第五章 長期股權(quán)投資

2015年1西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)

第十一次課

長期股權(quán)投資的核算

2015.4.222015年2西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院第五章長期股權(quán)投資長期投資長期股權(quán)投資長期債權(quán)投資長期直接投資2015年3西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院第一節(jié)長期股權(quán)投資的初始計(jì)量一、長期股權(quán)投資的及其初始計(jì)量原則長期股權(quán)投資——指企業(yè)準(zhǔn)備長期持有、按所持股份比例享有被投資單位權(quán)益并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的權(quán)益性投資。

主要包括：股權(quán)投資和股票投資。2015年4西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

企業(yè)進(jìn)行長期股權(quán)投資的目的——在于通過股權(quán)投資控制被投資單位，或?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響，或?yàn)殚L期盈利，或?yàn)榱伺c被投資單位建立密切關(guān)系，以分散經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

長期股權(quán)投資具有投資大、期限長、風(fēng)險(xiǎn)大以及能為企業(yè)帶來長期利益等特征。2015年5西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

（一）長期股權(quán)投資的內(nèi)容

1、劃分長期股權(quán)投資的標(biāo)準(zhǔn)

具有控制的權(quán)益性投資具有共同控制的權(quán)益性投資具有重大影響的權(quán)益性投資公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的小份額權(quán)益性投資2015年6西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

所謂“控制”

——指有權(quán)決定財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。

其特點(diǎn)：

A、投資企業(yè)擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)資本；

B、投資企業(yè)雖然未擁有被投資單位半數(shù)以

上的表決權(quán)資本，但通過其他方式對被

投資單位具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)。2015年7西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

實(shí)際上，控制的主要標(biāo)志是決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，而獲取經(jīng)濟(jì)利益是其主要目的。能直接或間接控制其他公司的公司稱為母公司；被母公司控制的公司稱為子公司。

2015年8西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院（1）控制取得的途徑

①以所有權(quán)方式達(dá)到控制的目的。即擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)資本。

A.直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)資本

例如，P公司直接擁有M公司發(fā)行的普通股總數(shù)的70%，這種情況下，M公司就成為P公司的子公司，P、M公司之間就形成了母子公司關(guān)系。2015年9西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

B.間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)資本。

——是指對子公司的子公司擁有半數(shù)以上表決權(quán)資本。例如，A公司擁有B公司90%的股份，而B公司又擁有C公司70%的股份，A公司與B公司形成了母子公司關(guān)系，B公司與C公司也形成母子公司關(guān)系，因此，C公司也是A公司控制下的子公司，A、C公司之間也有母子公司關(guān)系。2015年10西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

例如，A公司擁有B公司90%的股份，而B公司又擁有C公司70%的股份，A公司與B公司形成了母子公司關(guān)系，B公司與C公司也形成母子公司關(guān)系，因此，C公司也是A公司控制下的子公司，A、C公司之間也有母子公司關(guān)系。2015年11西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

C.直接和間接方式合計(jì)擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)資本。

一方直接和間接擁有另一方過半數(shù)以上表決權(quán)資本是指母公司雖然只擁有其半數(shù)以下的表決權(quán)資本，但通過與子公司所擁有的表決權(quán)資本的合計(jì)，而達(dá)到擁有其過半數(shù)以上的表決權(quán)資本。2015年12西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

例如，A公司擁有C公司40％的表決權(quán)資本，擁有B公司80％的表決權(quán)資本；B公司擁有C公司25％的表決權(quán)資本。在這種情況下，A公司直接擁有C公司的40％表決權(quán)資本加上通過B公司間接擁有C公司25％的表決權(quán)資本而達(dá)到控制C公司。2015年13西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

②其他控制方式。

如果一方擁有另一方表決權(quán)資本的比例不超過半數(shù)以上，但可以通過擁有的表決權(quán)資本和其他方式達(dá)到控制。

主要有以下幾種情況：A.通過與其他投資者的協(xié)議，擁有另一方半數(shù)以上表決權(quán)資本的控制權(quán)。2015年14西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

例如，A公司擁有B公司45%的表決權(quán)資本，C公司擁有B公司20%的表決權(quán)資本。A和C達(dá)成協(xié)議，C公司在B公司的權(quán)益由A公司代表。在這種情況下，A公司實(shí)際上擁有了B公司65%表決權(quán)資本的控制權(quán)，表明A公司實(shí)際上控制B公司。2015年15西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

B.根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制另一方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。有權(quán)控制另一方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，基本上等于能夠控制整個(gè)企業(yè)。

例如，A公司擁有B公司20%表決權(quán)資本。但根據(jù)協(xié)議，A公司負(fù)責(zé)B公司的經(jīng)營管理。在這種情況下，A公司能夠決定B公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，則A公司實(shí)際上控制B公司。2015年16西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

C.有權(quán)任免董事會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。

這種情況是指雖然一方擁有另一方表決權(quán)資本的比例不超過半數(shù)，但根據(jù)章程、協(xié)議等能夠任免董事會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中的多數(shù)成員，以達(dá)到控制的目的。2015年17西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

D.在董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會議上有半數(shù)以上投票權(quán)。

這種情況是指雖然一方擁有另一方表決權(quán)資本的比例不超過半數(shù)，但能夠控制另一方董事會等權(quán)力機(jī)構(gòu)的會議，從而能夠控制其財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，使其達(dá)到事實(shí)上的控制。2015年18西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

2、長期股權(quán)投資的范圍對子公司投資對合營企業(yè)投資對聯(lián)營企業(yè)投資重大影響以下且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。兩個(gè)層次、四種投資2015年19西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

所謂共同控制

——是指按合同約定對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動所共有的控制，僅在于該相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策需要控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。2015年20西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

實(shí)施共同控制的被投資企業(yè)

——合營企業(yè)。

特點(diǎn)

——均受合營合同的限制和約束。

實(shí)質(zhì)

——通過合同約定建立起來的、合營各方對合營企業(yè)共有的控制。2015年21西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

重大影響

——是指對一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但不能控制或與其他方一起共同控制這些政策的制定。

被施加中的影響的企業(yè)——聯(lián)營企業(yè)。投資企業(yè)直接或通過子公司間接擁有被投資企業(yè)20%或以上表決權(quán)資本，但未形成控制或共同控制——可視為重大影響。2015年22西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

具有重大影響的范圍：

在被投資方權(quán)力和管理機(jī)構(gòu)派有代表；

參與被投資方的政策制定過程；與被投資方發(fā)生重要交易；向被投資方派出管理人員；向被投資方提供關(guān)鍵技術(shù)資料。

此外：還應(yīng)考慮潛在“期權(quán)”對被投資企業(yè)所產(chǎn)生的影響。2015年23西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

（二）長期股權(quán)投資初始計(jì)量的原則1、企業(yè)在取得長期股權(quán)投資時(shí)應(yīng)按

初始投資成本入賬。企業(yè)合并方式取得非企業(yè)合并方式取得

具體投資形式：支付現(xiàn)金、購買權(quán)益性證券、直接投資、非貨幣性交換、債務(wù)重組。2015年24西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院長期股權(quán)投資按不同來源確認(rèn)初始金額企業(yè)合并形成其他方式取得如何確認(rèn)金額？2015年25西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

2、取得時(shí)的應(yīng)含股利或利潤不入成本

企業(yè)在取得長期股權(quán)投資時(shí)，如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，因不屬企業(yè)的投資成本和收益，所以不能作為股權(quán)資本和投資收益，只作暫付及應(yīng)收款單獨(dú)入賬。即賬戶：

“其他應(yīng)收款—應(yīng)收股利”或

“應(yīng)收股利”核算。2015年26西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)

第十二次課

長期股權(quán)投資的核算

2015.4.292015年27西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

（一）同一控制下的長期股權(quán)投資

按照被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

合并日（便于確認(rèn)）賬面價(jià)值注意為什么？2015年28西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

企業(yè)合并的主要形式

吸收合并(A+B=A)

新設(shè)合并(A+B=C)

控股合并(AB)

只有控股合并才形成投資關(guān)系。企業(yè)合并形成長期投資：同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并2015年29西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

同一控制下的企業(yè)合并

——參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方

或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)的

一種企業(yè)合并。參與合并的母公司

參與合并的母公司

參與合并子公司

參與合并的母公司

2015年30西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

長期股權(quán)投資初始投資成本——按照取得被投資企業(yè)所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額計(jì)價(jià)。其與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積。

如資本公積不足沖減的，可調(diào)整留存收益。1、合并方以支付現(xiàn)金等方式作為合并對價(jià)2015年31西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

合并發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用，如屬債務(wù)融資費(fèi)計(jì)入初始及計(jì)量金額。如屬權(quán)益性融資費(fèi)，發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

審計(jì)費(fèi)用

評估費(fèi)用

法律服務(wù)費(fèi)用直接合并費(fèi)用管理費(fèi)用2015年32西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院賬務(wù)處理模式：借：長期股權(quán)投資—成本

應(yīng)收股利

貸：有關(guān)資產(chǎn)

資本公積—資本溢價(jià)或股本溢價(jià)如為借方差額，不足沖減的，應(yīng)借記“盈余公積”等。2015年33西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

2、合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)行的權(quán)益性證券所發(fā)生的：

手續(xù)費(fèi)

傭金等費(fèi)用

——應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價(jià)收入。

如果溢價(jià)收入不夠抵減的，就沖減留存收益。

2015年34西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

合并方在合并日取得時(shí)：

借：長期股權(quán)投資—成本

應(yīng)收股利

貸：股本

資本公積—股本溢價(jià)

支付費(fèi)用時(shí)：

借：資本公積—股本溢價(jià)

盈余公積

貸：銀行存款2015年35西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院（二）非同一控制下的長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資的初始投資成本

合并成本

作為合并對價(jià)付出資產(chǎn)的公允價(jià)值

各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用

一般而言2015年36西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

合并成本應(yīng)區(qū)別情況確定：（1）一次交換交易實(shí)現(xiàn)的

——涉及的資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益性證券的公允價(jià)值。（2）通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的

——為每一單項(xiàng)交易成本之和。（3）購買方為合并而發(fā)生的

——各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用。（4）在合并合同或協(xié)議中

——對可能影響金額能可靠計(jì)量。2015年37西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院付出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額

作為營業(yè)外收支

作為銷售處理

付出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)付出的存貨

2015年38西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

購買方為進(jìn)行企業(yè)合并而發(fā)行債券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用:

——應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始計(jì)量金額，不構(gòu)成股權(quán)投資的初始成本。如為合并而發(fā)行權(quán)益性證券所支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用:

——應(yīng)當(dāng)?shù)譁p溢價(jià)收入，不夠低減留存收益，也不進(jìn)股權(quán)投資的初始成本。

2015年39西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

核算時(shí)的賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資—成本

應(yīng)收股利

營業(yè)外支出

資本公積

盈余公積

貸：銀行存款

固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）

營業(yè)外收入2015年40西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

特別注意：

如果合并經(jīng)過多次交換、交易分步實(shí)現(xiàn)的情況下：若原采用的是成本法：購買日的合并成本

=原賬面余額+新公允價(jià)值若原采用的是權(quán)益法：

購買日的合并成本

=追溯至最初取得成本+公允價(jià)值2015年41西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

三、以其他方式取得的長期股權(quán)投資

支付現(xiàn)金

發(fā)行權(quán)益性證券非企業(yè)合并方式投資者投入

非貨幣性資產(chǎn)交換

債務(wù)重組

按不同方式確定長期股權(quán)投資的初始成本，作為入賬依據(jù)。2015年42西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院（一）以支付現(xiàn)金取得長期股權(quán)投資

初始投資成本——按實(shí)際購買的價(jià)款。

即：買價(jià)、手續(xù)費(fèi)、稅金。

取得時(shí)：借：長期股權(quán)投資—成本

應(yīng)收股利

貸：銀行存款

收到股利：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利

2015年43西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院（二）發(fā)行權(quán)益性證券取得長期股權(quán)投資

初始成本

——按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值計(jì)。

支付的手續(xù)費(fèi)、傭金及其他直接相關(guān)的直接費(fèi)用

——扣減溢價(jià)收入。如不足扣減的，則依次沖減盈余公積、未分配利潤。

2015年44西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

取得時(shí)的核算：

借：長期股權(quán)投資—成本

應(yīng)收股利

貸：股本

資本公積—股本溢價(jià)

同時(shí)，支付相關(guān)費(fèi)用：借：資本公積—資本溢價(jià)

貸：銀行存款2015年45西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院（三）投資者投入的長期股權(quán)投資

初始投資成本

——按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值。40%

借：長期股權(quán)投資—成本

貸：股本

資本公積—股本溢價(jià)投資者直接被投資者間接被投資者20%20%2015年46西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院（四）非貨幣性交換取得長期股權(quán)投資

初始投資成本

——換出資產(chǎn)公允價(jià)加上相關(guān)稅費(fèi)。

支付補(bǔ)價(jià)：

初始投資成本=換出公允價(jià)值+相關(guān)費(fèi)用+補(bǔ)價(jià)

收到補(bǔ)價(jià)：

初始投資成本=換入公允價(jià)值+相關(guān)費(fèi)用=換出公允價(jià)+相關(guān)費(fèi)用﹣補(bǔ)價(jià)2015年47西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

換出資產(chǎn)差額

=公允價(jià)值—賬面價(jià)值

——作為處置資產(chǎn)損益，進(jìn)當(dāng)期損益。

具體處理時(shí)：存貨——作銷售處理；固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

——營業(yè)外收支；長期股權(quán)投資

——投資收益。2015年48西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

換入長期期股權(quán)投資：

借：長期股權(quán)投資—成本

應(yīng)收股利

貸：應(yīng)交稅費(fèi)

銀行存款

借：營業(yè)外支出

銀行存款

貸：營業(yè)外收入

銀行存款2015年49西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院（五）通過債務(wù)重組取得長期股權(quán)投資

初始投資成本——受讓長期股權(quán)投資的公允價(jià)值

差額=公允價(jià)值-賬面價(jià)值——作為債務(wù)重組損失，計(jì)入營業(yè)外支出。如已計(jì)提減值準(zhǔn)備，則先沖損后仍有損失還計(jì)當(dāng)期損失——營業(yè)外支出。直接相關(guān)費(fèi)用——計(jì)入相關(guān)股權(quán)投資的成本。2015年50西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

企業(yè)受讓時(shí)：

借：長期股權(quán)投資—成本

應(yīng)收股利

壞賬準(zhǔn)備

營業(yè)外支出

貸：銀行存款

應(yīng)交稅費(fèi)

應(yīng)收賬款

資產(chǎn)減值損失2015年51西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)

第十二次課

長期股權(quán)投資初始確認(rèn)原則

2015.4.292015年52西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

第二節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

指在取得長期股權(quán)投資后，持有期間內(nèi)對本企業(yè)持有被投資企業(yè)股份的大小，決定選擇成本法還是權(quán)益法對應(yīng)收股利或利潤以及長期股權(quán)投資成本的調(diào)整如何進(jìn)行核算。其核算方法有：成本法權(quán)益法2015年53西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

一長期股權(quán)投資的成本法1．成本法的概念——指長期股權(quán)投資的價(jià)值是按投資成本計(jì)價(jià)的一種方法。

在成本法下，長期股權(quán)投資以取得股權(quán)時(shí)的初始投資成本計(jì)價(jià)；其后，除了投資企業(yè)追加投資、收回投資等情形外，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般保持不變。2015年54西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2．成本法的適用范圍（1）能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資。（2）非共同控制或非重大影響，且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，20%以下。2015年55西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院成本法舉例

【例】星海公司于2012年3月20日購入萬達(dá)公司股票10萬股，每股成交價(jià)格15.20元，另支付相關(guān)稅費(fèi)11400元。星海公司購入萬達(dá)公司股份占萬達(dá)公司有表決權(quán)資本的4%，并準(zhǔn)備長期持有。萬達(dá)公司于2012年4月5日宣告分派2010年度的現(xiàn)金股利，每10股2元。2015年56西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

根據(jù)上述資料，星海公司的會計(jì)處理如下：

（1）計(jì)算初始投資成本：

成交價(jià)（15.20×100000）1520000

加：稅費(fèi)11400

投資成57西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

（2）購入股票時(shí)：

借：長期股權(quán)投資—萬達(dá)公司1530400

貸：銀行存款1530400

（3）萬達(dá)公司宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)：

借：應(yīng)收股利20000

貸：投資收益20000收到時(shí)：借：銀行存款20000

貸：應(yīng)收股利200002015年58西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

【例】星海公司于2011年7月1日購入長江公司股票，支付價(jià)款119.1萬元，另支付稅費(fèi)0.9萬元。星海公司購入長江公司的股票占長江公司有表決權(quán)資本的15%。長江公司于2012年1月10日宣告2011年共實(shí)現(xiàn)凈利潤150萬元，派發(fā)現(xiàn)金股利130萬元。2015年59西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

則星海公司的會計(jì)處理如下：

（1）購入股票時(shí)：

借：長期股權(quán)投資—A企業(yè)1200000

貸：銀行存款1200000

（2）宣告派發(fā)現(xiàn)金股利時(shí)：

應(yīng)分得的現(xiàn)金股利=1300000×15%=195000（元）2015年60西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1500000×15%×6/12=112500（元）

宣告時(shí)：借：應(yīng)收股利195000

貸：投資收益195000

收到時(shí)：借：銀行存款195000

貸：應(yīng)收股利1950002015年61西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

注意：長期股權(quán)投資收益的核算

主要是被投資企業(yè)的股利的分派，其分派方式主要有：現(xiàn)金股利股票股利債票股利財(cái)產(chǎn)股利

我國主要采用的是現(xiàn)金股利和股票股利。2015年62西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

1、現(xiàn)金股利的核算

借：應(yīng)收股利借：銀行存款

貸：投資收益貸：應(yīng)收股利

2、股票股利的核算

當(dāng)投資企業(yè)收到被投資單位宣告發(fā)放的是股票股利，只在備查賬簿中登記，不進(jìn)行賬務(wù)處理。倘若已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利突改股票股利，則：

借：長期股權(quán)投資借：應(yīng)付股利

貸：應(yīng)收股利貸：實(shí)收資本2015年63西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)

第十三次課

長期股權(quán)投資的核算

2015.5.62015年64西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院（二）長期股權(quán)投資的權(quán)益法權(quán)益法——是指長期股權(quán)投資最初以投資成本計(jì)量，以后則要根據(jù)投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動，對長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的一種會計(jì)處理方法。共同控制或重大影響時(shí)使用

2015年65西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院1．會計(jì)科目的設(shè)置長期股權(quán)投資

成本損益調(diào)整其他權(quán)益變動初始投資成本調(diào)整后新的投資成本凈損益的份額現(xiàn)金股利或利潤的份額凈損益以外的應(yīng)享有或承擔(dān)的份額2015年66西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2．取得長期股權(quán)投資的會計(jì)處理初始投資成本

＞投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額差額是商譽(yù)列示在合并報(bào)表

初始投資成本

＜投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益且調(diào)增初始投資成本

2015年67西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院3．持有長期股權(quán)投資期間投資損益的確認(rèn)

被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。賬務(wù)處理模式：借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整

貸：投資收益2015年68西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院被投資單位當(dāng)年發(fā)生凈虧損時(shí)：

投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)分擔(dān)的份額，減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)當(dāng)期投資損失。賬務(wù)處理模式：借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整2015年69西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)：

投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)分得的現(xiàn)金股利，沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

賬務(wù)處理模式：借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整2015年70西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院長期股權(quán)投資損益調(diào)整①按對方報(bào)告凈利潤確認(rèn)的應(yīng)享有數(shù)②按對方報(bào)告凈虧損確認(rèn)的應(yīng)享有數(shù)③應(yīng)分得的現(xiàn)金股利數(shù)余額可能“借”也可能“貸”2015年71西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院持有期間確認(rèn)收益應(yīng)注意的問題：

投資企業(yè)在確認(rèn)投資損益時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后加以確定。

如果被投資單位的賬面凈利潤是以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的不需要調(diào)整。2015年72西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

無法取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)等的公允價(jià)值或公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額不具重要性的可以被投資單位的賬面凈利潤為基礎(chǔ)計(jì)算確認(rèn)，但需在會計(jì)報(bào)表附注中說明。2015年73西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

超額虧損的確認(rèn)：首先，減記長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。其次，減記其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成凈投資的長期權(quán)益項(xiàng)目。投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外長期權(quán)益？2015年74西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院四、長期股權(quán)投資的處置長期股權(quán)投資的處置損益

處置收入長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和已確認(rèn)但尚未收到的現(xiàn)金股利之和=－投資收益2015年75西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

采用權(quán)益法核算時(shí)：1、取得時(shí)：

當(dāng)投資成本＞凈資產(chǎn)公允價(jià)值

不調(diào)整以確定的初始投資成本。

當(dāng)投資成本＜凈資產(chǎn)公允價(jià)值

借：長期股權(quán)投資

貸：銀行存款等資產(chǎn)

營業(yè)外收入

2015年76西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

2、取得后的收益調(diào)整

當(dāng)被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤時(shí)，投資方按享有的份額：借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整

貸：投資收益

當(dāng)被投資企業(yè)發(fā)生虧損時(shí)，投資方按享有的份額：借：投資收益貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整2015年