第三章消費(fèi)稅概要

第三章消費(fèi)稅Consumptiontax3.1消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅（Consumertax）是以消費(fèi)品Consumptiontax（消費(fèi)行為）的流轉(zhuǎn)額作為課稅對(duì)象的各種稅收的統(tǒng)稱。是政府向消費(fèi)品征收的稅項(xiàng)，可從批發(fā)商或零售商征收。消費(fèi)稅是在對(duì)貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收的一個(gè)稅種，主要是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國(guó)家財(cái)政收入。消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，只在應(yīng)稅消費(fèi)品。的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)，因?yàn)閮r(jià)款中已包含消費(fèi)稅，因此不用再繳納消費(fèi)稅，稅款最終由消費(fèi)者承擔(dān)。

流轉(zhuǎn)稅結(jié)構(gòu)消費(fèi)稅增值稅營(yíng)業(yè)稅混合銷售行為兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)煙、酒、化妝品、小汽車等14種消費(fèi)品增值稅與消費(fèi)稅的比較征稅范圍納稅環(huán)節(jié)從價(jià)定率多環(huán)節(jié)銷售或進(jìn)口的貨物提供加工、修理修配勞務(wù)

14個(gè)稅目單一環(huán)節(jié)從價(jià)、從量、復(fù)合價(jià)內(nèi)稅中央稅稅收收入的歸屬與價(jià)格的關(guān)系計(jì)稅依據(jù)共享稅價(jià)外稅生產(chǎn)環(huán)節(jié)批發(fā)環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)增值稅消費(fèi)稅√√√××√金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品除外納稅環(huán)節(jié)價(jià)內(nèi)稅、價(jià)外稅3.2消費(fèi)稅稅制要素3.2.1納稅人是我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、零售和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。納稅人1.生產(chǎn)銷售除金銀首飾以外的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人2.零售金銀首飾的單位和個(gè)人3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人5.批發(fā)卷煙的單位和個(gè)人扣繳義務(wù)人納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。受托方為個(gè)體經(jīng)營(yíng)者時(shí)，由委托方交稅。1.煙

2.酒及酒精3.化妝品4.貴重首飾及珠寶玉石5.鞭炮、焰火6.成品油7.汽車輪胎8.摩托車9.小汽車10.高爾夫球及球具11.高檔手表13.木制一次性筷子14.實(shí)木地板實(shí)木復(fù)合地板12.游艇3.2.2稅目煙卷煙煙絲雪茄煙酒及酒精白酒白酒啤酒：甲類啤酒、乙類啤酒黃酒其他酒酒精其他酒征收范圍包括糠麩白酒、其他原料白酒、土甜酒、復(fù)制酒、果木酒、汽酒、藥酒等等。酒精酒精的征收范圍包括用蒸餾法和合成方法生產(chǎn)的各種工業(yè)酒精、醫(yī)藥酒精、食用酒

精化妝品本稅目的征收范圍包括:

香水、香水精、香粉、口紅、指甲油、胭脂、眉筆、唇筆、藍(lán)眼油、眼睫毛、成套化妝品等等。不屬于本稅目征收范圍舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩、發(fā)膠和頭發(fā)漂白劑等，貴重首飾及珠寶玉石凡以金、銀、白金、寶石、珍珠、鉆石、翡翠、珊瑚、瑪瑙等高貴稀有物質(zhì)以及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀首飾及鑲嵌首飾(含人造金銀、合成金銀首飾等)。鞭炮、焰火即噴花類、旋轉(zhuǎn)類、旋轉(zhuǎn)升空類、火箭類、吐珠類、線香類、小禮花類、煙霧類、造型玩具類、炮竹類、摩擦炮類、組合煙花類、禮花彈類。體育上用的發(fā)令紙，鞭炮藥引線，不按本稅目征收成品油汽油無(wú)鉛汽油1.0元/升，其中含鉛1.4元/升柴油0.8元/升石腦油1.0元/升溶劑油1.0元/升潤(rùn)滑油1.0元/升燃料油0.8元/升航空煤油0.8元/升汽油：本稅目征收范圍包括:車用汽油、航空汽油、起動(dòng)汽油。工業(yè)汽油(溶劑汽油)主要作溶劑使用，不屬本稅目征收范圍柴油：本稅目征收范圍包括:輕柴油、重柴油、農(nóng)用柴油、軍用輕柴油汽車輪胎稅率3%汽車輪胎是指用于各種汽車、掛車、專用車和其他機(jī)動(dòng)車上的內(nèi)、外胎。本稅目征收范圍包括:(一)輕型乘用汽車輪胎;(二)載重及公共汽車、無(wú)軌電車輪胎;(三)礦山、建筑等車輛用輪胎;(四)特種車輛用輪胎(指行駛于無(wú)路面或雪地、沙漠等高越野輪胎);(五)摩托車輪胎;(六)各種掛車用輪胎;(七)工程車輪胎;(八)其他機(jī)動(dòng)車輪胎;(九)汽車與農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)、手扶拖拉機(jī)通用輪胎。(自2010年12月1日起農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)、手扶拖拉機(jī)專用輪胎不屬于消費(fèi)稅“汽車輪胎”的征收范圍。)

高爾夫球及球具10%高檔手表消費(fèi)稅的征收范圍包括五種類型的產(chǎn)品：第一類：一些過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、焰火等；第二類：奢侈品、非生活必需品，如貴重首飾、化妝品等；第三類：高能耗及高檔消費(fèi)品，如小轎車、摩托車等；第四類：不可再生和替代的石油類消費(fèi)品，如汽油、柴油等；第五類：具有一定財(cái)政意義的產(chǎn)品，如汽車輪胎、護(hù)膚護(hù)發(fā)品等。關(guān)于稅目的問(wèn)題：1、從量征稅的稅目：2、復(fù)合征稅的稅目：3、從價(jià)征稅的稅目：4、同時(shí)在生產(chǎn)和批發(fā)環(huán)節(jié)征稅的稅目：5、在零售環(huán)節(jié)征稅的稅目：黃酒、啤酒、成品油卷煙、白酒卷煙金、銀首飾，鉑金首飾，鉆石和鉆石飾品3.2.3稅率比例稅率：定額稅率：240元/噸，250元/噸，220元/噸；1元/升，0.8元/升復(fù)合稅率：組合卷煙：復(fù)合征稅白酒：復(fù)合征稅例題1多選：下列關(guān)于消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)的正確說(shuō)法是（）A、進(jìn)口的鉆石在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅B、進(jìn)口的化妝品在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅C、委托個(gè)體工商戶加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后由委托方繳納消費(fèi)稅D、首飾廠銷售金銀首飾時(shí)不繳納消費(fèi)稅答案：BCD例題2多選：下列應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，不需繳納消費(fèi)稅的有（）A、銷售使用過(guò)的小轎車B、零售商銷售的煙花爆竹C、商業(yè)零售進(jìn)口鉆石飾品D、直接銷售委托加工收回的白酒

答案：ABD例題3單選：下列經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中，應(yīng)征收消費(fèi)稅的有（）A、輪胎廠生產(chǎn)銷售的農(nóng)用車輛通用輪胎B、商場(chǎng)銷售的卷煙C、汽車加油站銷售的汽油D、汽車制造廠生產(chǎn)銷售的卡車

答案：A3.3計(jì)稅依據(jù)的確定▲

從價(jià)計(jì)征：消費(fèi)稅對(duì)大部分消費(fèi)品實(shí)行從價(jià)定率征收，即以應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額為計(jì)稅依據(jù)；消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的銷售額，包括全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（金銀首飾是指零售價(jià)格）?！鴱牧坑?jì)征：對(duì)黃酒、啤酒、成品油3種消費(fèi)品實(shí)行從量定額征收，即以應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。▲復(fù)合計(jì)征：對(duì)卷煙、糧食白酒、薯類白酒采取從價(jià)定率和從量定額相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅辦法征收消費(fèi)稅。1、納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)算銷售額：完全等同于增值稅的銷售額的確定。【例題4】2010年3月，某酒廠生產(chǎn)糧食白酒100噸全部用于銷售，當(dāng)月取得不含稅銷售額480萬(wàn)元，同時(shí)收取品牌使用費(fèi)15萬(wàn)元：當(dāng)期收取包裝物押金5萬(wàn)元，到期沒(méi)收包裝物押金3萬(wàn)元。該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅()萬(wàn)元。A．106B．106.85C．109.08D．109．42

【答案】D【解析】[480+20/(1+17%)]×20%+100×0.1=109.42（萬(wàn)元）【例題5】A化工廠為增值稅一般納稅人，2004年3月銷售化妝品給小規(guī)模納稅人，開(kāi)具的普通發(fā)票上注明的價(jià)款為36萬(wàn)元；銷售化妝品給某商業(yè)企業(yè)，開(kāi)具的專用發(fā)票上注明的價(jià)款為80萬(wàn)元，增值稅稅額為13.60萬(wàn)元；以成本價(jià)轉(zhuǎn)給下屬非獨(dú)立核算的門市部化妝品30萬(wàn)元，門市部當(dāng)月取得含稅收入42萬(wàn)元。要求：計(jì)算該化工廠2004年3月應(yīng)納的消費(fèi)稅。

例題5的答案：(1)應(yīng)交消費(fèi)稅=36÷(1＋17%)×30%=9.23(萬(wàn)元)(2)應(yīng)交消費(fèi)稅=80×30%=24(萬(wàn)元)(3)應(yīng)交消費(fèi)稅=42÷(1＋17%)×30%=10.77(萬(wàn)元)該化工廠2004年3月應(yīng)納消費(fèi)稅=9.23＋24＋10.77=44(萬(wàn)元)34例題6某卷煙廠為增值稅一般納稅人，2010年9月領(lǐng)用外購(gòu)已稅煙絲850萬(wàn)元（消費(fèi)稅稅率為30%），生產(chǎn)卷煙3500箱，銷售3000箱給某煙草批發(fā)公司，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，注明不含稅銷售額7500萬(wàn)元；煙草批發(fā)公司同月又向煙草專營(yíng)店銷售2800箱，取得零售收入9100萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算卷煙廠和批發(fā)公司應(yīng)納的消費(fèi)稅。35例題6的答案：卷煙單價(jià)=7500÷3000÷250×10000=100元／條卷煙廠9月應(yīng)納消費(fèi)稅=7500×56%+3000×0.015-850×30%=4200+45-255=3990（萬(wàn)元）煙草批發(fā)公司應(yīng)納消費(fèi)稅=9100÷（1+17%）×5%=388.89（萬(wàn)元）批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款。36

例題7某酒廠2009年8月份銷售白酒120噸，對(duì)外銷售不含稅單價(jià)6000元∕噸，銷售散裝白酒10噸，單價(jià)4500元∕噸，款項(xiàng)全部存入銀行。該酒廠設(shè)立一個(gè)銷售部，酒廠銷售給銷售部的白酒價(jià)格為4000元∕噸、散裝白酒價(jià)格為3000元∕噸，計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格70%以下。假設(shè)省級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)核定的最低計(jì)稅價(jià)格分別為白酒5500元∕噸、散裝白酒4000元∕噸。生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格70%以下的，需要調(diào)整例題7的答案應(yīng)納消費(fèi)稅=（1206000+104500)20%+(1202000+102000)0.5=283000(元)應(yīng)納消費(fèi)稅=（1205500+104000)20%+(1202000+102000)0.5=270000(元)2、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品

生產(chǎn)商銷售連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、提供勞務(wù)納不納不納納納贊助汽車?yán)惣{納售煙煙絲加工卷煙自產(chǎn)酒精生產(chǎn)化妝品酒加工酒心巧克力、酒精生產(chǎn)正骨水不納將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以物易物、用于投資入股、抵償債務(wù)均價(jià)最高價(jià)對(duì)成品油生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)自用油免征消費(fèi)稅：燃料、動(dòng)力及原料消耗掉

自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品舉例【例題8】某汽車制造廠生產(chǎn)的小汽車應(yīng)按自產(chǎn)自用繳納消費(fèi)稅的有（）。

A.用于本廠研究所作碰撞試驗(yàn)

B.贈(zèng)送給貧困地區(qū)

C.移送改裝分場(chǎng)改裝加長(zhǎng)型豪華小轎車

D.為了檢測(cè)其性能，將其轉(zhuǎn)為自用

【答案】BD

【例題9】2007年考題綜合題：某轎車生產(chǎn)企業(yè)12月企業(yè)新設(shè)計(jì)生產(chǎn)B型小轎車2輛，每輛成本價(jià)12萬(wàn)元，為了檢測(cè)其性能，將其移送企業(yè)下設(shè)的汽車維修廠進(jìn)行碰撞實(shí)驗(yàn)，企業(yè)和維修廠位于同一市區(qū)，市場(chǎng)上無(wú)B型小轎車銷售價(jià)格。

【解析】B型小轎車移送下設(shè)企業(yè)做碰撞試驗(yàn)，不是在本企業(yè)做的破壞性實(shí)驗(yàn)，應(yīng)按視同銷售處理，無(wú)同類售價(jià)，以組價(jià)計(jì)算。

自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品舉例【例題10】

某汽車廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)小汽車和小客車，小汽車不含稅出廠價(jià)為12.5萬(wàn)元，小客車不含稅出廠價(jià)為6.8萬(wàn)元。

2003年5月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：本月銷售小汽車8600輛，將2輛小汽車移送本廠研究所作破壞性碰撞實(shí)驗(yàn)，3輛作為廣告樣品；銷售小客車576輛，將本廠生產(chǎn)的10輛小客車移送改裝分廠，將其改裝為救護(hù)車。（假定小汽車稅率為8%，小客車的稅率為5%）該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅（）。

【解析】（8600＋3）×12.5×8%＋（576＋10）×6.8×5%＝8603＋199.24＝8802.24（萬(wàn)元）。自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品舉例【例題11】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的有（）。

A.化妝品廠作為樣品贈(zèng)送給客戶的香水

B.用于產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)耗費(fèi)的高爾夫球桿

C.白酒生產(chǎn)企業(yè)向百貨公司銷售的試制藥酒

D.輪胎廠移送非獨(dú)立核算門市部待銷售的汽車輪胎

【答案】AC

【例題12】根據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)品不繳納消費(fèi)稅的是（）。

A、煉油廠用于本企業(yè)基建部門車輛的自產(chǎn)汽油

B、汽車廠用于管理部門的自產(chǎn)小汽車

C、日化廠用于交易會(huì)樣品的自產(chǎn)化妝品

D、木地板廠繼續(xù)生產(chǎn)漆飾木地板耗用自產(chǎn)的木地板答案：D自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)（1）按納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)稅；（2）無(wú)同類消費(fèi)品售價(jià)的，按組成計(jì)稅價(jià)格

組成計(jì)稅價(jià)格＝成本＋利潤(rùn)＋消費(fèi)稅稅額＝[成本×（1＋成本利潤(rùn)率）]÷（1-消費(fèi)

稅稅率）（3）復(fù)合征稅的消費(fèi)品：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本＋利潤(rùn)＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

組成計(jì)稅價(jià)格舉例

【例題13】某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，化妝品的成本8000元，該化妝品無(wú)同類產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格，但已知其成本利潤(rùn)率為5%，消費(fèi)稅稅率為30%。計(jì)算該批化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。

（1）組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）

＝8000×（1＋5%）÷（1-30%）

＝8400÷0.7＝12000（元）

（2）應(yīng)納稅額＝12000×30%＝3600（元）

組成計(jì)稅價(jià)格舉例【例題14】某啤酒廠自產(chǎn)啤酒10噸，無(wú)償提供給某啤酒節(jié)，已知每噸成本1000元，無(wú)同類產(chǎn)品售價(jià)。（稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的消費(fèi)稅單位稅額為220元/噸）

①應(yīng)納消費(fèi)稅＝10×220＝2200（元）

②應(yīng)納增值稅＝[10×1000×（1＋10%）＋2200]×17%＝2244（元）

組成計(jì)稅價(jià)格舉例【例題15】某酒廠以自產(chǎn)特制糧食白酒2000斤用于廠慶慶?；顒?dòng)，每斤白酒成本12元，無(wú)同類產(chǎn)品售價(jià)。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅（成本利潤(rùn)率為10%，假設(shè)沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅）。

①應(yīng)納消費(fèi)稅：

從量征收的消費(fèi)稅＝2000×0.5＝1000（元）

從價(jià)征收的消費(fèi)稅＝[12×2000×（1＋10%）+1000]÷（1-20%）×20%＝6850（元）

（注：組價(jià)中包含從量征收的消費(fèi)稅）

應(yīng)納消費(fèi)稅＝1000＋6850＝7850（元）

②增值稅＝{[12×2000×（1＋10%）＋1000]}÷（1-20%）×17%＝5822.5（元）

3、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品（1）什么是委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品？委托方受托方原料和主要材料加工費(fèi)輔助材料消費(fèi)稅納稅人代收代繳消費(fèi)稅個(gè)體經(jīng)營(yíng)者除外（2）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按受托方當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)算納稅；當(dāng)月銷售價(jià)格高低不同的，銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算；當(dāng)月未完工的，按照上月或者最近時(shí)期的銷售價(jià)格確定。沒(méi)有同類價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）組成計(jì)稅價(jià)格舉例【例題16】某鞭炮企業(yè)8月受托為某單位加工一批鞭炮，委托單位提供的原材料金額為30萬(wàn)元，收取委托單位不含增值稅的加工費(fèi)4萬(wàn)元，鞭炮企業(yè)當(dāng)?shù)責(zé)o加工鞭炮的同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。計(jì)算鞭炮企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅（鞭炮的消費(fèi)稅稅率為15%）。【答案】

（1）組成計(jì)稅價(jià)格＝（30+4）÷（1-15%）＝40（萬(wàn)元）

（2）應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅＝40×15%＝6（萬(wàn)元）

組成計(jì)稅價(jià)格舉例

【例題17】甲酒廠從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購(gòu)糧食，共計(jì)支付收購(gòu)價(jià)款60000元。甲酒廠將收購(gòu)的糧食從收購(gòu)地直接運(yùn)往異地的乙酒廠生產(chǎn)加工白酒，白酒加工完畢，企業(yè)收回白酒8噸，取得乙酒廠開(kāi)具防偽稅控的增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)25000元，代墊輔料價(jià)值15000元，加工的白酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格?！敬鸢浮?/p>

乙酒廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅＝[8×2000×0.5+60000×（1-l3%）+（25000+15000）]÷（1-20%）×20%＝31050（元）

乙酒廠增值稅的銷項(xiàng)稅=（25000+15000）×17%=6800（元）

甲酒廠可以抵扣的增值稅為6800元（3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后的稅務(wù)處理交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅=組價(jià)×消費(fèi)稅稅率收回后：

1.直接出售或視同銷售：不交消費(fèi)稅；交貨時(shí)應(yīng)納增值稅=加工費(fèi)×17%

委托加工已納增值稅,取得專用發(fā)票準(zhǔn)允作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣2.連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品并銷售：交消費(fèi)稅，但可扣除委托加工已納消費(fèi)稅。52例題182010年3月，A煙廠（增值稅一般納稅人）購(gòu)入煙葉取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅金24萬(wàn)元，支付水電費(fèi)取得專用發(fā)票上注明的稅金1.36萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)卷煙紙及輔料取得專用發(fā)票上注明的稅金14.53萬(wàn)元，貨均入庫(kù)。取得的法定扣稅憑證均已在當(dāng)月通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定。

A煙廠將20萬(wàn)元（不含稅）的煙葉給B煙廠加工成煙絲。提貨時(shí)，支付的加工費(fèi)及稅金共2.34萬(wàn)元，取得了B廠開(kāi)具的專用發(fā)票，同時(shí)B煙廠代收代繳了消費(fèi)稅（無(wú)同類商品售價(jià)），A煙廠將收回的煙絲的2/3用于生產(chǎn)卷煙。本月出售自產(chǎn)卷煙900箱，取得收入1350萬(wàn)元（不含稅），適用45％的消費(fèi)稅率。要求：計(jì)算A廠應(yīng)納消費(fèi)稅、增值稅及B廠代收代繳的消費(fèi)稅、B廠應(yīng)納增值稅。53例題18的答案（1）B廠代收代繳消費(fèi)稅

＝（20+2.34÷1.17）÷（1-30％）×30％＝9.43（萬(wàn)元）

（2）B廠應(yīng)繳納的增值稅＝2.34÷1.17×17％＝0.34（萬(wàn)元）（3）A廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅

＝1350×45％+900×0.015－9.43×2/3＝614.71（萬(wàn)元）

（4）A廠應(yīng)繳納的增值稅

＝1350×17％－24－1.36－14.53－2.34÷1.17×17％＝189.27（萬(wàn)元）4、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）復(fù)合計(jì)稅時(shí)：組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）

組成計(jì)稅價(jià)格舉例【例題19】某公司進(jìn)口一批摩托車，海關(guān)應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅15萬(wàn)元（關(guān)稅稅率假定為30%），則進(jìn)口環(huán)節(jié)還需繳納（）。（消費(fèi)稅稅率為10%）

A.消費(fèi)稅6.5萬(wàn)元

B.消費(fèi)稅7.22萬(wàn)元

C.增值稅11.05萬(wàn)元

D.增值稅12.28萬(wàn)元【答案】BD【解析】關(guān)稅完稅價(jià)格=15÷30%=50（萬(wàn)元），進(jìn)口消費(fèi)稅=（50+15）÷（1-10%）×10%=7.22（萬(wàn)元），進(jìn)口增值稅=（50+15+7.22）×17%=12.28（萬(wàn)元）【例題20】某化妝品廠2003年11月進(jìn)口一批化妝品，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格為28萬(wàn)元，關(guān)稅稅率為40%。當(dāng)月在國(guó)內(nèi)全部銷售，開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款、增值稅稅款分別為71萬(wàn)元、12.07萬(wàn)元。要求：計(jì)算該化妝品廠2003年11月應(yīng)納的增值稅和消費(fèi)稅。例題20的答案：(1)進(jìn)口應(yīng)納消費(fèi)稅=28×(1＋40%)÷(1－30%)×30%=16.80(萬(wàn)元)(2)進(jìn)口應(yīng)納增值稅=(28＋28×40%＋16.80)×17%=9.52(萬(wàn)元)(3)國(guó)內(nèi)銷售應(yīng)納增值稅=71×17%－9.52=2.55(萬(wàn)元)58例題21

某煙草公司2009年10月進(jìn)口卷煙100箱（每箱250條，每條200支），關(guān)稅完稅價(jià)格140萬(wàn)元人民幣，進(jìn)口卷煙關(guān)稅稅額28萬(wàn)元人民幣，計(jì)算卷煙在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的消費(fèi)稅。59例題21的答案每標(biāo)準(zhǔn)條卷煙適用比例稅率的價(jià)格＝（1400000＋280000＋100×150）÷（100×250）÷（1－36%）＞70元應(yīng)納消費(fèi)稅＝（140＋28＋100×150÷10000）÷（1－56%）×56%+100×150÷10000=215.72727+1.5=217.22727（萬(wàn)元）組成計(jì)稅價(jià)格小結(jié)：成本＋利潤(rùn)＋消費(fèi)稅稅額[成本×（1＋成本利潤(rùn)率）]÷（1-消費(fèi)稅稅率）（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）（成本＋利潤(rùn)＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）5、核定計(jì)稅依據(jù)的情況納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格明顯偏低有無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計(jì)稅依據(jù)：卷煙白酒，稅務(wù)總局，其他，省級(jí)國(guó)稅局，進(jìn)口，海關(guān)。6、消費(fèi)稅計(jì)稅數(shù)量的確定視同銷售，自產(chǎn)自銷應(yīng)稅消費(fèi)品額計(jì)稅小孩搜額的規(guī)定；自設(shè)非獨(dú)立核算的門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，門市部對(duì)外的銷售數(shù)量；自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，移送使用數(shù)量；委托方收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；進(jìn)口，海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品；3.4計(jì)稅方法及應(yīng)納稅額的計(jì)算3.4消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算3.4.1生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）未用已稅消費(fèi)品作為中間投入物生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，正常計(jì)算。（2）用已稅消費(fèi)品作為中間投入物生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，需要扣除。第一，外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除。對(duì)外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款?？梢钥鄱惖亩惸繜熃z珠寶玉石化妝品鞭炮焰火汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）摩托車桿頭、桿身和握把木制一次性筷子實(shí)木地板石腦油潤(rùn)滑油摩托車高爾夫球桿木制一次性筷子實(shí)木地板應(yīng)稅消費(fèi)品潤(rùn)滑油汽車輪胎鞭炮焰火化妝品貴重首飾及珠寶玉石卷煙不可以扣稅的情況：1)、不可以扣稅的5個(gè)稅目：2)、對(duì)于在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品已納消費(fèi)稅不得扣除。3)、從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除關(guān)于成品油：1)、對(duì)用外購(gòu)或委托加工收回的已稅汽油生產(chǎn)的乙醇汽油免稅。用自產(chǎn)汽油生產(chǎn)的乙醇汽油，按照生產(chǎn)乙醇汽油所耗用的汽油數(shù)量申報(bào)納稅。/2)、對(duì)外購(gòu)或委托加工收回的汽油、柴油用于連續(xù)生產(chǎn)甲醇汽油、生物柴油，準(zhǔn)予從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納的消費(fèi)稅稅款。3)、單位和個(gè)人外購(gòu)潤(rùn)滑油大包裝經(jīng)簡(jiǎn)單加工改成小包裝或者外購(gòu)潤(rùn)滑油不經(jīng)加工只貼商標(biāo)的行為，視同應(yīng)稅消費(fèi)稅品的生產(chǎn)行為。單位和個(gè)人發(fā)生的以上行為應(yīng)當(dāng)申報(bào)繳納消費(fèi)稅。準(zhǔn)予扣除外購(gòu)潤(rùn)滑油已納的消費(fèi)稅稅款。扣稅的計(jì)算公式：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)

+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)

-期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)

×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率第二，委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除1、以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙。2、以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品。3、以委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。4、以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火。5、以委托加工收回的已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎。6、以委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。7、以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。8、以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。9、以委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。10、以委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。11、以委托加工收回的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。(沒(méi)有包括酒及酒精、部分成品油、小汽車、高檔手表、游艇)

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品己由受托方代收代繳消費(fèi)稅的,為避免重復(fù)征稅,委托方收回后直接銷售的,不再征收消費(fèi)稅;委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,按照有關(guān)規(guī)定,其己納消費(fèi)稅稅款在計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)可以扣除。

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品己納稅款的扣除與外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除范圍相同。

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款

例7、某汽車公司委托某輪胎廠加工汽車輪胎1000套,橡膠由汽車公司提供,共計(jì)2100公斤,每套輪胎材料成本130元,輪胎廠加工一套汽車輪胎的加工費(fèi)是50元(含代墊輔助材料費(fèi)15元)。該廠沒(méi)有同類輪胎銷售。計(jì)算受托方代收代繳委托方應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額。解：組成計(jì)稅價(jià)格=（130+50）/（1-3%）=185.57元代收代繳消費(fèi)稅稅款

=185.57×l000×3%=5567.10元3.4.2生產(chǎn)者自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品1、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；2、用于其他方面的：有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品銷售價(jià)格計(jì)算納稅，沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。見(jiàn)教材P823.4.3委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)于委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅；委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。3.4.4進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品,于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)由收貨人或辦理報(bào)關(guān)于續(xù)的單位和個(gè)人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅,進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅由海關(guān)代征。1、采用比例稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征

組成計(jì)稅價(jià)格=(到岸價(jià)格+關(guān)稅)/(1-消費(fèi)稅稅率)應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率或組成計(jì)稅價(jià)格=到岸價(jià)格×(1+關(guān)稅稅率）/(1-消費(fèi)稅稅率)

到岸價(jià)格,包括貨價(jià)及貨物運(yùn)抵我國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)等費(fèi)用。 2、采用定額稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從量定額計(jì)征

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口數(shù)量×定額稅率3、采用復(fù)合稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從量定額計(jì)征和從價(jià)定率計(jì)征相結(jié)合

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口數(shù)量×定額稅率+組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率

例題：某外貿(mào)公司進(jìn)口一批小轎車，關(guān)稅完稅價(jià)格折合人民幣500萬(wàn)元，關(guān)稅稅率25%，消費(fèi)稅稅費(fèi)9%，則進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅（）萬(wàn)元。

A、49.45B、61.81C、65.23D、70.31答案：B進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅=500×（1+25%）/（1-9%)×9%=61.81(萬(wàn)元)例9、某進(jìn)出口公司從國(guó)外進(jìn)口同一品牌型號(hào)的小轎車60輛,每輛轎車海關(guān)核定的到岸價(jià)格為12萬(wàn)元。已知該小轎車適用的關(guān)稅稅率是30%,消費(fèi)稅稅率是9%。計(jì)算進(jìn)口這批小轎車應(yīng)納的增值稅和消費(fèi)稅稅額。 解：組成計(jì)稅價(jià)格

=12×60×（1+30%）/(1-9%)=1028.57萬(wàn)元進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅額

=1028.57×17%=

174.8569萬(wàn)元進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額

=1028.57×9%=92.5713萬(wàn)元3.4.5出口應(yīng)稅消費(fèi)品1、

出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅的范圍出口貨物退還消費(fèi)稅的優(yōu)惠政策只適用于有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)并直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口的應(yīng)稅消費(fèi)品。外貿(mào)企業(yè)受其他非外貿(mào)企業(yè)（包括非生產(chǎn)性的商貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)性企業(yè)）委托代理出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，不予退稅。

有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品已實(shí)行免稅，該應(yīng)稅消費(fèi)品在出口時(shí)不再含有消費(fèi)稅，所以不再退還消費(fèi)稅。2、出口應(yīng)稅消費(fèi)品的退稅率出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退消費(fèi)稅的稅率或單位稅額就是稅法規(guī)定的征稅率或單位稅額。

出口企業(yè)應(yīng)將出口的不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行分別核算，并分別申報(bào)退稅。凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。3、應(yīng)退消費(fèi)稅稅額=出口貨物的工廠銷售額*稅率=出口數(shù)量*單位稅額【例題22】下列各項(xiàng)中，符合消費(fèi)稅法有關(guān)應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款規(guī)定的是（）。

A.外購(gòu)已稅白酒生產(chǎn)的藥酒

B.外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品

C.外購(gòu)已稅白酒生產(chǎn)的巧克力

D.外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾

【答案】B

【例題23】下列外購(gòu)商品中已繳納的消費(fèi)稅，可以從本企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅額中扣除的是（）。

A.從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)已稅汽車輪胎生產(chǎn)的小汽車

B.從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)已稅酒精為原料生產(chǎn)的勾兌白酒

C.從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)已稅溶劑油為原料生產(chǎn)的溶劑油

D.從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)已稅高爾夫球桿握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿

【答案】D

【例題24】某煙廠4月外購(gòu)煙絲，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款為8.5萬(wàn)元，本月生產(chǎn)領(lǐng)用80%，期初尚有庫(kù)存的外購(gòu)煙絲2萬(wàn)元，期末庫(kù)存煙絲12萬(wàn)元，該企業(yè)本月應(yīng)納消費(fèi)稅中可扣除的消費(fèi)稅是（）。

A.6.8萬(wàn)元

B.9.6萬(wàn)元

C.12萬(wàn)元

D.40萬(wàn)元【答案】C【解析】本月外購(gòu)煙絲的買價(jià)=8.5÷17%=50（萬(wàn)元），生產(chǎn)領(lǐng)用部分的買價(jià)=50×80%=40（萬(wàn)元），或生產(chǎn)領(lǐng)用部分買價(jià)=2+50-12=40（萬(wàn)元），準(zhǔn)予扣除的消費(fèi)稅=40×30%=12（萬(wàn)元）。例題252004年10月，A廠（增值稅一般納稅人）購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得的專用發(fā)票上注明的價(jià)款為20萬(wàn)元，全部將其提供給B廠加工成化妝品。提貨時(shí)，支付的加工費(fèi)及增值稅金共2.34萬(wàn)元，取得了B廠開(kāi)具的專用發(fā)票，同時(shí)B廠代收代繳了消費(fèi)稅（無(wú)同類商品售價(jià)）。A廠將收回化妝品的2/3用于連續(xù)加工生產(chǎn)化妝品。本月出售自產(chǎn)化妝品，取得不含稅收入1350萬(wàn)元，化妝品消費(fèi)稅率為30％要求：計(jì)算A廠應(yīng)納消費(fèi)稅、增值稅及B廠代收代繳的消費(fèi)稅、B廠應(yīng)納增值稅。例題25的答案：（1）B廠代收代繳消費(fèi)稅

＝（20+2.34÷1.17）÷（1-30％）×30％＝9.43（萬(wàn)元）

（2）B廠應(yīng)繳納的增值稅＝2.34÷1.17×17％＝0.34（萬(wàn)元）（3）A廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅

＝1350×30％－9.43×2/3＝398.71（萬(wàn)元）

（4）A廠應(yīng)繳納的增值稅

＝1350×17％－20×17％－2.34÷1.17×17％＝225.76（萬(wàn)元）例題26某汽車輪胎廠為增值稅一般納稅人，2004年1月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)銷售汽車輪胎，開(kāi)具的專用發(fā)票上注明的價(jià)款為180萬(wàn)元，增值稅稅額為30.60萬(wàn)元。(2)委托加工一批輪胎，受托方代收代繳消費(fèi)稅2萬(wàn)元，支付加工費(fèi)12萬(wàn)元，取得的增值稅專用發(fā)票本月已經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定。該批汽車輪胎收回后直接銷售，取得不含增值稅收入25萬(wàn)