《其它成本會(huì)計(jì)》講義

《其它成本會(huì)計(jì)》講義前言科學(xué)有效的成本管理是企業(yè)取得持久競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的根本保證。成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)是企業(yè)成本管理的核心內(nèi)容。隨著經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，我國的企業(yè)也在不斷成長，管理思想、管理理念也在不斷發(fā)生變化，成本管理的方法也在不斷創(chuàng)新與發(fā)展。與現(xiàn)實(shí)的成本管理實(shí)踐相比，成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)課程的教學(xué)內(nèi)容顯得滯后，而且兩者存在許多交叉之處，這是會(huì)計(jì)理論界達(dá)成的共識(shí)。2/6/20232就當(dāng)前的研究情況看，成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)融合模式大體上可分為三種類型：即板塊式結(jié)構(gòu)、融合式結(jié)構(gòu)和應(yīng)用式結(jié)構(gòu)。成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)融合的模式，本書選擇融合式結(jié)構(gòu)。那么，怎樣對(duì)其進(jìn)行融合呢?對(duì)“成本管理會(huì)計(jì)”一詞的不同理解將導(dǎo)致不同的融合式構(gòu)成，因此目前的成本管理會(huì)計(jì)教材，其結(jié)構(gòu)存在很大的差異。2/6/20233從目前的研究看，有以下幾種構(gòu)成：①成本會(huì)計(jì)+管理會(huì)計(jì)之理解；②成本管理的會(huì)計(jì)之理解；③內(nèi)部管理會(huì)計(jì)之理解。我們認(rèn)為，成本管理會(huì)計(jì)就是企業(yè)成本管理的會(huì)計(jì)，是對(duì)企業(yè)成本管理活動(dòng).進(jìn)行反映和監(jiān)督的會(huì)計(jì)，是運(yùn)用專門的管理技術(shù)和方法，以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資金耗費(fèi)和價(jià)值補(bǔ)償進(jìn)行策劃、核算、控制和評(píng)價(jià)的一系列價(jià)值管理行為。2/6/20234成本管理會(huì)計(jì)是企業(yè)的“內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì)”指：以企業(yè)現(xiàn)在和未來的資金運(yùn)動(dòng)為對(duì)象，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，為企業(yè)內(nèi)部管理者提供經(jīng)營管理決策的科學(xué)依據(jù)為目標(biāo)而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。

成本管理會(huì)計(jì)包括成本會(huì)計(jì)和管理控制系統(tǒng)兩大組成部分。我們研究管理會(huì)計(jì)技術(shù)方法的演進(jìn)，是以歷史和發(fā)展的眼光，審視管理會(huì)計(jì)各個(gè)階段的變化和發(fā)展，結(jié)合考察管理會(huì)計(jì)研究焦點(diǎn)的演變及未來管理會(huì)計(jì)工作的變動(dòng)趨勢(shì)，試圖從中得出對(duì)成本管理會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究和實(shí)務(wù)運(yùn)用有益的啟示。2/6/20235成本管理會(huì)計(jì)概論第1章2/6/20236學(xué)習(xí)目的要求1、掌握成本管理會(huì)計(jì)基本概論，重點(diǎn)掌握成本管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)系。2、熟悉成本管理會(huì)計(jì)職能，內(nèi)容。

2/6/20237教學(xué)重點(diǎn)和難點(diǎn)１、成本管理會(huì)計(jì)定義２、成本管理會(huì)計(jì)職能３、成本管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)關(guān)系區(qū)別2/6/20238

第一節(jié)成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合——成本管理會(huì)計(jì)

一、成本會(huì)計(jì)的概念和成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展1.概念成本會(huì)計(jì)是指為了求得產(chǎn)品的總成本和單位成本而核算全部生產(chǎn)費(fèi)用的會(huì)計(jì)。2/6/202392.成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生

成本會(huì)計(jì)是隨著商品經(jīng)濟(jì)的形成而產(chǎn)生的。生產(chǎn)成本產(chǎn)生于資本主義的簡單協(xié)作和工場(chǎng)手工業(yè)時(shí)期,完善于資本主義大機(jī)器工業(yè)生產(chǎn)階段。隨著資本主義簡單協(xié)作的發(fā)展,引起了工場(chǎng)手工業(yè)的產(chǎn)生,這時(shí)各種勞動(dòng)的結(jié)合表現(xiàn)為資本的生產(chǎn)力。隨著生產(chǎn)力的發(fā)展和生產(chǎn)關(guān)系的完善,對(duì)生產(chǎn)管理提出了新的要求,資本家為了獲取更多的剩余價(jià)值,對(duì)生產(chǎn)過程中的消耗和支出更加注意核算,因此生產(chǎn)成本核算提上議事日程。2/6/2023103.成本會(huì)計(jì)的發(fā)展早期成本會(huì)計(jì)(1880-1920)近代成本會(huì)計(jì)(1921-1945)現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)（1945——1980）戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)（1981以后）成本會(huì)計(jì)的方式和理論體系，隨著發(fā)展階段的不同而有所不同。

2/6/202311（1）早期成本會(huì)計(jì)階段（1880——1920）

隨著英國產(chǎn)業(yè)革命完成，用機(jī)器代替了手工勞動(dòng)，用工廠制代替了手工工場(chǎng)，會(huì)計(jì)人員為了滿足企業(yè)管理上的需要，起初是在會(huì)計(jì)賬簿之外，用統(tǒng)計(jì)的方法來計(jì)算成本。此時(shí)，成本會(huì)計(jì)出現(xiàn)了萌芽。從成本會(huì)計(jì)的方式來看，在早期成本會(huì)計(jì)階段，主要是采用分批法或分步法成本會(huì)計(jì)制度；從成本會(huì)計(jì)的目的來看，計(jì)算產(chǎn)品成本以確定存貨成本及銷售成本。所以，初創(chuàng)階段的成本會(huì)計(jì)也稱為記錄型成本會(huì)計(jì)。

2/6/202312（2）近代成本會(huì)計(jì)階段（1921——1945）

19世紀(jì)末、20世紀(jì)初在制造業(yè)中發(fā)展起來的以泰勒為代表的科學(xué)管理，對(duì)成本會(huì)計(jì)的發(fā)展產(chǎn)生了深刻的影響。標(biāo)準(zhǔn)成本法的出現(xiàn)使成本計(jì)算方法和成本管理方法發(fā)生了巨大的變化，成本會(huì)計(jì)進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展階段。近代成本會(huì)計(jì)主要采用標(biāo)準(zhǔn)成本制度和成本預(yù)測(cè)，為生產(chǎn)過程的成本控制提供條件。2/6/202313（3）現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)階段（1945——1980）20世紀(jì)50年代起，西方國家的社會(huì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入了新的發(fā)展時(shí)期。隨著管理現(xiàn)代化，運(yùn)籌學(xué)、系統(tǒng)工程和電子計(jì)算機(jī)等各種科學(xué)技術(shù)成就在成本會(huì)計(jì)中得到廣泛應(yīng)用，從而使成本會(huì)計(jì)發(fā)展到一個(gè)新的階段，即成本會(huì)計(jì)發(fā)展重點(diǎn)已由如何對(duì)成本進(jìn)行事中控制、事后計(jì)算和分析轉(zhuǎn)移到如何預(yù)測(cè)、決策和規(guī)劃成本，形成了新型的以管理為主的現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)。2/6/202314（4）戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)階段（1981以后）

20世紀(jì)80年代以來，隨著電腦技術(shù)的進(jìn)步，生產(chǎn)方式的改變，產(chǎn)品生命周期的縮短，以及全球性競(jìng)爭(zhēng)的加劇，大大改變了產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)模式。成本管理的視角應(yīng)由單純的生產(chǎn)經(jīng)營過程管理和重股東財(cái)富，擴(kuò)展到與顧客需求及利益直接相關(guān)的、包括產(chǎn)品設(shè)計(jì)和產(chǎn)品使用環(huán)節(jié)的產(chǎn)品生命周期管理，更加關(guān)注產(chǎn)品的顧客可察覺價(jià)值；同時(shí)要求企業(yè)更加注重內(nèi)部組織管理，盡可能地消除各種增加顧客價(jià)值的內(nèi)耗，以獲取市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。此時(shí)，戰(zhàn)略相關(guān)性成本管理信息已成為成本管理系統(tǒng)不可缺少的部分。2/6/2023153.成本會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容成本會(huì)計(jì)從管理過程的角度考察，一般認(rèn)為，其基本內(nèi)容包括：成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核等。2/6/202316（1）成本預(yù)測(cè)成本預(yù)測(cè)是根據(jù)成本的歷史數(shù)據(jù)和具體情況，運(yùn)用一定的技術(shù)方法對(duì)未來的成本水平及其發(fā)展趨勢(shì)作出科學(xué)估計(jì)，以便為成本決策、成本計(jì)劃和成本控制提供及時(shí)的有效的信息，提高成本管理的科學(xué)性與預(yù)見性。成本管理的許多環(huán)節(jié)都存在預(yù)測(cè)問題。如工業(yè)企業(yè)在建廠、擴(kuò)建、產(chǎn)品設(shè)計(jì)時(shí)的成本預(yù)測(cè)；編制成本計(jì)劃前對(duì)成本降低幅度的預(yù)測(cè)；計(jì)劃執(zhí)行過程中對(duì)成本發(fā)展趨勢(shì)的預(yù)測(cè)等等。2/6/202317（2）成本決策成本決策是在成本預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，結(jié)合其他有關(guān)資料，運(yùn)用一定的方法，選擇最優(yōu)方案。如工業(yè)企業(yè)的新產(chǎn)品設(shè)計(jì)或老產(chǎn)品改造的決策，生產(chǎn)批量的決策，產(chǎn)品質(zhì)量成本的決策，零部件自制或外購的決策、選擇生產(chǎn)工藝方案的決策、合理投資方案的決策等等。2/6/202318（3）成本計(jì)劃成本計(jì)劃是根據(jù)成本決策所確定的目標(biāo)，規(guī)定在一定的期間內(nèi)企業(yè)完成生產(chǎn)任務(wù)所需要的生產(chǎn)費(fèi)用額，確定各種產(chǎn)品的成本水平，并提出保證成本計(jì)劃順利實(shí)現(xiàn)所應(yīng)采取的措施。成本計(jì)劃包括生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算、單位產(chǎn)品成本計(jì)劃、商品產(chǎn)品總成本計(jì)劃、可比產(chǎn)品成本計(jì)劃的降低額和降低率。2/6/202319（4）成本控制成本控制是根據(jù)預(yù)定的成本標(biāo)準(zhǔn)（如材料消耗定額、人工消耗定額、價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)、工資率標(biāo)準(zhǔn)、費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)等），對(duì)成本發(fā)生和形成過程以及影響成本的各種因素和條件施加主動(dòng)的影響，以實(shí)現(xiàn)最優(yōu)成本的一種行為。2/6/202320從企業(yè)經(jīng)營過程看，成本控制分為事前控制、事中控制、事后控制三個(gè)階段。事前控制是整個(gè)成本控制活動(dòng)中最主要的環(huán)節(jié)，影響著產(chǎn)品制造成本和使用成本的高低。事中控制是指產(chǎn)品生產(chǎn)過程的控制，從計(jì)劃安排生產(chǎn)、原材料采購、產(chǎn)品制造到產(chǎn)品完工入庫的整個(gè)生產(chǎn)過程中的勞動(dòng)耗費(fèi)的控制。事后控制是定期對(duì)過去一定時(shí)期成本控制的總結(jié)，并反饋控制下一個(gè)年度。成本控制是成本會(huì)計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)。上述的成本預(yù)測(cè)和成本計(jì)劃就是成本控制的目標(biāo)和依據(jù)。2/6/202321（5）成本核算成本核算是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各種費(fèi)用，按一定的對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行歸集和分配，以計(jì)算各成本計(jì)算對(duì)象的總成本和單位成本。成本核算既是對(duì)產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)耗費(fèi)的反映，也是對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用實(shí)際支出的控制過程。成本核算是成本會(huì)計(jì)工作的最基本、最核心的內(nèi)容。它所提供的資料可以反映成本計(jì)劃的完成情況，是進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)、確定利潤、制定產(chǎn)品價(jià)格的依據(jù)。2/6/202322（6）成本分析成本分析是根據(jù)成本核算資料，運(yùn)用一系列技術(shù)方法，與目標(biāo)成本、上年實(shí)際成本、責(zé)任成本、國內(nèi)外同類產(chǎn)品成本進(jìn)行比較，揭示影響產(chǎn)品成本水平變動(dòng)的各種因素及其變化對(duì)產(chǎn)品成本的影響程度。成本分析包括：全部產(chǎn)品計(jì)劃完成情況的分析、主要產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析，各級(jí)責(zé)任成本預(yù)算完成情況分析，技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對(duì)產(chǎn)品成本影響的分析。成本分析是總結(jié)成本管理經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段，是實(shí)施成本考核的基礎(chǔ)。

2/6/202323（7）成本考核成本考核是指以各責(zé)任者為成本考核對(duì)象，按責(zé)任的歸屬來核算和報(bào)告有關(guān)成本信息，比較責(zé)任者實(shí)際成本與目標(biāo)成本（責(zé)任成本預(yù)算），并在對(duì)其實(shí)際成本偏離目標(biāo)成本的原因進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上評(píng)定其工作業(yè)績。成本責(zé)任以崗位所控制的成本為界限。成本考核要與一定獎(jiǎng)勵(lì)制度結(jié)合起來，以調(diào)動(dòng)各責(zé)任者完成目標(biāo)成本的積極性。

2/6/202324二、管理會(huì)計(jì)的概念及管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展1.概念管理會(huì)計(jì)又稱“內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì)”指：以企業(yè)現(xiàn)在和未來的資金運(yùn)動(dòng)為對(duì)象，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，為企業(yè)內(nèi)部管理者提供經(jīng)營管理決策的科學(xué)依據(jù)為目標(biāo)而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。2/6/2023252.管理會(huì)計(jì)形成與發(fā)展管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展是與西方企業(yè)環(huán)境、企業(yè)規(guī)模、管理理論和方法等方面的發(fā)展變化密切相關(guān)的。關(guān)于管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展，我國已故的著名會(huì)計(jì)學(xué)家、中國管理會(huì)計(jì)的奠基者余緒纓教授早在1983年在《現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)是一門有助于提高經(jīng)濟(jì)效益的學(xué)科》（《中國經(jīng)濟(jì)問題》1983年第4期）一文中指出，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展可分為執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)和決策性管理會(huì)計(jì)兩大階段。從此，管理會(huì)計(jì)形成和發(fā)展的“兩階段論”獲得廣泛認(rèn)同。2/6/202326管理會(huì)計(jì)形成與發(fā)展的大體可分為以下三個(gè)階段

（1）早期管理會(huì)計(jì)階段——執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)階段（20世紀(jì)初至50年代初）（2）管理會(huì)計(jì)的形成階段——決策性管理會(huì)計(jì)階段（20世紀(jì)50年代初至80年代初）（3）管理會(huì)計(jì)深入發(fā)展階段（20世紀(jì)80年代以后）2/6/2023273.管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容包括“規(guī)劃與決策會(huì)計(jì)”和“控制與業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)會(huì)計(jì)”兩部分。2/6/202328（1）規(guī)劃與決策會(huì)計(jì)規(guī)劃就是事前選定目標(biāo)，并擬定出具體措施以達(dá)到目標(biāo)的過程。決策，就是在業(yè)務(wù)經(jīng)營或投資活動(dòng)中，通過分析比較，對(duì)未來是否要采取某項(xiàng)行動(dòng)，或在集中備選的可行性方案中進(jìn)行抉擇的過程。規(guī)劃與決策會(huì)計(jì)，是為企業(yè)管理中的預(yù)測(cè)前景、正確決策和規(guī)劃未來服務(wù)的，其目的是保證企業(yè)的各項(xiàng)資源能得到最經(jīng)濟(jì)、最合理、最有效的使用，以獲得最佳經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益。主要內(nèi)容包括以下三項(xiàng)2/6/2023291）預(yù)測(cè)分析預(yù)測(cè)是以過去的歷史資料和現(xiàn)在所能得到的信息為基礎(chǔ)，運(yùn)用科學(xué)知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，來預(yù)計(jì)、推測(cè)事物發(fā)展的必然性與可能性的過程。預(yù)測(cè)分析則是在預(yù)測(cè)過程中，根據(jù)過去和現(xiàn)在預(yù)計(jì)未來，以及根據(jù)已知推測(cè)未知所采用的各種科學(xué)的專門分析方法。預(yù)測(cè)是企業(yè)正確決策、制定目標(biāo)、編制計(jì)劃、預(yù)算的基礎(chǔ)。管理會(huì)計(jì)為企業(yè)管理提供信息依據(jù)，故管理會(huì)計(jì)首先要進(jìn)行預(yù)測(cè)分析。管理會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)分析是對(duì)計(jì)劃期間的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行的，主要包括利潤預(yù)測(cè)分析、銷售預(yù)測(cè)分析、成本預(yù)測(cè)分析和資金預(yù)測(cè)分析等。2/6/2023302）決策分析決策是在預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上決定是否采取某項(xiàng)行動(dòng)，或者在兩項(xiàng)獲兩項(xiàng)以上的被選行動(dòng)方案中作出恰當(dāng)?shù)木駬?，選出最優(yōu)方案。決策通常根據(jù)決策時(shí)期長短的不同可分為短期決策和長期決策。2/6/202331短期決策一般只涉及一年以內(nèi)的一次性專門業(yè)務(wù)，并僅對(duì)該期的收支盈虧產(chǎn)生影響，通常不涉及新的固定資產(chǎn)投資，故也稱經(jīng)營決策，其目的是在現(xiàn)有資源的條件下，通過決策優(yōu)化資源的配置和運(yùn)用，以提高資源的使用效率和效益。長期決策指那些產(chǎn)生報(bào)酬期間超過一年，并對(duì)較長時(shí)間的收支盈虧產(chǎn)生影響的決策。長期決策一般需投入大量資金，涉及固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)，故也稱投資決策、資本支出決策或資本預(yù)算決策。2/6/202332決策分析就是管理會(huì)計(jì)人員為了有效地幫助企業(yè)管理當(dāng)局做出正確的判斷和決策，在充分利用會(huì)計(jì)資料和其他信息的基礎(chǔ)上，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)或固定資產(chǎn)投資活動(dòng)中遇到的某些特殊問題所擬采取的各種備選方案的經(jīng)濟(jì)效益，運(yùn)用專門方法進(jìn)行科學(xué)的測(cè)算和比較分析，從中選出最優(yōu)方案的過程。根據(jù)上述決策的劃分，相應(yīng)地，決策分析通常也分為短期經(jīng)營決策分析和長期投資決策分析。2/6/2023333）編制全面預(yù)算通過預(yù)測(cè)分析和決策分析，企業(yè)基本上可以把未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各方面的主要經(jīng)營目標(biāo)和實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的基本途徑或行動(dòng)方案確定下來。但是，要使這些目標(biāo)和行動(dòng)方案得以貫徹落實(shí)，真正轉(zhuǎn)化為具體的行動(dòng)，還需要編制全面預(yù)算，實(shí)行全面預(yù)算管理。2/6/202334預(yù)算，概括而言，就是以金額和其他數(shù)量指標(biāo)表示的計(jì)劃，即計(jì)劃的數(shù)量化。所謂全面預(yù)算則是包括各項(xiàng)經(jīng)營、投資、財(cái)務(wù)等企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)算。它在企業(yè)管理過程中起到中居于承前啟后的地位。一方面，企業(yè)規(guī)劃和決策所確定的經(jīng)營目標(biāo)和實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的行動(dòng)方案，通過全面預(yù)算已正式的書面文件形式予以完整地體現(xiàn)和具體落實(shí)，另一方面，它為將來對(duì)各部門活動(dòng)的控制和考核確定了基本的尺度和標(biāo)準(zhǔn)。2/6/2023352.控制與業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)會(huì)計(jì)控制，是通過一定手段對(duì)實(shí)際活動(dòng)施加影響，使之能按預(yù)定的目標(biāo)和計(jì)劃進(jìn)行的過程。如發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)及時(shí)提出如何修改原訂目標(biāo)，或采取何種措施來完成既定目標(biāo)。業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)，是根據(jù)責(zé)任會(huì)計(jì)的要求，通過實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)的對(duì)比，來分析差異形成的原因并確定其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以便對(duì)各個(gè)責(zé)任單位的實(shí)績和成果進(jìn)行恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)與考核的過程。2/6/202336控制與業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)會(huì)計(jì)，是為企業(yè)管理中的分析過去和對(duì)現(xiàn)在與未來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制服務(wù)的，其目的是保證企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能按預(yù)定的目標(biāo)進(jìn)行，并能充分調(diào)動(dòng)全體職工的生產(chǎn)積極性與創(chuàng)造性，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的總目標(biāo)而奮斗。主要內(nèi)容包括以下兩項(xiàng)：2/6/2023371）標(biāo)準(zhǔn)成本法標(biāo)準(zhǔn)成本法(Standardcostsystem)，也稱標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)或標(biāo)準(zhǔn)成本制度，是指事先制定標(biāo)準(zhǔn)成本，將標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本相比較以揭示成本差異，對(duì)成本差異進(jìn)行因素分析，并據(jù)以加強(qiáng)成本控制的一種成本控制系統(tǒng)。它并非單純的一種成本計(jì)算方法，而是一個(gè)包括標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、成本差異的計(jì)算與分析、成本差異的賬務(wù)處理在內(nèi)的完整的成本控制系統(tǒng)。2/6/2023382）責(zé)任會(huì)計(jì)責(zé)任會(huì)計(jì)是在分權(quán)管理的條件下，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制要求，按照責(zé)權(quán)利相統(tǒng)一原則，在企業(yè)內(nèi)部建立若干層次的責(zé)任中心，并對(duì)它們分工負(fù)責(zé)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃、核算、控制、評(píng)價(jià)的一種管理控制系統(tǒng)。責(zé)任會(huì)計(jì)實(shí)際上是圍繞責(zé)任中心的“責(zé)任”而展開一個(gè)過程，它通常包括建立責(zé)任中心、編制責(zé)任預(yù)算、進(jìn)行責(zé)任核算、實(shí)施責(zé)任控制和開展責(zé)任考評(píng)等環(huán)節(jié)。2/6/202339二、成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合——成本管理會(huì)計(jì)（一）成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)內(nèi)容交叉現(xiàn)象及原因分析1.成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)內(nèi)容交叉現(xiàn)象2.成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)內(nèi)容交叉現(xiàn)象產(chǎn)生的原因分析2/6/202340（二）成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合的必要性鑒于成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)存在著嚴(yán)重的內(nèi)容交叉，我們認(rèn)為有必要合二為一，即將成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合為成本管理會(huì)計(jì)一門學(xué)科，這種融合至少有兩個(gè)明顯的好處：一是可以消除由于成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)內(nèi)容界限不清給人們?cè)斐傻恼J(rèn)識(shí)混亂；二是從會(huì)計(jì)專業(yè)教育的角度看，可以避免教學(xué)中由于要單獨(dú)開設(shè)成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)兩門課程而造成的教學(xué)內(nèi)容重復(fù)或取舍困難，從而有助于提高教學(xué)效率和教學(xué)效果。2/6/202341（三）成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合模式對(duì)成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合為成本管理會(huì)計(jì)的模式大致分為三種模式。1．板塊式結(jié)構(gòu)指將構(gòu)成成本管理會(huì)計(jì)模式主要內(nèi)容的成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)，作為獨(dú)立的板塊拼湊而成的結(jié)構(gòu)。這種結(jié)構(gòu)在教材編寫上簡單，但沒有真正地將二者融合成一個(gè)新的邏輯體系。2/6/2023422．融合式結(jié)構(gòu)就是將構(gòu)成成本管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容，按照內(nèi)在聯(lián)系，有機(jī)結(jié)合融為一體的方式而形成的結(jié)構(gòu)。3.應(yīng)用式結(jié)構(gòu)主要是指根據(jù)實(shí)際應(yīng)用的需要，安排其內(nèi)容體系而形成的一種結(jié)構(gòu)。這種結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)是：體系靈活、不固定，針對(duì)性強(qiáng)。我們認(rèn)為理想的結(jié)構(gòu)是融合式結(jié)構(gòu)，因此贊同按照融合式結(jié)構(gòu)構(gòu)建成本管理會(huì)計(jì)內(nèi)容體系。

2/6/202343第二節(jié)成本管理會(huì)計(jì)的基本職能和基本內(nèi)容一、成本管理會(huì)計(jì)的基本職能成本管理會(huì)計(jì)是成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合體，它應(yīng)當(dāng)承繼成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)，履行它們?cè)械奶峁┬畔⒑蛥⑴c企業(yè)管理過程的職能。具體講，成本管理會(huì)計(jì)的基本職能應(yīng)當(dāng)包括核算職能、預(yù)測(cè)職能、參與決策職能、預(yù)算職能、控制職能和業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)職能。

2/6/202344（一）核算職能核算或稱反映職能，就是對(duì)大量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)通過記錄、計(jì)算、歸類、整理和匯總，并通過記賬、算賬、報(bào)賬等程序，全面、完整、綜合地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程和結(jié)果，并為經(jīng)濟(jì)管理提供有用的信息。核算是會(huì)計(jì)最基本的職能。廣義的會(huì)計(jì)核算包括事后、事中和事前核算，但一般是指事后核算即對(duì)已發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的核算。這里的成本管理會(huì)計(jì)的核算職能就是指事后的核算。

2/6/202345成本管理會(huì)計(jì)的事后核算主要包括：1．成本核算。具體包括按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度要求進(jìn)行的產(chǎn)品成本核算和按照管理要求所進(jìn)行的成本核算，如采用變動(dòng)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法所進(jìn)行的成本核算，采用責(zé)任會(huì)計(jì)制度對(duì)責(zé)任中心進(jìn)行的責(zé)任成本核算，以及針對(duì)不同的決策項(xiàng)目需要根據(jù)歷史成本資料對(duì)決策相關(guān)成本所進(jìn)行的計(jì)算等。2/6/2023462．收入、利潤、資金等財(cái)務(wù)指標(biāo)的核算。這里的這些財(cái)務(wù)指標(biāo)的核算與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算不盡相同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算側(cè)重于以整個(gè)企業(yè)為主體的核算，而成本管理會(huì)計(jì)則側(cè)重于以責(zé)任中心、投資項(xiàng)目、客戶為主體的核算，在核算時(shí)具體指標(biāo)含義也可能不同，例如，利潤責(zé)任中心的利潤指標(biāo)具體可能指邊際利潤（邊際貢獻(xiàn)）、可控利潤。2/6/202347（二）預(yù)測(cè)職能成本管理會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)職能，就是根據(jù)企業(yè)未來的目標(biāo)和經(jīng)營方針，充分考慮經(jīng)濟(jì)規(guī)律和資源約束，利用會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)和其他有關(guān)信息，采用科學(xué)的經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)方法，對(duì)企業(yè)未來的銷售、成本、利潤、資金需求等重要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行合理預(yù)計(jì)和推斷，為企業(yè)管理當(dāng)局制定正確的戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)及經(jīng)營決策和編制計(jì)劃、預(yù)算提供信息支持。預(yù)測(cè)職能是成本管理會(huì)計(jì)的基本職能，是執(zhí)行其他職能的基礎(chǔ)。2/6/202348（三）參與決策職能通俗地講，決策就是做出決定或“拍板”。決策表面上看好像是決策者的瞬時(shí)決定。實(shí)際上，決策是一個(gè)過程，而對(duì)于重大的影響深遠(yuǎn)的決策可能是一個(gè)十分漫長的過程。2/6/202349（四）規(guī)劃職能成本管理會(huì)計(jì)的規(guī)劃職能主要通過編制全面預(yù)算、責(zé)任預(yù)算的形式體現(xiàn)。預(yù)算就是以金額和其他數(shù)量指標(biāo)表示的計(jì)劃，即計(jì)劃的數(shù)量化。全面預(yù)算則是包括各項(xiàng)經(jīng)營、投資、財(cái)務(wù)等企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)算。成本管理會(huì)計(jì)的規(guī)劃職能，就是在最終確定的決策方案基礎(chǔ)上，編制企業(yè)全面預(yù)算和各個(gè)責(zé)任中心的責(zé)任預(yù)算，從而確定企業(yè)各方面應(yīng)達(dá)成的主要目標(biāo)，借以指導(dǎo)當(dāng)前及未來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。預(yù)算職能既是參與決策職能的繼續(xù)，又是下述控制職能、評(píng)價(jià)職能的依據(jù)和基礎(chǔ)。2/6/202350（五）控制職能成本管理會(huì)計(jì)的控制職能主要是根據(jù)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)來衡量預(yù)算執(zhí)行情況，糾正預(yù)算執(zhí)行中的偏差，確保預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這一職能的充分發(fā)揮，要求將對(duì)經(jīng)濟(jì)過程的事前控制同事中控制有機(jī)結(jié)合起來，即通過事前預(yù)設(shè)科學(xué)可行的控制標(biāo)準(zhǔn)（預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)），并對(duì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行偏差及時(shí)處理，以保證企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不偏離既定目標(biāo)。2/6/202351（六）業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)職能成本管理會(huì)計(jì)的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)職能主要體現(xiàn)在事后根據(jù)各責(zé)任中心所編制的業(yè)績報(bào)告，將實(shí)際數(shù)據(jù)與預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比，并分析差異及其產(chǎn)生原因，明確責(zé)任歸屬，以此作為對(duì)各責(zé)任中心的工作業(yè)績或經(jīng)濟(jì)成果進(jìn)行評(píng)價(jià)、考核以及獎(jiǎng)懲的依據(jù)。成本管理會(huì)計(jì)以上職能并不是孤立的，而是緊密地聯(lián)系在一起，互相補(bǔ)充和促進(jìn)，共同發(fā)揮著一種綜合性功能，即提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。2/6/202352二、成本管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容（一）成本管理會(huì)計(jì)內(nèi)容體系的構(gòu)建原則1．系統(tǒng)性原則系統(tǒng)性包括目的性、全面性、整體性、層次性等。目的性是指成本管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容選擇、安排應(yīng)符合成本管理會(huì)計(jì)為企業(yè)提供成本與箁理信息并參與企業(yè)管理過程的要求；全面性要求內(nèi)容要比較完整，能夠囊括成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容，既沒有前后重復(fù)，也沒有重大的遺漏；整體性要求各部分內(nèi)容要環(huán)環(huán)相扣、具有邏輯性，成為相互聯(lián)系的有機(jī)體；層次性要求內(nèi)容層次分明，闡述條理清晰。2/6/2023532．先進(jìn)性原則先進(jìn)性原則是要求成本管理會(huì)計(jì)要體現(xiàn)時(shí)代性、前瞻性，即保持原有成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的精華內(nèi)容，又要囊括成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的新發(fā)展。2/6/2023543．開放性原則所謂開放性，就是成本管理會(huì)計(jì)要借鑒和吸收其他學(xué)科的理論和方法來充實(shí)、發(fā)展自己。成本會(huì)計(jì)特別是管理會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展就是一個(gè)不斷借鑒和吸收其他學(xué)科的理論和方法的過程，例如戰(zhàn)略成本管理、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的發(fā)展就是在戰(zhàn)略管理理論的指導(dǎo)下并借鑒、吸收其相關(guān)方法基礎(chǔ)上而形成的。因此，成本管理會(huì)計(jì)也要繼承這個(gè)傳統(tǒng)。2/6/202355（二）成本管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容體系成本管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容體系包括以下五個(gè)基本部分：第一部分是基礎(chǔ)篇。本篇作為成本管理會(huì)計(jì)的第一篇，意在介紹一些成本管理會(huì)計(jì)的基本概念、基本知識(shí)和基本方法，以便為成本管理會(huì)計(jì)的深入學(xué)習(xí)提供基礎(chǔ)。本篇的主要內(nèi)容包括成本管理會(huì)計(jì)概論、企業(yè)成本、收入和利潤、成本習(xí)性分析和本量利分析。2/6/202356第二部分是成本計(jì)算篇。本篇以產(chǎn)品成本計(jì)算為主題，主要內(nèi)容包括傳統(tǒng)成本計(jì)算、變動(dòng)成本法。第三部分是規(guī)劃與決策會(huì)計(jì)篇。規(guī)劃與決策會(huì)計(jì)，是為企業(yè)管理中的預(yù)測(cè)前景、正確決策和規(guī)劃未來服務(wù)的，主要內(nèi)容包括經(jīng)營預(yù)測(cè)、短期經(jīng)營決策、長期投資決策以及全面預(yù)算等。2/6/202357第四部分是控制與業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)會(huì)計(jì)篇?？刂婆c業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)會(huì)計(jì)，是為企業(yè)管理中的分析過去和對(duì)現(xiàn)在與未來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制服務(wù)的，主要內(nèi)容包括標(biāo)準(zhǔn)成本法、責(zé)任會(huì)計(jì)等。第五部分發(fā)展篇。以上四篇主要涵蓋了傳統(tǒng)成本管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容。本篇?jiǎng)t重點(diǎn)介紹20世紀(jì)80年代以來成本管理會(huì)計(jì)取得的新發(fā)展，主要內(nèi)容包括作業(yè)基礎(chǔ)成本管理會(huì)計(jì)和戰(zhàn)略成本管理會(huì)計(jì)。2/6/202358

第三節(jié)成本管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系一、成本管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別1．會(huì)計(jì)主體不同。成本管理會(huì)計(jì)主要以企業(yè)內(nèi)部各層次的責(zé)任單位為主體，更為突出以人為中心的行為管理，同時(shí)兼顧企業(yè)主體；而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)往往只以整個(gè)企業(yè)為主體。2/6/2023592．服務(wù)對(duì)象不同。成本管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)會(huì)計(jì)的內(nèi)部管理系統(tǒng)，其工作側(cè)重點(diǎn)主要為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的側(cè)重點(diǎn)在于為企業(yè)外界利害關(guān)系集團(tuán)和個(gè)人提供會(huì)計(jì)信息服務(wù)。3．基本職能不同。成本管理會(huì)計(jì)主要履行預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制和考核的職能，屬于“經(jīng)營型會(huì)計(jì)”；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)履行反映、報(bào)告企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動(dòng)的職能，屬于“報(bào)賬型會(huì)計(jì)”。2/6/2023604．工作依據(jù)不同。成本管理會(huì)計(jì)（除部分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目的提供成本信息的工作外）不受“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的限制和約束，而只需遵守成本-效益原則和有關(guān)信息質(zhì)量的基本要求。5．方法程序不同。成本管理會(huì)計(jì)采用的方法靈活多樣（包括統(tǒng)計(jì)分析、高等數(shù)學(xué)、運(yùn)籌學(xué)等方法，并由于數(shù)據(jù)計(jì)算復(fù)雜通常需要運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行信息處理），沒有固定的工作程序；而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算通常只需運(yùn)用簡單的算術(shù)方法，遵循固定的會(huì)計(jì)循環(huán)程序和具體操作規(guī)程，由于數(shù)據(jù)計(jì)算方法較為簡單，采用手工也可完成全部核算工作。2/6/2023616．信息特征不同。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）時(shí)間特征不同：成本管理會(huì)計(jì)信息跨越過去、現(xiàn)在和未來三個(gè)時(shí)態(tài)；而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息則大多為過去時(shí)態(tài)，是對(duì)歷史發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)結(jié)果的反映和披露；（2）信息載體不同：成本管理會(huì)計(jì)的信息載體是內(nèi)部報(bào)告，其通常沒有統(tǒng)一格式和固定報(bào)告日期，僅供企業(yè)內(nèi)部各級(jí)管理人員使用，無需對(duì)外報(bào)告；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息載體則主要是對(duì)外公開的具有固定格式和固定報(bào)告日期的財(cái)務(wù)報(bào)表，以便于企業(yè)外部有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的集團(tuán)和個(gè)人閱讀、分析并作出相關(guān)的決策。

（3）信息屬性不同：成本管理會(huì)計(jì)在向企業(yè)內(nèi)部管理部門提供定量信息時(shí)，除了使用價(jià)值單位外，還經(jīng)常使用非價(jià)值單位，此外還可以根據(jù)部分單位的需要，提供定性的、特定的、有選擇的、不強(qiáng)求計(jì)算精確的，以及不具有法律效用的信息；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要向企業(yè)外部具有利益關(guān)系的集團(tuán)和個(gè)人提供以貨幣為計(jì)量單位的價(jià)值信息，并使這些信息滿足全面性、系統(tǒng)性、連續(xù)性、綜合性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合法性等原則和要求。2/6/2023627.發(fā)展程度不同。成本管理會(huì)計(jì)目前尚缺乏規(guī)范性和統(tǒng)一性，體系也不健全；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作則具有很強(qiáng)的規(guī)范性和統(tǒng)一性，體系相對(duì)成熟，形成了通用的會(huì)計(jì)規(guī)范和統(tǒng)一的會(huì)計(jì)模式。8.行為影響不同。成本管理會(huì)計(jì)最關(guān)心計(jì)量結(jié)果和內(nèi)部報(bào)告將如何對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理人員行為產(chǎn)生影響；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最關(guān)心如何計(jì)量和傳輸財(cái)務(wù)成本信息，而不大重視這些信息將產(chǎn)生什么樣的行為影響。2/6/202363二、成本管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系盡管成本管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)由諸多的不同，但是二者之間也存在者密切聯(lián)系。1.核算對(duì)象總體一致。成本管理會(huì)計(jì)的核算對(duì)象與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象總體來講是一致的，即企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)（或可用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)），只不過由于兩者的分工不同，它們的工作側(cè)重點(diǎn)有所不同。成本管理會(huì)計(jì)的對(duì)象在空間上看，側(cè)重于企業(yè)部分的、可供選擇的或特定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（如責(zé)任單位或責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、某項(xiàng)決策方案的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、某項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營、投資或財(cái)務(wù)活動(dòng)）；在時(shí)間上看，側(cè)重于企業(yè)現(xiàn)在和未來（或預(yù)期）的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象在空間上看，側(cè)重于整個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，即以整個(gè)企業(yè)為會(huì)計(jì)主體；在時(shí)間上看，側(cè)重于過去已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。2/6/2023642.最終工作目標(biāo)相同。成本管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雖然服務(wù)對(duì)象、工作側(cè)重點(diǎn)不同，但最終目標(biāo)是相同的。這個(gè)最終目標(biāo)就是監(jiān)督、激勵(lì)、幫助企業(yè)管理人員加強(qiáng)和改進(jìn)企業(yè)管理，使企業(yè)更好更快發(fā)展，為社會(huì)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益。2/6/2023653.信息資