稅法基礎(chǔ)知識(shí)-0

稅法基礎(chǔ)知識(shí)_0第一章 稅法概述第一節(jié) 稅收概述稅收是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，依據(jù)政治權(quán)力，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制地向納稅人無(wú)償征收貨幣或?qū)嵨锼纬傻奶囟ǚ峙潢P(guān)系，是國(guó)家取得財(cái)政收入的主要方式。特征:強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性第二節(jié)稅法一、稅法的分類1、按基本內(nèi)容和效力分 :稅收基本法和稅收普通法我國(guó)目前沒(méi)有稅收基本法2、按職能作用分 :稅收實(shí)體法和稅收程序法3、按征稅對(duì)象分 :流轉(zhuǎn)稅法、所得稅法、財(cái)產(chǎn)稅法、行為稅法、資源稅法二、稅法的制定 （稅法的淵源 ）12、人大或人大常委授權(quán)國(guó)務(wù)院制定暫行規(guī)定或條例34、地方人大及常委制定稅收地方性法規(guī)56、地方政府制定稅收地方規(guī)章三、稅法的構(gòu)成要素（一）納稅人（二）征稅對(duì)象（三）稅目（四）稅率1、比例稅率 :增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、關(guān)稅、契稅等。2、超額累進(jìn)稅率 :個(gè)人所得稅中工資薪金所得、加成所得等。3、定額稅率 :資源稅、消費(fèi)稅中的啤酒黃酒等。4、超率累進(jìn)稅率 :土地增值稅（五）納稅環(huán)節(jié)（六）納稅期限（七）納稅地點(diǎn)（八）加成征稅、減免稅（九）罰則（違法處理）第三節(jié)稅收法律關(guān)系的三個(gè)要素一、主體1、征稅主體 :國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān) （財(cái)政機(jī)關(guān)）2、納稅主體 :法人、自然人、其他組織、在華的外國(guó)企業(yè)，組織，個(gè)人、在華沒(méi)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所但境內(nèi)有所得的外國(guó)企業(yè)或組織。二、客體，即征稅對(duì)象，是區(qū)別稅與稅的標(biāo)志。1三、一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分1、從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年銷(xiāo)售額在 100萬(wàn)元以下的為小規(guī)模納稅人;2、從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在 180萬(wàn)元以下的，為小規(guī)模納稅人。第三節(jié)增值稅的征稅范圍一、一般規(guī)定）銷(xiāo)售貨物（一（二）加工、修理修配勞務(wù)（三）進(jìn)口貨物二、特殊規(guī)定（一）視同銷(xiāo)售、將貨物交付他人代銷(xiāo);、銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物;、設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣 （市）的除外;、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;、將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者 ;、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);、將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。二）混合銷(xiāo)售行為混合銷(xiāo)售行為，是指一項(xiàng)銷(xiāo)售既涉及貨物又涉及非應(yīng)納增值稅勞務(wù)的行為。對(duì)于混合銷(xiāo)售行為，根據(jù)行業(yè)性質(zhì)繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅 :生產(chǎn)、批發(fā)、零售、運(yùn)輸企業(yè)繳納增值稅，其他行業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅。）兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)納稅人的銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)。納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。不分別2核算或不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，并從高適用稅率。三、免稅的規(guī)定農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自用農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。是指直接從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的單位和個(gè)人銷(xiāo)售自產(chǎn)的初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。避孕藥品和用具。古舊圖書(shū)，是指向社會(huì)收購(gòu)的古書(shū)和舊書(shū)。直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。來(lái)料加工、來(lái)料裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備。由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品。銷(xiāo)售的自己使用過(guò)的物品，是指除游艇、摩托車(chē)、應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車(chē)以外的貨物。第四節(jié)增值稅的稅率一、一般納稅人一)基本稅率(17%)二)低稅率 (13%)適用于 :1、糧食、食用植物油;2、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化 氣、天然氣、沼氣和居民用煤炭制品。3、圖書(shū)、報(bào)紙、雜志。4、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。,二、小規(guī)模納稅人 :3第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額 -當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額=不含稅銷(xiāo)售額X稅率不含稅銷(xiāo)售額 =含稅銷(xiāo)售額 /1+增值稅稅率 （適用一般納稅人 ）或=含稅銷(xiāo)售額 /1+增值稅征收率 （適用小規(guī)模納稅人 ）（一）銷(xiāo)項(xiàng)稅額1、銷(xiāo)售額，是納稅人銷(xiāo)售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)從購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（含稅），但不包括向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，也不包括代收的消費(fèi)稅和代墊的運(yùn)費(fèi)。2、采取折扣方式銷(xiāo)售貨物的，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅 ;如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。3、采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。4、采取還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售貨物，其銷(xiāo)售額就是貨物的銷(xiāo)售價(jià)格，不得從銷(xiāo)售中減除還本支出。5、采取以物易物方式銷(xiāo)售貨物的，雙方都應(yīng)作購(gòu)銷(xiāo)處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。6、稅人為銷(xiāo)售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)計(jì)賬核算的，不并入銷(xiāo)售額征稅。但 3對(duì)因逾期未收回包裝物不再退回的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。7、銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)的確定凡單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者銷(xiāo)售自己使用過(guò)的游艇、摩托車(chē)和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車(chē)，無(wú)論銷(xiāo)售者是否屬于一般納稅人，一律按簡(jiǎn)易辦法依照 4%的征收率計(jì)算增值稅。銷(xiāo)售自己使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)，免征收增值稅。8、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人價(jià)格明顯偏低而無(wú)正當(dāng)理由或被視同銷(xiāo)售貨物行為而無(wú)銷(xiāo)售額的，其銷(xiāo)售額的確定，按以下順序:按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定 ;按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定 ;按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格=成本X(1+成本利潤(rùn)率)屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅。9、一般納稅人因銷(xiāo)貨退回或折讓而退還給購(gòu)買(mǎi)方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷(xiāo)貨退讓或銷(xiāo)售折讓當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減 ;小規(guī)模納稅人因銷(xiāo)貨退讓或折讓退還給購(gòu)買(mǎi)方的銷(xiāo)售額，應(yīng)從發(fā)生銷(xiāo)售折讓當(dāng)期的銷(xiāo)售額中扣減。(二)進(jìn)項(xiàng)稅額1、可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額)從銷(xiāo)售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額 ;從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。(一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買(mǎi)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買(mǎi)價(jià)和 13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除。其進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為:進(jìn)項(xiàng)X扣除率稅額=買(mǎi)價(jià)一般納稅人外購(gòu)貨物(固定資產(chǎn)除外 )所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，以及一般納稅人銷(xiāo)售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用(不并入銷(xiāo)售額的代墊運(yùn)費(fèi)除外)，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運(yùn)費(fèi)金額依 7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人從廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)入免稅廢舊物資，且不能取得增值稅專用發(fā)票的，根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上注明的收購(gòu)金額，依 10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予抵扣。2、不可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者TOC\o"1-5"\h\z增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他重要事項(xiàng)的進(jìn)項(xiàng)稅額 ;用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所含進(jìn)項(xiàng)稅額 ;用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所含進(jìn)項(xiàng)稅額 ;用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所含進(jìn)項(xiàng)稅額 ;非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物所含進(jìn)項(xiàng)稅額 ;非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所含進(jìn)項(xiàng)稅納稅人進(jìn)口貨物納稅時(shí)，不得抵扣任何稅額(三)當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。、小規(guī)模納稅人的計(jì)算應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額X征收率銷(xiāo)售額比照一般納稅人規(guī)定確定。三、進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅的計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格 =關(guān)稅完稅價(jià)格 +關(guān)稅 +消費(fèi)稅應(yīng)納稅額脛&成計(jì)稅價(jià)格X稅率第六節(jié)出口退稅一、三種政策形式1、出口免稅并退稅2、出口免稅不退稅3、出口不免稅也不退稅二、生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅的計(jì)算 （理解）1、當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額，當(dāng)期其中：免抵退稅額抵減額，免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格X出口貨物退稅率3、當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算TOC\o"1-5"\h\z如當(dāng)期期末留抵稅額 ?當(dāng)期免抵退稅額，則 :當(dāng)期應(yīng)退稅額 , 當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額 , 當(dāng)期免抵退稅額 , 當(dāng)期應(yīng)退稅額如當(dāng)期期末留抵稅額 ,當(dāng)期免抵退稅額，則 :當(dāng)期應(yīng)退稅額 , 當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額 ,0結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額 ,當(dāng)期期末留抵稅額 ,當(dāng)期應(yīng)退稅額第三章 消費(fèi)稅法第一節(jié) 基本規(guī)定一、消費(fèi)稅納稅人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口法定消費(fèi)品的單位和個(gè)人。二、消費(fèi)稅的征稅對(duì)象、稅率消費(fèi)稅的征稅對(duì)象主要是消費(fèi)品，包括用于生活消費(fèi)的商品和生產(chǎn)消費(fèi)的商品。根據(jù)我國(guó)消費(fèi)稅立法，應(yīng)稅消費(fèi)品的基本范圍原來(lái)包括十一個(gè)方面。1、煙;具4、護(hù)膚護(hù)發(fā)品;5、貴重首飾及珠寶玉石 ;6、鞭炮、焰火 ;7、汽油，包括 :車(chē)用汽油、航空 5汽油、起動(dòng)汽油;8、柴油;9、汽車(chē)輪胎;10、摩托車(chē);11、小汽車(chē)，包括 :小轎車(chē)、越野車(chē)、小客車(chē)。根據(jù)2006年3月21日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)的通知，從 4月1日起，對(duì)我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅的稅目、稅率及相關(guān)政策進(jìn)行調(diào)整。其中新增稅目包括 :高爾夫球及球具，稅率 10,;高檔手表，稅率 20,;游艇，稅率 10,;木制一次性筷子，稅率5,;實(shí)木地板，稅率 5,等。護(hù)膚護(hù)發(fā)品，取消原 8%的消費(fèi)稅率。調(diào)整稅目包括:白酒，取消了糧食白酒和薯類白酒的差別稅率，改為 20%的統(tǒng)一稅率 ;小汽車(chē)，加大了大排量和能耗高小轎車(chē)、越野車(chē)的稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)也相對(duì)減輕了小排量車(chē)的負(fù)擔(dān)，體現(xiàn)出對(duì)生產(chǎn)和使用小排量車(chē)的鼓勵(lì)政策。消費(fèi)稅采用從價(jià)定率和從量定額的辦法征稅，按不同消費(fèi)品分別采用比例稅率和定額稅率。從價(jià)定率的有 9檔稅率，最高的稅率為 45%，最低的稅率為 3%;從量定額的有5檔稅率。三、應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）生產(chǎn)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額1、從價(jià)定率應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額乂稅率銷(xiāo)售額定義同增值稅 :指納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅稅款。2、從量定額應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量X單位稅率3、從價(jià)、從量混合計(jì)算 （理解即可）應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額X稅率+銷(xiāo)售數(shù)量X單位稅率目前，只有卷煙、糧食白酒、薯類白酒采用該稅率。4、計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定 （理解即可）卷煙從價(jià) +從量。從價(jià)計(jì)稅依據(jù)為計(jì)稅調(diào)撥價(jià)格或核定價(jià)格，調(diào)撥價(jià)格由稅務(wù)總局確定，核定價(jià)格由稅務(wù)機(jī)關(guān)按零售價(jià) ?（1+35%）確定。從量計(jì)稅依據(jù)為每標(biāo)準(zhǔn)箱 150元。納稅人自設(shè)非獨(dú)立核算部門(mén)銷(xiāo)售自產(chǎn)商品，按照獨(dú)立核算部門(mén)對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格征稅。納稅人以應(yīng)稅商品入股、抵債、換取生產(chǎn)消費(fèi)資料的，以該應(yīng)稅商品的最高銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算消費(fèi)稅。小汽車(chē)應(yīng)納稅額的減征對(duì)生產(chǎn)銷(xiāo)售低污染排放值的小轎車(chē)、越野車(chē)和小客車(chē)減征 30%應(yīng)納消費(fèi)稅=消費(fèi)稅稅額X（1-30%）=消費(fèi)稅稅額X70%（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）/（1-消費(fèi)稅稅率 ）應(yīng)納稅額脛&成計(jì)稅價(jià)格x稅率（三）委托加工消費(fèi)品6組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本 +加工費(fèi) ）/（1-消費(fèi)稅稅率 ）應(yīng)納稅額脛&成計(jì)稅價(jià)格x稅率注意:“委托加工”的含義委托方提供原材料和主要材料 ;受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料。（四）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品從價(jià):組成計(jì)稅價(jià)格 =（關(guān)稅完稅加格 +關(guān)稅 ）/（1-消費(fèi)稅稅率 ）應(yīng)納稅額脛&成計(jì)稅價(jià)格x稅率從量:應(yīng)納稅額=數(shù)量x單位稅額（五）特殊情況下的計(jì)算 （理解即可）1、外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除購(gòu)買(mǎi)下列已納消費(fèi)稅的產(chǎn)品做原料，繼續(xù)TOC\o"1-5"\h\z生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，可扣除外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品中的稅額 :用已稅煙絲生產(chǎn)卷煙的 ;用已稅輪胎生產(chǎn)輪胎的 ;用已稅化妝品生產(chǎn)化妝品的;用已稅珠寶玉石生產(chǎn)貴重首飾及珠寶玉石的;用已稅鞭炮焰火生產(chǎn)鞭炮焰火的;用已稅摩托車(chē)生產(chǎn)摩托車(chē)的。2、委托加工收回應(yīng)納消費(fèi)品已納稅款的扣除下列應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除原料已納消費(fèi)稅稅款，已納消費(fèi)稅稅款是指委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方代收代繳的消費(fèi)稅。以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙;以委托加工收回的已稅酒和酒精為原料生產(chǎn)的酒 ;以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品;以委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石 ;以委托加工收回的已稅鞭炮焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮焰火。3、連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅 ;用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。4、進(jìn)口卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算第一，計(jì)算出每條煙的價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格 +關(guān)稅 +消費(fèi)稅定額稅 ）?（1-消費(fèi)其中:消費(fèi)稅定額稅為0.6元，消費(fèi)稅稅率為 30%，這兩個(gè)數(shù)字是稅稅率 ）固定不變的。第二，根據(jù)上述計(jì)算出的價(jià)格確定進(jìn)口卷煙適用的稅率是 45%（?50元）還是<50元)。第三，根據(jù)上述選擇出的稅率計(jì)算該批進(jìn)口卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅。30%(應(yīng)納稅額=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅)？(1-消費(fèi)稅稅率)X消費(fèi)稅稅率+消費(fèi)稅定額稅5、兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)算7分別核算，否則從高適用稅率征收消費(fèi)稅。第三節(jié)六、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退 (免)稅1、出口免稅并退稅 ，適用于:外貿(mào)企業(yè)已納稅應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托出口2、出口免稅但不退稅 ，適用于:生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)出口自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品3、出口不免也不退稅 :適用于上述兩種情況之外的情形4、退稅額 :(1)從價(jià)：出口貨物的工廠銷(xiāo)售額X消費(fèi)稅稅率(2)從量：出口數(shù)量X消費(fèi)稅單位稅額六、納稅環(huán)節(jié)、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、期限、地點(diǎn) (理解即可 )1、納稅環(huán)節(jié)納稅人生產(chǎn)并銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，于銷(xiāo)售時(shí)納稅 ;納稅人自產(chǎn)自用消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)的不納稅，用于其他方面的于移送使用時(shí)納稅 ;委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，在提貨時(shí)由受托方代收代繳稅款 ;進(jìn)口應(yīng)稅產(chǎn)品的，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。金銀首飾、鉆石及鉆石制品在零售環(huán)節(jié)納稅。TOC\o"1-5"\h\z2、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 （略）3、納稅期限 （略）4、納稅地點(diǎn) （略）第四章 營(yíng)業(yè)稅法第一節(jié) 基本規(guī)定一、營(yíng)業(yè)稅的納稅人是指在中華人民共和國(guó)境扣繳義務(wù)人 :是有義務(wù)扣留納稅人應(yīng)納稅款，并代為繳納的企業(yè)或單位。營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人有以下幾類 :受托人為扣繳義務(wù)人代理人為扣繳義務(wù)人受讓者或購(gòu)買(mǎi)者為扣繳義務(wù)人財(cái)政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍（稅目）和稅率營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的行為。交通運(yùn)輸業(yè)稅率為3%;建筑業(yè)稅率為3%;金融保險(xiǎn)業(yè)稅率為 8%;8郵政通信業(yè)稅率為 3%;文化體育業(yè)稅率為 3%;娛樂(lè)業(yè)稅率為 20%;服務(wù)業(yè)稅率為 5%;轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)稅率為5%;銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)稅率為 5%。營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)和計(jì)算營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù) :是指提供應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額，統(tǒng)稱為營(yíng)業(yè)額。計(jì)算:應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額乂稅率四、營(yíng)業(yè)稅的征收管理一）納稅義務(wù)時(shí)間1、營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。根據(jù)納稅人具體經(jīng)營(yíng)的行業(yè)特點(diǎn)，具體規(guī)定為:2、納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。3、納稅人出售自建建筑物的，其自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為其銷(xiāo)售自建建筑物并收訖營(yíng)業(yè)額或者取得營(yíng)業(yè)額的當(dāng)天。4、納稅人將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。5、營(yíng)業(yè)稅的扣繳稅款義務(wù)時(shí)間，為扣繳義務(wù)人代納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。二）營(yíng)業(yè)稅的納稅期限 （略）金融業(yè)的納稅期限為一個(gè)季度。保險(xiǎn)業(yè)的納稅期限為1個(gè)月。（三）納稅地點(diǎn)1、納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2、納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人轉(zhuǎn)讓其他無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。3、納稅人銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。4、納稅人從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)，應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅。5、納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在外縣 （市），應(yīng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅而未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。6、納稅人承包的工程跨省、自治區(qū)、直轄市的，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（四）起征點(diǎn)營(yíng)業(yè)額未達(dá)到起征點(diǎn)的納稅人，免征營(yíng)業(yè)稅。納稅人營(yíng)業(yè)額達(dá)到起征點(diǎn)的，應(yīng)按營(yíng)業(yè)額全額計(jì)算應(yīng)納稅額。9第五章企業(yè)所得稅法我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅的基本規(guī)范，是 2007年3月16日由中華人民共和國(guó)第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過(guò)并自2008年1月1日起施行的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》。第一節(jié)基本規(guī)定企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)所得稅的納稅人是位于我國(guó)境居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。如果非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，只就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。二、企業(yè)所得稅的稅率根據(jù)我國(guó)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，我國(guó)企業(yè)所得稅的稅率為 25%。此外，對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)適用 20%的稅率，但其他非居民企業(yè)的稅率仍為 25%。三、企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅所得額是納稅人每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。四、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X稅率應(yīng)納稅所得額 ,（納稅年度的收入總額 ,不征收收入 ,免稅收入）,扣除項(xiàng)目,允許彌補(bǔ)的以前年度虧損（一）收入總額TOC\o"1-5"\h\z1、銷(xiāo)售貨物收入 ;2、提供勞務(wù)收入 ;3、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入 ;4、股息、紅利等權(quán)益性投資收益 ;5、利息收入 ;6、租金收入 ;107、特許權(quán)使用費(fèi)收入 ;8、接受捐贈(zèng)收入 ;9、其他收入。(二)不征稅收入 :1、財(cái)政撥款2、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)行收費(fèi)3、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入(三)免稅收入1、國(guó)債利息收入;2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益 ;3、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益 ;符合條件的非營(yíng)利性組織的收入。(四)扣除項(xiàng)目1、可以扣除項(xiàng)目:(1)成本(2)費(fèi)用(3)稅金(4)損失)(5)其他支出2、限制扣除項(xiàng)目TOC\o"1-5"\h\z企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額 12%以內(nèi)的部分 ;企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金準(zhǔn)予在稅前扣除 ;企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用可以扣除 ;向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除 ;向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。符合規(guī)定的匯兌損失可以在稅前扣除 ;職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)不超過(guò)工資總額的14,、2,、2.5,部分準(zhǔn)予扣除 ;企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60,扣除，最高不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售 (營(yíng)業(yè))收入的5,;廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入(營(yíng)業(yè)收入)15,的部分，準(zhǔn)予扣除;企業(yè)遭受自然災(zāi)害或意外事故造成的損失，準(zhǔn)予減除保險(xiǎn)公司給予賠償部TOC\o"1-5"\h\z分后，在計(jì)算應(yīng)納所得稅額時(shí)扣除 ;企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和責(zé)任保險(xiǎn)，按照規(guī)定實(shí)際繳納的保險(xiǎn)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除 ;企業(yè)遭受自然災(zāi)害或意外事故造成的損失，準(zhǔn)予減除保險(xiǎn)公司給予賠償部分后，在計(jì)算應(yīng)納所得稅額時(shí)扣除 ;3、不得扣除項(xiàng)目向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)企業(yè)所得稅稅款 ;稅收滯納金 ;罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失 ;11不符合《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的捐贈(zèng)支出;贊助支出;未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出;與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出企業(yè)出售職工住房發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失不得扣除企業(yè)對(duì)外投資期間投資資產(chǎn)成本 ;境外經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的虧損;企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、租金和特許權(quán)使用費(fèi)(五)虧損的彌補(bǔ)企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。(六)境外所得稅稅額的抵免企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照我國(guó)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額 ;超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ):例:某國(guó)有企業(yè)適用 25%的所得稅稅率，假設(shè) 2008年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為1000萬(wàn)元，設(shè)在A國(guó)分支機(jī)構(gòu)的境外應(yīng)納稅所得額為 500萬(wàn)元，已在A國(guó)繳納所得稅100萬(wàn)元。根據(jù)以上條件，分析并計(jì)算該企業(yè) 2008年度所得稅應(yīng)納稅額。境外所得應(yīng)納稅額=境外應(yīng)納稅所得額X法定稅率=500X25%=125萬(wàn)元)該企業(yè)已在 A國(guó)繳納的所得稅 100萬(wàn)元，未超過(guò)境外所得按我國(guó)稅法計(jì)算的所得稅后應(yīng)納稅額，因此，可以從企業(yè)應(yīng)納稅額中全部扣除。所得稅應(yīng)納稅額 =境內(nèi)所得應(yīng)納稅額 +境外所得應(yīng)納稅額 -境外所得稅稅款扣除額=1000X25%+500<25%-100=275(萬(wàn)元)該企業(yè)2008年度應(yīng)繳納所得稅 275萬(wàn)元。五、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠1、免稅收入國(guó)債利息收入;符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益 ;在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益 ;符合條件的非營(yíng)利組織的收入。2、免征與