第十章收入費(fèi)用、利潤(rùn)匯總

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)目標(biāo)通過(guò)本章學(xué)習(xí)，熟悉收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的概念，銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)條件，結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的方法；掌握銷(xiāo)售商品收入、提供勞動(dòng)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量，費(fèi)用的特點(diǎn)、主要內(nèi)容及核算，利潤(rùn)的構(gòu)成內(nèi)容及結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理。第十三章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)重點(diǎn)、難點(diǎn)銷(xiāo)售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量，利潤(rùn)的構(gòu)成內(nèi)容及結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理。Contents收入1費(fèi)用2利潤(rùn)3本章內(nèi)容一、收入的概述

收入是指企業(yè)日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入具有以下特點(diǎn)：收入是從企業(yè)的日?；顒?dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生；收入能導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加；收入與所有者投入資本無(wú)關(guān)。第一節(jié)收入銷(xiāo)售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入按性質(zhì)分主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入

按主次分二、收入的分類三、銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量1、銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)條件同時(shí)符合以下五個(gè)條件，可確認(rèn)收入：企業(yè)已將商品上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方；企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出商品實(shí)施控制。收入的金額能夠可靠計(jì)量相關(guān)的收入和成本能夠可靠計(jì)量；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)

企業(yè)判斷銷(xiāo)售商品收入滿足確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)提供確鑿的證據(jù)，通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)作證或交付實(shí)物后，可認(rèn)為滿足收入確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入。2、銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量（1）銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定商品銷(xiāo)售收入金額，已收或應(yīng)收和合同或協(xié)議價(jià)款顯失公允的除外。從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，通常為公允價(jià)值。但在某些情況下，合同或協(xié)議明確，銷(xiāo)售商品需要延期收取價(jià)款（通常為3年以上），實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額。應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值通常應(yīng)當(dāng)按照其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格確定。（2）賬戶設(shè)置

1、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

2、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

3、發(fā)出商品

4、委托代銷(xiāo)商品

5、分期收款發(fā)出商品（3）銷(xiāo)售商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理A、交款提貨銷(xiāo)售商品的賬務(wù)處理

1、確認(rèn)收入（發(fā)出商品時(shí)）借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)－－增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）

2、結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品【例11-1】天龍公司采用交款提貨方式向豐達(dá)公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為40000元，增值稅稅額為6800元，款項(xiàng)已收到存入銀行，提貨單已送交豐達(dá)公司。該批商品成本為30000元。請(qǐng)寫(xiě)出天龍公司的會(huì)計(jì)分錄：【例11-2】天龍公司采用托收承付結(jié)算方式向豐源公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明銷(xiāo)售價(jià)為60000元，增值稅稅額為10200元；商品已經(jīng)發(fā)出，天龍公司以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)1000元，并已向銀行辦妥托收手續(xù)，該批商品的成本為48000元。天龍公司應(yīng)做的會(huì)計(jì)處理。B、委托收款和托收承付結(jié)算的賬務(wù)處理

1、確認(rèn)收入（辦妥托收手續(xù)時(shí)）借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)－－增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）銀行存款（代墊費(fèi)用）

2、結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品

3、收款：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款C、已經(jīng)發(fā)出但不符合銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件的商品1、不能確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)按發(fā)出商品的實(shí)際成本借：發(fā)出商品貸：庫(kù)存商品2、發(fā)出商品滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，在確認(rèn)收入的同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品3、若納稅義務(wù)已發(fā)生借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）【例11-3】2009年8月8日，天龍公司采用托收承付結(jié)算方式向豐達(dá)公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為200000元，增值稅稅額為34000元，該批商品成本為160000元。天龍公司在銷(xiāo)售該批商品時(shí)已得知豐達(dá)公司資金流發(fā)生暫時(shí)困難，但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為了維持與豐達(dá)公司長(zhǎng)期以來(lái)建立的商業(yè)關(guān)系，天龍公司仍將商品發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)。假定天龍公司銷(xiāo)售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。會(huì)計(jì)處理為：D、銷(xiāo)售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷(xiāo)售折讓的賬務(wù)處理

1、確認(rèn)收入（總價(jià)法）借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)－－增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）銀行存款（代墊費(fèi)用）

2、在折扣期內(nèi)收到貨款：借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款

3、在折扣期外收到貨款：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款【例11-4】2009年11月1日，天龍公司向豐達(dá)銷(xiāo)售甲商品5000件，每件商品的標(biāo)價(jià)為40元，每件商品的實(shí)際成本為28元，甲商品使用的增值稅稅率為17%，由于是成批銷(xiāo)售，天龍公司給予購(gòu)貨方10%的商業(yè)折扣，并在銷(xiāo)售合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/10,n/10，甲商品于11月1日發(fā)出，購(gòu)貨方于11月9日付款。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅。E、銷(xiāo)售折讓與退回1、銷(xiāo)售折讓發(fā)生在收入確認(rèn)之前的，其處理相當(dāng)于商業(yè)折扣，不需專門(mén)作賬務(wù)處理；銷(xiāo)售折讓發(fā)生在收入確認(rèn)之后的，在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減發(fā)生當(dāng)期的銷(xiāo)售收入及銷(xiāo)項(xiàng)稅。2、銷(xiāo)售退回應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理：（1）未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的退回，只需將已記入“發(fā)出商品”賬戶的商品成本轉(zhuǎn)回“庫(kù)存商品”賬戶即可。（2）已確認(rèn)收入的銷(xiāo)售退回，不論是當(dāng)年銷(xiāo)售的，還是以前年度銷(xiāo)售的，一般均應(yīng)沖減退回當(dāng)期的銷(xiāo)售收入，同時(shí)沖減退回當(dāng)期的銷(xiāo)售成本。如該銷(xiāo)售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣與銷(xiāo)售折讓的，應(yīng)同時(shí)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額。（3）如果銷(xiāo)售退回是在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理。F、具有融資性質(zhì)的分期收款銷(xiāo)售的賬務(wù)處理借：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)－－增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）未實(shí)現(xiàn)融資收益G、委托代銷(xiāo)商品的賬務(wù)處理對(duì)于代銷(xiāo)商品的賬務(wù)處理，存在兩種不同的做法：（1）視同買(mǎi)斷方式代銷(xiāo)商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議收取代銷(xiāo)的貨款，實(shí)際售價(jià)由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與合同或協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有。如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得代銷(xiāo)商品后，無(wú)論是否能夠賣(mài)出、是否獲利，均與委托方無(wú)關(guān)，在符合銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件時(shí)，委托方即應(yīng)確認(rèn)相關(guān)銷(xiāo)售商品收入。（2）支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方根據(jù)代銷(xiāo)商品數(shù)量向受托方支付手續(xù)費(fèi)的銷(xiāo)售方式。委托方應(yīng)在收到受托方開(kāi)出的代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入。如果委托代銷(xiāo)商品發(fā)出后未滿足銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件，對(duì)其賬務(wù)處理時(shí)，設(shè)置“委托代銷(xiāo)商品”賬戶進(jìn)行核算。[例13-1]華為公司為一般納稅企業(yè)，本月銷(xiāo)售產(chǎn)品一比，按價(jià)目表標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，金額為60000元，由于是成批銷(xiāo)售，購(gòu)銷(xiāo)合同約定銷(xiāo)貨方給購(gòu)貨方20%的商業(yè)折扣。借：銀行存款56160

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入48000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）8160[例13-2]該企業(yè)銷(xiāo)售100件，增值稅發(fā)票上注明售價(jià)10000元，增值稅為1700元，現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30。按總價(jià)法借：應(yīng)收帳款11700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1700如果在10天內(nèi)付款借：銀行存款11500

財(cái)務(wù)費(fèi)用200

貸：應(yīng)收帳款11700如果在20天內(nèi)付款借：銀行存款11600

財(cái)務(wù)費(fèi)用100

貸：應(yīng)收帳款11700[例11-3]該企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，價(jià)款100萬(wàn)元，但因質(zhì)量問(wèn)題同意按5%折讓。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)凈增值稅8500

貸：銀行存款58500

[例11-4]大有公司2005年11月18日銷(xiāo)售A商品批，售價(jià)50000元，增值稅額8500元，成本26000元，現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30，買(mǎi)方于11月27日付款，享受現(xiàn)金折扣1000元，分別以下情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（1）2006年12月20日該批產(chǎn)品因質(zhì)量嚴(yán)重不合格被退回(2)2006年1月20日該批產(chǎn)品因質(zhì)量嚴(yán)重不合格被退回，該公司2005年財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出日為2005年12月30日。（1）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅8500

貸：銀行存款57500

財(cái)務(wù)費(fèi)用1000

借：庫(kù)存商品26000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本26000（2）借：以前年度損益調(diào)整49000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅8500

貸：銀行存款57500

借：庫(kù)存商品26000

貸：以前年度損益調(diào)整26000

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅7590

貸：以前年度損益調(diào)整7590

借：利潤(rùn)分配15410

貸：以前年度損益調(diào)整15410同時(shí)，大有公司在2005年度報(bào)表中做如下調(diào)整（1）沖減銀行存款57500元，增加存貨成本26000元，沖減應(yīng)交稅費(fèi)16090元，財(cái)務(wù)費(fèi)用1000元，所得稅7590元，如果現(xiàn)金折扣是在2005年發(fā)生則不需要在2005年度報(bào)表中沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，同時(shí)在2006年做如下調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整50000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅8500

貸：銀行存款57500

財(cái)務(wù)費(fèi)用1000

借：庫(kù)存商品26000

貸：以前年度損益調(diào)整26000

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅7590

貸：以前年度損益調(diào)整7590（1）勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量

3、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量

企業(yè)提供勞務(wù)的收入，可以在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)，也可以按完工百分比方法確認(rèn)。提供勞務(wù)取得的收入，一般按照企業(yè)與接受勞務(wù)方簽訂的合同或協(xié)議的金額確定。如有現(xiàn)金折扣的應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。A、在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日，如能對(duì)提供的交易結(jié)果做出可靠的估計(jì)，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。在完工百分比法下，收入與成本按以下公式計(jì)算：本年確認(rèn)的收入＝勞務(wù)總收入×本年末止勞務(wù)的完成程度－以前年度已確認(rèn)的收入本年確認(rèn)的成本＝勞務(wù)總成本×本年末止勞務(wù)的完成程度－以前年度已確認(rèn)的費(fèi)用【例11】公司2001年10月1日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，工程預(yù)期3個(gè)月完成，合同總收入120000元，年底已收款98000元，實(shí)際發(fā)生成本56000元，估計(jì)還會(huì)發(fā)生14000元。按已發(fā)生成本占總成本的比例確定。實(shí)際發(fā)生成本占總成本比例

＝56000/70000×100％＝80％

2001年確認(rèn)收入＝120000×80％＝96000(元)

2001年結(jié)轉(zhuǎn)成本＝70000×80％＝56000(元)實(shí)際發(fā)生成本時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：預(yù)收賬款時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：有關(guān)生產(chǎn)成本賬戶56000

貸：銀行存款等56000借：銀行存款98000

貸：預(yù)收賬款980002001年12月31日確認(rèn)收入，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：預(yù)收賬款96000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入96000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本56000

貸：有關(guān)生產(chǎn)成本賬戶56000不能可靠估計(jì)：

1、若已發(fā)生的成本預(yù)計(jì)可以補(bǔ)償，將已發(fā)生的成本確認(rèn)為收入，且按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；

2、若已發(fā)生的成本預(yù)計(jì)不能全部補(bǔ)償，按能夠補(bǔ)償?shù)某杀敬_認(rèn)為收入，并按已發(fā)生的成本作為當(dāng)期費(fèi)用；

3、若已發(fā)生的成本預(yù)計(jì)全部不能補(bǔ)償，則不確認(rèn)收入，但應(yīng)將已發(fā)生的成本作為當(dāng)期費(fèi)用；第四節(jié)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量一、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)條件（1）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；（2）收入的金額能夠可靠的計(jì)量二、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量（1）利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定。（2）使用費(fèi)收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。（3）現(xiàn)金股利收入金額，按照被投資單位宣告的現(xiàn)金股利分配方案的持股比例計(jì)算確定?！纠?2】天龍公司向豐泰公司轉(zhuǎn)讓其商品使用權(quán)，約定豐泰公司每年年末按年銷(xiāo)售收入的10%支付使用費(fèi)，使用期10年，第一年，豐泰公司實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入800000元，第二年，豐泰公司實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入1200000元。假定天龍公司均于每年年末收到使用費(fèi)，不考慮其他因素。第二節(jié)費(fèi)用一、費(fèi)用的概念及特征1、概念：費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。2、特征：費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用最終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的所有者權(quán)益減少。費(fèi)用與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)二、費(fèi)用的分類（一）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容劃分：費(fèi)用要素外購(gòu)材料外購(gòu)燃料和動(dòng)力工資及福利費(fèi)折舊費(fèi)修理費(fèi)利息支出稅金其他支出（二）按經(jīng)濟(jì)用途劃分：成本費(fèi)用項(xiàng)目

1、成本項(xiàng)目：直接材料直接工資其他直接支出制造費(fèi)用

2、費(fèi)用項(xiàng)目：管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用構(gòu)成產(chǎn)品的生產(chǎn)成本構(gòu)成企業(yè)的期間費(fèi)用三、費(fèi)用的確認(rèn)1、遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則2、應(yīng)劃清幾個(gè)費(fèi)用界限正確劃分應(yīng)否計(jì)入生產(chǎn)費(fèi)用、期間費(fèi)用的界限正確劃分生產(chǎn)費(fèi)用與期間費(fèi)用的界限正確劃分本期生產(chǎn)費(fèi)用、期間費(fèi)用和下期生產(chǎn)費(fèi)用、期間費(fèi)用的界限正確劃分不同產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用界限正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用四、期間費(fèi)用

1、銷(xiāo)售費(fèi)用（1）含義及內(nèi)容

銷(xiāo)售費(fèi)用是指企業(yè)銷(xiāo)售商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，如運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、廣告費(fèi)等，以及為銷(xiāo)售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)。商品流通企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)商品的過(guò)程中所發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用也包括在內(nèi)。（二）會(huì)計(jì)核算

1、賬戶設(shè)置：銷(xiāo)售費(fèi)用----XX費(fèi)用（按項(xiàng)目設(shè)置）

2、帳務(wù)處理：

1）發(fā)生：2）期末：借：銷(xiāo)售費(fèi)用----XX費(fèi)用借：本年利潤(rùn)貸：銀行存款貸：銷(xiāo)售費(fèi)用應(yīng)付職工薪酬等【例13】天龍公司銷(xiāo)售部11月份共發(fā)生費(fèi)用120000元，其中，銷(xiāo)售人員薪酬80000元，銷(xiāo)售部專用辦公設(shè)備折舊費(fèi)10000元，業(yè)務(wù)費(fèi)30000元。二、管理費(fèi)用（一）含義及內(nèi)容應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)、行政管理部門(mén)為管理和組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。如公司經(jīng)費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等。（二）會(huì)計(jì)核算

1、賬戶設(shè)置：管理費(fèi)用

2、帳務(wù)處理：

1）發(fā)生：借：管理費(fèi)用貸：銀行存款原材料等

2）期末：借：本年利潤(rùn)貸：管理費(fèi)用【例14】天龍公司行政部11月份共發(fā)生費(fèi)用180000元，其中，行政人員薪酬117000元，行政部專用辦公設(shè)備折舊費(fèi)42000元，報(bào)銷(xiāo)行政人員差旅費(fèi)15000元，其他辦公、水電費(fèi)公積6000元。三、財(cái)務(wù)費(fèi)用（一）含義及內(nèi)容：

企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金等而發(fā)生的費(fèi)用。包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）、現(xiàn)金折扣損失、銀行手續(xù)費(fèi)等。（二）會(huì)計(jì)核算

1、賬戶設(shè)置：財(cái)務(wù)費(fèi)用

2、帳務(wù)處理：

1）發(fā)生：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款預(yù)提費(fèi)用等

2）期末：借：本年利潤(rùn)貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用第三節(jié)利潤(rùn)一、利潤(rùn)的構(gòu)成

1、利潤(rùn)是根據(jù)收入和費(fèi)用的合理配比而確定的，反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果。

2、利潤(rùn)包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。其中：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷(xiāo)售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+（-）公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失）+（-）投資收益（損失）利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用二、本年利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)：帳結(jié)法和表結(jié)法（一）帳結(jié)法：“本年利潤(rùn)”賬戶（一般在年末采用）

1、結(jié)清收入類賬戶的全年發(fā)生額：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)外收入投資收益公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：本年利潤(rùn)

2、結(jié)清支出類賬戶的全年發(fā)生額：借：本年利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)支出銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出（所得稅）(二)表結(jié)法：利潤(rùn)表（一般在各月末采用）實(shí)際上掌握幾個(gè)公式主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)=其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)支出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-期間費(fèi)用（管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用）利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資凈收益+補(bǔ)貼收入+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅三、利潤(rùn)分配1、利潤(rùn)分配的順序彌補(bǔ)以前年度虧損提取法定盈余公積提取法定公益金應(yīng)付優(yōu)先股股利提取任意盈余公積應(yīng)付普通股股利轉(zhuǎn)作資本的普通股股利2、利潤(rùn)分配的核算（一）賬戶設(shè)置：利潤(rùn)分配----XXXX（按分配項(xiàng)目）

（二）帳務(wù)處理

1、年終，將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配：借：本年利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配----未分配利潤(rùn)（若虧損時(shí)，分錄相反）

2、利潤(rùn)分配：借：利潤(rùn)分配----XXXX

貸：盈余公積----法定盈余公積

----公益金

----任意盈余公積應(yīng)付股利等

3、將利潤(rùn)分配的各明細(xì)賬余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)：借：利潤(rùn)分配----未分配利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配----提取盈余公積

----提取公益金

----提取任意盈余公積

----應(yīng)付優(yōu)先股股利

----應(yīng)付普通股股利等注：至此，“利潤(rùn)分配----未分配利潤(rùn)”賬戶的余額反映企業(yè)歷年積存的未分配利潤(rùn)（或未彌補(bǔ)虧損）。利潤(rùn)分配的其他明細(xì)賬和本年利潤(rùn)年終無(wú)余額。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的目標(biāo)不同資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)；收入費(fèi)用、利得損失的確認(rèn)原則不同會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額存在差異所得稅會(huì)計(jì)的出現(xiàn)第四節(jié)、所得稅會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得的差異永久性差異（口徑不同）暫時(shí)性差異（時(shí)間不同）應(yīng)付稅款法納稅影響會(huì)計(jì)法納稅影響會(huì)計(jì)法資產(chǎn)負(fù)債表法利潤(rùn)表法債務(wù)法新準(zhǔn)則遞延法債務(wù)法遞延法

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。

一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算的一般程序1）按照相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值。2）按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)。3）比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間存在差異的，分析其性質(zhì)，除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的特殊情況外，分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確定該資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額，并與期間遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的余額相比較，確定當(dāng)期應(yīng)予進(jìn)一步確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷(xiāo)的金額，作為構(gòu)成利潤(rùn)表中所得稅費(fèi)用的遞延所得稅。4）按照適用的稅法規(guī)定計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，將應(yīng)納稅所得額與適用的所得稅稅率計(jì)算的結(jié)果確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)交所得稅，同時(shí)結(jié)合當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，作為利潤(rùn)表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ):指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)使用或最終處置時(shí)，允許作為成本或費(fèi)用于稅前扣除的金額。

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來(lái)期間稅法允許稅前扣除的金額

某一資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=取得成本-以前期間已累計(jì)稅前扣除的金額

二、計(jì)稅基礎(chǔ)（1）固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=原價(jià)-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅收累計(jì)折舊【例15】2008年12月28日，天龍公司以200萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用情況，天龍公司在會(huì)計(jì)核算時(shí)估計(jì)其使用壽命為4年，計(jì)稅時(shí)，按照適用稅法規(guī)定，其折舊年限為5年，假定會(huì)計(jì)與稅收均按直線法計(jì)列折舊，凈殘值為0。該項(xiàng)固定資產(chǎn)在2009年12月31日的賬面價(jià)值=200-200÷4=150萬(wàn)該項(xiàng)固定資產(chǎn)在2009年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)=200-200÷5=160萬(wàn)（2）無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值=實(shí)際成本-會(huì)計(jì)累計(jì)攤銷(xiāo)-無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬面價(jià)值=實(shí)際成本-無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)）計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅收累計(jì)攤銷(xiāo)【例16】天龍公司2009年發(fā)生研究開(kāi)發(fā)支出計(jì)1000萬(wàn)元，其中，研究階段支出200萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為200萬(wàn)元，符合資本化條件后發(fā)生的支出為600萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)支出可按150%加計(jì)扣除，該企業(yè)開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)在當(dāng)期期末已達(dá)到預(yù)定用途。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在2009年12月31日的賬面價(jià)值=600（萬(wàn)元）該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在2009年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)=0（萬(wàn)元）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)：

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)可稅前抵扣的金額

一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計(jì)算，差異主要是自費(fèi)用中提取的負(fù)債（1）企業(yè)因銷(xiāo)售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債【例17】天龍公司2008年因銷(xiāo)售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，在當(dāng)年度利潤(rùn)表中確認(rèn)了100萬(wàn)元的銷(xiāo)售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，當(dāng)年度為發(fā)生任何保修支出。假定按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債在2008年12月31日的賬面價(jià)值=100（萬(wàn)元）該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債在2008年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)=100-100=0（萬(wàn)元）

暫時(shí)性差異

暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。按照暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。

（一）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債。

1.資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)

2.負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)

三、暫時(shí)性差異（二）可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

1.資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)

2.負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)

特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異：（一）某些交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，因不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，其賬面價(jià)值0與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異。

1.籌建期間發(fā)生的費(fèi)用

會(huì)計(jì)：管理費(fèi)用

稅收：開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后5年分期計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

2.超標(biāo)的廣告費(fèi)

會(huì)計(jì)：銷(xiāo)售費(fèi)用

稅收：符合條件的以后可抵扣。

（二）按稅法規(guī)定以后年度可彌補(bǔ)的虧損

（三）企業(yè)合并中取得有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異1、“所得稅費(fèi)用”損益類科目，核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。2、“遞延所得稅資產(chǎn)”資產(chǎn)類科目，核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的可抵扣和暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)以及根據(jù)稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)的虧損產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)。3、“遞延所得稅負(fù)債”負(fù)債類科目，核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債四、所得稅核算的科目設(shè)置遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量

（一）一般原則

資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，在估計(jì)未來(lái)期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

1.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來(lái)期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。

2.按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。

五、遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量

3.企業(yè)合并中，按照會(huì)計(jì)規(guī)定確定的合并中取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)等。

4.與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。如因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降而應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。（二）不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況

某項(xiàng)交易不屬于企業(yè)合并，且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，則該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與計(jì)稅基礎(chǔ)存在可抵扣暫時(shí)性差異的，不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

（三）遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量

1.適用稅率的確定。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)估計(jì)相關(guān)可抵扣暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回時(shí)間，采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。無(wú)論相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。

2.遞延所得稅資產(chǎn)的減值。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來(lái)期間很可能無(wú)