第四章生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配

山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院梁秋燕成本會計CostAccounting2023/2/61山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院第四章生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配在產(chǎn)品核算生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的方法2023/2/62山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院第四章生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和

在產(chǎn)品之間分配

本章重點(diǎn)：

1.在產(chǎn)品的核算2.定額成本法3.定額比例法4.約當(dāng)產(chǎn)量比例法2023/2/63山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院

第一節(jié)在產(chǎn)品的核算

在完成了生產(chǎn)費(fèi)用在各種產(chǎn)品之間的橫向分配后，下面就進(jìn)入到了生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的縱向分配階段，這也是計算完工產(chǎn)品總成本和單位成本的最后階段。在此，在產(chǎn)品扮演的角色不容忽視，它直接影響了完工產(chǎn)品的成本。2023/2/64山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院一、在產(chǎn)品的概念【概念】企業(yè)的在產(chǎn)品是指已經(jīng)投入生產(chǎn)，但尚未最后完工，不能作為商品銷售的產(chǎn)品?！緩V義在產(chǎn)品】是就整個企業(yè)而言的，即指產(chǎn)品生產(chǎn)從投料開始，到最終制成產(chǎn)成品交付驗收入庫前的一切產(chǎn)品。包括：看書。【狹義在產(chǎn)品】是就某一生產(chǎn)車間（或生產(chǎn)步驟）來說的，它僅指本生產(chǎn)車間或生產(chǎn)步驟正在加工尚未完成的產(chǎn)品。2023/2/65山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院二、在產(chǎn)品數(shù)量的核算在產(chǎn)品的數(shù)量核算通過兩種渠道完成：1.賬面核算：在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存賬2.實(shí)物核算：實(shí)地盤點(diǎn)法××年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日憑證號數(shù)數(shù)量憑證號數(shù)合格品廢品完工未完工合計在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存賬

車間名稱：一車間

200×年6月

零件名稱：甲產(chǎn)品單位：件2023/2/66山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院三、在產(chǎn)品清查的核算（1）發(fā)生盤盈借：基本生產(chǎn)成本貸：待處理財產(chǎn)損溢（2）批準(zhǔn)核銷借：待處理財產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用在產(chǎn)品盤盈在產(chǎn)品盤虧（1）發(fā)生盤虧借：待處理財產(chǎn)損溢貸：基本生產(chǎn)成本（2）殘值收回借：原材料貸：待處理財產(chǎn)損溢（3）批準(zhǔn)核銷借：其他應(yīng)收款營業(yè)外支出貸：待處理財產(chǎn)損溢2023/2/67山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院

第二節(jié)生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品

之間分配的方法

將生產(chǎn)費(fèi)用分配給完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品有兩類辦法：一是先將在產(chǎn)品成本估算出來，再用倒減的辦法計算完工產(chǎn)品；二是采用一定的比例在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間直接進(jìn)行分配。本節(jié)就沿著這兩個思路，系統(tǒng)的為大家介紹六種分配方法，學(xué)習(xí)時注意各種方法的特征及適用范圍。一、分配的基本原理月初在產(chǎn)品成本＋本期生產(chǎn)費(fèi)用＝本期完工產(chǎn)品成本＋月末在產(chǎn)品成本

2023/2/68山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院二、不計算在產(chǎn)品成本法

【分析】由于月末沒有或只有少量在產(chǎn)品，可以將月末在產(chǎn)品忽略不計，由此也導(dǎo)致了下月初在產(chǎn)品成本為零，所以基本等式就變成下面的效果。月初在產(chǎn)品成本【概念】是指月末在產(chǎn)品不分?jǐn)偝杀?，?dāng)月歸集的生產(chǎn)費(fèi)用全部為當(dāng)月完工產(chǎn)成品成本。該方法適用于各月月末在產(chǎn)品數(shù)量很少的企業(yè)。本期生產(chǎn)費(fèi)用本期完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本2023/2/69山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院三、在產(chǎn)品成本按其年初固定數(shù)計算法【分析】這種方法下，各月的在產(chǎn)品成本相同，本期發(fā)生的產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用，全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。這種方法適用于在產(chǎn)品數(shù)量很小，或各月末在產(chǎn)品數(shù)量雖然較大，但相差不多，變化較小的產(chǎn)品生產(chǎn)。月初在產(chǎn)品成本【概念】是指用年初在產(chǎn)品成本作為各月在產(chǎn)品成本的方法。本期生產(chǎn)費(fèi)用本期完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本2023/2/610山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院四、在產(chǎn)品成本按所耗原材料費(fèi)用計算法【分析】這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，但原材料費(fèi)用項目在產(chǎn)品成本中占有較大比重的企業(yè)?！靖拍睢渴侵冈诋a(chǎn)品成本只計算所耗用的原材料費(fèi)用，不計算直接人工、制造費(fèi)用等加工費(fèi)用，其他費(fèi)用全部由當(dāng)月完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的方法。本期完工產(chǎn)品成本材料工酬制造費(fèi)用本期在產(chǎn)品成本材料2023/2/611山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院四、在產(chǎn)品成本按所耗原材料費(fèi)用計算法

【例題】某企業(yè)乙產(chǎn)品月初在產(chǎn)品成本為20000元，本期原材料費(fèi)用70000元，生產(chǎn)工人工資及制造費(fèi)用6000元。本期完工產(chǎn)品2000件，月末在產(chǎn)品400件。原材料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中占較大比重，而且是生產(chǎn)開始時一次投入的，因而原材料費(fèi)用按完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的數(shù)量比例分配：原材料費(fèi)用分配率=(20000＋70000)/(2000＋400)

=37.50(元/件)月末在產(chǎn)品成本=400×37.50=15000(元)完工產(chǎn)品成本=20000＋70000＋6000－15000

=81000(元)2023/2/612山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院五、在產(chǎn)品成本按定額成本計算法1.在產(chǎn)品單位定額成本＝∑該在產(chǎn)品材料或費(fèi)用的定額【概念】是指按照事先制訂的單位定額成本和在產(chǎn)品的實(shí)存數(shù)量計算月末在產(chǎn)品的定額成本的方法。2.月末在產(chǎn)品成本＝月末在產(chǎn)品數(shù)量×在產(chǎn)品單位定額成本3.產(chǎn)成品總成本＝(月初在產(chǎn)品成本＋本期發(fā)生費(fèi)用)-月末在產(chǎn)品成本4.產(chǎn)成品單位成本＝產(chǎn)成品總成本/產(chǎn)成品總數(shù)量2023/2/613山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院五、在產(chǎn)品成本按定額成本計算法【例題】某企業(yè)丁產(chǎn)品的月末在產(chǎn)品按按定額成本計算法。200×年6月末丁在產(chǎn)品數(shù)量100件，完工產(chǎn)品500件，原材料系生產(chǎn)開始時一次投入。單位成品的原材料費(fèi)用定額為60元，單位在產(chǎn)品的工時定額為8小時，小時人工費(fèi)用定額為4元，小時制造費(fèi)用定額為3元。月初在產(chǎn)品和本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用如下：原材料80000元，直接人工26000元，制造費(fèi)用18000元。2023/2/614山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院五、在產(chǎn)品成本按定額成本計算法

參考答案成本項目原材料直接人工制造費(fèi)用合計累計生產(chǎn)費(fèi)用800002600018000124000月末在產(chǎn)品成本100×60=6000100×8×4=3200100×8×3=240011600完工產(chǎn)品成本740002280015600112400產(chǎn)成品單位成本14845.631.2224.8產(chǎn)品成本計算表產(chǎn)品名稱：丁產(chǎn)品200×年6月2023/2/615山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院六、約當(dāng)產(chǎn)量比例法【概念】就是將月末在產(chǎn)品的數(shù)量按其完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量，即約當(dāng)產(chǎn)量，并將本期產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用按照完工產(chǎn)品數(shù)量和月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量比例進(jìn)行分配，計算出完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本的方法?！痉治觥咳缒耻囬g月末有10件在產(chǎn)品，已加工至整個工藝進(jìn)度的50%，各項消耗均為陸續(xù)發(fā)生，則這10件在產(chǎn)品的成本相當(dāng)于5件完工產(chǎn)品的成本。這個折算過程就是將在產(chǎn)品按完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量。進(jìn)一步的，就可以將生產(chǎn)費(fèi)用在在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量和完工產(chǎn)品數(shù)量之間進(jìn)行分配，這就是約當(dāng)產(chǎn)量比例法。2023/2/616山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院

完工產(chǎn)品成本=完工產(chǎn)品數(shù)量×費(fèi)用分配率例題見書

加工程度（或投料程度）月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=×月末在產(chǎn)品數(shù)量費(fèi)用分配率=完工產(chǎn)品產(chǎn)量+月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量月末在產(chǎn)品費(fèi)用在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量費(fèi)用分配率=×期初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生費(fèi)用2023/2/617山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院產(chǎn)品成本中原材料費(fèi)用與其他各項費(fèi)用所占比重相差不大的產(chǎn)品.因此要分成本項目計算在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量.即約當(dāng)產(chǎn)量的計算應(yīng)按直接材料費(fèi)、直接人工、制造費(fèi)用等分別計算。月末在產(chǎn)品數(shù)量較多各月間在產(chǎn)品數(shù)量變動較大它適用于由于月末在產(chǎn)品的投料（完工）程度不同2023/2/618山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院六、約當(dāng)產(chǎn)量比例法—直接材料的分配【分析】根據(jù)不同產(chǎn)品生產(chǎn)工藝的方式不同，材料投入模式可以劃分為三類：1.生產(chǎn)初一次投料2.分工序一次投料3.分工序陸續(xù)投料下面就這三種情況分別測算在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量。2023/2/619山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院六、約當(dāng)產(chǎn)量比例法—直接材料的分配1.生產(chǎn)初一次投料：在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品所耗材料數(shù)量相同，因而在產(chǎn)品的投料程度為100%,它并不會因為產(chǎn)品加工程度的提高而發(fā)生變化。在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品的數(shù)量。【例題】某車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品共耗材料1000元，月末完工產(chǎn)品30件，在產(chǎn)品20件，材料為生產(chǎn)初一次投入。分別計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的材料費(fèi)用?！咎崾尽可a(chǎn)初一次投料，則在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品耗料程度相當(dāng)2023/2/620山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院六、約當(dāng)產(chǎn)量比例法—直接材料的分配2.分工序一次投料：各工序在產(chǎn)品投料程度需要按各工序投料量分別測算，經(jīng)過的工序以及當(dāng)前工序耗用量默認(rèn)已全部投入。原材料于每個工序一開始時投入，則某工序在產(chǎn)品投料程度＝前面各工序累計材料消耗定額＋本工序材料消耗定額完工產(chǎn)品定額消耗量2023/2/621山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院【例題】某車間生產(chǎn)乙產(chǎn)品需經(jīng)兩道工序，本月共耗材料30000元。第一工序定額消耗量為15千克，第二工序定額消耗量為25千克。材料分工序一次投入。月末完工產(chǎn)品70件，第一工序在產(chǎn)品80件，第二工序在產(chǎn)品50件?！咎崾尽啃枰止ば蚍謩e測算，注意已加工工序材料已經(jīng)耗用2023/2/622山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院六、約當(dāng)產(chǎn)量比例法—直接材料的分配3.分工序陸續(xù)投料：各工序在產(chǎn)品投料程度需要按各工序投料量分別測算，經(jīng)過的工序耗用量默認(rèn)已投入，當(dāng)前工序消耗量按50%估算。原材料于每個工序開始以后逐步投入，則某工序在產(chǎn)品投料程度＝前面各工序累計材料消耗定額＋本工序材料消耗定額×50％完工產(chǎn)品定額消耗量其中，各工序結(jié)存的在產(chǎn)品在本工序的平均投料程度按50％計算。2023/2/623山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院【例題】某車間生產(chǎn)乙產(chǎn)品需經(jīng)兩道工序，本月共耗材料30000元。第一工序定額消耗量為15千克，第二工序定額消耗量為25千克。材料分工序陸續(xù)投入。月末完工產(chǎn)品70件，第一工序在產(chǎn)品80件，第二工序在產(chǎn)品50件?！咎崾尽啃枰止ば蚍謩e測算，注意已加工工序材料已經(jīng)耗用2023/2/624山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院六、約當(dāng)產(chǎn)量比例法—直接材料的分配

【例題】某企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品須經(jīng)過三道加工工序完成，原材料分別在各個工序開始時一次投入。甲產(chǎn)品單位成品原材料消耗定額為250元，其中，各工序投料定額分別為150元、75元、25元。200×年6月末盤點(diǎn)確定的甲在產(chǎn)品數(shù)量為350件，其中，各工序分別為90件、130件、130件。則每道工序的在產(chǎn)品投料程度及約當(dāng)產(chǎn)量是多少？2023/2/625山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院六、約當(dāng)產(chǎn)量比例法—直接材料的分配

參考答案1各道工序的在產(chǎn)品投料程度為：第一道工序投料程度=150÷250×100%=60%第二道工序投料程度=（150+75）÷250×100%=90%第三道工序投料程度=（150+75+25）÷250×100%=100%2各道工序月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量第一道工序約當(dāng)產(chǎn)量=90×60%=54（件）第二道工序約當(dāng)產(chǎn)量=130×90%=117（件）第三道工序約當(dāng)產(chǎn)量=130×100%=130（件）2023/2/626山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院六、約當(dāng)產(chǎn)量比例法—加工費(fèi)用的分配【分析】加工費(fèi)用的分配，首先確定各工序的加工程度，而人工等加工費(fèi)用的發(fā)生程度和生產(chǎn)進(jìn)度與生產(chǎn)工時有密切聯(lián)系，所以應(yīng)根據(jù)各工序的累計工時定額占完工產(chǎn)品工時定額的百分比來確定各工序在產(chǎn)品完工程度并進(jìn)行費(fèi)用的分配。各工序的加工程度的確定有兩種情況：，2023/2/627山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院A、一律按50%作為在產(chǎn)品的完工率。若各工序在產(chǎn)品數(shù)量和單位產(chǎn)品在各工序的加工量相差不多的情況下，前后工序加工程度可互相抵補(bǔ)，全部在產(chǎn)品完工程度可按照50％確定；B、按工序分別確定各工序在產(chǎn)品的完工率。若各工序在產(chǎn)品數(shù)量及加工程度相差懸殊，在確定各工序完工率時，一般以各工序工時定額為依據(jù)。公式如下：某工序在產(chǎn)品完工率＝前面各工序累計工時定額＋本工序工時定額×50％完工產(chǎn)品工時定額其中，各工序結(jié)存的在產(chǎn)品在本工序的平均加工程度按50％計算?！纠}】某車間生產(chǎn)丙產(chǎn)品需經(jīng)兩道工序，本月共消耗工酬19125元。第一工序定額工時為10小時，第二工序定額工時為30小時。月末完工產(chǎn)品70件，第一工序在產(chǎn)品80件，第二工序在產(chǎn)品50件。2023/2/628山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院六、約當(dāng)產(chǎn)量比例法—加工費(fèi)用的分配【例題】企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品定額工時為60小時，各工序分別為12小時、24小時和24小時，200×年6月末盤點(diǎn)確定的A產(chǎn)品數(shù)量為350件，其中，各工序分別為90件、130件和130件。則每道工序的在產(chǎn)品完工程度及約當(dāng)產(chǎn)量是多少？2023/2/629山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院六、約當(dāng)產(chǎn)量比例法—加工費(fèi)用的分配

參考答案1各道工序的在產(chǎn)品完工程度為：第一道工序完工程度=（12×50%）÷60×100%=10%第二道工序完工程度=（12+24×50%）÷60×100%=40%第三道工序完工程度=（12+24+24×50%）÷60×100%=80%2各道工序月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量第一道工序約當(dāng)產(chǎn)量=90×10%=9（件）第二道工序約當(dāng)產(chǎn)量=130×40%=52（件）第三道工序約當(dāng)產(chǎn)量=130×80%=104（件）2023/2/630山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院【方法小結(jié)】約當(dāng)產(chǎn)量比例法的本質(zhì)就是將在產(chǎn)品折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量，以和完工產(chǎn)品以平等的身份進(jìn)行分配。在折算的過程中，由于各項消耗的情況差異，需要分成本項目分別折算，其中的材料項目往往需要單獨(dú)核算和分配。2023/2/631山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院七、定額比例法【提示】定額成本法在于以定額確定在產(chǎn)品成本，進(jìn)而倒擠完工產(chǎn)品。定額比例法在于同時以定額身份進(jìn)行分配。按定額工時比例分配其中直接材料費(fèi)用按原材料定額消耗量或定額費(fèi)用比例分配其他加工費(fèi)用是指企業(yè)分別成本項目，按照完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品定額耗用量或定額費(fèi)用的比例分配成本費(fèi)用的方法。它適用于月末在產(chǎn)品變化較大，且定額管理基礎(chǔ)較好，各項消耗定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定的產(chǎn)品2023/2/632山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院各成本項目的費(fèi)用分配率公式；月初在產(chǎn)品費(fèi)用+本月生產(chǎn)費(fèi)用費(fèi)用分配率=

產(chǎn)品定額消耗量或定額成本+月未在產(chǎn)品定額消耗量或定額成本具體公式看書2023/2/633山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院練習(xí)：某企業(yè)采用定額比例法分配費(fèi)用，9月份丙產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)帳有關(guān)資料如下表：成本項目月初在產(chǎn)品費(fèi)用本月生產(chǎn)費(fèi)用定額實(shí)際定額實(shí)際原材料

3000

3500

7000

7500直接工資2000（工時）

2500

3000（工時）

3500制造費(fèi)用

1500

2500合計

750013500本月丙產(chǎn)品完工100件。單件定額：原材料80元，工時定額40小時。2023/2/634山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院要求：計算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本。完工產(chǎn)品：100×80=8000（元）在產(chǎn)品：3000+7000-8000=2000（元）完工產(chǎn)品：100×40=4000（小時）在產(chǎn)品：2000+3000-4000=1000（小時）1.計算定額原材料費(fèi)用。2.計算定額工時。2023/2/635山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院

3.計算各項費(fèi)用分配率。原材料分配率=3500+75008000+2000=1.1直接工資分配率=2500+35004000+1000=1.2制造費(fèi)用分配率=1500+25004000+1000=0.82023/2/636山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院

4.計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本成本項目完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本直接材料8000×1.1=88002000×1.1=2200(3500+7500-8800)直接工資4000×1.2=48001000×1.2=1200(2500+3500-4800)制造費(fèi)用4000×0.8=32001000×0.8=800(1500+2500-3200)合計

16800

42002023/2/637山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院七、定額比例法【例題】某企業(yè)生產(chǎn)加工丙產(chǎn)品，200×年6月份有關(guān)費(fèi)用及定額資料表。項目內(nèi)容 直接材料直接人工制造費(fèi)用合計月初在產(chǎn)品560