應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

3月28日國務(wù)院常務(wù)會(huì)議010203將17%和11%兩檔稅率各下調(diào)1個(gè)點(diǎn)降低稅率小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一到500萬元統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)對(duì)特定行業(yè)符合條件企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)留抵稅額，予以一次性退還試行留抵退稅深化增值稅改革的三項(xiàng)措施第1頁/共38頁第一頁，共39頁。一、關(guān)于調(diào)整增值稅稅率問題第2頁/共38頁第二頁，共39頁。一、關(guān)于調(diào)整增值稅稅率問題如何理解“從5月1日起”調(diào)整稅率稅率調(diào)整前后發(fā)票如何銜接購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅申報(bào)表如何填寫落實(shí)黨中央、國務(wù)院發(fā)展戰(zhàn)略兼顧減稅與保持財(cái)政收支平衡聚焦重點(diǎn)行業(yè)，補(bǔ)齊減稅短板三個(gè)考慮四項(xiàng)注意第3頁/共38頁第三頁，共39頁?！皬?月1日起”所謂“從5月1日起”，指的是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。凡是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在5月1日之前的，一律適用原來17%、11%的稅率納稅，按照原稅率開具發(fā)票；相反，凡是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在5月1日之后的，則適用調(diào)整后的16%、10%的新稅率納稅，按照新稅率開具發(fā)票。第4頁/共38頁第四頁，共39頁。稅率調(diào)整前后發(fā)票銜接納稅人在稅率調(diào)整前已經(jīng)按照原稅率開具發(fā)票的業(yè)務(wù)，在5月1日以后，如果發(fā)生銷售折讓、中止或者退回的，納稅人按照原適用稅率開具紅字發(fā)票；如果因?yàn)殚_票有誤需要重新開具發(fā)票的，先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票，然后再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。納稅人在稅率調(diào)整前沒有開具發(fā)票的業(yè)務(wù)，如果需要補(bǔ)開發(fā)票，也應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補(bǔ)開。第5頁/共38頁第五頁，共39頁。購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅?《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財(cái)稅[2018]32號(hào)：二、納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用11%扣除率的，扣除率調(diào)整為10%。三、納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照12%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。第6頁/共38頁第六頁，共39頁。

核定扣除體系（2018年5月1日之后）

1、以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的，扣除率為銷售貨物的適用稅率；具體計(jì)算公式為：當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)×扣除率/（1＋扣除率）

2、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的，扣除率為10%；具體計(jì)算公式為：當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（1－損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)×10%/（1＋10％）

3、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實(shí)體的（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等），用于生產(chǎn)適用16%稅率貨物的扣除率12%，用于生產(chǎn)適用10%稅率貨物的扣除率10%；具體計(jì)算公式：當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)×扣除率/(1+扣除率)第7頁/共38頁第七頁，共39頁。

可以享受加計(jì)扣除政策的票據(jù)有三種類型：一是農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票，這里的銷售發(fā)票必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免稅政策開具的普通發(fā)票；二是取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書；三是從按照3%征收率繳納增值稅的小規(guī)模納稅人處取得的增值稅專用發(fā)票。需要說明的是，取得批發(fā)零售環(huán)節(jié)納稅人銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品開具的免稅發(fā)票，以及小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票，均不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得什么憑證可以按照12%扣除？第8頁/共38頁第八頁，共39頁。申報(bào)表如何填寫申報(bào)表中原來的17%項(xiàng)目、11%項(xiàng)目的欄次名稱相應(yīng)修改為16%欄次、10%欄次，停用“13%稅率”的相關(guān)欄次。納稅人申報(bào)以前所屬期稅款適用17%、11%的原稅率應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)，按照申報(bào)表調(diào)整前后的對(duì)應(yīng)關(guān)系，分別填寫在相關(guān)欄次中。簡(jiǎn)單來說，從6月份申報(bào)期開始，納稅人如果要申報(bào)17%、11%的應(yīng)稅項(xiàng)目，可以分別填寫在16%項(xiàng)目、10%項(xiàng)目的相關(guān)欄次內(nèi)。第9頁/共38頁第九頁，共39頁。二、關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)問題第10頁/共38頁第十頁，共39頁。政策文件1.《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》財(cái)稅〔2018〕33號(hào)2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2018年第18號(hào)第11頁/共38頁第十一頁，共39頁。第一，哪些一般納稅人可以申請(qǐng)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人？第12頁/共38頁第十二頁，共39頁。18號(hào)公告第一條：（一）根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十三條和《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條的有關(guān)規(guī)定，登記為一般納稅人。（二）轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月（以1個(gè)月為1個(gè)納稅期，下同）或者連續(xù)4個(gè)季度（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期，下同）累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）未超過500萬元。第13頁/共38頁第十三頁，共39頁。第二，哪些納稅人不可以申請(qǐng)轉(zhuǎn)登記？第14頁/共38頁第十四頁，共39頁。1.登記于2018年5月1日后的一般納稅人。2.年應(yīng)稅銷售額未超過500萬元的營改增試點(diǎn)一般納稅人。（純營改增納稅人）3.兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)（以下稱“應(yīng)稅貨物及勞務(wù)”）和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)（以下稱“應(yīng)稅行為”）的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅行為銷售額合并年應(yīng)稅銷售額超過500萬元的一般納稅人。（銷售額超過500萬標(biāo)準(zhǔn)的兼營納稅人）4.從事成品油銷售加油站的一般納稅人。具有下列情形之一的一般納稅人不得轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人：第15頁/共38頁第十五頁，共39頁。（2）實(shí)質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)：以申報(bào)情況為判斷

A、納稅人為增值稅小規(guī)模納稅人時(shí)，“應(yīng)稅貨物及勞務(wù)”銷售額大于0，且“應(yīng)稅服務(wù)”銷售額大于0。同時(shí)兩項(xiàng)合計(jì)小于500萬元。

B、或者納稅人登記后即申請(qǐng)成為一般納稅人，其“應(yīng)稅貨物及勞務(wù)”“應(yīng)稅服務(wù)”銷售額均為“0”，滿足上述條件可轉(zhuǎn)回為小規(guī)模納稅人，否則為營改增行業(yè)一般納稅人(即純營改增納稅人）。如何判斷是否屬于純營改增一般納稅人？第16頁/共38頁第十六頁，共39頁。第三，2018年5月1日前的超標(biāo)未登記小規(guī)模納稅人如何處理？第17頁/共38頁第十七頁，共39頁。政策口徑1.2018年5月1日前，納稅人年應(yīng)稅銷售額超過50萬或80萬的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，逾期未申請(qǐng)登記為增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱超標(biāo)未登記小規(guī)模納稅人），依據(jù)《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第43號(hào)）第八條規(guī)定，依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。但是此時(shí)納稅人身份依然為小規(guī)模納稅人，并不屬于一般納稅人，不存在需要辦理轉(zhuǎn)登記相關(guān)事項(xiàng)的問題。第18頁/共38頁第十八頁，共39頁。政策口徑2.2018年5月1日起，小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為500萬元，此標(biāo)準(zhǔn)同樣適用于超標(biāo)未登記小規(guī)模納稅人。2017年5月至2018年4月（屬期）應(yīng)稅銷售額未超過500萬元的超標(biāo)未登記小規(guī)模納稅人，不再依照適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，應(yīng)依照小規(guī)模納稅人征收率適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。第19頁/共38頁第十九頁，共39頁。第四，應(yīng)稅銷售額的計(jì)算第20頁/共38頁第二十頁，共39頁。1.年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月（或連續(xù)四個(gè)季度的連續(xù)經(jīng)營期內(nèi)（含未取得銷售收入的月份或季度）累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，不再區(qū)分不同應(yīng)稅項(xiàng)目，包括納稅人自行申報(bào)的全部應(yīng)征增值稅銷售額（含免稅銷售額和稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額）、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額?！盎椴檠a(bǔ)銷售額”和“納稅評(píng)估調(diào)整銷售額”計(jì)入查補(bǔ)稅款申報(bào)當(dāng)月(或當(dāng)季)的銷售額，不計(jì)入稅款所屬期銷售額。應(yīng)稅行為有扣除項(xiàng)目的納稅人，其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算。納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。第21頁/共38頁第二十一頁，共39頁。2.申請(qǐng)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額計(jì)算時(shí)間以納稅人辦理轉(zhuǎn)登記日的前一個(gè)月為時(shí)間節(jié)點(diǎn)，向前追溯連續(xù)12個(gè)月或者連續(xù)4個(gè)季度的經(jīng)營期。第22頁/共38頁第二十二頁，共39頁。第六，納稅人什么時(shí)候可以轉(zhuǎn)登記？第23頁/共38頁第二十三頁，共39頁。

符合條件的一般納稅人如果需要轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，在2018年5月1日到12月31日，這8個(gè)月的期間里，都可以到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理轉(zhuǎn)登記手續(xù)。第24頁/共38頁第二十四頁，共39頁。第七，轉(zhuǎn)登記后從什么時(shí)候開始按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法納稅？第25頁/共38頁第二十五頁，共39頁。18號(hào)公告規(guī)定，一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，自轉(zhuǎn)登記日的下期起，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期仍按照一般納稅人的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。第26頁/共38頁第二十六頁，共39頁。第八，未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額如何處理？第27頁/共38頁第二十七頁，共39頁。

轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額，暫掛賬處理，統(tǒng)一計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目中核算。第28頁/共38頁第二十八頁，共39頁。第九，轉(zhuǎn)登記納稅人如何調(diào)整轉(zhuǎn)登記前的業(yè)務(wù)？第29頁/共38頁第二十九頁，共39頁。轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間銷售或者購進(jìn)的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，自轉(zhuǎn)登記日的下期起發(fā)生銷售折讓、中止或者退回的，調(diào)整轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。（一）調(diào)整后的應(yīng)納稅額小于轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期申報(bào)的應(yīng)納稅額形成的多繳稅款，從發(fā)生銷售折讓、中止或者退回當(dāng)期的應(yīng)納稅額中抵減；不足抵減的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。（二）調(diào)整后的應(yīng)納稅額大于轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期申報(bào)的應(yīng)納稅額形成的少繳稅款，從“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”中抵減；抵減后仍有余額的，計(jì)入發(fā)生銷售折讓、中止或者退回當(dāng)期的應(yīng)納稅額一并申報(bào)繳納。轉(zhuǎn)登記納稅人因稅務(wù)稽查、補(bǔ)充申報(bào)等原因，需要對(duì)一般納稅人期間的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額進(jìn)行調(diào)整的，按照上述規(guī)定處理。轉(zhuǎn)登記納稅人應(yīng)準(zhǔn)確核算“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的變動(dòng)情況。第30頁/共38頁第三十頁，共39頁。第十，轉(zhuǎn)登記納稅人如何開具發(fā)票？第31頁/共38頁第三十一頁，共39頁。

首先，轉(zhuǎn)登記納稅人自轉(zhuǎn)登記日的下期起，發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，應(yīng)當(dāng)按照征收率開具增值稅發(fā)票。

其次，為了解決納稅人開具專用發(fā)票方面的實(shí)際需要，給納稅人提供更多便利，對(duì)于在一般納稅人期間已經(jīng)領(lǐng)用稅控裝置并進(jìn)行了票種核定的轉(zhuǎn)登記納稅人，在轉(zhuǎn)登記后可以繼續(xù)自行開具專用發(fā)票，不受稅務(wù)總局目前已經(jīng)推行的小規(guī)模納稅人自開專用發(fā)票試點(diǎn)行業(yè)的限制。再次，轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生的增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要開具紅字發(fā)票、換開發(fā)票、補(bǔ)開發(fā)票的，一律按照原來適用的稅率或者征收率開具。

第32頁/共38頁第三十二頁，共39頁。第十一，轉(zhuǎn)登記納稅人是否永遠(yuǎn)屬于小規(guī)模納稅人？第33頁/共38頁第三十三頁，共39頁。18號(hào)公告八、自轉(zhuǎn)登記日的下期起連續(xù)不超過12個(gè)月或者連續(xù)不超過4個(gè)季度的經(jīng)營期內(nèi)，轉(zhuǎn)登記納稅人應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第43號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。轉(zhuǎn)登記納稅人按規(guī)定再次登記為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。第34頁/共38頁第三十四頁，共39頁。三、關(guān)于留抵退稅問題第35頁/共38頁第三十五頁，共39頁。三、關(guān)于留抵退稅問題對(duì)裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中部分符合條件的企業(yè)，以及電網(wǎng)企業(yè)納入留抵退稅試點(diǎn)范圍一次退還對(duì)相關(guān)行業(yè)未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額一次性退還，不是一項(xiàng)長(zhǎng)期的制度安排。共同負(fù)擔(dān)原則上由中央和地方按照現(xiàn)行財(cái)政體制共同負(fù)擔(dān)。統(tǒng)籌安排各地具體退稅額度，參考地方收入規(guī)模和留抵退稅規(guī)模統(tǒng)籌安排。第36頁/共38頁第三十六頁，共39頁。謝謝大家