第七章費(fèi)用與成本

第七章費(fèi)用與成本第一節(jié)費(fèi)用概述（復(fù)習(xí)）一、費(fèi)用的概念及其組成內(nèi)容（一）費(fèi)用的概念

費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品銷售資產(chǎn)耗費(fèi)費(fèi)用勞務(wù)提供導(dǎo)致所有者權(quán)益減少

※費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品銷售資產(chǎn)耗費(fèi)費(fèi)用勞務(wù)提供導(dǎo)致所有者權(quán)益減少（二）費(fèi)用的組成內(nèi)容

材料物資等的采購(gòu)費(fèi)用產(chǎn)品生產(chǎn)等的生產(chǎn)費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本投資損失營(yíng)業(yè)外支出期間費(fèi)用所得稅費(fèi)用廣義費(fèi)用狹義費(fèi)用對(duì)廣義費(fèi)用的理解財(cái)務(wù)費(fèi)用物資采購(gòu)費(fèi)用產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用銷售費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本投資損失營(yíng)業(yè)外支出所得稅費(fèi)用稅金及附加管理費(fèi)用期間費(fèi)用（三）費(fèi)用的特征1．在企業(yè)的日?；顒?dòng)中產(chǎn)生，將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的減少。2．費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。

減少企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源資產(chǎn)耗費(fèi)費(fèi)用現(xiàn)實(shí)的貨幣資金支出發(fā)生非貨幣資金支出未來(lái)的貨幣資金支出2．費(fèi)用最終會(huì)減少企業(yè)的所有者權(quán)益。并非資產(chǎn)的減少都會(huì)引起所有者權(quán)益的減少。如歸還借款、向投資者分配利潤(rùn)等。3.費(fèi)用與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)。二、成本的概念及其與費(fèi)用的聯(lián)系和區(qū)別（一）成本的概念成本是指在發(fā)生的費(fèi)用中最終要計(jì)入一定的成本計(jì)算對(duì)象的那部分費(fèi)用

※成本是費(fèi)用的一種轉(zhuǎn)化形式。（二）成本與費(fèi)用的聯(lián)系與區(qū)別1.聯(lián)系

成本是可以對(duì)象化的費(fèi)用，費(fèi)用的發(fā)生是成本計(jì)算的前提與基礎(chǔ)。材料生產(chǎn)準(zhǔn)備過(guò)程產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程產(chǎn)品銷售過(guò)程資產(chǎn)采購(gòu)費(fèi)用采購(gòu)成本產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)成本費(fèi)用

銷售不構(gòu)成一定計(jì)算對(duì)象成本內(nèi)容的費(fèi)用（期間費(fèi)用）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本庫(kù)存商品成本2.區(qū)別

★費(fèi)用與一定的會(huì)計(jì)期間相聯(lián)系，而成本則是與一定的成本計(jì)算對(duì)象相聯(lián)系。

★當(dāng)期的成本不一定等于當(dāng)期的費(fèi)用。只有當(dāng)企業(yè)發(fā)生的耗費(fèi)計(jì)入當(dāng)期損益時(shí)，才成為實(shí)際意義上的費(fèi)用。

材料生產(chǎn)準(zhǔn)備過(guò)程產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程產(chǎn)品銷售過(guò)程資產(chǎn)采購(gòu)費(fèi)用采購(gòu)成本產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)成本費(fèi)用

銷售不構(gòu)成一定計(jì)算對(duì)象成本內(nèi)容的費(fèi)用（期間費(fèi)用）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本庫(kù)存商品成本三、費(fèi)用的分類（一）費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類外購(gòu)材料

外購(gòu)燃料

外購(gòu)動(dòng)力

工資福利費(fèi)

折舊費(fèi)

利息支出

※稅金

其他支出

費(fèi)用※指應(yīng)計(jì)入成本對(duì)象的稅金，但不包括增值稅稅金。

（二）費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用期間費(fèi)用直接費(fèi)用間接費(fèi)用直接材料制造費(fèi)用直接人工計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用直接計(jì)入分配計(jì)入直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用銷售后結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用四、費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量費(fèi)用確認(rèn)概念：費(fèi)用在確認(rèn)是指在什么時(shí)間（會(huì)計(jì)期間）將發(fā)生的費(fèi)用登記入賬。費(fèi)用確認(rèn)原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則—以應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)費(fèi)用

（二）費(fèi)用的計(jì)量1.費(fèi)用計(jì)量的概念◆費(fèi)用的計(jì)量是指對(duì)費(fèi)用發(fā)生金額的確認(rèn)。2.費(fèi)用計(jì)量的基本方法

◆與資產(chǎn)的一般計(jì)量方法相一致，費(fèi)用也通常采用實(shí)際成本（或稱歷史成本）計(jì)量。當(dāng)資產(chǎn)的計(jì)量屬性發(fā)生變化以后，費(fèi)用的計(jì)量也應(yīng)隨之變化。第二節(jié)生產(chǎn)成本一、生產(chǎn)成本概述（一）生產(chǎn)成本的概念生產(chǎn)成本是指企業(yè)在一定期間生產(chǎn)某種產(chǎn)品所發(fā)生的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用的總和。（二）生產(chǎn)成本項(xiàng)目的組成生產(chǎn)成本項(xiàng)目是指構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本內(nèi)容的各個(gè)項(xiàng)目。生產(chǎn)費(fèi)用不僅要按照一定的產(chǎn)品品種等計(jì)算對(duì)象歸集，而且要按照一定的成本組成項(xiàng)目進(jìn)行歸集。生產(chǎn)成本項(xiàng)目?jī)?nèi)容及計(jì)入產(chǎn)品成本的程序直接材料制造費(fèi)用直接人工直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本項(xiàng)目?jī)?nèi)容計(jì)入成本的程序生產(chǎn)成本--×產(chǎn)品制造費(fèi)用間接(分配)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本平時(shí)發(fā)生數(shù)月末分配數(shù)××××××（三）計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的意義1.有利于考核企業(yè)成本計(jì)劃的完成情況。2.有利于為產(chǎn)品價(jià)格的制定提供必要的參考數(shù)據(jù)。3.有利于正確確定企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

◆對(duì)于本期凈收益的確定具有直接影響，決定了利潤(rùn)表編制的正確性。

◆對(duì)于本期存貨的計(jì)價(jià)具有直接影響，決定了資產(chǎn)負(fù)債表編制的正確性。4.為企業(yè)進(jìn)行成本預(yù)測(cè)和規(guī)劃等提供必要的參考數(shù)據(jù)。

（四）構(gòu)成生產(chǎn)成本的各種費(fèi)用的核算1.賬戶設(shè)置（結(jié)合賬務(wù)處理實(shí)例講述）應(yīng)付職工薪酬

實(shí)付數(shù)應(yīng)付數(shù)①直接材料②直接人工③制造費(fèi)用月末余額在產(chǎn)品成本2.核算舉例(1)直接材料費(fèi)用的核算直接材料費(fèi)用是產(chǎn)品在生產(chǎn)中消耗的各種材料物資的貨幣表現(xiàn)。

生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品耗用材料設(shè)備等維修用料（一般性耗用）“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”【例1】興海公司本月發(fā)出材料：生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用45000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用38000元，車間一般性消耗3000元。借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品45000生產(chǎn)成本—B產(chǎn)品38000制造費(fèi)用3000貸：原材料86000※車間一般性消耗指設(shè)備修理等使用的材料。(2)直接人工的核算直接人工主要由工資和福利費(fèi)兩個(gè)部分組成。直接工資是企業(yè)支付給直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的勞動(dòng)報(bào)酬。應(yīng)付職工薪酬實(shí)付數(shù)應(yīng)付數(shù)庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金生產(chǎn)成本①直接材料②直接人工制造費(fèi)用管理費(fèi)用××××××應(yīng)付職工薪酬賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記增加數(shù)；借方登記減少數(shù)；余額在貸方?！纠?】興海公司本月應(yīng)付各類人員的工資數(shù)額為：生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資15000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資12000元；生產(chǎn)車間管理人員和技術(shù)人員工資5000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品15000生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品12000制造費(fèi)用5000貸：應(yīng)付職工薪酬32000※將計(jì)算出來(lái)的應(yīng)付工資按其一定的用途計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用的過(guò)程稱為工資的分配。【例3】興海公司用現(xiàn)金32000元向員工發(fā)放工資。借：應(yīng)付職工薪酬32000貸：庫(kù)存現(xiàn)金32000生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工資車間管理人員等工資“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”福利費(fèi)是指企業(yè)按工資總額的一定比例計(jì)算提取，提取后可以計(jì)入產(chǎn)品成本或有關(guān)費(fèi)用，通過(guò)產(chǎn)品的銷售收回后專門用于職工福利方面的資金。應(yīng)付職工薪酬實(shí)付數(shù)應(yīng)付數(shù)庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金生產(chǎn)成本①直接材料②直接人工制造費(fèi)用管理費(fèi)用××××××應(yīng)付職工薪酬賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記增加數(shù)；借方登記減少數(shù)；余額在貸方?！纠?】興海公司按各類人員工資數(shù)額的14%計(jì)算提取本月福利費(fèi)：按生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資總額提取福利費(fèi)2100元，按照生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資總額提取福利費(fèi)1680元；按照生產(chǎn)車間管理人員等的工資總額提取福利費(fèi)700元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品2100——B產(chǎn)品1680制造費(fèi)用700貸：應(yīng)付職工薪酬4480

※提取福利費(fèi)的計(jì)算過(guò)程，如按生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資總額提取福利費(fèi)為：15000元×14%＝2100元。(3)制造費(fèi)用的核算制造費(fèi)用是與產(chǎn)品生產(chǎn)的管理有著直接關(guān)系，在發(fā)生后不能夠直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費(fèi)用。包括車間管理人員的工資、福利費(fèi)、設(shè)備使用費(fèi)等。制造費(fèi)用也是具有管理性質(zhì)的費(fèi)用，但與“管理費(fèi)用”是有區(qū)別的，二者見(jiàn)下圖。

制造費(fèi)用與管理費(fèi)用的區(qū)別－－發(fā)生在企業(yè)的不同管理層面辦公室企業(yè)管理層人力部門計(jì)劃部門財(cái)務(wù)部門生產(chǎn)部門會(huì)計(jì)部門生產(chǎn)車間生產(chǎn)車間生產(chǎn)車間車間管理層

管理費(fèi)用進(jìn)行整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理發(fā)生的費(fèi)用

制造費(fèi)用進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)的管理發(fā)生的費(fèi)用企業(yè)應(yīng)付職工薪酬

實(shí)付數(shù)應(yīng)付數(shù)①直接材料②直接人工③制造費(fèi)用月末余額在產(chǎn)品成本預(yù)付賬款【例5】月末，興海公司計(jì)提本月生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊3000元。借：制造費(fèi)用3000貸：累計(jì)折舊3000※折舊即固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的損耗，需按照規(guī)定的方法按月提取，并計(jì)入當(dāng)月的成本費(fèi)用。

※“累計(jì)折舊”賬戶為反映固定資產(chǎn)累計(jì)折舊額的賬戶，各月提取折舊時(shí)記入該賬戶的貸方。【例6】興海公司用銀行存款支付本月生產(chǎn)車間水電費(fèi)2000元。借：制造費(fèi)用1320貸：銀行存款1320【例7】興海公司生產(chǎn)車間某技術(shù)人員因公出差報(bào)銷差旅費(fèi)150元（款項(xiàng)由個(gè)人墊付），用現(xiàn)金付訖。借：制造費(fèi)用150貸：庫(kù)存現(xiàn)金150【例8】興海公司生產(chǎn)車間本月應(yīng)攤銷上年已預(yù)付的報(bào)刊訂閱費(fèi)80元。借：制造費(fèi)用80貸：預(yù)付賬款80※上年預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)時(shí)，借記“待攤費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶，現(xiàn)在為分?jǐn)偞龜傎M(fèi)用，因而記入“待攤費(fèi)用”賬戶貸方?！纠?】興海公司將本月發(fā)生的制造費(fèi)用13500元以生產(chǎn)工人工資為標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入A、B兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

分配率＝制造費(fèi)用總額÷生產(chǎn)工人工資總額本例：13500÷（15000＋12000）＝0.5

各種產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用＝該產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資總額×分配率A產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用＝15000×0.5＝7500B產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用＝12000×0.5＝6000編制的分錄為：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品7500——B產(chǎn)品6000貸：制造費(fèi)用13500

※以上三項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用雖然具有費(fèi)用性質(zhì)，但這種費(fèi)用與“收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)”等式中的費(fèi)用有所不同：它是一種尚未與收入產(chǎn)生直接聯(lián)系的費(fèi)用。這些費(fèi)用發(fā)生后，應(yīng)先計(jì)入企業(yè)產(chǎn)品成本，作為流動(dòng)資產(chǎn)而存在。只有當(dāng)產(chǎn)品被銷售以后，被銷售那部分產(chǎn)品的成本才能按要求轉(zhuǎn)為當(dāng)期費(fèi)用，并與相關(guān)的收入進(jìn)行配比。二、完工產(chǎn)品成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)（一）完工產(chǎn)品成本的計(jì)算完工產(chǎn)品是指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)工序、具備了對(duì)外銷售條件的產(chǎn)品。完工產(chǎn)品成本即生產(chǎn)該產(chǎn)品所耗費(fèi)的各種生產(chǎn)費(fèi)用之和。1．基本計(jì)算方法“生產(chǎn)成本“明細(xì)賬中的“月初余額”“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬中“本月發(fā)生額”？生產(chǎn)成本明細(xì)賬

賬戶名稱：Ｂ產(chǎn)品本節(jié)舉例中B產(chǎn)品明細(xì)賬的登記情況2．在產(chǎn)品成本的計(jì)算在產(chǎn)品成本是指尚處在生產(chǎn)過(guò)程當(dāng)中，沒(méi)有完成所有工序的產(chǎn)品。在投入生產(chǎn)的同一批產(chǎn)品中，如果既有完工產(chǎn)品，又有在產(chǎn)品，將發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用扣除了在產(chǎn)品所占用的費(fèi)用以后，剩下來(lái)的即為完工產(chǎn)品成本。例：完工A產(chǎn)品完工A產(chǎn)品未完工A產(chǎn)品未完工A產(chǎn)品完工A產(chǎn)品共發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用15000元，未完工產(chǎn)品費(fèi)用為3000元。完工產(chǎn)品成本：15000元－3000元＝12000元在產(chǎn)品成本如何確定？一般可采用約當(dāng)產(chǎn)量、所耗用原材料費(fèi)用比例和定額成本等方法計(jì)算。本教材介紹第一種方法。所謂約當(dāng)產(chǎn)量法就是根據(jù)在產(chǎn)品的完工程度將其折合為已完工產(chǎn)品數(shù)量，并與已完工產(chǎn)品共同參與共同生產(chǎn)費(fèi)用分配的一種方法?！纠?0】興海公司本月生產(chǎn)A產(chǎn)品100件，月末全部完工；B產(chǎn)品100件，月末完工50件，另有50件尚處在加工之中。月末在產(chǎn)品成本采用約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算。根據(jù)技術(shù)人員評(píng)估，在產(chǎn)品的完工程度為40%。有關(guān)生產(chǎn)費(fèi)用資料見(jiàn)表：

◆首先，應(yīng)根據(jù)B在產(chǎn)品完工的程度計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量：50件×40%＝20件（并非真正完成?。?/p>

※折合的目的在于計(jì)算其所發(fā)生的費(fèi)用。

◆其次，計(jì)算每件B產(chǎn)品（含約當(dāng)產(chǎn)量）應(yīng)負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用：（5320＋57680）÷（50＋20）＝1000(元)

◆最后，計(jì)算未完工B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用，即期末B在產(chǎn)品成本：1000×20（非30件！）＝18000(元)3．完工產(chǎn)品成本的計(jì)算（1）A產(chǎn)品完工成本完工A產(chǎn)品總成本:45000＋15000＋2100＋7500＝610600(元)完工A產(chǎn)品單位成本:610600÷100＝6106(元/件)（2）B產(chǎn)品完工成本完工B產(chǎn)品總成本:5320＋57680－18000＝45000(元)完工B產(chǎn)品單位成本:45000÷50＝1000(元/件)期末如果沒(méi)有在產(chǎn)品，前兩項(xiàng)即為完工產(chǎn)品總成本（二）完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)

◆是指對(duì)已經(jīng)辦理驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)的完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)：將這部分成本從“生產(chǎn)成本”賬戶轉(zhuǎn)入反映產(chǎn)成品的“庫(kù)存商品”賬戶。

生產(chǎn)成本庫(kù)存商品

×××

×××

×××

(發(fā)生的三種費(fèi)用)

(完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn))

月末余額:

(在產(chǎn)品成本)

【例12】興海公司將本月生產(chǎn)完工的A產(chǎn)品100件、B產(chǎn)品50件驗(yàn)收入庫(kù)。生產(chǎn)成本分別為610600元和45000元。借：庫(kù)存商品—A產(chǎn)品610600—B產(chǎn)品45000貸：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品610600—B產(chǎn)品45000結(jié)轉(zhuǎn)后B產(chǎn)品明細(xì)賬的登記情況生產(chǎn)成本明細(xì)賬

賬戶名稱：Ｂ產(chǎn)品三、生產(chǎn)成本的披露1.在“資產(chǎn)負(fù)債表”上，生產(chǎn)成本包含在“存貨”項(xiàng)目中。在該項(xiàng)目中，既要反映生產(chǎn)成本的期末余額，也要反映生產(chǎn)成本的年初余額。2.在報(bào)表附注的“在產(chǎn)品”項(xiàng)下，按年初賬面余額、年末賬面余額、本期增加數(shù)和本期減少數(shù)四個(gè)方面披露。第三節(jié)期間費(fèi)用一、期間費(fèi)用概述（一）概念

期間費(fèi)用：是指企業(yè)本期發(fā)生的，但不能直接歸屬于特定產(chǎn)品成本或其他業(yè)務(wù)成本的費(fèi)用。對(duì)期間費(fèi)用概念的理解：財(cái)務(wù)費(fèi)用物資采購(gòu)費(fèi)用產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用銷售費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本投資損失營(yíng)業(yè)外支出所得稅費(fèi)用稅金及附加管理費(fèi)用期間費(fèi)用（二）組成內(nèi)容1.銷售費(fèi)用(商品銷售中發(fā)生)2.管理費(fèi)用(企業(yè)管理部門發(fā)生)3.財(cái)務(wù)費(fèi)用(資金籌集、使用過(guò)程中發(fā)生)銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用①老干媽創(chuàng)始人陶華碧目不識(shí)??；②每天賣出130萬(wàn)瓶辣醬，一年銷售額達(dá)25億；③15年來(lái)銷售規(guī)則：一手交錢，一手交貨；④15年只貸過(guò)一次款；⑤遍布30多個(gè)國(guó)家和地區(qū)，“有華人的地方，就有老干媽?！雹迬缀鯊牟蛔鰪V告，最好的廣告就是口頭傳播。

管理費(fèi)用：是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各種管理費(fèi)用。包括：1.企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)；2.董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的:公司經(jīng)費(fèi)(行政管理部門職工薪酬、折舊費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等);董事會(huì)費(fèi)(董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）;聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)）、訴訟費(fèi)；業(yè)務(wù)招待費(fèi)（為了業(yè)務(wù)招待單位或上級(jí)部門關(guān)聯(lián)部門單位,包括餐飲娛樂(lè)住宿禮品等。）；房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅；技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。3.企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用后續(xù)支出、無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值攤銷等。二、期間費(fèi)用的核算（一）賬戶設(shè)置財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用本年利潤(rùn)

×××（二）核算舉例1.銷售費(fèi)用的核算【例1】興海公司用銀行存款支付產(chǎn)品保險(xiǎn)費(fèi)5000元。借：銷售費(fèi)用—保險(xiǎn)費(fèi)3000貸：銀行存款3000

【例2】興海公司用銀行存款支付產(chǎn)品廣告費(fèi)3000元。借：銷售費(fèi)用—廣告費(fèi)3000貸：銀行存款3000【例3】興海公司用現(xiàn)金支付應(yīng)由本公司負(fù)擔(dān)的銷售A產(chǎn)品的運(yùn)輸費(fèi)600元。借：銷售費(fèi)用—運(yùn)輸費(fèi)600貸：庫(kù)存現(xiàn)金600

【例4】興海公司本月分配專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的職工工資4000元。借：銷售費(fèi)用—工資4000貸：應(yīng)付職工薪酬4000【例5】海公司計(jì)算出專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)使用房屋應(yīng)提取的折舊540元。借：銷售費(fèi)用—折舊費(fèi)540貸：累計(jì)折舊540

【例6】月末，興海公司將“銷售費(fèi)用”賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。借：本年利潤(rùn)13700貸：銷售費(fèi)用13700

2.管理費(fèi)用的核算【例1】興海公司用銀行存款支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)8000元。業(yè)務(wù)招待費(fèi)包括：餐飲、住宿費(fèi)（員工外出開(kāi)會(huì)、出差，發(fā)生的住宿費(fèi)為"差旅費(fèi)"）；香煙、食品、茶葉、禮品；正常娛樂(lè)活動(dòng)、安排客戶旅游產(chǎn)生的費(fèi)用等支出。

注：

按照《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)所得稅納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除：全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額在1500萬(wàn)元及以下的，不得超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額的5‰；全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額超過(guò)1500萬(wàn)元的，不得超過(guò)該部分銷貨凈額的3‰。借：管理費(fèi)用—業(yè)務(wù)招待費(fèi)8000貸：銀行存款8000案例：

某企業(yè)按其預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)額計(jì)算的業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)列支12萬(wàn)元，否則其超支額須列入應(yīng)納稅所得額中計(jì)算交納所得稅企業(yè)在當(dāng)年的5月底業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際支出額已達(dá)10萬(wàn)元，經(jīng)理和會(huì)計(jì)人員商定，將招待費(fèi)壓縮到12萬(wàn)元以內(nèi)，并以報(bào)銷勞保用品為名套取現(xiàn)金，用于業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。會(huì)計(jì)人員隨即從某勞保用品商店搞到幾張空白發(fā)票，自行編造填列有關(guān)數(shù)據(jù)，共計(jì)18萬(wàn)元。會(huì)計(jì)人員依據(jù)這些偽造的發(fā)票，作了借記“制造費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。套取現(xiàn)金18萬(wàn)元，全部以個(gè)人名義存儲(chǔ)，專門用于壓縮業(yè)務(wù)招待費(fèi)的超支。思考：

亂擠成本超額開(kāi)支業(yè)務(wù)招待費(fèi)將產(chǎn)生哪些后果？【例2】興海公司用銀行存款支付資產(chǎn)評(píng)估中介機(jī)構(gòu)費(fèi)8000元。借：管理費(fèi)用—聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)10000貸：銀行存款10000

【例3】興海公司用現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)培訓(xùn)費(fèi)600元。借：管理費(fèi)用—培訓(xùn)費(fèi)600貸：庫(kù)存現(xiàn)金600

【例4】月末，興海公司將“管理費(fèi)用”賬戶余額42880元轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。借：本年利潤(rùn)42880貸：管理費(fèi)用428803.財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算【例1】興海公司用銀行存款支付在銀行辦理業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi)500元。借：財(cái)