第十章 生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)

第十章

生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)第一節(jié)審計(jì)目標(biāo)與范圍第二節(jié)識(shí)別與評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)第三節(jié)控制測(cè)試第四節(jié)實(shí)質(zhì)性程序第一節(jié)審計(jì)目標(biāo)與范圍一、生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)涉及的主要賬戶(hù)生產(chǎn)循環(huán)是指從請(qǐng)購(gòu)原材料開(kāi)始直至形成完工產(chǎn)品為止的過(guò)程。這一循環(huán)包括：編制生產(chǎn)計(jì)劃、控制產(chǎn)品的品種和數(shù)量、控制存貨水平以及制造過(guò)程相關(guān)的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。費(fèi)用是指在整個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，為獲得收入而投入的經(jīng)濟(jì)資源的耗費(fèi)，包括直接費(fèi)用、間接費(fèi)用、產(chǎn)品銷(xiāo)售成本、銷(xiāo)售稅金、期間費(fèi)用等。生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)中涉及的比較重要的賬戶(hù)包括：存貨（原材料、生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品）、制造費(fèi)用等。二、生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的審計(jì)目標(biāo)（一）生產(chǎn)循環(huán)的審計(jì)目標(biāo)1.發(fā)生，即原材料的耗用與費(fèi)用是否確實(shí)發(fā)生，已完工產(chǎn)品是否全部入庫(kù)，未完工成品成本價(jià)值是否與實(shí)物大致相符。2.完整性，即生產(chǎn)循環(huán)中生產(chǎn)的產(chǎn)品是否均作出恰當(dāng)?shù)挠涗浂鴽](méi)有遺漏。3.計(jì)價(jià)與分?jǐn)偅闯杀举M(fèi)用的歸集分配是否合理，在產(chǎn)品與完工產(chǎn)品的成本計(jì)算是否準(zhǔn)確。4.分類(lèi)，即成本計(jì)算對(duì)象是否合理，是否恰當(dāng)分類(lèi)5.披露。（二）費(fèi)用的審計(jì)目標(biāo)1.真實(shí)性與合法性，即確定費(fèi)用的發(fā)生是否真實(shí)，費(fèi)用開(kāi)支的范圍與標(biāo)準(zhǔn)是否符合法律法規(guī)和企業(yè)的有關(guān)規(guī)定。2.完整性，即確定各項(xiàng)費(fèi)用的記錄及其會(huì)計(jì)處理是否完整。3.正確性，即確定各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)算是否正確。4.分?jǐn)偱c結(jié)轉(zhuǎn)，即確定各項(xiàng)費(fèi)用的分?jǐn)偱c結(jié)轉(zhuǎn)是否符合配比原則的要求。5.披露，即確定各項(xiàng)費(fèi)用在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。三、生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的審計(jì)范圍從生產(chǎn)循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)來(lái)看，包括：①計(jì)劃和安排生產(chǎn)；②投入原材料；③進(jìn)行生產(chǎn)加工；④核算產(chǎn)品成本；⑤儲(chǔ)存產(chǎn)成品；⑥產(chǎn)成品的品質(zhì)認(rèn)定與價(jià)值重估；⑦廢品的界定與損失確認(rèn)；⑧在產(chǎn)品的盤(pán)盈盤(pán)虧等。從生產(chǎn)循環(huán)所涉及的主要憑證與記錄來(lái)看，主要包括：①生產(chǎn)任務(wù)通知書(shū)；②原材料請(qǐng)購(gòu)單、領(lǐng)料單；③產(chǎn)量和工時(shí)記錄；④工資匯總表及人工費(fèi)用分配表；⑤材料費(fèi)用分配表；⑥成本計(jì)算單；⑦完工產(chǎn)品入庫(kù)單；⑧存貨明細(xì)賬等。第二節(jié)識(shí)別與評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一、確定重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類(lèi)別生產(chǎn)和費(fèi)用循環(huán)在所有企業(yè)中通常屬于重要業(yè)務(wù)流程，生產(chǎn)成本（存貨）、應(yīng)付職工薪酬、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等一般被確定為存在較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重大賬戶(hù)。生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的業(yè)務(wù)流程主要由3大控制系統(tǒng)組成：一是生產(chǎn)過(guò)程中的實(shí)物流轉(zhuǎn)控制；二是對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行記錄與控制的成本會(huì)計(jì)控制；三是工薪和人事控制。（一）實(shí)物流轉(zhuǎn)控制實(shí)物流轉(zhuǎn)控制的目的是為了保證生產(chǎn)過(guò)程中實(shí)物資產(chǎn)的安全完整。其控制的主要內(nèi)容包括：1.實(shí)物收發(fā)控制（1）下達(dá)“生產(chǎn)指令”（2）領(lǐng)用材料（3）組織生產(chǎn)產(chǎn)品，記錄產(chǎn)量與工時(shí)（4）產(chǎn)品生產(chǎn)完工后，生產(chǎn)部門(mén)報(bào)請(qǐng)驗(yàn)收部門(mén)組織驗(yàn)收。2.實(shí)物管理控制（1）倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)收到產(chǎn)品后，應(yīng)對(duì)產(chǎn)品的數(shù)量進(jìn)行驗(yàn)點(diǎn)，并將驗(yàn)點(diǎn)結(jié)果與驗(yàn)收?qǐng)?bào)告相核對(duì)，填寫(xiě)連續(xù)編號(hào)的“產(chǎn)品入庫(kù)單”。“產(chǎn)品入庫(kù)單”一式多聯(lián)，并由交接各方留存，其中一聯(lián)應(yīng)及時(shí)送交會(huì)計(jì)部門(mén)。（2）倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)對(duì)入庫(kù)存貨的數(shù)量應(yīng)及時(shí)記入存貨收發(fā)登記簿，并標(biāo)明其存放的地點(diǎn)、倉(cāng)號(hào)和倉(cāng)位。入庫(kù)的存貨應(yīng)分類(lèi)編號(hào)，以便同類(lèi)物品集中存放與保管。（3）存貨的保管應(yīng)由專(zhuān)人負(fù)責(zé)，并應(yīng)設(shè)置分離且封閉的倉(cāng)庫(kù)區(qū)域，只有經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能進(jìn)入，嚴(yán)格限制接觸存貨。3.實(shí)物盤(pán)點(diǎn)控制（1）倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)應(yīng)對(duì)存放的物品經(jīng)常進(jìn)行檢查，查看有無(wú)損壞、變質(zhì)或呆滯的情況。如有損壞、變質(zhì)或呆滯的情況，應(yīng)及時(shí)填制專(zhuān)門(mén)的“存貨毀損報(bào)告單”，說(shuō)明具體數(shù)量、原因，并經(jīng)有關(guān)人員批準(zhǔn)后，由倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)和會(huì)計(jì)部門(mén)同步調(diào)整數(shù)量和金額。（2）倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)或內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)定期或不定期對(duì)存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，賬實(shí)核對(duì)。對(duì)于盤(pán)虧、盤(pán)盈均應(yīng)查明原因，作出相應(yīng)處理，并提出改進(jìn)措施。（二）成本會(huì)計(jì)控制成本會(huì)計(jì)控制是指對(duì)成本費(fèi)用支出業(yè)務(wù)進(jìn)行計(jì)劃、控制、記錄和考核的內(nèi)部控制。1.職務(wù)分離控制（1）審批發(fā)料的人員不能同時(shí)兼任倉(cāng)庫(kù)保管員。（2）生產(chǎn)計(jì)劃的編制與復(fù)核、審批職務(wù)應(yīng)適當(dāng)分離（3）產(chǎn)品的生產(chǎn)、驗(yàn)收、保管、記賬職務(wù)應(yīng)當(dāng)分離（4）存貨的盤(pán)點(diǎn)不能只由保管、使用或記賬的任何一人單獨(dú)進(jìn)行，而應(yīng)由他們共同進(jìn)行，或由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)組織進(jìn)行。2.生產(chǎn)計(jì)劃控制（1）計(jì)劃部門(mén)應(yīng)根據(jù)顧客訂單、銷(xiāo)貨合同、市場(chǎng)預(yù)測(cè)以及經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)批量確定生產(chǎn)任務(wù)，編制生產(chǎn)計(jì)劃，以保證企業(yè)生產(chǎn)的有序進(jìn)行。（2）計(jì)劃部門(mén)與生產(chǎn)部門(mén)應(yīng)對(duì)生產(chǎn)進(jìn)度實(shí)行控制，以保證各生產(chǎn)環(huán)節(jié)之間的銜接協(xié)調(diào)，使生產(chǎn)能夠有節(jié)奏地、均衡地或成套地進(jìn)行，盡量減少在產(chǎn)品的資金占用，避免在產(chǎn)品積壓，加速資金周轉(zhuǎn)，節(jié)約流動(dòng)資金。生產(chǎn)進(jìn)度控制主要包括：投入進(jìn)度控制、產(chǎn)出進(jìn)度控制、在產(chǎn)品管理控制、生產(chǎn)工序進(jìn)度控制等。3.成本費(fèi)用控制（1）依據(jù)企業(yè)的目標(biāo)，確定成本控制目標(biāo)和成本計(jì)劃，制定成本費(fèi)用預(yù)算。（2）依據(jù)成本費(fèi)用預(yù)算，制定各項(xiàng)消耗定額和費(fèi)用開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)。（3）對(duì)各項(xiàng)成本費(fèi)用指標(biāo)進(jìn)行分解，落實(shí)到各車(chē)間、班組和個(gè)人，建立成本費(fèi)用歸口、分級(jí)管理責(zé)任制。（4）建立有效的審批制度，嚴(yán)格控制領(lǐng)料和費(fèi)用預(yù)算的有效控制。（5）核算產(chǎn)品成本。（6）定期進(jìn)行成本費(fèi)用的考核、分析與評(píng)價(jià)，采取有效措施降低成本費(fèi)用。4.憑證與記錄控制（1）加強(qiáng)對(duì)生產(chǎn)循環(huán)各環(huán)節(jié)的憑證控制和會(huì)計(jì)記錄控制，確保存貨資產(chǎn)的安全完整與會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)可靠。（2）設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)賬戶(hù)，選擇適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法，合理歸集與分配各項(xiàng)費(fèi)用，保證產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算的準(zhǔn)確性。（3）定期進(jìn)行成本分析，查明企業(yè)成本變動(dòng)的趨勢(shì)和原因。5.產(chǎn)品質(zhì)量控制。（三）工薪和人事控制1.職責(zé)分離控制2.工作指令控制3.出勤記錄控制4.工資審核控制5.工資發(fā)放控制6.工資記錄控制二、了解并記錄重要交易流程在確定重要的業(yè)務(wù)流程和交易類(lèi)別后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師便可著手了解生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)中重要交易在信息技術(shù)或人工系統(tǒng)中生產(chǎn)、記錄、處理及在財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)告的程序，這是確定在哪個(gè)環(huán)節(jié)或哪些環(huán)節(jié)可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的基礎(chǔ)。三、確定錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的環(huán)節(jié)怎樣確保所有的生產(chǎn)均經(jīng)生產(chǎn)計(jì)劃部門(mén)適當(dāng)授權(quán)？涉及存在/發(fā)生認(rèn)定怎樣確保所有領(lǐng)料、生產(chǎn)職員的安排都經(jīng)過(guò)適當(dāng)授權(quán)？涉及存在/發(fā)生認(rèn)定怎樣確保生產(chǎn)成本明細(xì)賬與總賬一致？涉及存在/完整性認(rèn)定怎樣確保成本計(jì)算正確？涉及準(zhǔn)確性/計(jì)價(jià)認(rèn)定怎樣避免記錄虛假或重復(fù)的領(lǐng)料？涉及存在/發(fā)生認(rèn)定怎樣確保人工費(fèi)用計(jì)算正確？涉及準(zhǔn)確性/計(jì)價(jià)認(rèn)定四、了解和識(shí)別相關(guān)控制企業(yè)通常設(shè)計(jì)相關(guān)內(nèi)部控制：1.在正式接受訂單前，生產(chǎn)部門(mén)的管理人員應(yīng)對(duì)訂單要求進(jìn)行審查；2.所有的生產(chǎn)均由生產(chǎn)計(jì)劃部門(mén)下達(dá)生產(chǎn)指令；3.生產(chǎn)指令由專(zhuān)人負(fù)責(zé)簽發(fā)，并連續(xù)編號(hào)加以控制4.生產(chǎn)指令中對(duì)產(chǎn)品的工藝要求、制造日期、工時(shí)、設(shè)備、人員和材料的配備由詳細(xì)的說(shuō)明；5.在產(chǎn)品正式生產(chǎn)前要求對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行估算；6.通過(guò)應(yīng)用軟件將生產(chǎn)指令、領(lǐng)用原材料、計(jì)件工資和費(fèi)用支出自動(dòng)匹配；7.制定和執(zhí)行先進(jìn)合理的定額和預(yù)算，嚴(yán)格控制以估代實(shí)計(jì)算成本的現(xiàn)象；8.制定本企業(yè)的成本開(kāi)支范圍，并嚴(yán)格執(zhí)行。9.在產(chǎn)品在各生產(chǎn)部門(mén)之間的流轉(zhuǎn)均已記錄；10.對(duì)成本核算制度進(jìn)行定期審查，確保其符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)；11.嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)確定的成本核算方法，嚴(yán)格控制成本計(jì)算方法的變更，如有變更需進(jìn)行審批并加以記錄；12.各成本項(xiàng)目的核算、制造費(fèi)用的歸集、產(chǎn)成品的結(jié)轉(zhuǎn)嚴(yán)格按規(guī)定執(zhí)行，前后期保持一致；13.通過(guò)應(yīng)用軟件設(shè)置的方法來(lái)避免原材料消費(fèi)、人工費(fèi)用的重復(fù)記錄；14.定期盤(pán)點(diǎn)在產(chǎn)品和產(chǎn)成品；15.建立并執(zhí)行成本費(fèi)用歸口分級(jí)責(zé)任控制制度五、執(zhí)行穿行測(cè)試注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇一筆或幾筆交易進(jìn)行穿行測(cè)試針對(duì)生產(chǎn)交易，追蹤從生產(chǎn)指令—領(lǐng)料單—工資費(fèi)用分配表—成本計(jì)算單—驗(yàn)收入庫(kù)—產(chǎn)品明細(xì)賬在執(zhí)行穿行測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢(xún)問(wèn)執(zhí)行交易流程和控制的相關(guān)人員，并根據(jù)需要檢查有關(guān)單據(jù)和文件，詢(xún)問(wèn)其對(duì)已發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的處理。抽查生產(chǎn)循環(huán)形成的相關(guān)文件，關(guān)注：生產(chǎn)計(jì)劃的審批；生產(chǎn)是否按計(jì)劃進(jìn)行；生產(chǎn)過(guò)程中各項(xiàng)耗費(fèi)、生產(chǎn)工時(shí)、材料和在產(chǎn)品的流轉(zhuǎn)是否有詳細(xì)記錄；費(fèi)用的歸集和分配以及完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的結(jié)轉(zhuǎn)是否前后期一致；產(chǎn)成品的入庫(kù)是否有驗(yàn)收手續(xù)；是否定期進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)等。六、初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的目的在于，確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否應(yīng)該信賴(lài)生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的內(nèi)部控制，評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。如果準(zhǔn)備信賴(lài)，則應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行控制測(cè)試，否則，直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序。第三節(jié)控制測(cè)試對(duì)生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過(guò)詢(xún)問(wèn)、審閱、觀察等方法進(jìn)行了解，并可選擇一至兩個(gè)產(chǎn)品品種就料、工、費(fèi)等項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試，以考察其執(zhí)行情況和執(zhí)行效果。一、材料成本測(cè)試對(duì)于采用實(shí)際成本核算的企業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該獲取成本計(jì)算單、材料成本分配匯總表、材料明細(xì)賬中各直接材料的單位成本等資料，并作如下檢查：1.檢查成本計(jì)算單中直接材料成本與材料成本分配匯總表中相關(guān)的直接材料成本是否相符，分配的標(biāo)準(zhǔn)是否合理。2.抽取材料發(fā)出匯總表中若干直接材料的發(fā)出總量，將其與實(shí)際單位成本相乘，并與材料成本分配匯總表中該種材料總成本進(jìn)行比較，注意領(lǐng)料單是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)，材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)復(fù)核，材料單位成本計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)、有無(wú)變更。二、人工成本測(cè)試1.選擇若干月份工資匯總表，作如下檢查：①計(jì)算復(fù)核每一月份工資匯總表；②檢查每一月份工資匯總表是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)；③檢查應(yīng)付工資總額與人工費(fèi)用分配表中合計(jì)數(shù)是否相符；④檢查其代扣款項(xiàng)的賬務(wù)處理是否正確；⑤檢查實(shí)發(fā)工資總額與銀行付款憑單及銀行對(duì)賬單是否相符，并正確過(guò)入相關(guān)賬戶(hù)。2.從工資單中選取若干樣本，作如下檢查：①檢查工資卡或人事檔案，確保工資發(fā)放有依據(jù)；②檢查工資率與實(shí)發(fā)工資額的計(jì)算；③檢查實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄與鐘點(diǎn)卡是否相符；④檢查加班加點(diǎn)記錄與主管簽證的月度加班費(fèi)用匯總表是否相符；⑤檢查員工扣款依據(jù)是否正確；⑥實(shí)地抽查部分員工，證明其確在本公司工作。三、制造費(fèi)用測(cè)試（一）對(duì)與費(fèi)用有關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查調(diào)查的方式可以通過(guò)問(wèn)卷式調(diào)查表來(lái)進(jìn)行，主要就如下內(nèi)容進(jìn)行測(cè)試：費(fèi)用是否集中核準(zhǔn)；費(fèi)用的核準(zhǔn)是否有書(shū)面根據(jù)；費(fèi)用單據(jù)是否連續(xù)編號(hào)；費(fèi)用單據(jù)價(jià)格、數(shù)量、供應(yīng)商是否均經(jīng)核準(zhǔn)；供應(yīng)商發(fā)票及其支付是否經(jīng)適當(dāng)?shù)暮藴?zhǔn)；費(fèi)用單據(jù)是否集中保留；在付款核準(zhǔn)前，發(fā)票及有關(guān)憑證是否經(jīng)授權(quán)人員簽準(zhǔn)；會(huì)計(jì)部門(mén)是否核對(duì)供應(yīng)商發(fā)票及其核準(zhǔn)；發(fā)票是否經(jīng)非處理現(xiàn)金的人員辦理；發(fā)票是否經(jīng)無(wú)權(quán)核準(zhǔn)費(fèi)用的人員處理；是否使用費(fèi)用分類(lèi)賬戶(hù)表；費(fèi)用的分配是否集中辦理。（二）抽查費(fèi)用分類(lèi)的適當(dāng)性（三）抽取并審查費(fèi)用分配匯總表1.在制造費(fèi)用分配匯總表中，選擇一種或幾種產(chǎn)品，核對(duì)其分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用與相應(yīng)的成本計(jì)算單中制造費(fèi)用是否相符；2.核對(duì)制造費(fèi)用分配匯總表中的合計(jì)數(shù)與相關(guān)的制造費(fèi)用明細(xì)賬的合計(jì)數(shù)是否相符；3.檢查制造費(fèi)用分配表中選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)與相關(guān)的統(tǒng)計(jì)報(bào)告或原始記錄是否相符，并對(duì)費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)；4.如果企業(yè)采用預(yù)計(jì)費(fèi)用分配率分配制造費(fèi)用，則應(yīng)針對(duì)制造費(fèi)用分配差異，檢查其是否進(jìn)行適當(dāng)會(huì)計(jì)處理；5.采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)，應(yīng)檢查標(biāo)準(zhǔn)的確定是否合理、成本計(jì)算是否準(zhǔn)確、差異的計(jì)算與處理是否正確。四、對(duì)生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面：①生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制是否健全完善；②生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制是否得到有效執(zhí)行；③生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制的整體強(qiáng)弱及各個(gè)部分的強(qiáng)弱；④生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制可依賴(lài)性及控制風(fēng)險(xiǎn)的大小。第四節(jié)實(shí)質(zhì)性程序一、直接材料成本的實(shí)質(zhì)性程序（一）審查直接材料耗用量的真實(shí)性審查時(shí)，可抽查領(lǐng)料憑證，并與有關(guān)的發(fā)料憑證匯總表相核對(duì)，看材料是否按用途分配。（二）審查直接材料的計(jì)價(jià)（三）審查直接材料費(fèi)用的分配可通過(guò)核對(duì)、審閱、復(fù)算等方法，對(duì)發(fā)出材料匯總分配表、成本計(jì)算單、生產(chǎn)成本明細(xì)賬進(jìn)行審查，證實(shí)其分配依據(jù)、方法和結(jié)果及相關(guān)賬務(wù)處理的正確性。（四）進(jìn)行分析性復(fù)核二、直接人工成本的實(shí)質(zhì)性程序（一）審查直接人工費(fèi)用范圍的合規(guī)性（二）審查應(yīng)付職工薪酬計(jì)算的正確性（三）審查直接人工費(fèi)用分配的正確性（四）審查應(yīng)付職工薪酬發(fā)放的真實(shí)性（