第7章(1)營業(yè)稅會計

第七章營業(yè)稅會計第1節(jié)營業(yè)稅概述第2節(jié)營業(yè)稅的確認(rèn)計量與申報第3節(jié)營業(yè)稅的會計處理學(xué)習(xí)目標(biāo)1.掌握營業(yè)稅的確認(rèn)、計量、記錄與申報；2.理解營業(yè)稅與增值稅會計處理的不同；3.了解營業(yè)稅的特點。第一節(jié)營業(yè)稅概述營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人所取得的營業(yè)額征收的一種商品與勞務(wù)稅。－－－營業(yè)稅從2012年1月1日起，在交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等行業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點，并自上海市分批擴(kuò)大試點范圍至北京市等8個省(直轄市)－－－營改增一、營業(yè)稅征稅范圍的基本規(guī)定在中華人民共和國境內(nèi)提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)或銷售的不動產(chǎn)。(一)“境內(nèi)”的含義(二)“應(yīng)稅行為”的含義(三)與增值稅征稅范圍的劃分(一)“境內(nèi)”的含義強(qiáng)調(diào)應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)是在中華人民共和國境內(nèi)發(fā)生的。l.提供或接受稅法規(guī)定勞務(wù)的單位和個人在境內(nèi)。2.所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的接受單位或個人在境內(nèi)。3.所轉(zhuǎn)讓或出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)。4.所銷售或出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。

(二)“應(yīng)稅行為”的含義營業(yè)稅的應(yīng)稅行為是指:有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或使用權(quán)、有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。視同發(fā)生應(yīng)稅行為：(1)將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送給個人(2)自己新建建筑物所發(fā)生自建建筑物銷售行為(3)財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。(三)與增值稅征稅范圍的劃分對貨物銷售及工業(yè)性加工、修理修配行為征收增值稅.對提供應(yīng)稅勞務(wù)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)行為征收營業(yè)稅l.混合銷售行為的劃分2.兼營行為的劃分l.混合銷售行為的劃分(1)從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，一律視為銷售貨物，不征營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。(2)納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為以及財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額和貨物的銷售額．其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物的銷售額繳納增值稅；未分別核算的．由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。2.兼營行為的劃分(1)對于納稅人的兼營行為，應(yīng)當(dāng)將不同稅種征稅范圍的經(jīng)營項目分分別核算、分別申報納稅(2)納稅人有兼營行為但未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅營業(yè)額。二、納稅人與扣繳義務(wù)人的基本規(guī)定(一)納稅人的基本規(guī)定在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人。單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的．承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對外經(jīng)營，并由發(fā)包方承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人：否則以承包人為納稅人。單位和個體戶的員工、雇工在為本單位或雇主提供勞務(wù)時，不是營業(yè)稅納稅人。二、納稅人與扣繳義務(wù)人的基本規(guī)定(二)扣繳義務(wù)人的基本規(guī)定境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理者為扣繳義務(wù)人；沒有代理者的，以受讓者或購買者為扣繳義務(wù)人。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生營業(yè)稅應(yīng)稅行為，在中國境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，自行申報繳納營業(yè)稅。在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以發(fā)包方、勞務(wù)受讓方或購買方為于扣繳義務(wù)人。三、稅目、稅率的基本規(guī)定(一)稅目：（現(xiàn)行營業(yè)稅稅目有9個）交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。(二)稅率：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)：3％金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)：5％娛樂業(yè)：5％－20％納稅人兼有不同稅目的應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目；未分別核算的，從高適用稅率。四、計稅依據(jù)的基本規(guī)定稅法規(guī)定，營業(yè)稅的計稅依據(jù)為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。但是，下列情形除外：（一）納稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的（二）納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的（三）納稅人將建筑工程分包給其他單位的（四）外匯、有價證券、期貨等金融商品；（五）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。

四、計稅依據(jù)的基本規(guī)定稅法規(guī)定，營業(yè)稅的計稅依據(jù)為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。其中：納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)收取的全部價款和價外費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費。

四、計稅依據(jù)的基本規(guī)定對納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的：1．近期、同類、均價2．近期、類似、平均價格核定。3．組成計稅價格=營業(yè)成本或工程成本×(1+成本利潤率)÷(1－營業(yè)稅稅率)五、申報與繳納的基本規(guī)定(一)納稅義務(wù)發(fā)生時間的基本規(guī)定：營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間：提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。營業(yè)稅扣繳義務(wù)人發(fā)生時間：為納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。五、申報與繳納的基本規(guī)定(一)納稅義務(wù)發(fā)生時間的基本規(guī)定：納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。納稅人發(fā)生將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。納稅人發(fā)生自建行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時間。

五、申報與繳納的基本規(guī)定

(二)納稅地點的基本規(guī)定1.納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。2.納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。3.納稅人銷售、出租不動產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。五、申報與繳納的基本規(guī)定(三)納稅期限的基本規(guī)定納稅人的納稅期限（與增值稅）扣繳義務(wù)人的納稅期限：為納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地土地或者不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；而自應(yīng)當(dāng)申報納稅之月起超過6個月沒有申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款六、稅收優(yōu)惠的基本規(guī)定（一）起征點：（適用范圍限于個人。）1.按期納稅的，為月營業(yè)額5000-20000元；2.按次納稅的，為每次（日）營業(yè)額300-500元（二）減免稅：（見教材）

第7章營業(yè)稅會計第二節(jié)營業(yè)稅的確認(rèn)計量與申報一、交通運輸業(yè)營業(yè)稅的計算1.一般：全額計稅所取得的全部運營收入，包括全部價款和價外費用。2.聯(lián)運業(yè)務(wù)：余額計稅納稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額。3.代開發(fā)票業(yè)務(wù)：全額計稅代開發(fā)票納稅人從事聯(lián)運業(yè)務(wù)的，其計征營業(yè)稅的營業(yè)額為代開的貨物運輸業(yè)發(fā)票注明營業(yè)稅應(yīng)稅收入，不得減除支付給其他聯(lián)運合作方的各種費用。4.境外轉(zhuǎn)運業(yè)務(wù)：余額計稅5.境內(nèi)單位和個人提供的國際運輸勞務(wù)免征營業(yè)稅例題某遠(yuǎn)洋運輸企業(yè)2010年9月取得營運收入380萬元，其中承接一項聯(lián)運業(yè)務(wù)，全程運費收入80萬元，支付給其他聯(lián)運合作方運費30萬元；另將配備操作人員的一艘輪船出租，租期為半年，租金按月支付，本月租金20萬元。聯(lián)運業(yè)務(wù)計稅營業(yè)額＝380－30＝350萬元期租業(yè)務(wù)計稅營業(yè)額＝20萬元應(yīng)納營業(yè)稅＝（350＋20）×3%＝11.1（萬元）1.鐵路運輸業(yè)：不包括城市地鐵運輸；不包括鐵道部門所屬的業(yè)務(wù)的活動。2.公路運輸業(yè)：不包括城市內(nèi)公共交通。3.管道運輸業(yè)：不包括管道的維護(hù)。4.水上運輸業(yè)：程租、期租－交通運輸業(yè)。光租－服務(wù)業(yè)5.航空運輸業(yè)：濕租－交通運輸業(yè)7.交通運輸輔助業(yè)：公路管理和養(yǎng)護(hù)活動、航道的養(yǎng)護(hù)和疏?；顒樱ㄖI(yè)。自開票的物流勞務(wù)：提供運輸勞務(wù)－交通運輸業(yè)；提供其他勞務(wù)－服務(wù)業(yè)。未按規(guī)定分別核算一律按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。一、交通運輸業(yè)營業(yè)稅的計算例題·單選題依據(jù)有關(guān)規(guī)定，下列說法中正確的是（）。A.公路管理和養(yǎng)護(hù)活動應(yīng)按交通運輸業(yè)稅目征收營業(yè)稅B.自開票物流勞務(wù)單位開展物流業(yè)務(wù)一律按交通運輸業(yè)稅目征收營業(yè)稅C.代開發(fā)票納稅人從事聯(lián)運業(yè)務(wù)，應(yīng)以代開的貨物運輸業(yè)發(fā)票上注明的營業(yè)額減去支付給其他聯(lián)運合作方的各種費用后的余額為營業(yè)額D.自開票納稅人從事聯(lián)運業(yè)務(wù)，應(yīng)以其取得的全部收入減去支付給其他運輸企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額D二、建筑業(yè)營業(yè)稅的計算征稅范圍：建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)1.對中國境內(nèi)單位或個人在中國境外提供建筑勞務(wù)，暫免征收營業(yè)稅。2.納稅人自建不動產(chǎn)納稅處理（1）自建自用的房屋不納營業(yè)稅；（2）納稅人將自建房屋對外銷售，其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅；（3）納稅人將自建房屋對外贈送，視同銷售二、建筑業(yè)營業(yè)稅的計算建筑業(yè)營業(yè)稅的營業(yè)額：子目計稅營業(yè)額不包括從事建筑勞務(wù)不含裝飾勞務(wù)包括：工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力的價款在內(nèi)。其中：

（1）建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時設(shè)施費、勞動保護(hù)費和施工機(jī)構(gòu)遷移費，不得從營業(yè)額中扣除。

（2）施工企業(yè)向建設(shè)單位收取的材料差價款、搶工費、全優(yōu)工程獎和提前竣工獎，應(yīng)并入計稅營業(yè)額中征收營業(yè)稅。建設(shè)方提供設(shè)備價款子目計稅營業(yè)額不包括2.

建筑勞務(wù)的分包總承包額扣除分包額

3.

安裝工程安裝勞務(wù)收入設(shè)備價款4.

裝飾勞務(wù)提供裝飾勞務(wù)取得的全部價款和價外費用（包括：人工費、管理費和輔助材料費等）原料、主料的價款例題甲公司自建6棟規(guī)格相同的商品房，其中向本單位職工銷售3棟，取得銷售收入共計720萬元，將2棟作為本單位的單身職工宿舍，將1棟捐贈給希望工程基金會。上述自建商品房的建造成本為200萬元/棟，成本利潤率10%。商品房按建筑業(yè)營業(yè)稅＝200×4×（1＋10%）÷（1－3%）×3%＝27.22（萬元）商品房按銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅＝720÷3×4×5%＝48（萬元）例題某房地產(chǎn)開發(fā)公司將委托某施工企業(yè)建造的一棟房屋無償捐贈給當(dāng)?shù)氐囊凰W(xué)，該房屋的委托開發(fā)成本為500萬元。（成本利潤率為20%）應(yīng)納營業(yè)稅=500×（1+20%）÷（1-5%）×5%=31.58（萬元）二、建筑業(yè)營業(yè)稅的計算與增值稅關(guān)系：納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物某具備建筑業(yè)施工資質(zhì)的企業(yè)為增值稅一般納稅人，2011年5月將自產(chǎn)的一批鋁合金門窗銷售給某銀行營業(yè)部并負(fù)責(zé)安裝，不含稅銷售額50萬元，安裝費20萬元。已知該企業(yè)生產(chǎn)此批鋁合金門窗的成本為30萬元，且對應(yīng)的增值稅專用發(fā)票均已于上月認(rèn)證并抵扣。對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的收入，征增值稅；提供建筑業(yè)勞務(wù)的收入，征營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。例題7－5：（1）知識點：工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力的價款在內(nèi)，因此，計稅營業(yè)額應(yīng)為：4000+1800＝5800（萬元）課本例題解析例題7－5：（2）知識點：計稅營業(yè)額＝總承包額扣除分包額計稅營業(yè)額應(yīng)為：2600－600＝2000（萬元）課本例題解析例題7－6：（1）知識點：銷售裝飾材料應(yīng)納增值稅；提供建筑勞務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅例題7－6：（2）知識點：計稅營業(yè)額不包括裝飾勞務(wù)收入取得的全部價款和價外費用，包括：人工費、管理費和輔助材料費等。不包括原料、主料的價款三、金融保險業(yè)營業(yè)稅的計算征稅范圍包括：金融業(yè)、保險業(yè)1.金融業(yè)包括：貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、信托業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)。存款或購入金融商品行為，以及金銀買賣業(yè)務(wù)，不征收營業(yè)稅。2.保險業(yè)對保險企業(yè)取得的追償款收入不征收營業(yè)稅。（一）金融業(yè)營業(yè)稅的計算1.全額計稅：（1）一般貸款、典當(dāng)、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)等中介服務(wù);以取得的利息收入全額或手續(xù)費收入全額確認(rèn)為營業(yè)額。（2）金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù):手續(xù)費（傭金）類的全部收入，包括價外收取的代墊、代收代付費用、加價等，從中不得作任何扣除。（一）金融業(yè)營業(yè)稅的計算2.余額計稅：（1）融資租賃：以向承租者收取的全部價款和價外費用減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額，以直線法折算出本期的營業(yè)額。注：融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于營業(yè)稅和增值稅的征稅范圍，不征收營業(yè)稅和增值稅。具體公式見：P209頁（一）金融業(yè)營業(yè)稅的計算2.余額計稅：（2）外匯、證券、期貨等金融商品轉(zhuǎn)讓：按賣出原價減去買入原價后的差額按股票、債券、外匯、其他四大類。同一大類不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負(fù)差，在同一個會計年度內(nèi)可以相抵，相抵后仍出現(xiàn)負(fù)差的，可結(jié)轉(zhuǎn)下一個納稅期相抵。但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。例題某銀行第二季度買賣企業(yè)債券出現(xiàn)負(fù)差55萬元；第三季度購買企業(yè)債券共支付564萬元，其中包括各種稅費0.7萬元；第三季度轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券取得收入690萬元，在轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券過程中，支付各種稅費1.1萬元。賣出凈價：688.9萬元賣出原價：690萬元轉(zhuǎn)讓價差＝690－（564－0.7）＝126.7（萬元）計稅營業(yè)額＝126.7－55＝71.7（萬元）應(yīng)納營業(yè)稅＝71.7×5%＝3.59（萬元）購入價：564萬元購入原價：563.3萬元（一）金融業(yè)營業(yè)稅的計算金融業(yè)營業(yè)稅計算的其他規(guī)定：（P205頁）證券交易監(jiān)管費、期貨市場監(jiān)管費、證券交易所經(jīng)手費；股東賬戶開戶費(包括A股和B股)、特別轉(zhuǎn)讓股票開戶費、過戶費、B股結(jié)算費、轉(zhuǎn)托管費、證券投資者保護(hù)基金：準(zhǔn)予扣除金融企業(yè)貸款業(yè)務(wù)應(yīng)收未收的利息（例題7－21）（二）保險業(yè)營業(yè)稅的計算（1）原則上收入全額為營業(yè)額。初保業(yè)務(wù)：全額計稅分保人：分保費收入不再計稅境內(nèi)業(yè)務(wù)境外分保：差額計稅躉交保費：實收到的保費收入已繳過營業(yè)稅的應(yīng)收未收保費：可從營業(yè)額中扣除儲金業(yè)務(wù)：儲金平均余額×月利率做為營業(yè)額（2）企業(yè)開展無賠償獎勵業(yè)務(wù)的，以向投保人實際收取的保費為營業(yè)額。（3）保險企業(yè)的攤回分保費用不征營業(yè)稅（三）金融保險業(yè)營業(yè)稅計算時外幣的折算金融業(yè)：當(dāng)日或當(dāng)季季末基準(zhǔn)匯率保險業(yè)：當(dāng)日或當(dāng)月月末基準(zhǔn)匯率例7－7例7－8例7－21例7－22四、郵電通信業(yè)營業(yè)稅的計算郵政業(yè)電信業(yè)郵政電信業(yè)郵務(wù)物品銷售郵政儲蓄電話安裝電信物品銷售其他郵政電信業(yè)務(wù)四、郵電通信業(yè)營業(yè)稅的計算單位和個人從事快遞業(yè)務(wù)按此稅目征收營業(yè)稅。電信企業(yè)開展業(yè)務(wù)附帶贈送的電信服務(wù),不征營業(yè)稅；以業(yè)務(wù)銷售附帶贈送實物，不征營業(yè)稅。單位或個人出租境外的屬于不動產(chǎn)的電信網(wǎng)絡(luò)資源，不征營業(yè)稅。境外單位或個人在境外向境內(nèi)單位或個人提供的國際通訊服務(wù)，不征營業(yè)稅。四、郵電通信業(yè)營業(yè)稅的計算1.全額計稅2.差額或收益額計稅3.電信部門以集中受理方式為集團(tuán)客戶提供跨省的出租電路業(yè)務(wù)，由受理地區(qū)的電信部門按取得的全部價款減除分割給參與提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門的價款后的差額為營業(yè)稅計稅依據(jù)；對參與提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門，按各自取得的全部價款為營業(yè)稅計稅營業(yè)額。

四、郵電通信業(yè)營業(yè)稅的計算4.郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價款的，以全部收入減去支付給合作方價款的余額為營業(yè)額。

例：7－9

五、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)營業(yè)稅的計算文化業(yè)表演播映廣告的播映屬于“服務(wù)業(yè)—廣告業(yè)”其他文化業(yè)經(jīng)營游覽場所的業(yè)務(wù)出租文化場所屬于“服務(wù)業(yè)—租賃業(yè)”征稅范圍。體育業(yè)以租賃方式為體育比賽提供場所的業(yè)務(wù)，屬于“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”征稅范圍。五、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)營業(yè)稅的計算文化業(yè)表演播映廣告的播映屬于“服務(wù)業(yè)—廣告業(yè)”其他文化業(yè)經(jīng)營游覽場所的業(yè)務(wù)出租文化場所屬于“服務(wù)業(yè)—租賃業(yè)”征稅范圍。體育業(yè)以租賃方式為體育比賽提供場所的業(yè)務(wù)，屬于“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”征稅范圍。五、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)營業(yè)稅的計算1.文化體育業(yè):全額計稅2.娛樂業(yè)：全額計稅注：單位和個人演出（例題7－10）六、服務(wù)業(yè)營業(yè)稅的計算總原則：全額計稅。1.代理業(yè)：（1）餐飲中介服務(wù)：實際收取的中介服務(wù)費，不包括其代委托方轉(zhuǎn)付的就餐費用。（2）銷售福利彩票：對福利彩票機(jī)構(gòu)以外的代銷單位銷售福利彩票取得的手續(xù)費收入應(yīng)征收營業(yè)稅。（3）代理報關(guān)：余額計稅（4）無船承運：余額計稅（5）受托進(jìn)行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償費：余額計稅六、服務(wù)業(yè)營業(yè)稅的計算2.旅店業(yè)：全額計稅3.飲食業(yè)：全額計稅4.旅游業(yè)：余額計稅

納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。

六、服務(wù)業(yè)營業(yè)稅的計算5.廣告業(yè)：對廣告業(yè)以廣告業(yè)務(wù)收入作為營業(yè)額征稅。從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額。6.租賃業(yè)：全額計稅經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)所取得租金的全額收入，不得扣除任何費用。7.倉儲業(yè)：全額計稅為經(jīng)營倉儲業(yè)務(wù)向顧客收取的全部費用。

六、服務(wù)業(yè)營業(yè)稅的計算8.其他服務(wù)業(yè)：全額計稅需要注意的是：（1）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅六、服務(wù)業(yè)營業(yè)稅的計算8.其他服務(wù)業(yè)務(wù)：（2）勞務(wù)公司接受用工單位的委托為其安排勞動力

以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部價款減去代轉(zhuǎn)付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業(yè)額。（3）物業(yè)管理的單位：

以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主及代承租者支付的價款后的余額為營業(yè)額。六、服務(wù)業(yè)營業(yè)稅的計算8.其他服務(wù)業(yè)務(wù)：（4）承擔(dān)的勘察設(shè)計勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包：

以其取得的勘察設(shè)計總包收入減去支付給其它勘察設(shè)計單位或個人的勘察設(shè)計費后的余額為計稅營業(yè)額。例題廣告業(yè)計稅營業(yè)額＝18＋1－3＝16（萬元）廣告業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅＝16×5%＝0.8（萬元）例題:某旅行社本月組織團(tuán)旅游境內(nèi)組織旅游收入20萬元，替旅游者支付給其他單位餐費、住宿費、交通費、門票共計12萬元，后為應(yīng)對其他旅行社的競爭，該旅行社同意給予旅游者5%的折扣，并將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明；組團(tuán)境外旅游收入30萬元，付給境外接團(tuán)企業(yè)費用18萬元；另外為散客代購火車票、機(jī)票、船票取得手續(xù)費收入1萬元為游客提供打字、復(fù)印、洗相服務(wù)收入2萬元請計算該旅行社當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅額。例題解析：境內(nèi)旅游計稅營業(yè)額＝20×95%－12＝7萬元境外旅游計稅營業(yè)額＝30－18＝12萬元代理業(yè)務(wù)計稅營業(yè)額＝1萬元其他服務(wù)業(yè)計稅營業(yè)額＝2萬元應(yīng)納營業(yè)稅額＝（7+12+1+2）×5%＝1.1（萬元）例題某商場（增值稅一般納稅人）除銷貨收入之外，本月還出租柜臺取得租金收入90萬元，其中包括衛(wèi)生費、治安費等6萬元；另外由于銷售業(yè)績良好，取得供貨單位返還收入18.72萬元，開具普通發(fā)票；收取某新上市食品廠家的進(jìn)場費10萬元。應(yīng)納營業(yè)稅＝90×5%＋10×5%＝5（萬元）增值稅進(jìn)項稅抵減額＝18.72÷（1＋17%）×17%＝2.72（萬元）七、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)營業(yè)稅的計算轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)：土地租賃，服務(wù)業(yè)—租賃業(yè)轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)：提供無所有權(quán)技術(shù)的行為屬于一般性技術(shù)服務(wù)以無形資產(chǎn)投資入股：參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征收營業(yè)稅。投資入股后收取固定利潤，按“服務(wù)業(yè)－租賃業(yè)”七、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)營業(yè)稅的計算2.單位和個人轉(zhuǎn)讓在建項目時：（1）轉(zhuǎn)讓已完成土地前期開發(fā)或正在進(jìn)行土地前期開發(fā)，但尚未進(jìn)入施工階段的在建項目，按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目中“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”項目征收營業(yè)稅（2）轉(zhuǎn)讓已進(jìn)入建筑物施工階段的在建項目，按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。七、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)營業(yè)稅的計算轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)營業(yè)額＝全部收入－購置或受讓原價轉(zhuǎn)讓抵債所得的土地使用權(quán)營業(yè)額＝全部收入－抵債時土地使用權(quán)作價例題2010年3月某企業(yè)購置土地90000平萬米，價款18000萬元，繳納契稅及其他費用共計546萬元，該企業(yè)將全部土地“三通一平”后轉(zhuǎn)讓18000平方米，取得銷售收入7200萬元，將3000平萬米的土地贈送給關(guān)系單位。應(yīng)納營業(yè)稅=[7200÷18000×（18000+3000）-18000÷90000×（18000+3000）]×5%=210（萬元）八、銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅的計算以不動產(chǎn)投資入股：與以無形資產(chǎn)入股相同自建住房銷售給本單位職工：不足5年的住房對外銷售，全額征稅；超過5年：非普通住房——銷售收入減去購房價款后的差額征稅。普通