財經(jīng)法規(guī)復(fù)習(xí)課件

第一章會計法律制度

本章以《會計法》為主線，同時涵蓋了《企業(yè)會計準則》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《《會計從業(yè)資格管理辦法》、《會計檔案管理辦法》等相關(guān)法律、法規(guī)的內(nèi)容。

本章重點：

第四節(jié):會計監(jiān)督第五節(jié):會計機構(gòu)與會計人員第六節(jié):法律責(zé)任2-0

第一節(jié)會計法律制度的概念與構(gòu)成

一、概念（☆）

會計法律制度，是指國家權(quán)力機關(guān)和行政機關(guān)制定的，用以調(diào)整會計關(guān)系的各種法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的“總稱”。

會計關(guān)系是指會計機構(gòu)和會計人員在辦理會計事務(wù)過程中以及國家在管理會計工作過程中發(fā)生的各種“經(jīng)濟關(guān)系”。二、構(gòu)成（★）

【注意1】《會計法》是“會計”法律制度中層次最高的法律，它是制定其他“會計”法規(guī)的依據(jù)，也是指導(dǎo)“會計”工作的最高準則。

【注意2】《注冊會計師法》是我國“中介行業(yè)”的第一部法律。

【注意3】除《會計法》外，會計行政法規(guī)、部門規(guī)章、地方性會計法規(guī)均為調(diào)整“某些方面”會計關(guān)系的法律規(guī)范。

【注意4】會計部門規(guī)章包括國家統(tǒng)一的“會計核算制度”、“會計監(jiān)督制度”、“會計機構(gòu)和會計人員管理制度”及“會計工作管理制度”等。

【注意5】地方性會計法規(guī)是指由省、自治區(qū)、直轄市“人民代表大會或常務(wù)委員會”在同“憲法、會計法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準則制度”不相抵觸的前提下，根據(jù)本地區(qū)情況制定發(fā)布的規(guī)范性文件。第二節(jié)會計工作管理體制

一、會計工作的行政管理（★☆）

（一）總原則：統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理

1.統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)：“國務(wù)院財政部門”主管全國的會計工作。

2.分級管理：“縣級以上”地方各級人民政府“財政部門”管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作。（二）具體會計行政管理職能

1.制定國家統(tǒng)一的會計準則制度

會計準則制度及相關(guān)標準規(guī)范的制定和組織實施是財政部門管理會計工作一項“最基本”的職能。

國家統(tǒng)一的會計制度的制定權(quán)限：

（1）國務(wù)院“財政部門”→“制定并公布”

（2）“國務(wù)院有關(guān)部門”可以制定具體辦法或者補充規(guī)定→報國務(wù)院財政部門“審核批準”

（3）“中國人民解放軍總后勤部”可以制定具體辦法→報國務(wù)院財政部門“備案”

2.會計市場管理

包括：會計市場準入管理、運行管理、退出管理

一、會計工作的行政管理（★☆）（1）準入管理：財政部門對“會計從業(yè)資格的取得”、“代理記賬機構(gòu)的設(shè)立”、“注冊會計師資格的取得”及“注冊會計師事務(wù)所的設(shè)立”等所進行的條件設(shè)定。

（2）運行管理：財政部門對獲準進入會計市場的機構(gòu)和人員，是否遵守各項法律法規(guī)，依據(jù)相關(guān)準則、制度和規(guī)范執(zhí)行業(yè)務(wù)的過程及結(jié)果所進行的監(jiān)督和檢查。

【注意】對于獲準進入會計市場的機構(gòu)和人員是否“持續(xù)符合”相關(guān)的資格和條件，也屬于會計市場運行管理的范疇。

（3）退出管理：是指財政部門對在執(zhí)業(yè)過程中有違反《會計法》、《注冊會計師法》行為的機構(gòu)和個人進行處罰，情節(jié)嚴重的，吊銷其執(zhí)業(yè)資格，強制其退出會計市場。

【注意】對會計出版市場、培訓(xùn)市場、境外“洋資格”的管理等也屬于會計市場管理。3.會計專業(yè)人才評價

（1）目前我國基本形成了階梯式的會計專業(yè)人才評價機制，包括“初級、中級、高級”會計人才評價機制，和“會計行業(yè)領(lǐng)軍人才”的培養(yǎng)、評價等。

【注意】無從業(yè)資格、無注冊會計師、無總會計師。

（2）財政部和地方財政部門對先進會計工作者的表彰獎勵也屬于會計人才評價的范疇。SVA010709SH(2000GB)_Contract一、會計工作的行政管理（★☆）2-44.會計監(jiān)督檢查

（1）對會計信息質(zhì)量的檢查——對自我監(jiān)督的再監(jiān)督；

（2）對會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的檢查——對社會監(jiān)督的再監(jiān)督；（3）對會計行業(yè)自律組織的監(jiān)督、指導(dǎo)。

【注意1】“財政部和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門”組織會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。

【注意2】財政部門在會計監(jiān)督檢查中對違反《會計法》、《注冊會計師法》等會計法律法規(guī)的行為有權(quán)依法實施“行政處罰”。二、會計工作的自律管理（一）中國注冊會計師協(xié)會

依據(jù)《注冊會計師法》和《社會團體登記條例》的有關(guān)規(guī)定，在財政部和理事會領(lǐng)導(dǎo)下開展行業(yè)管理和服務(wù)的法定組織。

（二）中國會計學(xué)會

學(xué)會的三大特征——學(xué)術(shù)性、專業(yè)性、非營利性

（三）總會計師協(xié)會

經(jīng)財政部審核同意、民政部正式批準，依法注冊登記成立的跨地區(qū)、跨部門、跨行業(yè)、跨所有制的非營利性國家一級社團組織，是總會計師行業(yè)的全國自律組織。

【補充】國有和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會計師。（一）單位負責(zé)人要組織、管理好本單位的會計工作

1.誰是單位負責(zé)人？

（1）單位法定代表人（針對法人企業(yè)）：公司制企業(yè)的董事長（執(zhí)行董事或經(jīng)理），國有企業(yè)的廠長（經(jīng)理），國家機關(guān)最高行政長官；

（2）法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負責(zé)人（針對非法人企業(yè)）：“代表”合伙企業(yè)的合伙人，個人獨資企業(yè)的“投資人”。

【注意】會計從業(yè)資格不考《公司法》，所以考試中遇到公司制企業(yè)的總經(jīng)理不能選。

2.單位負責(zé)人負責(zé)什么？（1）“單位負責(zé)人”對本單位的會計工作和會計資料的“真實性、完整性”負責(zé)。

（2）“單位負責(zé)人”應(yīng)當保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)。

（3）“單位負責(zé)人”不得授意、指使、強令會計機構(gòu)和會計人員違法辦理會計事項【注意】單位負責(zé)人是本單位會計行為的責(zé)任主體，但不要求單位負責(zé)人事必躬親辦理具體會計事項。三、單位內(nèi)部的會計工作管理（★★）

（二）會計機構(gòu)的設(shè)置

各單位應(yīng)依據(jù)“會計業(yè)務(wù)”的需要，設(shè)置會計機構(gòu)，或者在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員；不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當委托經(jīng)批準設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的“中介機構(gòu)”代理記賬。

中介機構(gòu)：會計師事務(wù)所、持有代理記賬許可證書的其他代理記賬機構(gòu)。

具體影響因素：

1.單位規(guī)模的大小

2.經(jīng)濟業(yè)務(wù)和財務(wù)收支的繁簡

3.經(jīng)營管理的需要三、單位內(nèi)部的會計工作管理（★★）

（三）會計人員的選拔任用——法內(nèi)自愿

1.法定

（1）從事會計工作，必須取得“會計從業(yè)資格證書”。

（2）擔任單位會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）的，除取得“會計從業(yè)資格證書”外，還應(yīng)當具備“會計師”以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格“或”者從事會計工作“三年”以上的經(jīng)歷。

【提示】從業(yè)資格+專業(yè)技術(shù)資格或3年工作經(jīng)歷

【補充】擔任總會計師的應(yīng)當在取得“會計師”任職資格“后”主管一個單位或者單位內(nèi)部一個重要方面的財務(wù)工作不少于“3年”。

【提示】會計證+會計師證+3年以上從業(yè)經(jīng)驗

2.意定

財政部只對從事會計工作人員的相關(guān)資格條件進行統(tǒng)一規(guī)定，會計人員取得相關(guān)資格或符合有關(guān)條件后，能否具體從事相關(guān)工作，由所在單位自行決定。

三、單位內(nèi)部的會計工作管理（★★）（四）會計人員回避制度

回避制度是指為了保證執(zhí)法或者執(zhí)業(yè)的公正性，對可能影響其公正性的執(zhí)法或者執(zhí)業(yè)人員實行“職務(wù)回避”和“業(yè)務(wù)回避”的一種制度。

1.范圍

《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定：“國家機關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位”任用會計人員應(yīng)當實行回避制度。

2.內(nèi)容

（1）單位負責(zé)人的直系親屬不得擔任本單位的會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員；

（2）會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構(gòu)中擔任出納工作。

【提示】直系親屬包括夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系（父母，子女）、三代以內(nèi)旁系血親（兄弟姐妹）以及近姻親關(guān)系。

三、單位內(nèi)部的會計工作管理（★★）

一、總體要求（★★）

（一）會計核算依據(jù)

1.會計核算必須以“實際發(fā)生”的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項為依據(jù)。

2.以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或者資料進行會計核算，是一種嚴重的違法行為。

【注意1】以“實際發(fā)生”的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項為依據(jù)進行會計核算，是會計核算的重要“前提”。

【注意2】實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項包括“引起或未引起資金增減變化”的經(jīng)濟活動。

【注意3】“并非所有”實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項都需要進行會計記錄和會計核算。（簽訂合同或協(xié)議）（二）對會計資料的基本要求

1.何謂會計資料

會計資料是在會計核算過程中形成的、記錄和反映實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的資料，包括“會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料”。

第三節(jié)會計核算

第三節(jié)會計核算2.基本要求

會計資料的生成和提供必須符合“國家統(tǒng)一的會計準則制度”的規(guī)定，要保證會計資料的“真實性”和“完整性”。

3.區(qū)別“偽造”與“變造”

（1）“偽造”會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，是指以“虛假”的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項為前提編造不真實的會計憑證、會計賬簿和其他會計資料的行為?！獰o中生有

（2）“變造”會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，是指用涂改、挖補等手段來“改變”會計憑證、會計賬簿等的真實內(nèi)容，“歪曲”事實真相的行為?！鄹氖聦崳?）提供虛假的財務(wù)會計報告，是指通過編造虛假的會計憑證、會計賬簿及其他會計資料編制財務(wù)會計報告（依據(jù)虛假）或直接篡改財務(wù)會計報告上的真實數(shù)據(jù)，使財務(wù)會計報告不真實、不完整地反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，借以誤導(dǎo)、欺騙財務(wù)會計報告使用者的行為。——以假亂真二、會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告（財務(wù)報表）（★）

【說明】憑證、賬簿、報告已在《會計基礎(chǔ)》中有詳細講解的部分內(nèi)容，《財經(jīng)法規(guī)》不再贅述。

【注意1】關(guān)于依據(jù)：在會計信息處理流程中，前一環(huán)節(jié)是后一環(huán)節(jié)的依據(jù)，但必須有“審核”二字才能判斷為正確。如：會計賬簿以經(jīng)過“審核”的會計憑證為依據(jù)編制，此說法正確。會計賬簿以會計憑證為依據(jù)編制，此說法錯誤。

【注意2】關(guān)于賬目核對：包括賬賬核對、賬證核對、賬實核對、“賬表核對”?！稌嫽A(chǔ)》中不含賬表核對。此外務(wù)必注意所有的核對均需用“賬簿記錄”去核對，而非“賬簿”。第三節(jié)會計核算第三節(jié)會計核算【注意3】關(guān)于財務(wù)報表的組成：財務(wù)報表的組成部分包括“四表一注”，即資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者（股東）權(quán)益變動表、“附注”。此說法來源于《企業(yè)會計準則第30號——財務(wù)報表列報》，考試中注意附注也要選擇。此外“憑證、賬簿、計劃、審計報告”都不屬于財務(wù)報表的組成部分。

【注意4】關(guān)于財務(wù)報表的對外提供：財務(wù)報表由“單位負責(zé)人”和“主管會計工作的負責(zé)人”、“會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）”簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的單位，還須由“總會計師”簽名并蓋章。其中“單位負責(zé)人”應(yīng)當保證財務(wù)報表真實、完整。

【注意5】關(guān)于審計報告：財務(wù)會計報告“須”經(jīng)注冊會計師審計的，注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所出具的審計報告應(yīng)當隨同財務(wù)會計報告“一并提供”

第三節(jié)會計核算三、會計檔案管理（★★★）

（一）內(nèi)容

1.會計憑證類：原始憑證、記賬憑證、匯總憑證、其他會計憑證。

2.會計賬簿類：總賬、明細賬、日記賬、固定資產(chǎn)卡片、輔助賬簿、其他會計賬簿。

3.財務(wù)報告類：月度、季度、年度會計報表及相關(guān)文字分析材料等

4.其他類：“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，“銀行對賬單”，應(yīng)當保存的會計核算專業(yè)資料，會計檔案移交清冊，會計檔案保管清冊，會計檔案銷毀清冊。

【注意】各單位的“財務(wù)預(yù)算、計劃、制度等文件材料”屬于文書檔案，不屬于會計檔案。1.歸檔

各單位每年形成的會計檔案，應(yīng)當由“會計機構(gòu)”按照歸檔要求，負責(zé)整理立卷，裝訂成冊，“編制會計檔案保管清冊”。

采用電子計算機進行會計核算的單位，應(yīng)當保存打印出的“紙質(zhì)”會計檔案。

2.移交

當年形成的會計檔案，在會計年度終了后，可暫由會計機構(gòu)保管“1年”，期滿之后，應(yīng)當由“會計機構(gòu)編制移交清冊”，移交本單位檔案機構(gòu)統(tǒng)一保管；未設(shè)立檔案機構(gòu)的，應(yīng)當在會計機構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。“出納人員不得兼管會計檔案”。

3.整理

移交本單位檔案機構(gòu)保管的會計檔案，原則上應(yīng)當保持原卷冊的封裝。個別需要拆封重新整理的，“檔案機構(gòu)+會計機構(gòu)+經(jīng)辦人員”共同拆封整理，以分清責(zé)任。

4.外借

各單位保存的“會計檔案”不得借出。如有特殊需要，經(jīng)本“單位負責(zé)人”批準，可以提供查閱或者復(fù)制，并辦理登記手續(xù)。

【鏈接】原始憑證的保管：“原始憑證”不得外借，其他單位如因特殊原因需要使用原始憑證時，經(jīng)本單位“會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）”批準，可以復(fù)制。

5.保管

（1）“永久+定期”缺一不可

（2）定期：3年、5年、l0年、l5年和25年三、會計檔案管理（★★★）第四節(jié)會計監(jiān)督

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三位一體的會計監(jiān)督體系：單位內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督、政府監(jiān)督

分清監(jiān)督主體的層次高低：

單位內(nèi)部監(jiān)督——內(nèi)部監(jiān)督——層次最低

社會監(jiān)督——外部監(jiān)督——對單位內(nèi)部監(jiān)督的再監(jiān)督

政府監(jiān)督——外部監(jiān)督——層次最高——對單位和社會監(jiān)督的再監(jiān)督$17

一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督（★★★）

（一）概念與要求

單位內(nèi)部會計監(jiān)督是指會計機構(gòu)、會計人員依照法律的規(guī)定，通過會計手段對經(jīng)濟活動的合法性、合理性和有效性進行的一種監(jiān)督。各單位應(yīng)當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。

1.單位內(nèi)部監(jiān)督的主體和對象

監(jiān)督主體：會計機構(gòu)、會計人員

監(jiān)督對象：經(jīng)濟活動

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2.單位內(nèi)部會計監(jiān)督的要求

（1）“記賬人員”與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的“審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員”的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當明確，并相互分離、相互制約；

（2）重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約的程序應(yīng)當明確；

【注意】陷阱：重大投資由單位負責(zé)人決定。

（3）財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當明確；

（4）對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當明確。

【注意】內(nèi)部審計人員，不是會計人員。

3.會計機構(gòu)和會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職責(zé)

（1）依法開展會計核算和監(jiān)督。對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。

（2）對單位內(nèi)部的會計資料和財產(chǎn)物資實施監(jiān)督。發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當及時處理；無權(quán)處理的，應(yīng)當立即向單位負責(zé)人報告，請求查明原因，作出處理。

（二）內(nèi)部控制（2014新大綱新增）

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內(nèi)部控制企業(yè)行政事業(yè)單位概念由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程單位為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風(fēng)險進行防范和管控目標合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)合理保證企業(yè)資產(chǎn)安全資產(chǎn)安全和使用有效合理保證企業(yè)財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整財務(wù)信息真實完整提高經(jīng)營效率和效果有效防范舞弊和預(yù)防腐敗促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略提高公共服務(wù)的效率和效果

內(nèi)部控制

企業(yè)

行政事業(yè)單位

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原則全面性（全過程控制+全員控制）全面性重要性（重要業(yè)務(wù)事項+高風(fēng)險領(lǐng)域）重要性制衡性制衡性適應(yīng)性適應(yīng)性成本效益

責(zé)任人董事會：負責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實施單位負責(zé)人對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責(zé)監(jiān)事會：對董事會進行監(jiān)督

經(jīng)理層：負責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運行

專門機構(gòu)：具體負責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實施及日常工作單位應(yīng)當建立適合本單位實際情況的內(nèi)部控制體系，并組織實施（二）內(nèi)部控制（2014新大綱新增）21

內(nèi)部控制的內(nèi)容內(nèi)部環(huán)境（實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)）梳理業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，分析風(fēng)險，確定風(fēng)險點，選擇風(fēng)險應(yīng)對策略，在此基礎(chǔ)上根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定建立健全單位各項內(nèi)部管理制度并督促相關(guān)工作人員認真執(zhí)行風(fēng)險評估控制活動信息與溝通內(nèi)部監(jiān)督（監(jiān)督內(nèi)部控制的執(zhí)行）控制方法不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預(yù)算控制、運營分析控制和績效考評控制不相容崗位相互分離、內(nèi)部授權(quán)審批控制、歸口管理、預(yù)算控制、財產(chǎn)保護控制、會計控制、單據(jù)控制、信息內(nèi)部公開

1.概念

內(nèi)部審計是指單位內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過單位內(nèi)部獨立的審計機構(gòu)和審計人員審查和評價本部門、本單位財務(wù)收支和其他經(jīng)營活動以及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進單位目標的實現(xiàn)。

2.內(nèi)容

內(nèi)部審計的內(nèi)容是一個不斷發(fā)展變化的范疇，主要包括：財務(wù)審計、經(jīng)營審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、管理審計和風(fēng)險管理等。

3.特點

內(nèi)部審計的審計機構(gòu)和審計人員都設(shè)在本單位內(nèi)部，審計的內(nèi)容更側(cè)重于經(jīng)營過程是否有效、各項制度是否得到遵守與執(zhí)行。審計結(jié)果的客觀性和公正性較低，并且以建議性意見為主。

4.作用

（1）預(yù)防保護作用；

（2）服務(wù)促進作用；

（3）評價鑒證作用。（三）內(nèi)部審計（2014新大綱新增）二、會計工作的政府監(jiān)督（★）

（一）主體和對象

1.主體：

（1）“縣級”以上人民政府財政部門為各單位會計工作的監(jiān)督檢查部門，對“各單位”會計工作行使監(jiān)督權(quán)，對違法會計行為實施行政處罰。

（2）“審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管”等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對“有關(guān)單位”的會計資料實施監(jiān)督檢查。

2.對象：

財政部門實施會計監(jiān)督檢查的對象是“會計行為”，并對發(fā)現(xiàn)的有違法會計行為的單位和個人實施“行政處罰”。23

（二）財政部門實施會計監(jiān)督的主要內(nèi)容

【注意】沒有對“稅”的監(jiān)督

（二）財政部門實施會計監(jiān)督的主要內(nèi)容

【注意】沒有對“稅”的監(jiān)督

稅務(wù)職能

（一）概念

會計工作的社會監(jiān)督，主要是指由“注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所”依法對“委托單位”的經(jīng)濟活動進行的審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。

此外，單位和個人檢舉違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為，也屬于會計工作社會監(jiān)督的范疇。

（二）注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系

1.聯(lián)系

（1）二者都是我國現(xiàn)代審計體系的重要組成部分。

（2）兩者都關(guān)注內(nèi)部控制的健全性和有效性。

（3）注冊會計師審計可能涉及到對內(nèi)部審計成果的利用。三、會計工作的社會監(jiān)督（★）區(qū)別

注冊會計師審計

內(nèi)部審計獨立性

完全獨立于被審計單位

受本部門、本單位直接領(lǐng)導(dǎo)，

只具有相對獨立性審計方式

受托審計，必須按照

依照單位經(jīng)營管理需要自行組織

執(zhí)業(yè)準則實施審計

實施，具有較大的靈活性職責(zé)和作用

對外出具的審計報告

只對本部門本單位負責(zé)

具有鑒證作用

，

不對外公開接受審計的自愿程度

委托人可自由選擇會計師事務(wù)

所必須接受26

（三）會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍

注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)，“應(yīng)當”加入會計師事務(wù)所。

注冊會計師承辦業(yè)務(wù)，由其所在的會計師事務(wù)所統(tǒng)一受理并與委托人簽訂委托合同。

會計師事務(wù)所對本所注冊會計師承辦的業(yè)務(wù)，承擔民事責(zé)任。

注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法承辦“審計業(yè)務(wù)，會計咨詢和會計服務(wù)業(yè)務(wù)”。

其中審計業(yè)務(wù)包括：

1.審查企業(yè)財務(wù)會計報表，出具審計報告；

2.驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；

3.辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告；

4.法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。

27

第五節(jié)會計機構(gòu)和會計人員

一、會計工作崗位設(shè)置（★★）

（一）會計工作崗位的概念

會計工作崗位是指單位會計機構(gòu)內(nèi)部根據(jù)“業(yè)務(wù)分工”而設(shè)置的從事會計工作、辦理會計事項的“具體職位”。（二）主要會計工作崗位

總會計師（或行使總會計師職權(quán)）崗位；會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）崗位；出納崗位；稽核崗位；資本、基金核算崗位；收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算崗位；職工薪酬、成本費用核算、財務(wù)成果核算崗位；財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算崗位；總賬崗位；對外財務(wù)會計報告編制崗位；會計電算化崗位；會計機構(gòu)內(nèi)的會計檔案管理崗位。

【注意1】檔案管理部門的人員管理會計檔案，不屬于會計崗位。

【注意2】醫(yī)院門診收費員、住院處收費員、藥房收費員、藥品庫房記賬員、商場收款（銀）員所從事的工作，均不屬于會計崗位。

【注意3】單位內(nèi)部審計、社會審計、政府審計工作也不屬于會計崗位。28

1.按需設(shè)崗

根據(jù)本單位會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計工作崗位，會計工作崗位可以“一人一崗、一人多崗或者一崗多人”。

【注意】無“多人多崗”。

2.符合內(nèi)部牽制的要求

出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。

【注意】出納并非所有賬簿都不能登記，除特種日記賬必須由出納登記外，出納還可以登記固定資產(chǎn)卡片等財產(chǎn)物資明細賬。

3.建立崗位責(zé)任制

4.建立輪崗制度29

二、會計工作交接——原則：交接清楚，分清責(zé)任，誰的責(zé)任誰承擔（★★★）

（一）交接的范圍——換人來做

1.會計人員“工作調(diào)動或者因故離職”，應(yīng)與接管人員辦理會計工作交接手續(xù)。

2.會計人員“臨時離職或因病暫時不能工作”“且”“需要接替或代理”的，會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）或單位負責(zé)人必須指定專人接替或者代理，并辦理會計工作交接手續(xù)。

3.臨時離職或因病不能工作的會計人員“恢復(fù)工作”時，應(yīng)當與接替或代理人員辦理交接手續(xù)。

4.移交人員因病或其他特殊原因不能親自辦理移交手續(xù)的，經(jīng)單位負責(zé)人批準，可由移交人委托他人代辦交接，但“委托人”應(yīng)當對所移交的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料的真實性、完整性承擔法律責(zé)任。

【注意】沒有辦清工作交接手續(xù)的，不得調(diào)動或者離職。

（二）交接程序

1.提出交接申請

（1）會計人員在向單位或者有關(guān)部門提出調(diào)動工作或者離職申請時，應(yīng)當“同時”向會計機構(gòu)提出會計交接申請，以便會計機構(gòu)早作準備，安排其他會計人員接替工作。

（2）單位或者有關(guān)部門在批準其申請“前”，應(yīng)當“主動”與本單位的會計機構(gòu)負責(zé)人溝通，了解該會計人員是否申請辦理交接手續(xù)，以及會計機構(gòu)的意見等。

2.辦理移交手續(xù)前的準備工作

（1）對“已經(jīng)受理”的經(jīng)濟業(yè)務(wù)尚未填制會計憑證的，應(yīng)當填制完畢。

（2）尚未登記的賬目應(yīng)當?shù)怯浲戤叄Y(jié)出余額，并在“最后一筆余額后”加蓋經(jīng)辦人員印章。

（3）整理好應(yīng)該移交的各項資料，對未了事項和遺留問題要寫出書面說明材料。

（4）編制移交清冊。

（5）會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）移交時，還應(yīng)將全部財務(wù)會計工作、重大財務(wù)收支問題和會計人員的情況等，向接替人員介紹清楚。31

3.移交點收——接管人員應(yīng)認真按照移交清冊逐項點收。

（1）現(xiàn)金要根據(jù)會計賬簿記錄余額進行當面點交，不得短缺。如有不一致或“白條抵庫”現(xiàn)象，“移交人員”應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)負責(zé)查清處理。

（2）有價證券的數(shù)量要與會計賬簿記錄一致。有價證券面額與發(fā)行價不一致時，按照“會計賬簿余額”交接。

（3）所有會計資料必須完整無缺。如有短缺，必須查明原因，并在移交清冊中加以說明，由“移交人”負責(zé)。（4）銀行存款賬戶余額要與銀行對賬單核對一致，如有未達賬項，應(yīng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符；

各種財產(chǎn)物資和債權(quán)債務(wù)的明細賬戶余額要與總賬有關(guān)賬戶的余額核對相符；

對重要實物要實地盤點；

對余額較大的往來賬戶要與往來單位、個人核對。

（5）移交人員經(jīng)管的票據(jù)、印章及其他會計用品等，也必須交接清楚。

（6）實行電算化的單位，交接雙方應(yīng)將有關(guān)電子數(shù)據(jù)在“計算機”上進行實際操作，確認有關(guān)數(shù)據(jù)正確無誤后，方可交接。32

4.專人負責(zé)監(jiān)交——直接上級

（1）一般會計人員辦理交接手續(xù)，由會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）監(jiān)交。

（2）會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）辦理交接手續(xù)，由單位領(lǐng)導(dǎo)人負責(zé)監(jiān)交，必要時主管單位可以派人會同監(jiān)交。

三種會同監(jiān)交的情況：

（1）所屬單位負責(zé)人不能監(jiān)交

（2）所屬單位負責(zé)人不能及時監(jiān)交

（3）不宜由所屬單位負責(zé)人單獨監(jiān)交

5.交接后的有關(guān)事宜

（1）會計工作交接完畢后，“交接雙方和監(jiān)交人”要在移交清冊上“簽名或蓋章”。

（2）接管人員應(yīng)繼續(xù)使用移交前的賬簿，“不得擅自另立賬簿”，以保證會計記錄前后銜接，內(nèi)容完整。

（3）移交清冊一般應(yīng)填制一式三份，交接雙方各執(zhí)一份，存檔一份。33

（三）交接人員的責(zé)任

移交人員所移交的會計資料是在其經(jīng)辦會計工作期間內(nèi)發(fā)生的，應(yīng)當對這些會計資料的合法性、真實性承擔法律責(zé)任。

即使接替人員在交接時因疏忽沒有發(fā)現(xiàn)所接會計資料在合法性、真實性方面的問題，如事后發(fā)現(xiàn)仍由“原移交人員”負責(zé)。

34

三、會計從業(yè)資格（2014年大綱調(diào)整）（★★）

會計從業(yè)資格是進入會計職業(yè)的“門檻”。該證書“全國”范圍內(nèi)有效。

【提示】新《會計從業(yè)資格管理辦法》，于2013年7月1日起施行。（一）會計從業(yè)資格證書的適用范圍

1.會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）；

2.出納；

3.稽核；

4.資本、基金核算；

5.收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算；

6.工資、成本費用、財務(wù)成果核算；

7.財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減“核算”；

8.總賬；

9.財務(wù)會計報告編制；

10.“會計機構(gòu)內(nèi)”會計檔案管理。

財務(wù)支持整個產(chǎn)品供應(yīng)過程（生產(chǎn)、包裝、運輸）職能產(chǎn)品成本會計與分析固定資產(chǎn)管理庫存管理（原料與產(chǎn)成品）運輸成本會計與分析財務(wù)分析職能－供應(yīng)鏈財務(wù)機構(gòu)支持從接單、送貨、到貨帳單的過程以及銷售項目分析職能應(yīng)收帳款管理與資信控制項目分析具有戰(zhàn)略意義的零售商的顧客經(jīng)營效益分析改進分銷商內(nèi)部程序的影響分析財務(wù)分析職能－銷售

（二）會計從業(yè)資格的取得

1.會計從業(yè)資格的取得實行考試制度。

（1）形式：無紙化

（2）科目：財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德、會計基礎(chǔ)、會計電算化（或者珠算）

（3）取證要求：考試科目“一次性”通過

【注意】新《會計從業(yè)資格管理辦法》規(guī)定：會計從業(yè)資格考試“取消了部分免試科目”。

2.會計從業(yè)資格考試的報名條件——沒有學(xué)歷和工作經(jīng)歷的要求

【注意】不是沒有要求。

（1）被依法吊銷會計從業(yè)資格證書的人員，自被吊銷之日起“5年”內(nèi)（含5年）不得參加會計從業(yè)資格考試，不得重新取得會計從業(yè)資格證書；

（2）因有提供虛假財務(wù)會計報告，做假賬，隱匿或者故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告，貪污、挪用公款，職務(wù)侵占等“與會計職務(wù)有關(guān)的違法行為”，被依法追究“刑事責(zé)任”的人員，“不得”參加會計從業(yè)資格考試，不得取得或者重新取得會計從業(yè)資格證書。

3.可以申請取得會計從業(yè)資格證書的情形

（1）在2013年7月1日前已被聘任為高級會計師“或者”從事會計工作滿20年，“且”年滿50周歲、目前尚在從事會計工作的；

（2）取得“注冊會計師證書”，目前尚在從事會計工作。

（三）會計從業(yè)資格的管理

1.會計從業(yè)資格的管理機構(gòu)（了解）

縣級以上地方人民政府財政部門負責(zé)本行政區(qū)域內(nèi)的會計從業(yè)資格管理。中共中央直屬機關(guān)事務(wù)管理局、國家機關(guān)事務(wù)管理局、中國人民解放軍總后勤部、中國人民武裝警察部隊后勤部等中央主管單位和新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局等按各自權(quán)限負責(zé)本部門（本系統(tǒng)）的會計從業(yè)資格的管理。

2.信息化管理

會計從業(yè)資格實行信息化管理。會計從業(yè)資格管理機構(gòu)應(yīng)當建立持證人員從業(yè)檔案信息系統(tǒng)，及時記載、更新持證人員的有關(guān)信息。

3.監(jiān)督檢查

檢查內(nèi)容：會計從業(yè)資格證書的持有、換發(fā)、調(diào)轉(zhuǎn)、變更登記等情況及持證人員繼續(xù)教育、遵守會計法律和職業(yè)道德等情況。

4.持證人員繼續(xù)教育制度

“持證人員”應(yīng)當接受繼續(xù)教育。

持證人員參加繼續(xù)教育采取“學(xué)分制”管理制度。

5.變更登記

持證人員的“基礎(chǔ)信息及繼續(xù)教育、表彰獎勵”等情況發(fā)生變化的，應(yīng)到所屬會計從業(yè)資格管理機構(gòu)辦理從業(yè)檔案信息變更。

【提示】其他相關(guān)信息發(fā)生變化，可以登陸所屬會計從業(yè)資格管理機構(gòu)指定網(wǎng)站進行信息變更，也可以到所屬會計從業(yè)資格管理機構(gòu)辦理。

40

6.調(diào)轉(zhuǎn)登記

持證人員所屬會計從業(yè)資格管理機構(gòu)發(fā)生變化的，應(yīng)當及時辦理調(diào)轉(zhuǎn)登記手續(xù)。

（1）省內(nèi)調(diào)轉(zhuǎn)：只需辦理調(diào)入手續(xù)。

（2）跨省調(diào)轉(zhuǎn)：需先辦理調(diào)出手續(xù)，并自辦理調(diào)取調(diào)出手續(xù)之日起3個月內(nèi)辦理調(diào)入手續(xù)。

7.定期換證——6年

8.會計從業(yè)資格的撤銷與注銷

（1）“可以撤銷”持證人員會計從業(yè)資格的情形：

①會計從業(yè)資格管理機構(gòu)工作人員濫用職權(quán)、玩忽職守，作出給予持證人員會計從業(yè)資格決定的；

②超越法定職權(quán)或者違反法定程序，作出給予持證人員會計從業(yè)資格決定的；

③對不具備會計從業(yè)資格的人員，作出給予會計從業(yè)資格決定的。

（2）“應(yīng)當撤銷”持證人員會計從業(yè)資格的情形：

持證人員以欺騙、賄賂、舞弊等不正當手段取得會計從業(yè)資格的，會計從業(yè)資格管理機構(gòu)應(yīng)當撤銷其會計從業(yè)資格。

（3）“應(yīng)當注銷”其會計從業(yè)資格的情形：

①死亡或者喪失行為能力的；

②會計從業(yè)資格被依法吊銷的。

持證人員對會計從業(yè)資格管理機構(gòu)的處理、處罰決定，享有陳述權(quán)、申辯權(quán)；有權(quán)依法申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟。

【注意】撤銷是手段，注銷是程序，會計從業(yè)資格證書被撤銷后應(yīng)當履行注銷程序。

41

四、會計專業(yè)技術(shù)資格與職務(wù)（★★）

（一）會計專業(yè)技術(shù)資格

1.會計專業(yè)技術(shù)資格的考試級別和科目

（1）級別：初級資格、中級資格和高級資格

初級、中級會計資格的取得實行全國統(tǒng)一考試制度；高級會計師資格實行考試與評審相結(jié)合制度。

（2）考試科目（了解）

初級：初級會計實務(wù)和經(jīng)濟法基礎(chǔ)—一年內(nèi)一次通過

中級：中級會計實務(wù)、財務(wù)管理和經(jīng)濟法——兩年為一個周期，單科成績滾動計算

高級：高級會計實務(wù)——考試成績合格3年有效

2.報名條件

基本條件：持有會計從業(yè)資格證書

初級——要求高中以上學(xué)歷

中級——大專5年；本科4年；雙學(xué)士或研究生2年，碩士1年，博士0年

42

【注意】學(xué)歷：國家認可；工作年限：取得相應(yīng)學(xué)歷前后之和。

3.會計專業(yè)技術(shù)資格證書的管理

（1）該證書全國范圍有效。

（2）對于偽造學(xué)歷、會計從業(yè)資格證書和資歷證明，或者在考試期間有違紀行為的，由會計考試管理機構(gòu)吊銷其會計專業(yè)技術(shù)資格，由發(fā)證機關(guān)收回其會計專業(yè)技術(shù)資格證書，“2年內(nèi)”不得再參加會計專業(yè)技術(shù)資格考試。

（二）會計專業(yè)職務(wù)

會計專業(yè)職務(wù)分為高級會計師（高級職務(wù)）、會計師（中級職務(wù)）、助理會計師、會計員（初級職務(wù)）。

【注意】會計專業(yè)職務(wù)不包括總會計師也不包括注冊會計師。

43

一、法律責(zé)任概述（★★）

【注意1】《會計法》中涉及的行政處罰形式包括“責(zé)令限期改正”；（通報）；罰款；吊銷會計從業(yè)資格證書。其中責(zé)令限期改正為行政命令而非行政處罰，但由于考試大綱將其歸類于會計法規(guī)定的行政處罰形式，因此考試中出現(xiàn)必須要選！

【注意2】“罰款與罰金”；“沒收違法所得、沒收非法財物與沒收財產(chǎn)”的區(qū)別

第六節(jié)法律責(zé)任44

二、不依法設(shè)置會計賬簿等會計違法行為的法律責(zé)任（★★★）

（一）違法行為

1.不依法設(shè)置會計賬簿的行為。（賬簿）

2.私設(shè)會計賬簿的行為。（賬簿）

3.未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的行為。（憑證）

4.以未經(jīng)審核的會計憑證為依據(jù)登記會計賬簿或者登記會計賬簿不符合規(guī)定的行為。（憑證）

5.隨意變更會計處理方法的行為。（處理方法）

6.向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告編制依據(jù)不一致的行為。（報表）

7.未按照規(guī)定使用會計記錄文字或者記賬本位幣的行為。（記賬文字和貨幣）

8.未按照規(guī)定保管會計資料，致使會計資料毀損、滅失的行為。（檔案）

9.未按照規(guī)定建立并實施單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，或者拒絕依法實施的監(jiān)督，或者不如實提供有關(guān)會計資料及有關(guān)情況的行為。（內(nèi)部控制）

10.任用會計人員不符合《會計法》規(guī)定的行為。（任用人員）

【注意】不包括違反“稅法”的行為。45

（二）法律責(zé)任

1.責(zé)令限期改正

2.罰款

對單位：處3000元以上5萬元以下的罰款

對其直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員：處2000元以上2萬元以下的罰款

3.行政處分

4.吊銷會計從業(yè)資格證書

5.依法追究刑事責(zé)任——造成嚴重后果

46

三、其他會計違法行為的法律責(zé)任（★★★）

（一）偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告行為的法律責(zé)任

（二）隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告行為的法律責(zé)任

1.行為特征（了解）

2.刑事責(zé)任（了解）

3.行政責(zé)任

（1）通報

（2）罰款

對單位：處5千元以上10萬元以下的罰款

對其直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員：處3千元以上5萬元以下的罰款

（3）行政處分

（4）吊銷會計從業(yè)資格證書47

（三）授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員及其他人員偽造、變造或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當保存的會計資料行為的法律責(zé)任

1.行為特征

授意——暗示；指使——明示；強令——強迫。

2.行政責(zé)任

（1）罰款

對違法行為人：處5千元以上5萬元以下的罰款

（2）行政處分（四）單位負責(zé)人對會計人員實行打擊報復(fù)的法律責(zé)任

1.刑事責(zé)任

情節(jié)惡劣的，構(gòu)成打擊報復(fù)會計人員罪。根據(jù)《刑法》規(guī)定，對犯打擊報復(fù)會計人員罪的，處3年以下有期徒刑或者拘役。

2.行政責(zé)任

情節(jié)輕微，危害性不大，不構(gòu)成犯罪的，由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。

3.對受打擊報復(fù)的會計人員的補救措施

（1）恢復(fù)其名譽（賠禮道歉）。

（2）恢復(fù)原有職務(wù)、級別（前提條件：征得會計人員同意）。

【注意】陷阱：恢復(fù)從業(yè)資格，恢復(fù)第五章會計職業(yè)道德廣義的職業(yè)道德：是從業(yè)人員在職業(yè)活動中應(yīng)該遵循的行為準則狹義的職業(yè)道德：指在一定職業(yè)活動中應(yīng)遵循、體現(xiàn)一定職業(yè)特征、調(diào)整一定職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準則和規(guī)范。如醫(yī)生“救死扶傷治病救人實行人道主義”、注冊會計師“獨立客觀公正。法官“清正廉明、剛直不阿”特征：職業(yè)性

實踐性繼承性多樣性作用：促進職業(yè)活動的有序進行對社會道德風(fēng)尚產(chǎn)生積極的影響48

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第五章會計職業(yè)道德第一節(jié)會計職業(yè)道德概述

一、會計職業(yè)道德的概念與特征（★）

（一）概念

會計職業(yè)道德是指在會計職業(yè)活動中應(yīng)當遵循的、體現(xiàn)會計職業(yè)特征的、調(diào)整會計職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準則和規(guī)范。

（二）特征

1.較多關(guān)注公眾利益2.具有一定的強制性

在會計職業(yè)活動中，發(fā)生道德沖突時要堅持準則，把社會公眾利益放在第一位

二、會計職業(yè)道德的功能與作用（★）

功能----1.指導(dǎo)功能2.評價功能3.教化功能

作用-----1、是規(guī)范會計行為的基礎(chǔ)2、是實現(xiàn)會計目標的重要保證3、是對會計法律制度的重要補充4、是提高會計人員職業(yè)素養(yǎng)的內(nèi)在要求

第五章會計職業(yè)道德

三、會計職業(yè)道德與會計法律制度（★★★）（2014年新大綱變化）

（一）聯(lián)系

會計職業(yè)道德、會計法律制度有著共同的目標、相同的調(diào)整對象，承擔著同樣的職責(zé)，兩者聯(lián)系密切。

1.兩者作用上相互補充、協(xié)調(diào)

2.兩者內(nèi)容上相互借鑒、吸收

會計法律制度中含有會計職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容，同時，會計職業(yè)道德規(guī)范中也包含會計法律制度的某些條款。

【注意】會計法律制度是會計職業(yè)道德的“最低”要求。

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第五章會計職業(yè)道德（二）區(qū)別----5點

1.性質(zhì)不同

會計法律制度通過國家機器強制執(zhí)行，具有很強的他律性；

會計職業(yè)道德主要依靠會計從業(yè)人員的自覺性，具有很強的自律性。

2.作用范圍不同

會計法律制度側(cè)重于調(diào)整會計人員的外在行為和結(jié)果的合法化，具有較強的客觀性；會計職業(yè)道德則不僅要求調(diào)整會計人員的外在行為，還要調(diào)整會計人員內(nèi)在的精神世界，具有較強的主觀性。

3.表現(xiàn)形式不同

會計法律制度是通過一定的程序由國家立法部門或行政管理部門制定、頒布和修改的，其表現(xiàn)形式是具體的、明確的、正式形成文字的成文條例。

會計職業(yè)道德出自于會計人員的職業(yè)生活和職業(yè)實踐，日積月累，約定俗成。其表現(xiàn)形式既有明確的成文規(guī)定，也有不成文的規(guī)范，較高層次的職業(yè)道德，存在于人們的意識和信念之中。

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第五章會計職業(yè)道德（二）區(qū)別----5點4、實施保障機制不同

會計法律制度由國家強制力保障實施；

會計職業(yè)道德既有國家法律的要求，又需要會計人員的自覺遵守。

5.評價標準不同

會計法律是以會計人員享有的權(quán)利和義務(wù)為標準來判定其行為是否違法；

會計職業(yè)道德則以善惡為標準來判定人們的行為是否違背道德規(guī)范。最新名師培訓(xùn)視頻6千集，管理文檔8千份。QQ158950589854

第二節(jié)會計職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容

八條規(guī)范：愛崗敬業(yè)、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準則、

提高技能、參與管理、強化服務(wù)

一、愛崗敬業(yè)——基礎(chǔ)（★★★）

（一）含義

愛崗敬業(yè)指的是忠于職守的事業(yè)精神，這是會計職業(yè)道德的“基礎(chǔ)”。

愛崗：會計人員熱愛本職工作，安心本職崗位，并為做好本職工作盡心盡力、盡職盡責(zé)。

敬業(yè)：人們對其所從事的會計職業(yè)或行業(yè)的正確認識和恭敬態(tài)度，并用這種嚴肅恭敬的態(tài)度，認真地對待本職工作，將身心與本職工作融為一體。

“愛崗”是“敬業(yè)”的基石，“敬業(yè)”是“愛崗”的升華。（二）基本要求

1.正確認識會計職業(yè)，樹立職業(yè)榮譽感。

2.熱愛會計工作，敬重會計職業(yè)。樹立“干一行，愛一行”的思想

3.安心工作，任勞任怨。

4.嚴肅認真，一絲不茍。要把好關(guān)、守好口，絕不能有“都是熟人不會錯”的麻痹思想和“馬馬虎虎”的工作作風(fēng)。

5.忠于職守，盡職盡責(zé)。

二、誠實守信——根本和精髓（★★★）（一）含義

誠實：言行跟內(nèi)心思想一致，不弄虛作假、不欺上瞞下，做老實人、說老實話、辦老實事。守信：遵守自己所作出的承諾，講信用，重信用，信守諾言，保守秘密。

誠實守信是做人的基本準則，是最“根本”的道德規(guī)范，也是會計職業(yè)道德的“精髓”。

中國現(xiàn)代會計學(xué)之父潘序倫先生認為，“誠信”是會計職業(yè)道德的重要內(nèi)容。他終身倡導(dǎo)：“信以立志，信以守身，信以處事，信以待人，毋忘‘立信’，當必有成”。

朱镕基同志在2001年視察北京國家會計學(xué)院時，為北京國家會計學(xué)院題詞：“誠信為本，操守為重，堅持準則，不做假賬。”（二）基本要求

1.做老實人，說老實話，辦老實事，不搞虛假。2.保密守信，不為利益所誘惑

秘密：國家秘密、商業(yè)秘密、個人隱私。3.執(zhí)業(yè)謹慎，信譽至上56

三、廉潔自律——前提和內(nèi)在要求（★★★）

（一）含義

廉潔：不收受賄賂，不貪污錢財，保持清白。

自律：自我約束、自我控制、自覺地抵制自己的不良欲望。

廉潔是自律的基礎(chǔ)，自律是廉潔的保證。

廉潔自律是會計職業(yè)道德的“前提”，是會計職業(yè)道德的“內(nèi)在要求”，是會計職業(yè)聲譽的“試金石”。（二）基本要求

1.樹立正確的人生觀和價值觀。

自覺抵制享樂主義、個人主義、拜金主義等錯誤的思想。

2.公私分明，不貪不占。

公私分明，是指嚴格劃分公私界線，公是公，私是私，要做到“常在河邊走就是不濕鞋”。

不貪不占，是指會計人員不貪、不占、不收禮、不同流合污?！按蜩F需要自身硬”

3.遵紀守法，一身正氣。57

四、客觀公正——理想目標（★★★）

（一）含義

客觀：按事物的本來面目去反映，不摻雜個人主觀意愿，也不為他人意見所左右。

公正：平等、公平正直，沒有偏失。

客觀是公正的基礎(chǔ)，公正是客觀的反映。

客觀公正是會計職業(yè)道德追求的“理想目標”。（二）基本要求

1.依法辦事——會計工作保證客觀公正的前提。

2.實事求是

客觀公正貫穿于會計活動的整個過程：一是會計核算過程的客觀公正；二是最終結(jié)果公正。

3.如實反映58

五、堅持準則——核心（★★★）

（一）含義

堅持準則：會計人員在處理業(yè)務(wù)過程中，嚴格按照會計法律制度辦事，不為主觀或他人意志所左右。

這里所說的“準則”不僅指會計準則，而且包括會計法律、國家統(tǒng)一的會計制度以及與會計工作相關(guān)的法律制度。

堅持準則是會計職業(yè)道德的“核心”。

（二）基本要求

1.熟悉準則

2.遵循準則

3.敢于同違法行為作斗爭

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六、提高技能（★★★）

（一）含義

提高技能：會計人員通過學(xué)習(xí)，培訓(xùn)和實踐等途徑，持續(xù)提高會計職業(yè)技能，以達到和維持足夠的專業(yè)勝任能力的活動。