貨幣資金及應(yīng)收款項(xiàng)概述

第二章貨幣資金及應(yīng)收款項(xiàng)貨幣資金的概述、管理與控制貨幣資金（現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金的核算，以及銀行結(jié)算方式的歸納）應(yīng)收票據(jù)（計(jì)息、貼現(xiàn)、貼現(xiàn)后處理、背書(shū)）應(yīng)收賬款（折扣與折讓，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提）其他應(yīng)收款與預(yù)付賬款主講人：張琦1*第一頁(yè)，共四十四頁(yè)。貨幣資金概述貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的一類(lèi)；貨幣資金包括：現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金；貨幣資金的管理與控制：

1、職能分離；2、控制與監(jiān)督；3、內(nèi)部審計(jì)與稽核。主講人：張琦2*第二頁(yè)，共四十四頁(yè)。現(xiàn)金——概述現(xiàn)金：廣義的現(xiàn)金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行活期存款、銀行本票、銀行匯票、信用證存款、信用卡存款等內(nèi)容。狹義的現(xiàn)金即庫(kù)存現(xiàn)金。賬戶設(shè)置：現(xiàn)金總賬（一般采用三欄式）和現(xiàn)金日記賬。核算要求：每日終了，現(xiàn)金總賬余額應(yīng)等于現(xiàn)金日記賬余額，現(xiàn)金日記賬余額等于庫(kù)存現(xiàn)金余額。思考：如果發(fā)生不相等的情況，該如何處理呢？主講人：張琦3*第三頁(yè)，共四十四頁(yè)?，F(xiàn)金核算的主要內(nèi)容現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的核算現(xiàn)金長(zhǎng)短款的核算備用金的核算（一次性備用金和循環(huán)備用金）主講人：張琦4*第四頁(yè)，共四十四頁(yè)?，F(xiàn)金收支及備用金的核算

收到現(xiàn)金借：現(xiàn)金貸：資產(chǎn)、負(fù)債、收入類(lèi)科目支出現(xiàn)金借：費(fèi)用、負(fù)債、資產(chǎn)等科目貸：現(xiàn)金備用金核算借：其他應(yīng)收款（形成備用金）貸：現(xiàn)金借：費(fèi)用現(xiàn)金貸：其他應(yīng)收款（備用金的報(bào)銷(xiāo)）主講人：張琦5*第五頁(yè)，共四十四頁(yè)?，F(xiàn)金長(zhǎng)短款現(xiàn)金長(zhǎng)款（庫(kù)存現(xiàn)金>賬面余額）（1）發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)款：（2）處理結(jié)果：借：現(xiàn)金借：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：營(yíng)業(yè)外收入、其他應(yīng)付款現(xiàn)金短款（庫(kù)存現(xiàn)金<賬面余額）（1）發(fā)現(xiàn)短款：（2）處理結(jié)果：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益借：管理費(fèi)用（營(yíng)業(yè)外支出）貸：現(xiàn)金其他應(yīng)收款貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益主講人：張琦6*第六頁(yè)，共四十四頁(yè)。銀行結(jié)算方式銀行賬戶分類(lèi)：基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶和專用賬戶。銀行結(jié)算方式：三票（支票、銀行匯票和銀行本票）一卡（信用卡），三方式（托收承付、委托收款和匯兌）一證（信用證）。主講人：張琦7*第七頁(yè)，共四十四頁(yè)。銀行結(jié)算方式支票：現(xiàn)金和轉(zhuǎn)賬支票、同城、起點(diǎn)金額1000元、10天匯票：銀行匯票：異地、商品交易+勞務(wù)、1月商業(yè)匯票：商品交易（及連帶勞務(wù)）、最長(zhǎng)6個(gè)月本票：同城、（不）定額本票、2個(gè)月信用卡：同城異地、任何交易、不得用于超過(guò)10萬(wàn)元以上的結(jié)算托收承付：異地、商品交易（及連帶勞務(wù)）、1000（新華書(shū)店）、10000、驗(yàn)單3天、驗(yàn)貨10天委托收款：同信用卡，但不用于大額交易匯兌：異地、商品交易+勞務(wù)信用證主講人：張琦8*第八頁(yè)，共四十四頁(yè)。銀行結(jié)算方式的歸納同城：支票、銀行本票異地：匯兌、托收承付、銀行匯票、國(guó)際信用證同城、異地均可：信用卡、委托收款、商業(yè)匯票注意：各種票據(jù)的有效期限，只要帶“票”字的均可背書(shū)轉(zhuǎn)讓。主講人：張琦9*第九頁(yè)，共四十四頁(yè)。其他貨幣資金

（注意與銀行結(jié)算方式的對(duì)應(yīng)）1．外埠存款2．銀行匯票存款3．銀行本票存款4．信用證保證金存款5．信用卡存款6．存出投資款主講人：張琦10*第十頁(yè)，共四十四頁(yè)。銀行結(jié)算方式與會(huì)計(jì)核算銀行存款和支票銀行本票與匯票外地采購(gòu)信用卡信用證商業(yè)匯票銀行存款業(yè)務(wù)1、收款業(yè)務(wù)借：銀行存款貸：負(fù)債、收入、所有者權(quán)益2、付款業(yè)務(wù)借：費(fèi)用、負(fù)債、資產(chǎn)、所有者權(quán)益等科目貸：銀行存款其他貨幣資金業(yè)務(wù)1、存入業(yè)務(wù)借：其他貨幣資金——xx資金存款貸：銀行存款2、使用業(yè)務(wù)借：費(fèi)用、負(fù)債、資產(chǎn)貸：其他貨幣資金——xx資金存款不在貨幣資金核算范圍內(nèi)主講人：張琦11*第十一頁(yè)，共四十四頁(yè)。未達(dá)賬項(xiàng)與銀行存款余額調(diào)節(jié)表項(xiàng)目余額項(xiàng)目余額企業(yè)銀行存款日記賬余額銀行對(duì)賬單余額加：銀行已收、企業(yè)未收加：企業(yè)已收、銀行未收減：銀行已付、企業(yè)未付減：企業(yè)已付、銀行未付調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額主講人：張琦12*第十二頁(yè)，共四十四頁(yè)。需要注意的問(wèn)題對(duì)賬單、未達(dá)賬、調(diào)節(jié)表均不是原始憑證。登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬的依據(jù)：現(xiàn)金收款憑證、現(xiàn)金付款憑證、存款收款憑證、存款付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證銀行對(duì)賬單余額與企業(yè)銀行存款日記賬余額不一致有二個(gè)原因：①未達(dá)賬②錯(cuò)賬。編制調(diào)節(jié)表的目的①檢驗(yàn)雙方是否平衡②確認(rèn)企業(yè)銀行存款實(shí)有數(shù)。主講人：張琦13*第十三頁(yè)，共四十四頁(yè)。應(yīng)收款項(xiàng)的內(nèi)容商品交易下出現(xiàn)的信用形式應(yīng)收賬款掛賬信用在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)。應(yīng)收票據(jù)票據(jù)信用預(yù)付賬款在購(gòu)買(mǎi)環(huán)節(jié)產(chǎn)生。非商品交易。其他應(yīng)收款一般情況下，用于購(gòu)銷(xiāo)環(huán)節(jié)以外的其他債權(quán)債務(wù)關(guān)系。主講人：張琦14*第十四頁(yè)，共四十四頁(yè)。應(yīng)收票據(jù)——分類(lèi)與計(jì)價(jià)何時(shí)需要考慮利息因素？商業(yè)匯票的分類(lèi)方式：商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票；帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。計(jì)價(jià)原則：一般情況下，按票據(jù)面值計(jì)價(jià)，取得票據(jù)時(shí)暫不考慮票據(jù)利息。注意：“銀行承兌匯票”等于“銀行匯票”嗎？主講人：張琦15*第十五頁(yè)，共四十四頁(yè)。應(yīng)收票據(jù)——一般業(yè)務(wù)的核算取得時(shí)（無(wú)論帶息與否）借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入到期時(shí)借：銀行存款、應(yīng)收賬款（對(duì)方無(wú)力支付時(shí)）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）財(cái)務(wù)費(fèi)用（帶息票據(jù)）當(dāng)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款后，不再計(jì)提利息，但需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。主講人：張琦16*第十六頁(yè)，共四十四頁(yè)。應(yīng)收票據(jù)——一般業(yè)務(wù)的核算帶息票據(jù)利息的計(jì)算：應(yīng)收票據(jù)利息＝應(yīng)收票據(jù)票面金額×利率×期限其中：期限指簽發(fā)日至計(jì)息日的時(shí)間間隔：按日計(jì)算時(shí)：算頭不算尾，算尾不算頭；按月計(jì)算時(shí)：對(duì)日計(jì)算，但月尾除外。主講人：張琦17*第十七頁(yè)，共四十四頁(yè)。應(yīng)收票據(jù)——背書(shū)轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理借：物質(zhì)采購(gòu)應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)借或貸：銀行存款等科目主講人：張琦18*第十八頁(yè)，共四十四頁(yè)。應(yīng)收票據(jù)——特殊業(yè)務(wù)核算票據(jù)貼現(xiàn)（1）不帶息票據(jù)貼現(xiàn)貼息=票據(jù)面值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日之間的時(shí)間間隔，具體計(jì)算同票據(jù)計(jì)息期的計(jì)算。注意：如果是異地匯票，則需加3天承付期。主講人：張琦19*第十九頁(yè)，共四十四頁(yè)。應(yīng)收票據(jù)——特殊業(yè)務(wù)核算（2）帶息票據(jù)貼現(xiàn)貼息=票據(jù)本息和×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期票據(jù)本息=面值×（1+票據(jù)利率×票據(jù)有效期）計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額=票據(jù)利息-貼息借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)或短期借款（面值）借或貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）主講人：張琦20*第二十頁(yè)，共四十四頁(yè)。應(yīng)收票據(jù)——特殊業(yè)務(wù)核算（3）貼現(xiàn)后的處理（原分錄沖銷(xiāo)應(yīng)收票據(jù)）A.票據(jù)到期，出票人無(wú)力付款。銀行從貼現(xiàn)企業(yè)直接劃賬。借：應(yīng)收賬款貸：銀行存款B.貼現(xiàn)企業(yè)也無(wú)款可劃。借：應(yīng)收賬款貸：短期借款為什么是短期借款呢？需要計(jì)息嗎？主講人：張琦21*第二十一頁(yè)，共四十四頁(yè)。舉例B公司于2003年4月1日將2月1日開(kāi)出并承兌的面值為100000元、年利率8%、5月1日到期的商業(yè)承兌匯票向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為10%。貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)所得該如何計(jì)算？思考：1、如果仍沿用上述資料，假定該票據(jù)為不帶息票據(jù)，則貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得該如何計(jì)算？2、若5月1日到期時(shí)，承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回該公司，同時(shí)從公司的賬戶中將票據(jù)款劃回，則會(huì)計(jì)分錄又該如何編制？主講人：張琦22*第二十二頁(yè)，共四十四頁(yè)。參考解答貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)所得計(jì)算如下：帶息票據(jù)到期值＝100000×（1+8%×90/360）＝102000（元）貼現(xiàn)息＝102000×10%×30/360＝850（元）貼現(xiàn)所得＝102000－850＝101150（元）借：銀行存款101150貸：應(yīng)收票據(jù)100000財(cái)務(wù)費(fèi)用1150主講人：張琦23*第二十三頁(yè)，共四十四頁(yè)。參考解答假定該票據(jù)為不帶息票據(jù)，則貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得計(jì)算如下：票據(jù)到期值＝100000（元）貼現(xiàn)息＝100000×10%×30/360＝833（元）貼現(xiàn)所得＝100000－833＝99167（元）借：銀行存款99167財(cái)務(wù)費(fèi)用833貸：應(yīng)收票據(jù)100000主講人：張琦24*第二十四頁(yè)，共四十四頁(yè)。參考解答若5月1日到期時(shí)，承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回該公司，同時(shí)從公司的賬戶中將票據(jù)款劃回，則會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款102000貸：銀行存款102000若該公司的銀行存款賬戶余額不足，則會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款102000貸：短期借款102000主講人：張琦25*第二十五頁(yè)，共四十四頁(yè)。2004年5月20日，大華公司持出票日期為3月20日，期限為6個(gè)月，面額為25萬(wàn)元的帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，票面利率4%，貼現(xiàn)率為6%，其他相關(guān)的手續(xù)費(fèi)150元。與銀行簽訂的協(xié)議中規(guī)定，如果債務(wù)人未按期償還時(shí)，企業(yè)負(fù)有向銀行還款的責(zé)任。則企業(yè)的賬務(wù)處理如下：票據(jù)到期值=250000×（1+4%÷12×6）=255000（元）貼現(xiàn)息=255000×6%÷12×4=5100（元）貼現(xiàn)額=到期值-貼現(xiàn)息-應(yīng)交相關(guān)手續(xù)費(fèi)=25500-5100-150=249750（元）例（短期借款）：主講人：張琦26*第二十六頁(yè)，共四十四頁(yè)。借：銀行存款

249750

財(cái)務(wù)費(fèi)用

250貸：短期借款

250000如果票據(jù)到期承兌方付款，則：

借：短期借款

250000貸：應(yīng)收票據(jù)

250000主講人：張琦27*第二十七頁(yè)，共四十四頁(yè)。如果票據(jù)到期承兌方無(wú)錢(qián)支付，貼現(xiàn)銀行將票款從企業(yè)賬戶中劃回，則：借：短期借款

250000

財(cái)務(wù)費(fèi)用

5000

貸：銀行存款

255000同時(shí)，

借：應(yīng)收賬款

250000

貸：應(yīng)收票據(jù)

250000如果票據(jù)到期承兌方無(wú)力支付，企業(yè)的賬戶上也無(wú)款可劃，則：

借：應(yīng)收賬款

250000

貸：應(yīng)收票據(jù)

250000主講人：張琦28*第二十八頁(yè)，共四十四頁(yè)。應(yīng)收賬款——確認(rèn)與計(jì)量1、應(yīng)收賬款應(yīng)該在銷(xiāo)售成立時(shí)予以確認(rèn)。2、應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)——發(fā)票價(jià)格（1）商業(yè)（銷(xiāo)售）折扣——凈價(jià)法（銷(xiāo)售時(shí)確認(rèn)折扣）原理：銷(xiāo)售越多折扣越多。（2）現(xiàn)金折扣——總價(jià)法（收款時(shí)確認(rèn)折扣）原理：越早付款，越少付款。會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款如果同時(shí)存在商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣，該如何處理？主講人：張琦29*第二十九頁(yè)，共四十四頁(yè)。壞賬準(zhǔn)備——概述壞賬是指企業(yè)無(wú)法收回或收回可能性極小的應(yīng)收賬款。壞賬確認(rèn)的條件：債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后不足的部分；債務(wù)人逾期未履行債務(wù)，有足夠證據(jù)表明實(shí)在無(wú)法收回，或者收回的可能性很小。該如何判斷收回的可能性很小呢？主講人：張琦30*第三十頁(yè)，共四十四頁(yè)。壞賬準(zhǔn)備——概述壞賬的核算方法：直接核銷(xiāo)法和備抵法A.直接核銷(xiāo)法——指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，對(duì)于發(fā)生的壞賬損失，直接記入當(dāng)期損失（資產(chǎn)減值損失），同時(shí)注銷(xiāo)該筆應(yīng)收款項(xiàng)。注意：我國(guó)不采納該方法B.備抵法——企業(yè)按期估計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，對(duì)于估計(jì)收不回的應(yīng)收款項(xiàng)，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。我國(guó)規(guī)定只能采用此法。主講人：張琦31*第三十一頁(yè)，共四十四頁(yè)。壞賬準(zhǔn)備——備抵法的處理壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例——企業(yè)自己確定，報(bào)有關(guān)部門(mén)備案。提取基數(shù)：應(yīng)收賬款借方余額、預(yù)收賬款借方余額、其他應(yīng)收款余額、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入。計(jì)算方法：1、應(yīng)收賬款余額百分比法；2、銷(xiāo)售收入百分比法；3、賬齡分析法。主講人：張琦32*第三十二頁(yè)，共四十四頁(yè)。壞賬準(zhǔn)備——備抵法的處理1、應(yīng)收賬款余額百分比法：根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額估計(jì)壞賬率確定當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。原理：企業(yè)發(fā)生壞賬的可能性與期末仍未收回的應(yīng)收賬款成正比。優(yōu)點(diǎn)：可以恰當(dāng)?shù)胤从硲?yīng)收款項(xiàng)預(yù)期可變現(xiàn)凈值。但未能很好地解決收入與費(fèi)用的配比問(wèn)題。

主講人：張琦33*第三十三頁(yè)，共四十四頁(yè)。壞賬準(zhǔn)備——備抵法的處理2、銷(xiāo)售收入百分比法：根據(jù)賒銷(xiāo)金額的一定百分比來(lái)估計(jì)壞賬損失的方法。3、賬齡分析法。該方法實(shí)際上是應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比的一種更為精確的估計(jì)壞賬方法。賬齡指的是顧客所欠賬款的時(shí)間。原理：應(yīng)收款項(xiàng)的入賬時(shí)間越長(zhǎng)，發(fā)生壞賬的可能性越大，壞賬準(zhǔn)備率就應(yīng)越高，反之，則越小。主講人：張琦34*第三十四頁(yè)，共四十四頁(yè)。壞賬準(zhǔn)備——備抵法的處理提取壞賬準(zhǔn)備：發(fā)生壞賬：壞賬收回時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款恢復(fù)：借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備收款：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款主講人：張琦35*第三十五頁(yè)，共四十四頁(yè)。舉例A公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，2002年末的應(yīng)收賬款余額為100萬(wàn)元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為3‰，2003年發(fā)生了壞賬損失6000元。其中甲單位1000元，乙單位5000元，年末應(yīng)收賬款為120萬(wàn)元，2004年5月1日，已沖銷(xiāo)的乙單位應(yīng)收賬款5000元又收回，期末應(yīng)收賬款130萬(wàn)元。如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？主講人：張琦36*第三十六頁(yè)，共四十四頁(yè)。參考解答（1）2002年提取壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失3000（100萬(wàn)元×3‰）貸：壞賬準(zhǔn)備3000（2）發(fā)生壞賬借：壞賬準(zhǔn)備6000貸：應(yīng)收賬款—甲單位1000—乙單位5000（3）2003年末提取壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備余額為3600元（120萬(wàn)元×3‰）應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備為6600元（3600+3000）借：資產(chǎn)減值損失6600貸：壞賬準(zhǔn)備6600主講人：張琦37*第三十七頁(yè)，共四十四頁(yè)。參考解答（4）已沖銷(xiāo)的壞帳5000元重新收回借：應(yīng)收賬款—乙單位5000貸：壞賬準(zhǔn)備5000同時(shí)，借：銀行存款5000貸：應(yīng)收賬款—乙單位5000（5）2004年末提取壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為3900元（130萬(wàn)元×3‰）應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備為－4700元（3900－8600）借：壞賬準(zhǔn)備4700貸：資產(chǎn)減值損失4700主講人：張琦38*第三十八頁(yè)，共四十四頁(yè)。應(yīng)收賬款銷(xiāo)售與抵押1、應(yīng)收賬款銷(xiāo)售（無(wú)追索權(quán)的轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)）借：銀行存款（可以收到的款項(xiàng)）營(yíng)業(yè)外支出其他應(yīng)收款（預(yù)計(jì)的銷(xiāo)售退回和折讓）貸：應(yīng)收賬款2、應(yīng)收賬款的抵押（有追索權(quán)的轉(zhuǎn)讓、出售和貼現(xiàn)）按照正常的借款業(yè)務(wù)處理。主講人：張琦39*第三十九頁(yè)，共四十四頁(yè)。預(yù)付賬款支付定金：借：預(yù)付賬款（定金金額）貸：銀行存款對(duì)方企業(yè)發(fā)貨時(shí)：借：物資采購(gòu)應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款（全部采購(gòu)金額）支付尾款：借：預(yù)付賬款（尾款金額）貸：銀行存款注意：預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，可以直接將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”的借方。主講人：張琦40