第五章-管理會計之短期經(jīng)營決策

管理會計第五章短期經(jīng)營決策第一節(jié)決策概述第二節(jié)相關(guān)成本第三節(jié)短期經(jīng)營決策的分析第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)決策第五節(jié)產(chǎn)品定價決策2023/2/6荊楚理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院王梅2第一節(jié)決策概述決策的概念決策的分類決策分析的一般程序2023/2/6荊楚理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院王梅3一、決策的概念決策，是指為了實現(xiàn)一定的目標而從若干備選方案中選取一個最優(yōu)方案的過程。決策分析，是指為做出正確決策而對各種備選方案進行比較分析，權(quán)衡利弊，從中選優(yōu)或決定取舍的整個過程。2023/2/6荊楚理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院王梅4二、決策的分類

（一）按照決策所涉及的時間長短，決策可以區(qū)分為短期決策和長期決策。短期決策，主要涉及一年以內(nèi)的有關(guān)經(jīng)營活動、并只對短期的收支和盈虧產(chǎn)生影響的決策類型，具體如生產(chǎn)決策、營銷決策、定價決策等。長期決策，又稱資本支出決策、生產(chǎn)能力決策或投資決策，是短期決策的對稱。它一般涉及大量的資金投入，并對企業(yè)較長期間的收支和盈虧產(chǎn)生影響，如固定資產(chǎn)的購置、改擴建、更新、新產(chǎn)品開發(fā)等。

2023/2/6荊楚理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院王梅5二、決策的分類（二）按照決策的重要程度，可將決策分為戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)術(shù)決策戰(zhàn)略決策通常是指關(guān)系到企業(yè)未來發(fā)展方向、大政方針的全局性重大決策。戰(zhàn)術(shù)決策通常是指為達到預(yù)期的戰(zhàn)略決策目標，為日常的經(jīng)營活動所采用的方法和手段的局部性決策。<<<2023/2/6荊楚理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院王梅6

二、決策的分類

（三）按照決策本身的不同性質(zhì)，或根據(jù)決策項目之間關(guān)系的不同，決策可以區(qū)分為獨立方案決策、互斥方案決策和優(yōu)化組合方案決策。<<<2023/2/6荊楚理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院王梅7三、決策的一般程序2023/2/6荊楚理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院王梅8確定決策目標擬定若干可行的備選方案收集各備選方案的有關(guān)信息選擇最優(yōu)方案執(zhí)行過程中的信息反饋，并及時修正決策方案第二節(jié)相關(guān)成本差量成本機會成本

邊際成本

沉落成本

重置成本假計成本

付現(xiàn)成本可避免成本和不可避免成本

可延緩成本與不可延緩成本

特定成本和共同成本

相關(guān)成本和非相關(guān)成本

2023/2/6荊楚理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院王梅9一、差量成本差量成本是指企業(yè)進行經(jīng)營決策時，根據(jù)不同備選方案計算出來的差異成本。差量成本這一概念還經(jīng)常用于反映不同的生產(chǎn)能力利用率在成本上發(fā)生的差別，也就是由于在原來基礎(chǔ)上因追加批量產(chǎn)品的生產(chǎn)所追加的成本數(shù)額。<<<2023/2/6荊楚理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院王梅10二、機會成本所謂機會成本(opportunitycost)，也稱擇機成本，是指因為執(zhí)行一種方案而放棄其他方案所損失的潛在收益。機會成本僅僅只是被放棄方案的潛在利益，而非實際支出，因而不能據(jù)以登記入賬。<<<2023/2/6荊楚理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院王梅11三、邊際成本邊際成本（marginalcost）理論上是指業(yè)務(wù)量無限小變動時，成本的變化量。經(jīng)濟含義指增加或減少一個單位產(chǎn)品所引起的成本變化量，也就是業(yè)務(wù)量變動一個單位時的差別成本。當邊際收入=邊際成本（邊際利潤=0）時，企業(yè)能實現(xiàn)最多的利潤。<<<2023/2/6荊楚理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院王梅12四、沉落成本沉落成本(sunkcost)，也稱沉沒成本、旁置成本，指已發(fā)生的不能回收的成本。沉落成本與特定的經(jīng)營決策無關(guān)，不可能通過現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策改變，因而在決策時可以旁置不理。<<<2023/2/6荊楚理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院王梅13五、重置成本重置成本(replacementcost)．是指假設(shè)以現(xiàn)在的價格重新購置或重新建造目前持有的資產(chǎn)所需發(fā)生的成本。重置成本是決策中不可忽視的一個重要因素。<<<2023/2/6荊楚理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院王梅14六、假計成本假計成本(imputedcost)，又稱應(yīng)負成本，是機會成本的一種表現(xiàn)形式。假計成本并未實際支付，因此也不在企業(yè)的利潤表上列示，但在決策中卻需要估計其發(fā)生額。例如，企業(yè)自有資金的利息在不實際計算、支付的情況下就是假計成本。<<<2023/2/6荊楚理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院王梅15七、付現(xiàn)成本付現(xiàn)成本又稱現(xiàn)金支出成本是指要實際動用現(xiàn)金進行支付的成本。當企業(yè)資金緊張時，特別需要把現(xiàn)金支出成本作為選擇方案的重要因素。<<<2023/2/6荊楚理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院王梅16八、可避免成本和不可避免成本可避免成本（avoidablecost）是指當決策方案改變時某些可免予發(fā)生的成本?？杀苊獬杀境３Ｊ桥c決策相關(guān)成本。不可避免成本（unavoidablecost）是指無論決策是否改變或選用哪一種方案都需發(fā)生的成本，也即在任何情況下都需發(fā)生的成本。不可避免成本常常是與決策無關(guān)的成本。<<<2023/2/6荊楚理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院王梅17九、可延緩成本與不可延緩成本如管理部門已決定要實施某一方案，但由于資金或其他方面的困難，不得不推遲這一方案的實施，這種推遲對目前的經(jīng)營活動并不會產(chǎn)生較大的不利影響，那么同這一方案相關(guān)的成本就稱為可延緩成本。不可延緩成本是指已選定的某一方案，即使在企業(yè)財力有限的情況下也不能推遲執(zhí)行，否則會對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營造成較大的損害，與這一方案有關(guān)的成本就稱為不可延緩成本。<<<2023/2/6荊楚理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院王梅18十、特定成本和共同成本特定成本也稱專屬成本是指可以明確歸屬于企業(yè)生產(chǎn)的某種產(chǎn)品，或為企業(yè)設(shè)置的某個部門而發(fā)生的固定成本。

共同成本，專屬成本的對稱，是指由幾種產(chǎn)品、幾批產(chǎn)品或有關(guān)部門共同分擔的成本。<<<2023/2/6荊楚理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院王梅19十一、相關(guān)成本和非相關(guān)成本相關(guān)成本和非相關(guān)成本是按費用的發(fā)生是否與所決策的問題相關(guān)來劃分的成本。相關(guān)成本是對決策有影響的各種形式的未來成本，是各決策備選方案間有差別的未來成本。2023/2/6荊楚理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院王梅20思考題：擴大辦公與生產(chǎn)場地的決策方案一：外購零部件，騰出場地。外購零部件買價：460000元方案二：租賃一間倉庫，租賃費135000元。

5年前購買一臺設(shè)備，250000元，直線法折舊，已提折舊125000元；該設(shè)備可變現(xiàn)出售，售價60000元。

自制零部件變動成本285000元。工廠為整體租賃，租金需340000元，生產(chǎn)該零部件的部門應(yīng)承擔12000元。2023/2/6荊楚理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院王梅21租賃方案相關(guān)成本：（）外購方案相關(guān)成本：（）①變動生產(chǎn)成本285000元②倉庫租金135000元③零部件買價460000元④設(shè)備購買價250000元⑤設(shè)備折舊25000元⑥設(shè)備變價收入60000元⑦分攤廠房租金12000元？2023/2/6荊楚理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院王梅22租賃方案相關(guān)成本：（①、②

、⑥

）

=285000+135000+60000=480000元外購方案相關(guān)成本：（③

）

=460000元<目錄2023/2/6荊楚理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院王梅23第三節(jié)經(jīng)營決策分析常用的方法一、確定型決策常用的分析方法（一）差量分析法（二）貢獻毛益額分析法（三）成本無差別點分析法二、風險性決策常用的分析評價方法（一）決策樹法（二）決策表法三、非確定型決策常用的分析評價方法（一）小中取大決策法（二）大中取小決策法（三）大中取大決策分析法2023/2/6荊楚理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院王梅24一、確定型決策常用的分析方法

——差量分析法當兩個備選方案具有不同的預(yù)期收入和預(yù)期成本時，根據(jù)這兩個備選方案間的差量收入、差量成本計算的差量損益進行最優(yōu)方案選擇的方法，就叫差量分析法。差量收入，是指兩個備選方案預(yù)期收入之間的數(shù)量差異。差量成本，是指兩個備選方案預(yù)期成本之間的數(shù)量差異。差量損益，是指差量收入與差量成本之間的數(shù)量差異。

2023/2/6荊楚理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院王梅25差量損益實際是兩個備選方案預(yù)期收益之間的數(shù)量差異。如果差量損益為正（即為差量收益），說明比較方案可取如果差量損益為負（即為差量損失），說明被比較方案可取。適用范圍：兩個互斥方案的比較。2023/2/6荊楚理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院王梅26貢獻毛益額分析法也稱邊際貢獻分析法是在成本性態(tài)分類的基礎(chǔ)上，通過比較各備選方案邊際貢獻的大小來確定最優(yōu)方案的分析方法。適用范圍：適用于各方案相關(guān)收入不相等，相關(guān)成本為變動成本。一、確定型決策常用的分析方法

——貢獻毛益額分析法2023/2/6荊楚理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院王梅27在運用邊際貢獻法進行備選方案的擇優(yōu)決策時，應(yīng)注意以下幾點：（1）在不存在專屬成本的情況下，通過比較不同備選方案的邊際貢獻總額，能夠正確地進行擇優(yōu)決策；（2）在存在專屬成本的情況下，首先應(yīng)計算備選方案的剩余邊際貢獻（邊際貢獻總額減專屬成本后的余額），然后比較不同備選方案的剩余邊際貢獻（或邊際貢獻）總額，能夠正確地進行擇優(yōu)決策；一、確定型決策常用的分析方法

——貢獻毛益額分析法2023/2/6荊楚理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院王梅28（3）在企業(yè)的某項資源（如原材料、人工工時、機器工時等）受到限制的情況下，應(yīng)通過計算、比較各備選方案的單位資源邊際貢獻額，來正確進行擇優(yōu)決策；（4）決策中不能只根據(jù)單位邊際貢獻額的大小來擇優(yōu)決策，而應(yīng)該選擇邊際貢獻總額最大的方案作為最優(yōu)的方案。

一、確定型決策常用的分析方法

——貢獻毛益額分析法2023/2/6荊楚理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院王梅29銷售收入-變動成本-固定成本=稅前利潤貢獻毛益-固定成本=稅前利潤貢獻毛益-專屬成本-共同成本=稅前利潤剩余貢獻毛益-共同成本=稅前利潤單位資源貢獻毛益=單位產(chǎn)品貢獻毛益/單位產(chǎn)品某資源耗用量2023/2/6荊楚理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院王梅30成本無差別點，也叫成本平衡點，是指在該業(yè)務(wù)量水平上，兩個不同方案的總成本相等，但當高于或低于該業(yè)務(wù)量水平時，不同方案就具有了不同的業(yè)務(wù)量優(yōu)勢區(qū)域。利用不同方案的不同業(yè)務(wù)量優(yōu)勢區(qū)域進行最優(yōu)化方案的選擇的方法，稱為成本無差別點分析法。一、確定型決策常用的分析方法

——成本無差別點分析法<<<2023/2/6荊楚理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院王梅31一、確定型決策常用的分析方法

——成本無差別點分析法

適用范圍：適用于各方案相關(guān)收入為0或者相等，相關(guān)業(yè)務(wù)量已知或者不確定的情形。評價：實際或預(yù)計業(yè)務(wù)量小于成本平衡點業(yè)務(wù)量，選擇固定成本小的方案；實際或預(yù)計業(yè)務(wù)量大于成本平衡點業(yè)務(wù)量，選擇固定成本大的方案；實際或預(yù)計業(yè)務(wù)量等于成本平衡點業(yè)務(wù)量，兩個方案等價。2023/2/6荊楚理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院王梅32二、風險性決策常用的分析評價方法風險型決策是在每個備選方案面臨兩種或兩種以上自然狀態(tài)，決策者雖不能肯定將來出現(xiàn)何種狀態(tài)，但能計算或估計出自然狀態(tài)概率及相應(yīng)損益值的條件下所進行的決策。2023/2/6荊楚理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院王梅33風險性決策程序

1、收集與決策有關(guān)的情報資料，擬定所需決策方案；2、調(diào)查并找出決策所面臨的自然狀態(tài)，計算或估計出各自然狀態(tài)概率；3、計算每一決策方案在各自然狀態(tài)下相應(yīng)損益值；綜合考慮期望損益及風險水平，進行比較擇優(yōu)。2023/2/6荊楚理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院王梅34風險型決策方法之決策樹法

決策樹法是指通過繪制決策樹輔助決策的方法。收集分析資料

繪制決策樹

計算損益期望值

比較擇優(yōu)

2023/2/6荊楚理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院王梅35例5-1

某廠計劃開發(fā)一種新產(chǎn)品，其經(jīng)濟壽命預(yù)期5年。如果建大廠需要投資2000萬元，建小廠需要投資1000萬元。預(yù)計資料如表下所示，試用決策樹法分析是建大廠還是建小廠合算。

2023/2/6荊楚理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院王梅36

決策樹圖

□——決策點、方案枝○——機會點、概率枝△決策終點2023/2/6荊楚理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院王梅37如上圖，機會點②處的期望值為：

[1000×0.4十500×0.4十(-200)×0.2]×5－2000＝800(萬元)機會點③處的期望值為：

(400×0.4十400×0.4十400×0.2)×5－1000

＝1000(萬元)比較兩個機會點的期望值，③處的期望值大，應(yīng)保留，建大廠的方案枝應(yīng)剪掉?？梢?，決策結(jié)果是建小廠，從期望現(xiàn)金凈收益來看，建小廠比建大廠5年多獲利200萬元。2023/2/6荊楚理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院王梅38決策表法是指通過決策利潤表選擇方案的方法。決策利潤表包括決策方案、自然狀態(tài)、狀態(tài)概率和方案在各自然狀態(tài)下能夠?qū)崿F(xiàn)的損益值。

例5-2

某公司準備開發(fā)新產(chǎn)品甲或新產(chǎn)品乙，有關(guān)資料如下：甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品銷售單價(元／件)3028.50單位變動成本(元／件)26.825.60固定成本(元)2400024000風險型決策方法之決策表法

continue2023/2/6荊楚理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院王梅39銷售量是一隨機變量，在不同的自然狀態(tài)下，其預(yù)測數(shù)如下表所示。試用決策表法作出開發(fā)何種新產(chǎn)品的決策。

銷售量概率分布表2023/2/6荊楚理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院王梅40根據(jù)上述資料可編制決策利潤表（一）

決策利潤表（一）

開發(fā)新產(chǎn)品甲比開發(fā)新產(chǎn)品乙合算，從期望值看可多獲利88．40萬元2023/2/6荊楚理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院王梅41

如果獲利水平相當，可比較備選方案的風險程度。

如投資方案甲、乙的有關(guān)資料及決策利潤表（二）如下：

決策利潤表（二）

甲、乙兩方案的期望收益水平相同，但方案乙的風險較大，故應(yīng)選擇方案甲。2023/2/6荊楚理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院王梅42如果獲利水平和風險程度均不相等，那么，方案的取舍將依賴于決策者的性格特征、冒險精神等，不同的決策者可能會有不同的決策結(jié)果。主要依據(jù)求標準離差率的方法（標準離差/期望值），標準離差率低，風險小。<<<2023/2/6荊楚理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院王梅43三、非確定型決策常用的分析評價方法完全不確定型生產(chǎn)決策是指存在多種（兩種或兩種以上）自然狀態(tài)，不同備選方案在不同自然狀態(tài)下的結(jié)果已確定，但各自狀態(tài)發(fā)生與否及其發(fā)生的概率不能事先確定的決策。2023/2/6荊楚理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院王梅44非確定型決策常用的分析評價方法:小中取大決策法大中取小決策法大中取大決策法

2023/2/6荊楚理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院王梅45例5-3假設(shè)某公司在計劃期決定開發(fā)一種新產(chǎn)品，根據(jù)市場調(diào)查，提出A、B、C三種生產(chǎn)方案，各方案在不同銷售情況下的預(yù)計利潤如下表所示，要求選擇哪種生產(chǎn)方案。

預(yù)計利潤單位：萬元2023/2/6荊楚理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院王梅46小中取大決策法具體做法：首先從每個備選方案中選出最小的收益值；其次從最小的收益值中選擇出最大值作為決策的依據(jù)。

預(yù)計利潤單位：萬元4449412023/2/6荊楚理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院王梅47大中取小決策法具體做法：首先按上式計算出各方案在各自然狀態(tài)下的后悔值；其次選出各方案的最大后悔值；再次比較不同方案的最大后悔值，從中選取最小者為最優(yōu)方案。2023/2/6荊楚理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院王梅48

后悔值計算分析表

單位：萬元

某方案在某狀態(tài)下的后悔值＝該自然狀態(tài)下的最優(yōu)決策方案的收益值－該自然狀態(tài)下其他某決策方案的收益值181082023/2/6荊楚理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院王梅49大中取大決策分析法具體做法：首先是每個備選方案中選出最大的收益值；

其次從最大的收益值中選擇出最大值作為決策的依據(jù)。

預(yù)計利潤單位：萬元9098108《目錄2023/2/6荊楚理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院王梅50第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)決策新產(chǎn)品開發(fā)的決策虧損產(chǎn)品停產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)的決策產(chǎn)品數(shù)量決策產(chǎn)品生產(chǎn)工藝決策零部件取得方式的決策產(chǎn)品是否進一步加工的決策是否接受特殊訂貨的決策

2023/2/6荊楚理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院王梅51一、新產(chǎn)品開發(fā)的決策

不追加專屬成本追加專屬成本2023/2/6荊楚理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院王梅52（一）不追加專屬成本

在新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策中，如果有關(guān)方案均不涉及追加專屬成本，可以用單位資源貢獻邊際分析法直接進行新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策。如果已知業(yè)務(wù)量，可以采用貢獻邊際總額分析法進行決策。

2023/2/6荊楚理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院王梅53（一）不追加專屬成本

例5—4：某企業(yè)現(xiàn)有年剩余生產(chǎn)能力2000臺時,可用來生產(chǎn)A產(chǎn)品或B產(chǎn)品,此剩余生產(chǎn)能力的年固定資產(chǎn)折舊費為80000元,其它預(yù)測資料如表所示。要求進行決策分析。2023/2/6荊楚理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院王梅54（一）不追加專屬成本

法1：貢獻毛益分析法由上表可知，選擇生產(chǎn)B產(chǎn)品。2023/2/6荊楚理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院王梅55

（一）不追加專屬成本

法2：單位資源貢獻邊際分析法由上表可知，選擇生產(chǎn)B產(chǎn)品。2023/2/6荊楚理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院王梅56（二）追加專屬成本當新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策方案中涉及追加專屬成本時，可以考慮使用剩余邊際貢獻、差量分析法進行決策。（二）追加專屬成本

:例5—5：某企業(yè)有一條閑置的生產(chǎn)線，按最初的投資額計算每年應(yīng)發(fā)生的折舊額為28000元，現(xiàn)有甲、乙兩種產(chǎn)品可供選擇生產(chǎn)，預(yù)測有關(guān)資料如表所示。要求分析應(yīng)生產(chǎn)哪種產(chǎn)品。2023/2/6荊楚理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院王梅58（二）追加專屬成本

剩余貢獻毛益分析表單位:元方案生產(chǎn)甲產(chǎn)品生產(chǎn)乙產(chǎn)品項目可生產(chǎn)量（件）單位貢獻毛益貢獻毛益總額追加專屬成本剩余貢獻毛益8000648000100003800060009540002000034000

差別分析表單位:元方案生產(chǎn)乙產(chǎn)品差異額項目相關(guān)收入相關(guān)成本其中:增量成本專屬成本差別損益192000158000138000200004800052000-4000生產(chǎn)甲產(chǎn)品1440001060009600010000二、虧損產(chǎn)品停產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)的決策（一）虧損產(chǎn)品是否繼續(xù)生產(chǎn)的決策

方案：繼續(xù)生產(chǎn)、停產(chǎn)1、相對剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移

決策準則：邊際貢獻大于02、相對剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移

決策準則：邊際貢獻大于機會成本（轉(zhuǎn)移生產(chǎn)的收益）（二）是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策

方案：增產(chǎn)、停產(chǎn)

1、相對剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移

決策準則：邊際貢獻大于02、相對剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移

決策準則：邊際貢獻大于機會成本（轉(zhuǎn)移生產(chǎn)的收益）2023/2/6荊楚理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院王梅60解：當年銷售收入=利潤+成本

=-10000+110000=100000元變動成本=80×1000=800000元貢獻邊際=100000-80000=20000元>0結(jié)論：則繼續(xù)生產(chǎn)對企業(yè)有利。可以使企業(yè)少損失

20000元。例5-6：某企業(yè)某年生產(chǎn)的甲產(chǎn)品產(chǎn)銷量為1000件，單位變動成本為80元/件，虧損10000元，完全成本為110000元。若產(chǎn)品的市場容量、價格、變動成本均不變，做出下年度是否繼續(xù)生產(chǎn)該產(chǎn)品的決策。2023/2/6荊楚理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院王梅61（三）是否轉(zhuǎn)產(chǎn)某種產(chǎn)品的決策

轉(zhuǎn)產(chǎn)是利用原生產(chǎn)能力對原有品種結(jié)構(gòu)的調(diào)整。備選方案為：繼續(xù)生產(chǎn)原品種、轉(zhuǎn)產(chǎn)決策方法：貢獻邊際總額分析法。

2023/2/6荊楚理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院王梅62例5-7：某公司產(chǎn)銷甲、乙、丙三種產(chǎn)品，其中甲、乙兩種產(chǎn)品盈利，丙產(chǎn)品虧損，有關(guān)資料見表。要求分析評價丙產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)(假定丙產(chǎn)品停產(chǎn)后生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移)。2023/2/6荊楚理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院王梅63:

根據(jù)資料可以知道，丙產(chǎn)品虧損500萬元。為正確決策，必須首先計算丙產(chǎn)品的貢獻毛益。丙產(chǎn)品貢獻毛益=4000－(900+800+700+600)=1000(萬元)

損益表單位:萬元品種甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品項目銷售收入生產(chǎn)成本直接材料直接人工變動制造費用固定制造費用非生產(chǎn)成本變動銷售管理費用固定銷售管理費用總成本凈利潤6000800700600100090060046001400800014008006001600120080064001600丙產(chǎn)品400090080070011006004004500-500合計18000310023001900370027001800155002500

例5-8：依例5—7資料,假設(shè)生產(chǎn)丙產(chǎn)品的設(shè)備可以轉(zhuǎn)產(chǎn)丁產(chǎn)品,也可以將此設(shè)備出租。如出租每年可獲租金800萬元。如轉(zhuǎn)產(chǎn)丁產(chǎn)品具體資料見表。要求對三個方案進行決策分析。

預(yù)測丁產(chǎn)品資料單位:萬元銷售收入變動生產(chǎn)成本變動銷售管理費用金額50002800900項目

計算丁產(chǎn)品貢獻毛益如下：丁產(chǎn)品貢獻毛益＝5000－(2800＋900)＝1300(萬元)虧損產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)的決策虧損產(chǎn)品如果能提供正的貢獻毛益，則不應(yīng)停產(chǎn)；即使不能提供正的貢獻毛益，也應(yīng)設(shè)法提高虧損產(chǎn)品利潤，只有在提高利潤無望的情況下才考慮停產(chǎn)；對于能提供正的貢獻毛益的產(chǎn)品，如果有更好的機會（如轉(zhuǎn)產(chǎn)），則應(yīng)考慮其他機會。在作虧損產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)的決策時，還應(yīng)考慮其他非數(shù)量性因素，如客戶關(guān)系等。

2023/2/6荊楚理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院王梅66三、特殊價格追加訂貨的決策分析1.不影響正常銷售，不追加專屬成本，剩余能力無法轉(zhuǎn)移，追加的cm大于0可以接受；2.追加專屬成本，追加的Tcm大于專屬成本可以接受；3.剩余能力可轉(zhuǎn)移，追加的Tcm大于轉(zhuǎn)移能力可能收益的機會成本可以接受；4.影響正常銷售，追加的Tcm大于減少的正常收入的機會成本可以接受

例5-9：某企業(yè)原來生產(chǎn)甲產(chǎn)品，年生產(chǎn)能力10000件，每年有35%的剩余生產(chǎn)能力。正常銷售單價68元，有關(guān)成本數(shù)據(jù)見表:。要求就以下各不相關(guān)情況作出應(yīng)否接受特殊價格追加訂貨的決策分析。差別分析表(增加專屬成本）單位:元品種接受追加訂貨差異額項目相關(guān)收入相關(guān)成本合計其中:增量成本專屬成本差別損益3500×46=1610001560003500×44=15400020001610001560005000拒絕追加訂貨0000

甲產(chǎn)品成本資料單位:元直接材料費直接人工費制造費用其中:變動制造費用固定制造費用單位產(chǎn)品成本項目金額201681256差別分析表（減少正常銷售，增加專屬成本，可出租）單位:元品種接受追加訂貨差異額項目相關(guān)收入相關(guān)成本其中:增量成本專屬成本機會成本5000×56=2800002611003500×44=15400038001500×68+1300=10330028000026110018900拒絕追加訂貨00000差別損益差別分析表（減少正常銷售）單位:元方案接受追加訂貨差異額項目相關(guān)收入相關(guān)成本其中:增量成本機會成本4000×45=1800001880003500×44=154000500×68=34000180000188000-8000拒絕追加訂貨0000差別損益2023/2/6荊楚理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院王梅71四、產(chǎn)品生產(chǎn)工藝決策例5-8：某器械廠在加工某種型號的齒輪時，可用普通銑床、萬能銑床或數(shù)控銑床進行加工。有關(guān)資料如下表

成本資料表

要求：根據(jù)上述資料作出在何種情況下選擇何種銑床較優(yōu)的決策分析。成本無差別點分析法2023/2/6荊楚理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院王梅72題解設(shè)該種型號齒輪的產(chǎn)量數(shù)為X個，則：用普通銑床加工的成本＝30＋0.8X用萬能銑床加工的成本＝60＋0.4X用數(shù)控銑床加工的成本＝120＋0.2X成本分界點可計算為：30＋0.8X1＝60＋0.4X130＋0.8X2＝120＋0.2X260＋0.4X3＝120＋0.2X3解得：X1＝75（個）X2＝300（個）X3＝150（個）2023/2/6荊楚理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院王梅73由圖可知當齒輪產(chǎn)量不足75個，普通銑床加工為好，產(chǎn)量在75－300之間時萬能銑床加工為好，超過300件數(shù)控銑床加工為好。成本Y產(chǎn)量X

數(shù)控銑床成本萬能銑床成本普通銑床成本751503002023/2/6荊楚理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院王梅74五、零部件取得方式的決策

需要量確定情況下零部件取得方式?jīng)Q策

例5-9某機械廠每年生產(chǎn)甲零件3000件，若向市場購買，每件進貨成本18元。該廠金工車間尚有剩余生產(chǎn)能力可以自制，經(jīng)測算，每件自制成本20元，其成本構(gòu)成如下：直接材料費8元，直接人工費5元，變動制造費用3元，固定制造費用4元。金工車間剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移。試為該機械廠作出甲零件應(yīng)自制還是外購的決策分析。差量分析法》需要量未知的決策2023/2/6荊楚理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院王梅75題解自制比外購一年可節(jié)約成本6000元，故甲零件應(yīng)自制。

2023/2/6荊楚理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院王梅76假定上例中金工車間自行制造甲零件需租入有關(guān)專用設(shè)備，月租金200元，如果外購，金工車間剩余生產(chǎn)能力可出租，每年可得租金凈收入6000元。試分析應(yīng)自制還是外購。》需要量未知的決策2023/2/6荊楚理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院王梅77題解因此，外購比自制每年可節(jié)約成本2400元，故甲零件應(yīng)外購。2023/2/6荊楚理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院王梅78需要量尚未確定情況下的零部件取得方式的決策五、零部件取得方式的決策

例如上例中甲零件全年需要量未知，試作出機械廠取得甲零件方式的決策。

成本無差別點分析法2023/2/6荊楚理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院王梅79設(shè)：使兩方案總成本相等的業(yè)務(wù)量設(shè)X為甲零件年需要量，則：自制方案增加成本＝(8十5十3)X＋2400＋6000

＝16X＋8400

外購方案增加成本＝18·X16·X十8400＝18·XX＝4200（件）2023/2/6荊楚理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院王梅80X年需要量件Y年成本元

外購增加成本18·X

成本分界點需要量自制增加成本16X十8400∴當甲零件全年需用量在0一4200件之間變動時，應(yīng)安排外購；當超過4200件時，則以自制為優(yōu)。2023/2/6荊楚理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院王梅81六、產(chǎn)品是否進一步加工的決策半成品是否進一步加工決策聯(lián)產(chǎn)品是否進一步加工決策2023/2/6荊楚理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院王梅82備選方案1、將半成品深加工為產(chǎn)成品

2、直接出售思考：方案1的相關(guān)成本可能有哪些？方案2的相關(guān)成本為？1、方案1的相關(guān)成本：深加工的增量成本、追加的專屬成本、占用生產(chǎn)資源的機會成本，等。2、方案2的相關(guān)成本：相關(guān)成本為0，是否深加工都無法改變和影響半成品的既定成本

半成品是否進一步加工決策2023/2/6荊楚理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院王梅83（1）簡單條件下的決策：企業(yè)已具備將全部半成品深加工為產(chǎn)成品的能力且無法轉(zhuǎn)移，投入產(chǎn)出比為1：1分析：不需考慮專屬成本、機會成本。出售半成品和深加工兩個的決策涉及的相關(guān)業(yè)務(wù)量相等。相關(guān)收入為：相關(guān)產(chǎn)銷量*產(chǎn)成品單價相關(guān)產(chǎn)銷量*半成品單價

2023/2/6荊楚理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院王梅84[例6-10]某企業(yè)組織甲半成品的生產(chǎn)，單位成本為80元/件，市場售價為100元/件，年產(chǎn)量為1000件。甲經(jīng)過深加工可轉(zhuǎn)為乙成品，售價將為200元/件，每深加工一件需要追加的變動成本為80元/件。確定是否深加工并說明理由。解：深加工的相關(guān)收入為：200*1000=200000元相關(guān)成本為：80*1000=80000元相關(guān)損益為：120000

直接出售的相關(guān)收入為：100*1000=100000元相關(guān)成本為：0

相關(guān)損益為：100000（<120000）故：應(yīng)深加工再出售，可多獲利20000元。2023/2/6荊楚理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院王梅85（2）復(fù)雜條件下是否深加工的決策已具備100%深加工的能力，但能夠轉(zhuǎn)移[例]

如上例，若預(yù)計一年對外出租可獲得15000元貢獻邊際，該設(shè)備年折舊為6000元。做是否深加工的決策并說明理由。解：據(jù)上題，深加工多獲利20000元，考慮15000元機會成本后，仍有5000元贏余，故仍應(yīng)深加工。折舊為固定成本，是否深加工都會發(fā)生，屬于無關(guān)成本。2023/2/6荊楚理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院王梅86

企業(yè)不具備深加工能力需考慮為獲得此能力而發(fā)生的專屬成本

[例]如上例，如果每年企業(yè)支付21000元租入一臺設(shè)備專門從事深加工，其余條件不變，考慮是否深加工。

依上例結(jié)論，深加工在當時條件下多獲利20000元，但此時需要考慮專屬成本21000>20000元，故應(yīng)直接出售，否則企業(yè)將少獲利1000元。2023/2/6荊楚理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院王梅87只具備部分深加工能力

[例]若企業(yè)具備將80%的半成品深加工的能力，但此能力可以轉(zhuǎn)移，若對外出租可獲15000元貢獻邊際，設(shè)備年折舊為6000元，其余條件不變，考慮是否深加工。解：深加工的相關(guān)收入為：1000×80％×200=160000元加工成本為：1000×80％×80=64000元機會成本為：15000元相關(guān)損益為：81000元直接出售的相關(guān)收入為：1000×80％×100=80000元相關(guān)成本為：0

相關(guān)損益為：80000（<81000）結(jié)論：應(yīng)深加工再出售。2023/2/6荊楚理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院王梅88

半成品與產(chǎn)成品的投入產(chǎn)出比不是1：1

[例]企業(yè)具備將全部半成品深加工的能力，且不可轉(zhuǎn)移，但甲和乙的投入產(chǎn)出比為1：0.9。其他條件不變。分析：相關(guān)業(yè)務(wù)量不同，深加工的相關(guān)業(yè)務(wù)量為900件，直接出售的相關(guān)業(yè)務(wù)量為1000件。解：全部深加工時的相關(guān)收入為200×900=180，000

相關(guān)成本為80×900=72，000

相關(guān)損益為108，000

直接出售的相關(guān)收入為100×1000=100，000

相關(guān)成本為0

相關(guān)損益為100，000<108,000

結(jié)論：深加工能多獲利8，000元2023/2/6荊楚理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院王梅89聯(lián)產(chǎn)品是否進一步加工的決策所謂聯(lián)產(chǎn)品(jointproducts)，是指從同一種原材料通過同一生產(chǎn)過程生產(chǎn)出的兩種或兩種以上具有較大經(jīng)濟價值的產(chǎn)品。產(chǎn)品分離的瞬間稱為分離點(split-offPoint)，分離點之前發(fā)生的成本是聯(lián)產(chǎn)品生產(chǎn)的共同成本，并按一定標準在各聯(lián)產(chǎn)品間分配；分離點后發(fā)生的成本屬于各產(chǎn)品的分離成本。2023/2/6荊楚理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院王梅90例6-11：糖果公司在巧克力的生產(chǎn)過程中可以同時生產(chǎn)出一等品800公斤和二等品200公斤，生產(chǎn)的聯(lián)合成本為20000元。兩種產(chǎn)品均可直接出售，價格分別為40元／公斤和25元／公斤；也可以進一步加工成夾心巧克力后出售，每公斤一等品追加15元的投入后可以加工成1．4公斤的夾心巧克力，每公斤二等品追加20元的投入后可以加工成1.35公斤的夾心巧克力。夾心巧克力每公斤售價38元。2023/2/6荊楚理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院王梅91題解：結(jié)論：一等品直接出售，二等品進一步加工?！赌夸?023/2/6荊楚理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院王梅92所謂特殊訂貨(specialorders)，是指在企業(yè)生產(chǎn)能力尚有剩余的情況下，以優(yōu)惠的價格(低于正常價格)接受客戶一定批量的定貨。備選方案：接受、拒絕七、是否接受特殊訂貨的決策2023/2/6荊楚理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院王梅93（1）簡單條件下（必須同時符合以下三個條件）又稱特殊價格（低于正常售價）訂貨決策追加的訂貨量不超過絕對剩余生產(chǎn)能力：不沖擊正常銷售絕對剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移：不考慮機會成本不考慮專屬成本此時接受的相關(guān)成本只是增量成本2023/2/6荊楚理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院王梅94

例6-12：A企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，每年最大生產(chǎn)能力為12000件甲產(chǎn)品。本年已與其他企業(yè)簽訂了10000件甲產(chǎn)品的供貨合同，平均價格為1200元/件，單位完全成本為1000元/件，單位變動成本為800元/件。假定企業(yè)的絕對剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移，B企業(yè)要求以900元/件的價格向該企業(yè)追加訂貨1000件。是否接受追加訂貨？方案項目2023/2/6荊楚理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院王梅95（2）復(fù)雜條件下是否接受追加訂貨追加訂貨沖擊正