2023年審計(jì)理論與審計(jì)案例分析模擬試卷

2023年高級(jí)審計(jì)師考試《審計(jì)理論與審計(jì)案例分析》模擬試卷第一題審計(jì)組織體系是指由多種類型的審計(jì)組織互相聯(lián)系、互相制約而構(gòu)成的整體。不同國(guó)家審計(jì)組織體系的構(gòu)成及互相關(guān)系存在差別。請(qǐng)論述我國(guó)審計(jì)組織體系的特性。請(qǐng)按以下層次論述：（一）我國(guó)審計(jì)組織體系的構(gòu)成及各自側(cè)重點(diǎn)（二）我國(guó)審計(jì)組織體系的重要特性參考答案（一）審計(jì)組織體系的構(gòu)成我國(guó)的審計(jì)組織體系是由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)審計(jì)組織三種類型的審計(jì)組織組成的。三者的共同目的均為加強(qiáng)財(cái)政財(cái)務(wù)管理，維護(hù)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)廉政建設(shè)，提高經(jīng)濟(jì)效益，保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。但是，三者又有不同，各有側(cè)重。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的目的側(cè)重于維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)廉政建設(shè)，改善政府行政管理。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的目的側(cè)重于促進(jìn)加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。社會(huì)審計(jì)組織的目的側(cè)重于提高財(cái)務(wù)信息的可靠性，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，服務(wù)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。（二）我國(guó)審計(jì)組織體系的特性1.地方審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)體制。我國(guó)在國(guó)務(wù)院和縣級(jí)以上人民政府設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)，審計(jì)機(jī)關(guān)為政府內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)之一，屬行政型。其中地方審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，受本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)。2.平行結(jié)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)占主導(dǎo)地位。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，目前較多采用的機(jī)構(gòu)設(shè)立方式是：在本單位重要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，設(shè)立獨(dú)立的、與其他職能部門平行的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。這種模式下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，其獨(dú)立性相對(duì)較弱，對(duì)本單位或本級(jí)管理活動(dòng)的監(jiān)督難以開展，而是較多地對(duì)下屬機(jī)構(gòu)或下一管理層次進(jìn)行監(jiān)督。3.政府監(jiān)督與行業(yè)自律相結(jié)合的社會(huì)審計(jì)組織管理體系。我國(guó)的社會(huì)審計(jì)組織重要是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所，涉及有限責(zé)任公司和合作制兩種形式。有限責(zé)任公司形式的社會(huì)審計(jì)組織是依照注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的規(guī)定由注冊(cè)會(huì)計(jì)師投資設(shè)立并承擔(dān)有限責(zé)任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。合作制的社會(huì)審計(jì)組織則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師合作設(shè)立并承擔(dān)連帶無(wú)限責(zé)任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。目前，我國(guó)的政府財(cái)政部門負(fù)責(zé)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督指導(dǎo)工作，同時(shí)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和地方各級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)行行業(yè)管理。4.審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)其他審計(jì)組織的指導(dǎo)、監(jiān)督關(guān)系。國(guó)家法律授權(quán)審計(jì)署領(lǐng)導(dǎo)全國(guó)審計(jì)工作，對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督，并對(duì)社會(huì)審計(jì)組織的業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督。請(qǐng)從第二題至第五題四道案例分析題中任意選取3道題作答。第二題審計(jì)組在對(duì)ABC公司2023年度財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)時(shí)，指派審計(jì)人員李紅負(fù)責(zé)審計(jì)型幣資金項(xiàng)目。（一）為了解庫(kù)存鈔票余額的真實(shí)性，李紅決定采用監(jiān)盤的審計(jì)程序。2023年3月5日上午10點(diǎn)半，李紅對(duì)庫(kù)存鈔票實(shí)行了突擊監(jiān)盤，有關(guān)監(jiān)盤情況如下：1.通過(guò)盤點(diǎn)確認(rèn)，實(shí)存鈔票數(shù)額為800元。2．ABC公司3月4日賬面庫(kù)存鈔票余額為1800元。3月5日發(fā)生的鈔票收支所有殺登記人賬，其中收入金額為3000元、支出金額為4000元。3.2023年1月1日至3月4日，ABC公司鈔票收入總額為165200元、鈔票支出總額為165500元。（二）在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員李紅記錄了ABC公司與貨幣資金相關(guān)的內(nèi)部控制：1．鈔票收入必須及時(shí)存人銀行，不得直接用于公司的支出。2在辦理費(fèi)用報(bào)銷的付款手續(xù)后，出納員應(yīng)及時(shí)登記鈔票、銀行存款日記賬和相關(guān)費(fèi)用明細(xì)賬。3．指定負(fù)責(zé)成本核算的會(huì)計(jì)人員每月核對(duì)一次銀行存款賬戶。4．期末應(yīng)當(dāng)核對(duì)銀行存款日記賬余額和銀行對(duì)賬單余額。對(duì)余額核對(duì)相符的銀行存款賬戶，無(wú)須編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。規(guī)定1.請(qǐng)計(jì)算ABC公司2023年12月31日的庫(kù)存鈔票余額。2．根據(jù)資料（二），請(qǐng)指出ABC公司容易出現(xiàn)錯(cuò)弊的貨幣資金內(nèi)部控制程序。3．請(qǐng)指出鈔票盤點(diǎn)與存貨盤點(diǎn)的區(qū)別。參考答案1．一方面，確認(rèn)3月5日賬實(shí)是否相符。3月5日賬面應(yīng)結(jié)存數(shù)=賬面余額+已收鈔票來(lái)記賬金額一已付鈔票未記賬金額=1800+3000-4000=800元，3月5日賬實(shí)相等。然后，用調(diào)節(jié)法計(jì)算12月31日（結(jié)賬日）庫(kù)存鈔票余額。由于盤點(diǎn)丑在結(jié)賬日之后，則：（結(jié)賬日）應(yīng)結(jié)存數(shù)=（盤點(diǎn)日）盤點(diǎn)數(shù)一（結(jié)賬至盤點(diǎn)期間）增長(zhǎng)數(shù)+（結(jié)賬至盤點(diǎn)期間）減少數(shù)。將3月5日當(dāng)做盤點(diǎn)日，則12月31日應(yīng)結(jié)存數(shù)=800-(165200+3000)+(165500+4000)=2100元。2．第二種內(nèi)部控制不對(duì)的。登記鈔票、銀行存款日記賬和相關(guān)費(fèi)用明細(xì)賬是不相容“職責(zé)，不能由鈔票出納一個(gè)人負(fù)責(zé)。第四種內(nèi)部控制不對(duì)的。無(wú)論余額核對(duì)是否相符，均須編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。3．鈔票盤點(diǎn)與存貨盤點(diǎn)的區(qū)別重要有：(1)盤點(diǎn)的主體不同。審計(jì)人員參與鈔票盤點(diǎn)，而對(duì)存貨盤點(diǎn)一般是進(jìn)行實(shí)地觀測(cè)。(2)盤點(diǎn)的范圍不同。審計(jì)人員參與所有鈔票盤點(diǎn)，而對(duì)存貨進(jìn)行抽點(diǎn)。(3)盤點(diǎn)的內(nèi)容不同。審計(jì)人員進(jìn)行鈔票盤點(diǎn)，盤點(diǎn)的是鈔票，而進(jìn)行存貨盤點(diǎn)，盤點(diǎn)的是存貨。(4)盤點(diǎn)的程序有所不同。審計(jì)人員進(jìn)行存貨盤點(diǎn)，要進(jìn)行盤點(diǎn)問(wèn)卷調(diào)查，而進(jìn)行鈔票盤點(diǎn)則不需要。(5)盤點(diǎn)的規(guī)定不同。鈔票盤點(diǎn)規(guī)定實(shí)行突擊性檢查，而存貨盤點(diǎn)則規(guī)定事前告知、召開盤點(diǎn)預(yù)備會(huì)議。第三題2023年6月，某省審計(jì)廳決定組成審計(jì)組，對(duì)該省國(guó)有獨(dú)資“通達(dá)高速公路有限公司”2023年度財(cái)務(wù)收支以及道路工程建設(shè)情況進(jìn)行審計(jì)。有關(guān)審計(jì)的情況和資料如下：1．在安排審計(jì)人員組成及編制工作方案時(shí)，出現(xiàn)下列情況：(1)在決定審計(jì)組成員時(shí)發(fā)現(xiàn)，原定的審計(jì)組長(zhǎng)張本廉同志（處長(zhǎng)）的愛人在該公司擔(dān)任總會(huì)計(jì)師，領(lǐng)導(dǎo)該公司的財(cái)務(wù)工作；另有一名普通審計(jì)人員的舅舅在該公司當(dāng)技術(shù)員。(2)接到群眾舉報(bào)，稱2023年年初上任的公司新任領(lǐng)導(dǎo)人在道路工程建設(shè)中損公肥私，在工程材料招標(biāo)中玩弄權(quán)術(shù)，不購(gòu)買本省質(zhì)量好、價(jià)格公道的建材，卻要到外省高價(jià)購(gòu)買質(zhì)次價(jià)高的工程材料，從中撈取巨額回扣。廳領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)做了批示，規(guī)定查清此事。2．審計(jì)人員在對(duì)該公司進(jìn)行調(diào)查了解時(shí)，了解到下列情況：(1)基本情況：該公司是某省政府投資成立的國(guó)有獨(dú)資公司，擁有已經(jīng)建成運(yùn)營(yíng)的總里程為300公里的高速公路一條（簡(jiǎn)稱為“通江高速”），還擁有在建的里程為150公里的高速公路一條（簡(jiǎn)稱為“沿海高速”），將于2023年7月建成通車。在建的“沿海高速”在該公司2023年年度報(bào)表中反映為“在建工程”，余額為450000萬(wàn)元，而2023年6月底才建成運(yùn)營(yíng)的“通江高速”辦理竣工決算后在報(bào)表中反映為“固定資產(chǎn)”750000萬(wàn)元。資料反映，兩條高速公路的建設(shè)期均為三年，建設(shè)的地質(zhì)條件、地理?xiàng)l件等各種基本條件均相同。(2)該公司在高速公路建設(shè)中，自2023年起，取得了大量貸款，但未按工程項(xiàng)目分開核算，至2023年年終，報(bào)表反映長(zhǎng)期貸款余額為450000萬(wàn)元（貸款協(xié)議規(guī)定該公司高速公路建設(shè)每公里可貸款1000萬(wàn)元），貸款年利率5010，協(xié)議規(guī)定前五年只付息、不還本。但該公司2023年年度利潤(rùn)表中“財(cái)務(wù)費(fèi)用”體現(xiàn)為負(fù)數(shù)，公司財(cái)務(wù)人員的解釋是，由于“沿海高速”公路還在建設(shè)中，所有貸款利息所有計(jì)入建設(shè)成本。3．審計(jì)人員在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)下述情況：(1)該公司2023年投資2023萬(wàn)元，成立“高速公路材料供應(yīng)公司”，重要定向從事該公司的高速公路建設(shè)的材料供應(yīng)業(yè)務(wù)，2023年9月，通達(dá)高速公路公司計(jì)提該項(xiàng)投資減值準(zhǔn)備1000萬(wàn)元，同年10月，未經(jīng)評(píng)估，將該“高速公路材料供應(yīng)公司”以1000萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給該公司職工集資成立的“好運(yùn)通”公司。審計(jì)人員檢查發(fā)現(xiàn)，“高速公路材料供應(yīng)公司”2023年度和2023年1至9月，分別實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元和900萬(wàn)元。(2)2023年，該公司在“沿海高速”公路建設(shè)中出現(xiàn)由于未嚴(yán)格按設(shè)計(jì)規(guī)定施工以及建設(shè)材料質(zhì)量差的雙重問(wèn)題，釀成某在建的公路大橋垮塌事故，導(dǎo)致2人死亡，直接經(jīng)濟(jì)損失4600萬(wàn)元。該公司將本次事故損失直接列入建設(shè)成本，其余事項(xiàng)未作解決。規(guī)定1.根據(jù)“資料l”中出現(xiàn)的兩種情況，指出審計(jì)機(jī)關(guān)或?qū)徲?jì)組應(yīng)當(dāng)如何解決。2-根據(jù)“資料2”中出現(xiàn)的兩種情況，對(duì)現(xiàn)有數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，指出也許存在的問(wèn)題及解決辦法。3．根據(jù)“資料3”中出現(xiàn)的兩種情況，指出應(yīng)當(dāng)如何提出解決建議。三、參考答案1．對(duì)于“資料1”中出現(xiàn)的情況，審計(jì)機(jī)關(guān)或?qū)徲?jì)組應(yīng)當(dāng)：(1)考慮由其他合適人選擔(dān)任審計(jì)組長(zhǎng)，并規(guī)定張本廉同志按規(guī)定回避，不參與遺一項(xiàng)目的審計(jì)工作。(2)考慮安排專人對(duì)群眾來(lái)信檢舉的情況進(jìn)行檢查，可就此事項(xiàng)制定專門的、具體的工作計(jì)劃，并向廳領(lǐng)導(dǎo)專題反映調(diào)查結(jié)果。2．對(duì)“資料2”中出現(xiàn)情況的分析：(1)“通江高速”的平均建設(shè)成本為2500萬(wàn)元每公里（750000萬(wàn)元／300公里）；在建的“沿海高速”平均建設(shè)成本已經(jīng)達(dá)成3000萬(wàn)元每公里（450000萬(wàn)元／150公里）。兩者建設(shè)時(shí)期前后十分接近，建設(shè)的基本條件相同，建設(shè)成本差距過(guò)大，也許存在問(wèn)題。對(duì)此，應(yīng)結(jié)合群眾來(lái)信檢舉的情況考慮，加強(qiáng)力量，進(jìn)一步查深查透。(2)“通江高速”已經(jīng)于2023年6月底建成運(yùn)營(yíng)，按照有關(guān)規(guī)定，其相應(yīng)貸款下半年應(yīng)歸還的利息7500萬(wàn)元應(yīng)計(jì)人運(yùn)營(yíng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用之中。其利潤(rùn)表財(cái)務(wù)費(fèi)用體現(xiàn)為負(fù)數(shù)和將所有貸款利息計(jì)入建l成本的做法是錯(cuò)誤的。[分?jǐn)傎J款金額：450000萬(wàn)元／(300+150)公里×300公里：300000萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)列入運(yùn)營(yíng)財(cái)務(wù)費(fèi)用的貸款利息：300000萬(wàn)元×5%/2：7500萬(wàn)元]3．對(duì)“資料3”中兩種情況的解決建議：(1)第一種情況屬于典型的國(guó)有資產(chǎn)流失事項(xiàng)。該公司先是毫無(wú)根據(jù)地計(jì)提投資減值準(zhǔn)備，然后未經(jīng)評(píng)估又將該項(xiàng)投資轉(zhuǎn)讓出去，從賬面上看，直接導(dǎo)致有較強(qiáng)賺錢能力的國(guó)有資產(chǎn)流失，流失金額達(dá)2700萬(wàn)元(1000+800+900)，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)決糾正。(2)第二種情況屬于由于管理不妥而導(dǎo)致巨額損失浪費(fèi)事項(xiàng)。應(yīng)當(dāng)建議進(jìn)一步查清因素，分清責(zé)任，并追究有關(guān)單位和個(gè)人的責(zé)任，甚至是法律責(zé)任。第四題2023年3月，某審計(jì)機(jī)關(guān)派出審計(jì)組對(duì)甲公司2023年度資產(chǎn)、負(fù)債、損益進(jìn)行審計(jì)。有關(guān)審計(jì)情況和資料如下：1．審計(jì)組在調(diào)查了解甲公司及其相關(guān)情況的基礎(chǔ)上，編制了審計(jì)實(shí)行方案，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)經(jīng)初步了解，2023年度甲公司的經(jīng)營(yíng)狀況及其所處外部環(huán)境未發(fā)生重大變化，擬依照以往審計(jì)中對(duì)甲公司治理層、管理層誠(chéng)信度的判斷，不再對(duì)其進(jìn)行評(píng)估。(2)因?qū)坠緝?nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力存有疑慮，擬不運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)的工作。(3)為減少重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)組擬通過(guò)合理設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，開展細(xì)節(jié)測(cè)試。(4)因接到相關(guān)舉報(bào)，審計(jì)人員認(rèn)為甲公司在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，擬將銷售交易及其認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平，不再了解和評(píng)估相關(guān)控制設(shè)計(jì)的合理性并擬定其是否已得到執(zhí)行，直接實(shí)行細(xì)節(jié)測(cè)試。(5)因甲公司于2023年9月關(guān)閉某地辦事處并注銷其銀行賬戶，擬不再函證該銀行賬戶。(6)因?qū)徲?jì)工作時(shí)間緊張，擬不再函證應(yīng)收賬款，直接實(shí)行替代審計(jì)程序。(7)2023年甲公司購(gòu)人股票并作為可供出售的金融資產(chǎn)核算。除實(shí)行詢問(wèn)程序以外，預(yù)期無(wú)法獲取有關(guān)管理層持故意圖的其他充足、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，擬就詢問(wèn)結(jié)果獲取管理層書面聲明。2.2023年12月31日，甲公司期末資產(chǎn)賬面余額總計(jì)900萬(wàn)元，其中存貨400萬(wàn)元，審計(jì)組擬對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)。甲公司總經(jīng)理提出，公司已于2023年11月30日對(duì)存貨進(jìn)行了全面盤點(diǎn)，目前產(chǎn)品交貨期臨近，為避免再度停工盤點(diǎn)影響準(zhǔn)時(shí)交貨，建議審計(jì)人員取消現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)，改為復(fù)核甲公司2023年11月30日的盤點(diǎn)資料。審計(jì)組進(jìn)一步研究了甲公司存貨內(nèi)部控制制度，認(rèn)為比較健全有效，于是接受了甲公司總經(jīng)理的建議，具體檢查了甲公司的盤點(diǎn)記錄，并于2023年3月20日抽點(diǎn)了約占存貨總價(jià)值10%的項(xiàng)目，抽點(diǎn)的項(xiàng)目經(jīng)追查至永續(xù)盤存記錄，未發(fā)現(xiàn)重大差異。3．審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)甲公司的很多重要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)信息存在異常情況：(1)關(guān)鍵產(chǎn)品投入產(chǎn)出比例異常。x產(chǎn)品的投入產(chǎn)出比率由2023年的14:1大幅下降至2023年的3.2:1。(2)水電能耗比異常。在生產(chǎn)成本中，2023年水電費(fèi)支出70.6萬(wàn)元，2023年水電費(fèi)支出20.5萬(wàn)元，甲公司財(cái)務(wù)報(bào)告中顯示2023年生產(chǎn)量較以前年度有大幅增長(zhǎng)，且重要生產(chǎn)動(dòng)力為電能。(3)人工費(fèi)異常。甲公司的分月產(chǎn)量登記表顯示各月產(chǎn)量有較大波動(dòng)，但與產(chǎn)量有相應(yīng)關(guān)系的直接人工費(fèi)用無(wú)明顯的波動(dòng)。(4)運(yùn)送費(fèi)異常。2023年度運(yùn)送費(fèi)為9.9萬(wàn)元，2023年在出口量劇增的情況下，運(yùn)送費(fèi)反而下降為0.9萬(wàn)元。(5)收入利潤(rùn)指標(biāo)異常。甲公司2023年以來(lái)凈利潤(rùn)保持了強(qiáng)勁增長(zhǎng)，從2023年的0.58億元增長(zhǎng)至2023年的4.16億元，其中2023年較2023年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)226qo，就同期上市公司的表現(xiàn)來(lái)看，十分罕見。(6)稅收異常。甲公司2023年報(bào)表顯示利潤(rùn)總額4.23億元，應(yīng)繳所得稅為739萬(wàn)元，綜合所得稅率僅為1.75%。此外，據(jù)甲公司財(cái)務(wù)報(bào)告披露，該公司為增值稅一般納稅人，2023年實(shí)際繳納增值稅5.2萬(wàn)元。而該公司2023年度工業(yè)公司性銷售收入為8.27億元，毛利為5.43億元，審計(jì)人員以毛利5.43億元估算，公司應(yīng)繳增值稅至少為9000萬(wàn)元。對(duì)于如此巨大的差異，甲公司沒(méi)有給出合理的解釋。(7)巨額協(xié)議。甲公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總計(jì)9.25億元，但2023年1月與德國(guó)M公簽訂的一單協(xié)議，其銷售額就高達(dá)7.23億元，從數(shù)量上看，整個(gè)公司的收入和利潤(rùn)集中和維系于一家公司，蘊(yùn)含著巨大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。(8)應(yīng)收款項(xiàng)異常。2023年末，甲公司應(yīng)收賬款4億多元，其中最大的欠款單位是德國(guó)M公司，欠款達(dá)2.6億元，欠款因素是依協(xié)議執(zhí)行進(jìn)度付款。而在2023年末的預(yù)付賬款中，甲公司支付德國(guó)N公司1.6億元預(yù)付設(shè)備款，兩筆巨額款項(xiàng)的債務(wù)人均為德國(guó)公司，其真實(shí)性值得思考。規(guī)定（一）根據(jù)“資料l”，請(qǐng)逐項(xiàng)指出審計(jì)組編制的審計(jì)方案是否存在不妥之處。假如有不妥之處，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。（二）根據(jù)“資料2”，請(qǐng)分析審計(jì)組對(duì)存貨盤點(diǎn)的解決是否對(duì)的，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。（三）根據(jù)“資料3”，請(qǐng)針對(duì)甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表中的異常，說(shuō)明審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)如何解決。同時(shí)分析審計(jì)人員可以從哪些方面捕獲到公司收入舞弊的跡象。參考答案L(1)事項(xiàng)l不恰當(dāng)。審計(jì)組不應(yīng)依賴以往審計(jì)中對(duì)管理層、治理層誠(chéng)信度的判斷。(2)事項(xiàng)2恰當(dāng)。(3)事項(xiàng)3不恰當(dāng)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，不能通過(guò)設(shè)計(jì)合理的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍予以減少。(4)事項(xiàng)4不恰當(dāng)。判斷收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，可以不執(zhí)行控制測(cè)試，但是了解內(nèi)部控制程序是必要的，可以在了解內(nèi)部控制程序后，根據(jù)評(píng)估的結(jié)果，直接執(zhí)行細(xì)節(jié)測(cè)試。(5)事項(xiàng)5不恰當(dāng)。對(duì)銀行存款的函證，應(yīng)當(dāng)選擇在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間所有存過(guò)款的銀行，涉及零賬戶和已結(jié)清的賬戶。不能由于已經(jīng)注銷賬戶，就不進(jìn)行銀行存款函證。(6)事項(xiàng)6不恰當(dāng)。除非有充足證據(jù)表白應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表而言是不重要的，或函證很也許是無(wú)效的，否則應(yīng)當(dāng)相應(yīng)收賬款實(shí)行函證，不可以出于時(shí)間、成本等因素，減少必要的審計(jì)程序。(7)事項(xiàng)7不恰當(dāng)。詢問(wèn)應(yīng)作為其他審計(jì)程序的補(bǔ)充，其自身局限性以支撐審計(jì)人員得出相關(guān)結(jié)論，應(yīng)當(dāng)將詢問(wèn)與其他審計(jì)程序結(jié)合使用，假如無(wú)法運(yùn)用其他審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)，則應(yīng)當(dāng)視為審計(jì)范圍受到限制。2．審計(jì)組對(duì)存貨盤點(diǎn)的解決不對(duì)的，由于存貨監(jiān)盤是審計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)存貨審計(jì)最基本的規(guī)定，是一個(gè)不能省略的關(guān)鍵程序（除非存貨很少，不夠重要）。甲公司存貨占資產(chǎn)總額的40%以上，屬于重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。因此，對(duì)于存貨僅通過(guò)符合性測(cè)試并抽點(diǎn)約占存貨總價(jià)值10%的項(xiàng)目，從而確認(rèn)存貨是不對(duì)的，必須說(shuō)服甲公司重新進(jìn)行監(jiān)盤。即使會(huì)計(jì)報(bào)表中其他項(xiàng)目的審計(jì)均為滿意，但由于有40%以上的資產(chǎn)無(wú)法確認(rèn)，這足以改變一個(gè)報(bào)告使用者的決策，屬于重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)。審計(jì)組對(duì)于來(lái)自被審計(jì)單位的壓力，不應(yīng)簡(jiǎn)樸屈服，應(yīng)當(dāng)多從被審計(jì)單位的信譽(yù)和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)爭(zhēng)取做通被審計(jì)單位的工作，令其配合審計(jì)監(jiān)盤，否則就違反了職業(yè)道德中對(duì)獨(dú)立性的規(guī)定。3.針對(duì)甲公司財(cái)務(wù)報(bào)告中反映的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)信息的異常情況，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)：（1）執(zhí)行分析程序，分析指標(biāo)、數(shù)據(jù)和事情等的異常波動(dòng)；(2)調(diào)查異常的因素，并跟蹤查證；(3)對(duì)于審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)之外的領(lǐng)域，應(yīng)事先采用措施，如安排征詢專家工作。在審計(jì)中，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用分析程序、詢問(wèn)、檢查等方式，謹(jǐn)慎地捕獲以下收入舞弊信號(hào)：(1)分析程序表白對(duì)外報(bào)告的收入過(guò)高、銷售退回和銷售折扣過(guò)低、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提明顯局限性；(2)在對(duì)外報(bào)告的收人中，已回收鈔票的比重明顯偏低；(3)應(yīng)收賬款的增幅明顯高于收入的增幅；(4)在根據(jù)收入測(cè)算的經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大的情況下，存貨急劇呈下降趨勢(shì)；(5)當(dāng)期確認(rèn)的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備占過(guò)去幾年銷售收入的比重明顯偏高；(6)本期發(fā)生的退貨占前期銷售收入的比重明顯偏高；(7)銷售收入與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的鈔票流人呈背離趨勢(shì)；(8)與收入相關(guān)的交易沒(méi)有完整和及時(shí)地加以記錄，或者在交易金額、會(huì)計(jì)期間和分類方面記錄明顯不妥；(9)記錄的收入缺少憑證支持或銷售交易未獲恰當(dāng)授權(quán)；(10)最后時(shí)刻的收入調(diào)整極大地改善了當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；(11)銷售交易循環(huán)中的關(guān)鍵憑證“丟失”；(12)未能提供用以證明收入的原始憑證，或以復(fù)印件代替原件的現(xiàn)象屢見不鮮；(13)未能對(duì)銀行存款往來(lái)調(diào)節(jié)表或其他調(diào)節(jié)表上的重大差異項(xiàng)目做出合理解釋；(14)銷售收入和鈔票日記賬存在明顯的不平衡；(15)與收入相關(guān)的記錄（如應(yīng)收款記錄）與函證證據(jù)（如詢證函回函）存在異常差異；(16)高管層逾越銷售交易循環(huán)的內(nèi)部控制；(17)對(duì)新客戶、異常客戶或大客戶未遵循慣常的客戶審批程序；(18)高管層或相關(guān)人員對(duì)收入或收入異常現(xiàn)象的解釋前后矛盾、含混不清或令人難以置信；(19)存在嚴(yán)禁審計(jì)人員接觸相關(guān)設(shè)施、人員、記錄、客戶、供應(yīng)商等有助于獲取收人證據(jù)的行為；(20)高管層在收入確認(rèn)方面對(duì)審計(jì)人員施加了過(guò)度的時(shí)間壓力;(21)對(duì)審計(jì)人員規(guī)定提供的收入相關(guān)信息遲延搪塞；(22)高管層對(duì)審計(jì)人員就收入提出的質(zhì)詢做出行為失常的舉動(dòng)（如勃然大怒、威脅利誘等）；(23)接到客戶、公司員工、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手關(guān)于收入失實(shí)的暗示或投訴。第五題某大型國(guó)有公司集團(tuán)紀(jì)委接到群眾實(shí)名舉報(bào)，稱下屬子公司出納員于某存在貪污、挪用公款行為，于某為中共黨員。集團(tuán)公司隨即指派內(nèi)部審計(jì)部進(jìn)行調(diào)查。審計(jì)部成立審計(jì)組，有關(guān)審計(jì)情況和資料如下：1．因情況特殊，審計(jì)組未提前送達(dá)審計(jì)告知書，而是在到達(dá)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)時(shí)將審計(jì)告知書送達(dá)。審計(jì)組進(jìn)駐現(xiàn)場(chǎng)后立即進(jìn)行鈔票監(jiān)盤，此時(shí)恰巧該公司出納外出。2．審計(jì)組在監(jiān)盤鈔票過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)保險(xiǎn)柜內(nèi)存放有以下物品：(1)鈔票及鈔票日記簿。保險(xiǎn)柜中分別存放有兩疊鈔票，其中一疊為人民幣6201.79元，經(jīng)與該公司鈔票日記簿核對(duì)，鈔票日記簿余額比實(shí)際盤點(diǎn)鈔票多3000元整；此外一疊為人民幣3025元，據(jù)出納解釋，為代管的公司工會(huì)賬戶鈔票，經(jīng)與工會(huì)賬戶鈔票日記簿核對(duì)，金額一致。(2)支票及支票登記簿。①中國(guó)銀行、交通銀行和建設(shè)銀行空白銀行支票各一本，三本支票在支票登記簿均有記載，且號(hào)碼連續(xù)，空白支票上已加蓋公司法人章。②作廢支票4張，均已加蓋“作廢”字樣。③中國(guó)銀行鈔票支票一本，未在支票登記簿登記，據(jù)出納解釋，由于鈔票支票僅由出納本人使用，因此無(wú)須在支票登記簿登記。(3)印章。保險(xiǎn)柜存放有3枚印章，分別為公司財(cái)務(wù)章、法人章及公司更名前財(cái)務(wù)章（該公司于2023年1月更名）。(4)其他物品。①鑰匙兩把，據(jù)出納介紹，其中一把為該保險(xiǎn)柜備用鑰匙，另一把為出納個(gè)人住宅鑰匙存放于保險(xiǎn)柜中備用；②銀行存折一張，以出納個(gè)人名義開戶，據(jù)出納介紹為其個(gè)人存款，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)該賬戶大額資金存取較為頻繁；③網(wǎng)銀U盾6個(gè)，分別為中國(guó)銀行、交通銀行和中國(guó)建設(shè)銀行的錄入和復(fù)核權(quán)限U盾；④銀行開戶資料若干本，按照各開戶銀行分別存放，整理較為整齊；⑤公司收據(jù)一本，均已加蓋公司財(cái)務(wù)章；⑥欠條一張，上面寫明“今借財(cái)務(wù)部3000元整。2023年11月1日?！鼻?/p>