2023年審計(jì)真題及參考答案

2０2３注會(huì)考試專業(yè)階段《審計(jì)》真題及參考答案(更新完畢）

一、單項(xiàng)選擇題(本題型共20小題，每小題1分,共20分。每小題只有一個(gè)對的答案，請從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為對的的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鋼筆填涂相應(yīng)的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。）?(一）A注冊會(huì)計(jì)師接受委托，對甲公司提供鑒證服務(wù)。A注冊會(huì)計(jì)師碰到下列事項(xiàng)，請代為做出對的的專業(yè)判斷。?１.在擬定鑒證業(yè)務(wù)是基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)還是直接報(bào)告業(yè)務(wù)時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素是（

)。

Ａ.提供的保證限度是合理保證還是有限保證?Ｂ.鑒證對象信息是否以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取?C．提出結(jié)論的方式是積極方式還是悲觀方式

D．提出鑒證報(bào)告的形式是書面報(bào)告還是口頭報(bào)告?參考答案：Ｂ

?解析：教材P4７??2.在擬定鑒證業(yè)務(wù)是否符合承接條件時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的業(yè)務(wù)特性是(

)。

A．使用的標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)且預(yù)期使用者可以獲取該標(biāo)準(zhǔn)?Ｂ．注冊會(huì)計(jì)師是否可以辨認(rèn)使用鑒證報(bào)告的所有組織和人員?C.鑒證業(yè)務(wù)是否可以變更為非鑒證業(yè)務(wù)

D.簽證業(yè)務(wù)是否盯以由合理保證酌鑒證業(yè)務(wù)變更為有限保證的鑒證業(yè)務(wù)

參考答案:A

?解析:教材P49

３．在下列預(yù)期使用者獲取鑒證標(biāo)準(zhǔn)的方式中,注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為對的的是（

）。?A.由預(yù)期使用者向責(zé)任方申請取得?B．由注冊會(huì)計(jì)師在鑒證報(bào)告中以明確的方式表述

Ｃ.由注冊會(huì)計(jì)師對鑒證對象形成評(píng)價(jià)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)并提供應(yīng)預(yù)期使用者?D.由預(yù)期使用者根據(jù)判斷自行形成標(biāo)準(zhǔn)

參考答案：B

解析:教材P54??４.在合理保證的直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為提出鑒證結(jié)論的對的方式是(

)。?A.明確提及責(zé)任方和標(biāo)準(zhǔn)，如“我們認(rèn)為,責(zé)任方作出的‘根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的,這一認(rèn)定是公允的'?Ｂ．明確提及責(zé)任方，如“我們認(rèn)為,責(zé)任方作出的‘內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的,這一認(rèn)定是公允的＇

Ｃ．明確提及鑒證對象，如“我們認(rèn)為，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的'

D．明確提及鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn),如“我們認(rèn)為,根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的'

參考答案：D

?解析:教材P60－6１

?

（二)注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司２０×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在擬定業(yè)務(wù)約定條款和解決業(yè)務(wù)類型變更時(shí),注冊會(huì)計(jì)師碰到下列事項(xiàng),請代為做出對的的專業(yè)判斷。?5.假如管理層或治理層在擬議的審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款中對審計(jì)工作范圍施加限制,并且

這種限制將導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師無法對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，注冊會(huì)計(jì)師對的的做法是(

)。

A．在實(shí)行審計(jì)程序后,出具無法表達(dá)意見的審計(jì)報(bào)告

B.在實(shí)行審計(jì)程序后，針對可審計(jì)部分出具審計(jì)報(bào)告

Ｃ．告知管理層，不能將該項(xiàng)業(yè)務(wù)作為審計(jì)業(yè)務(wù)予以承接

D．與管理層協(xié)商,將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為簡要財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)?參考答案：C?解析:教材１61頁

?６．假如是連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，在下列情況下,需要A注冊會(huì)計(jì)師提醒甲公司管理層關(guān)注或修改現(xiàn)有業(yè)務(wù)約定條款的是（

)。

A.注冊會(huì)計(jì)師對上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告

Ｂ．注冊會(huì)計(jì)師更換兩名審計(jì)助理人員?C.甲公司對上期財(cái)務(wù)報(bào)表作出重述?D.甲公司高級(jí)管理人員近期發(fā)生變動(dòng)?參考答案:D?解析:教材161頁?

7.在完畢審計(jì)業(yè)務(wù)前,假如將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為保證限度較低的鑒證業(yè)務(wù),注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為合理的理由是(

)。?Ａ．注冊會(huì)計(jì)師不能獲取完整和令人滿意的信息?B.注冊會(huì)計(jì)師不能獲取充足、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

Ｃ.甲公司提出大幅度削減審計(jì)費(fèi)用

D.甲公司對本來規(guī)定的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解

參考答案:Ｄ

解析:教材161頁??8.假如認(rèn)為將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)具有合理理由,并且截至變更日已執(zhí)行的審計(jì)工作與變更后的審閱業(yè)務(wù)相關(guān)，在出具審閱報(bào)告時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師對的的做法是(

)。

A．在審閱報(bào)告中提及原審計(jì)業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的工作

B．在審閱報(bào)告中提及原審計(jì)業(yè)務(wù)?C．在審閱報(bào)告中說明業(yè)務(wù)變更的合理理由

D.在審閱報(bào)告中不提及原審計(jì)業(yè)務(wù)的任何情況

參考答案：D

?(三)注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司２0X８年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在擬定重至?xí)r，注冊會(huì)計(jì)師碰到下列事項(xiàng),請代為做出對的的專業(yè)判斷。?９.在選擇擬定重要性的基準(zhǔn)時(shí),Ａ注冊會(huì)計(jì)師通常無需考慮的因素是（

)。?A．財(cái)務(wù)報(bào)表要素

B．財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目

C.財(cái)務(wù)報(bào)表個(gè)別使用者對財(cái)務(wù)信息的特殊需求?Ｄ．甲公司所處行業(yè)和經(jīng)營環(huán)境

參考答案:C

解析：教材1７1頁。??10.在擬定重要性水平和評(píng)估錯(cuò)報(bào)是否重大時(shí),下列做法中，注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)葫是（

)。

A.在擬定重要性水平時(shí),考慮與具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固有不擬定性

B.盡管某一錯(cuò)報(bào)低于重要性水平，但考慮到錯(cuò)報(bào)發(fā)生的環(huán)境，仍也許將其詞為重大

C．在評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響時(shí)，同時(shí)考慮錯(cuò)報(bào)的金額和性質(zhì)?D．在評(píng)估未更正錯(cuò)報(bào)是否重大時(shí)，考慮所有錯(cuò)報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表的累積影響及爿成因素

參考答案：A?

??11.在制定總體審計(jì)策略時(shí),無論下列交易、賬戶余額或披露的錯(cuò)報(bào)金額是否低于重性水平，注冊會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者經(jīng)濟(jì)決策的是（

)。?A．甲公司的存貨

B.甲公司的應(yīng)收賬款?C.甲公司的所有者權(quán)益

Ｄ.甲公司管理層和治理層的薪酬

參考答案:D

12.在擬定尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)將其涉及在內(nèi)的是(

）。

Ａ．本期審計(jì)中已辨認(rèn)但尚未更正的具體錯(cuò)報(bào)

B.以前期間審計(jì)中已辨認(rèn)但尚未更正錯(cuò)報(bào)對本期的凈影響額?Ｃ．對不能明確辨認(rèn)的其他錯(cuò)報(bào)的最佳估計(jì)數(shù)?D.可容忍錯(cuò)報(bào)?參考答案:D

解析：教材174-176

1３．隨著審計(jì)過程的推動(dòng)，注冊會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為修改重要性水平的合理理由(

)。?Ａ．審計(jì)的時(shí)間預(yù)算重新調(diào)整

B．約定的審計(jì)收費(fèi)發(fā)生變化

C．甲公司及其經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化?D.甲公司在下一年度采用新的固定資產(chǎn)折舊政策?參考答案：Ｃ

解析：教材1７3頁最后一行??(四)注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司２0×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師碰到下列事項(xiàng)，請代為做出對的的專業(yè)判斷。?14．對于下列應(yīng)收賬款認(rèn)定，通過實(shí)行函證程序，注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為最也許證實(shí)的是(

)。

Ａ．計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/p>

B.分類?C．存在

D．完整性?參考答案：Ｃ?解析:教材3８8頁??１５．對于下列存貨認(rèn)定,通過向生產(chǎn)和銷售人員詢問是否存在過時(shí)或周轉(zhuǎn)緩慢的存貨,注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為最也許證實(shí)的是（

)。

A.計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/p>

B．權(quán)利和義務(wù)?Ｃ.存在

D．完整性

參考答案：A

1６.對于下列銷售收入認(rèn)定,通過比較資產(chǎn)負(fù)債表日前后幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期,Ａ注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為最也許證實(shí)的是(

）。?A．發(fā)生

Ｂ.完整性

C.截止

Ｄ.分類

參考答案:C?

(五）注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在與甲公司管理層和治理層溝通時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師碰到下列事項(xiàng)，請代為做出對的的專業(yè)判斷。?１７．在與治理層溝通計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排時(shí),下列各項(xiàng)中,注冊會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為不宜溝通的是

(

）。

A．重要性的具體金額

B．?dāng)M如何應(yīng)對由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)

C.對與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制采用的方案

D.擬運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)工作的限度?參考答案：A?解析:教材531頁??1８.在與治理層溝通審計(jì)工作中碰到的重大事項(xiàng)時(shí)，下列各項(xiàng)中，注冊會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為無需溝通的是

(

）。?A.管理層在提供審計(jì)所需要信息時(shí)出現(xiàn)嚴(yán)重遲延?Ｂ．管理層對審計(jì)工作施加限制?C．審計(jì)項(xiàng)目組修改審計(jì)時(shí)間預(yù)算?Ｄ.注冊會(huì)計(jì)師為獲取充足、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)需要付出的努力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過預(yù)期

參考答案:Ｃ

解析:教材５33頁

1９．在擬定與管理層溝通的事項(xiàng)時(shí),下列各項(xiàng)中，注冊會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為不宜溝通有（

)。

A．甲公司所在行業(yè)的環(huán)境發(fā)生重大變化?B．也許影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營計(jì)劃和戰(zhàn)略

Ｃ.管理層對導(dǎo)致內(nèi)部控制缺陷的實(shí)際因素的了解?D．管理層的勝任能力?參考答案：D?解析:教材528頁?

20.在擬定與治理層溝通的事項(xiàng)時(shí)，下列各項(xiàng)中，注冊會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為不宜溝通有(

）。?A．甲公司對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的戰(zhàn)略決策?B．甲公司管理層不愿延長對連續(xù)經(jīng)營能力的評(píng)估期間?Ｃ．注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)管理層的舞弊行為

D．注冊會(huì)計(jì)師實(shí)行的具體審計(jì)程序的性質(zhì)

參考答案:D

?二、多項(xiàng)選擇題(本題型共6大題，20小題，每小題１分,本題型共20分。每小具有多個(gè)對的答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為對的的答案，在答題卡位置上用28鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有答案選擇對的的得分。錯(cuò)答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。)

(一)注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師碰到下列事項(xiàng)，請代為做出對的的專業(yè)判斷。

1.在下列各項(xiàng)中，注冊會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為適合運(yùn)用實(shí)質(zhì)陛分析程序的有(

)

A．存款利息收入

B.借款利息支出?C．營業(yè)外收入

D.房屋租賃收入?參考答案：ABＤ

解析：營業(yè)外收入不具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，不適宜使用分析程序。?

2．在擬定實(shí)質(zhì)性分析程序使用的數(shù)據(jù)的可靠性時(shí),注冊會(huì)計(jì)師通?？紤]的因素(

)。

A．可獲得信息的來源

C.可獲得信息是否通過審計(jì)?B．可獲得信息的可比性?D.與可獲得信息相關(guān)的控制?參考答案：ABＣＤ

解析:參考教材P1９７~１98。在擬定實(shí)質(zhì)性分析程序使用的數(shù)據(jù)是否可靠時(shí),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素:

（１）可獲得信息的來源。（2）可獲得信息的可比性。實(shí)行分析程序使用的相關(guān)數(shù)據(jù)必須具有可比性。（3）可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性。(4）與信息編制相關(guān)的控制。假如注冊會(huì)計(jì)師通過測試獲知與信息編制相關(guān)的控制越有效,或信息在本期或前期通過審計(jì)，該信息可靠性越高。?

3．假如在期中實(shí)行了實(shí)質(zhì)性程序，在擬定對剩余期間實(shí)行實(shí)質(zhì)性分析程序是否可E取充足、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí),注冊會(huì)計(jì)師通常考慮的因素有(

)。?A.數(shù)據(jù)的可靠性

B．預(yù)期的準(zhǔn)確限度

Ｃ．可接受的差異額

?D.分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的合用性?參考答案：AＢＣD?解析：參見教材P１99第四段。?（二)Ａ注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司２0×８年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在了解內(nèi)部控制時(shí),注冊會(huì)計(jì)師碰到下列事項(xiàng)，請代為做出對的的專業(yè)判斷。?4.下列情形中，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為通常適合采用信息技術(shù)控制的有(

）。

Ａ．存在大量、反復(fù)發(fā)生的交易

B．存在大額、異常的交易?C．存在難以定義、防范的錯(cuò)誤

?D．存在事先擬定并一貫運(yùn)用的業(yè)務(wù)規(guī)則?參考答案：AＤ?解析：參見教材P258。??５．下列活動(dòng)中,注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為屬于控制活動(dòng)的有（

)。

Ａ．授權(quán)

Ｂ.業(yè)績評(píng)價(jià)

C．風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

D.職責(zé)分離

參考答案：ABD

解析：參見教材Ｐ310-3１1。??6．注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行穿行測試可以實(shí)現(xiàn)的目的有(

）。

A.確認(rèn)對業(yè)務(wù)流程的了解

?B．辨認(rèn)也許發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)

C．評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)的有效性

D.擬定控制是否得到執(zhí)行?參考答案：AＢＣD?解析:參見教材P32２倒數(shù)第五段。??7.在對內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后,注冊會(huì)計(jì)師通常需要在審計(jì)工作底稿中形成結(jié)論的有(

)。?A.控制自身的設(shè)計(jì)是否有效

?B．控制是否得到執(zhí)行

Ｃ.是否信賴控制并實(shí)行控制測試

D.是否實(shí)行實(shí)質(zhì)性程序

參考答案：ABC

解析：參見教材P324。在對控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后,注冊會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用實(shí)行上述程序獲得的信息,回答以下問題：?(1)控制自身的設(shè)計(jì)是否合理。(２)控制是否得到執(zhí)行。（3)是否更多地信賴控制并擬實(shí)行控制測試。

?(三)注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司２０×８年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在進(jìn)行控制測試時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師碰到下列事項(xiàng)，請代為做出對的的專業(yè)判斷。

８．在測試自動(dòng)化應(yīng)用控制的運(yùn)營有效性時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師通常需要獲取的審計(jì)證據(jù)有(

)。?A.抽取多筆交易進(jìn)行檢查獲取的審計(jì)證據(jù)?B．對多個(gè)不同時(shí)點(diǎn)進(jìn)行觀測獲取的審計(jì)證據(jù)

C．該項(xiàng)控制得到執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)

Ｄ．信息技術(shù)一般控制運(yùn)營有效性的審計(jì)證據(jù)?參考答案:CD?解析:參見教材Ｐ3４9.?

9.假如注冊會(huì)計(jì)師已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)營有效性的審計(jì)證據(jù)，通常還應(yīng)實(shí)行的審計(jì)程序有(

)。

Ａ．獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計(jì)證據(jù)?B．僅獲取這些控制在期末運(yùn)營有效性的審計(jì)證據(jù)?C.獲取信息技術(shù)一般控制變化情況的審計(jì)證據(jù)?D．?dāng)M定針對剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)

參考答案:AＣD?解析：參見教材P３４5。

10.假如在期中實(shí)行了控制測試,在針對剩余期間獲取補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師通常考慮的因素有(

）。?A.控制環(huán)境

B．評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平?Ｃ．在期中對有關(guān)控制有效性獲取的審計(jì)證據(jù)的限度

D.擬減少實(shí)質(zhì)性程序的范圍?參考答案：ABCＤ

解析:參見教材P345。?

１1．對于以前審計(jì)獲取的有關(guān)下列控制運(yùn)營有效性的審計(jì)證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師在本期審計(jì)中通常不能直接運(yùn)用的有(

)。

A.信息技術(shù)一般控制

B.自動(dòng)化應(yīng)用控制

Ｃ．自上次測試后已發(fā)生變化的控制

D.旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制?參考答案:CＤ

解析：參見教材Ｐ３4６。?

(四)Ａ注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在辨認(rèn)、評(píng)估和應(yīng)對莊于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),注冊會(huì)計(jì)師碰到下列事項(xiàng)，請代為做出對的的專業(yè)判斷。?１2．下列情形中，注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為也許為管理層提供實(shí)行舞弊機(jī)會(huì)的有(

)。?A．甲公司從事科技含量高、研發(fā)周期長的經(jīng)營業(yè)務(wù)?B．甲公司大量采用分銷渠道銷售產(chǎn)品?C．甲公司高級(jí)管理人員變更頻繁

D.管理層擁有甲公司10％的股份

參考答案:ABC?解析：參見教材P505表21-1。

１3.在組織審計(jì)項(xiàng)目組討論舞弊風(fēng)險(xiǎn)時(shí),注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)討論的內(nèi)容有(

）。?A.。甲公司發(fā)生舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域及方式

B．甲公司存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素?C．甲公司管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的也許性?D.審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序?參考答案:ABCD?解析:參見教材Ｐ５07－50８。??14.對于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，下列審計(jì)程序中,注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為通?？梢栽鲩L審計(jì)程序不可預(yù)見性的有(

）。?A．在事先不告知甲公司的情況下,選擇以前未曾到過的存貨存放地點(diǎn)實(shí)行監(jiān)盤

B.運(yùn)用不同的抽樣方法選擇需要檢查的存貨

C．向以前審計(jì)過程中接觸不多的甲公司員工詢問存貨采購和銷售情況

D．在存貨監(jiān)盤時(shí)對大額存貨進(jìn)行抽盤?參考答案:ＡBC?解析：參見教材P509。??(五）注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在考慮運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師碰到下列事項(xiàng),請代為做出對的的專業(yè)判斷。?１５.在擬定是否可以運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)工作時(shí),注冊會(huì)計(jì)師通常需要考慮的因素有(

)。

Ａ.內(nèi)部審計(jì)的組織地位及客觀性

?B．內(nèi)部審計(jì)人員的薪酬?C．內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)謹(jǐn)慎

?D．內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力?參考答案：ACD

解析:參見教材P56２-563。

?16．在評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作時(shí),注冊會(huì)計(jì)師通常需要考慮的因素有（

）。?A.內(nèi)部審計(jì)工作是否由通過充足技術(shù)培訓(xùn)且精通業(yè)務(wù)的人員擔(dān)任?Ｂ．內(nèi)部審計(jì)是否可以獲取充足、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

C.內(nèi)部審計(jì)結(jié)論是否適當(dāng)?D．內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的例外或異常事項(xiàng)是否得到適當(dāng)解決

參考答案：ABCD?解析：參見教材P564。

１7．在擬定對內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)行的審計(jì)程序時(shí),注冊會(huì)計(jì)師通常需要考慮的因素有（

)。

Ａ.相關(guān)領(lǐng)域的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)?B．對甲公司內(nèi)部審計(jì)工作的總體評(píng)估

C.對擬運(yùn)用的內(nèi)部審計(jì)工作的評(píng)價(jià)

D.是否需要在審計(jì)報(bào)告中提及內(nèi)部審計(jì)工作?參考答案：ABC

解析:參見教材P564。?

(六)注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對甲公司2０X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審閱。在審閱過程中，注冊會(huì)計(jì)師碰到下列事項(xiàng),請代為做出對的的專業(yè)判斷。?18．下列各項(xiàng)中,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)在業(yè)務(wù)約定書中予以明確的內(nèi)容有（

)。

A.審閱業(yè)務(wù)的目的?B.預(yù)期提交的報(bào)告樣本?C.預(yù)期發(fā)表的審閱意見類型

D.有關(guān)不能依賴財(cái)務(wù)報(bào)表審閱揭示錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)行為的說明

參考答案：ABD?解析:參見教材P712。?

19.下列各項(xiàng)中,注冊會(huì)計(jì)師為形成審閱結(jié)論通常實(shí)行的程序有(

）。?Ａ.了解甲公司情況及其環(huán)境

Ｂ.測試甲公司的內(nèi)部控制

C．就財(cái)務(wù)報(bào)表中的所有重要認(rèn)定詢問管理層?D.對財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)行分析程序

參考答案：AＣD

解析:參見教材P71３

20．下列各項(xiàng)中,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審閱報(bào)告的范圍段中說明的有(

)。?Ａ.依據(jù)的審閱準(zhǔn)則

?B.擬定的重要性水平

C.實(shí)行的重要程序

?D.提供的保證限度

參考答案:AＣD

解析:參見教材P71５。?

三、簡答題(本題型共5題。其中第5小題可以選用中文或英文解答,如使用中文解答,最高得分6分,如使用英語解答,須所有使用英文，最高得分１１分,第1小題至第4小題每小題6分。本題型最高得分為３5分。答案中的金額有小數(shù)點(diǎn)的保存兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。在答題卷上解答,答在試題卷上無效。)

1.ＡＢC會(huì)計(jì)師事務(wù)是一家新成立的事務(wù)所，最近制定了業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，有關(guān)內(nèi)容摘錄如下:?（１)合作人考核和晉升制度規(guī)定，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名前三位的高級(jí)經(jīng)理晉級(jí)為合作人，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名后三位的合作人降晉為高級(jí)經(jīng)理。?(2）內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查制度規(guī)定,以每三年為一個(gè)周期,選了以已完畢業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查,假如事務(wù)所當(dāng)年接愛相關(guān)部門的外部檢查，則當(dāng)年暫停對所有業(yè)務(wù)的內(nèi)部檢查,

（3）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度規(guī)定，除上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)外，其他需要實(shí)行質(zhì)量控制復(fù)核的審計(jì)業(yè)務(wù)由審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人執(zhí)業(yè)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。?（4）工作底稿保管制度規(guī)定，推行業(yè)務(wù)檔案電子化，將紙質(zhì)工作底稿經(jīng)電子掃描后,存為業(yè)務(wù)電子檔案,同時(shí)銷毀紙質(zhì)工作底稿。?（5)獨(dú)立性政策規(guī)定,每年需要保持獨(dú)立性的人員提供關(guān)于獨(dú)立持規(guī)定的培訓(xùn),并規(guī)定高經(jīng)經(jīng)理以上（含高級(jí)經(jīng)理）的人員每年簽署遵守獨(dú)立性規(guī)定的書面確認(rèn)函。

（6）分所管理制度規(guī)定,分所可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，自行制度業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度。

規(guī)定:

針對上述（1)至（６）項(xiàng),分別指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度是否符合會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定,并簡要說明理由。

答案?（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所以業(yè)務(wù)收入作為合作人考核和晉升制度規(guī)定不符合規(guī)定。?理由：會(huì)計(jì)師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)樹立質(zhì)量至上的意識(shí)，建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績評(píng)價(jià)、工薪及晉升的政策和程序。(教材P6３)

（2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查制度不符合規(guī)定。?理由：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完畢的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查,周期最長不得超過三年。在每個(gè)周期內(nèi)，應(yīng)對每個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少選取一項(xiàng)進(jìn)行檢查。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的外部檢查不能取代內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查。(教材P80)

（3）由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核不符合規(guī)定。

理由：項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員來執(zhí)行。（教材P75）?(４)工作底稿保管制度不符合規(guī)定。

理由:原紙質(zhì)工作底稿不能銷毀。即使原紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后存入業(yè)務(wù)檔案，事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)保存已掃描的原紙質(zhì)記錄。(教材78頁）?（５）審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性政策不符合規(guī)定。

理由:會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員，涉及雇用的專家和其他需要滿足獨(dú)立性規(guī)定的人員，保持職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的獨(dú)立性。(教材P64倒數(shù)第3段)因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有受獨(dú)立性規(guī)定約束的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函，而不僅僅限于高級(jí)經(jīng)理以上人員。(教材P65）

（６)分所管理制度規(guī)定不符合規(guī)定。?理由：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將質(zhì)量控制政策和程序形成書面文獻(xiàn)，并傳達(dá)成全體人員。在記錄和傳達(dá)時(shí)，應(yīng)清楚地描述質(zhì)量控制政策和程序及其擬實(shí)現(xiàn)的目的，涉及用適當(dāng)信息指明每個(gè)人都負(fù)有各自的質(zhì)量責(zé)任，并被盼望遵守這些政策和程序。(教材P6２)

?

2．ＡBC會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過招投標(biāo)限度接受委托，負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2０×８年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派Ａ注冊會(huì)計(jì)師為審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人,在招投標(biāo)階段和審計(jì)過程中,ＡＢＣ會(huì)計(jì)師事務(wù)所碰到下列與職業(yè)道德在關(guān)的事項(xiàng)：

(1）應(yīng)邀投標(biāo)時(shí)，AＢC，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在其投標(biāo)書中說明，假如中標(biāo)，需與前任注冊會(huì)計(jì)師溝通后，才干與甲公司簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。?（2）簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書時(shí),ＡＢC會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)有關(guān)部門的規(guī)定,與甲公司商定按六折收取審計(jì)費(fèi)用，據(jù)此，審計(jì)項(xiàng)目組計(jì)劃相應(yīng)縮小審計(jì)范圍,并就此事與甲公司治理層達(dá)成一致意見。

（3）簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書后，AＢC會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)甲公司與本領(lǐng)務(wù)所另一常年審計(jì)客戶乙公司存在直接競爭關(guān)系。ＡBC會(huì)計(jì)師事務(wù)所未將這一情況告知甲公司和乙公司。

（4)審計(jì)開始前，應(yīng)甲公司規(guī)定,AＢC會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派一名審計(jì)項(xiàng)目組以外的員工根據(jù)甲公司編制的試算平衡表編制20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。?（５)審計(jì)過程中，適逢甲公司招聘高級(jí)管理人員,A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)甲公司的規(guī)定對也許錄用人員的證明文獻(xiàn)進(jìn)行檢查,并就是否錄用形成書面意見。

(6）審計(jì)過程中，A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)甲公司規(guī)定協(xié)助制定公司財(cái)務(wù)戰(zhàn)略。

規(guī)定:?針對上述（１）至（6）項(xiàng),分別指出ＡBC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否違反中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。

答案

（1)不違反。?理由:在應(yīng)邀投標(biāo)時(shí),在投標(biāo)書中說明，在承接業(yè)務(wù)前需要與前任注冊會(huì)計(jì)師溝通,以了解是否存在不應(yīng)接受委托的理由。(教材97頁)

(2）違反。?理由:本領(lǐng)項(xiàng)屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所按六折收取審計(jì)費(fèi)用實(shí)質(zhì)上受到減少收費(fèi)的影響而不恰本地縮小工作范圍，會(huì)因外在壓力而導(dǎo)致對獨(dú)立性的不利影響。(教材P94）?(3）違反。

理由:會(huì)計(jì)師事務(wù)所為存在利益沖突的兩個(gè)客戶服務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)告知所有已知相關(guān)方，并在征得他們批準(zhǔn)的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)，假如客戶不批準(zhǔn)注冊會(huì)計(jì)師為存在利益沖突的其他客戶提供服務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)終止為其中一方或多方提供服務(wù)。（教材Ｐ９8)?(４）違反。?理由：會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得向?qū)儆诠娎鎸?shí)體的審計(jì)客戶提供工資服務(wù)、編制所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表及編制所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的財(cái)務(wù)信息等編制會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表的服務(wù)。（教材P１2８)

(5)違反。?理由:會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得向?qū)儆诠娎鎸?shí)體的審計(jì)客戶提供擬招聘董事、高級(jí)管理人員等的下列招聘服務(wù)：尋找候選人，或從候選人中挑選出適合相應(yīng)職位的人員以及對也許錄用的候選人的證明文獻(xiàn)進(jìn)行核查。（教材P13６倒數(shù)第1段）?（6)違反。?理由:會(huì)計(jì)師事務(wù)所向?qū)儆诠娎鎸?shí)體的審計(jì)客戶提供協(xié)助審計(jì)客戶制定公司戰(zhàn)略也許因自我評(píng)價(jià)產(chǎn)生不利影響。教材P137的(三)

??3.甲、乙、丙三位出資人共同投資設(shè)立丁有限責(zé)任公司（以下簡稱丁公司)。甲、乙出資人按照出資協(xié)議的約定按期繳納了出資額，丙出資人通過與銀行串通編造虛假的銀行進(jìn)賬單，虛構(gòu)了出資。ABＣ會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)接受委托對擬設(shè)立的丁公司的注冊資本進(jìn)行審驗(yàn),并委派Ａ注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人。審驗(yàn)過程中，A注冊會(huì)計(jì)師按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定，實(shí)行了檢查文獻(xiàn)記錄、向銀行函證等必要的程序，保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，但未能發(fā)現(xiàn)丙出資人的虛假出資情況。A注冊會(huì)計(jì)師在出具的驗(yàn)資報(bào)告中認(rèn)為,各出資人已所有繳足出資額,并在驗(yàn)資報(bào)告的說明段中注明“本報(bào)告僅供工商登記使用”。丁公司注冊登記半年后,丙出資人補(bǔ)足虛構(gòu)的出資額。一年后,乙出資人抽逃其所有出資額。兩年后，丁公司因資金短缺和經(jīng)營不善等因素導(dǎo)致資不低債，無力償付戊供應(yīng)商的材料款。戊供應(yīng)商以ABＣ會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具不實(shí)驗(yàn)資報(bào)告為由，向法院提供民事訴訟，規(guī)定AＢＣ會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)連帶補(bǔ)償責(zé)任。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出三項(xiàng)抗辯理由,規(guī)定免于承擔(dān)民事責(zé)任：一是審驗(yàn)工作乃分支機(jī)構(gòu)所為,與本會(huì)計(jì)師事務(wù)所無關(guān)；二是戊供應(yīng)商與本會(huì)計(jì)師事務(wù)所及分支機(jī)構(gòu)不存在合約關(guān)系,因而不是利害關(guān)系人;三是驗(yàn)資報(bào)告已經(jīng)注明“僅供工商登記使用”,戊供應(yīng)商因不妥使用驗(yàn)資報(bào)告而遭受損失與本會(huì)計(jì)師事務(wù)所無關(guān)。

規(guī)定：

回答下列問題,并簡要說明理由：?（1)戊供應(yīng)商可以對哪些單位或個(gè)人提起民事訴訟??（2)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的抗辯理由是否成立??(2)ABＣ會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否可以免于承擔(dān)民事責(zé)任??答案

(1）被告有四個(gè)：（教材Ｐ３7倒數(shù)第1段;P38第1、2、3段）?①丁公司；?②乙出資人；

③ＡＢC會(huì)計(jì)師事務(wù)所；

④AＢC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)。

?(2)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出的抗辯理由不成立。

理由:

①依據(jù)《司法解釋》第十一條：會(huì)計(jì)師事務(wù)所與其分支機(jī)構(gòu)作為共同被告的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對其分支機(jī)構(gòu)的責(zé)任承擔(dān)連帶補(bǔ)償責(zé)任。(教材P39)

②依據(jù)《司法解釋》第二條:戊供應(yīng)商合理信賴或者使用ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)出具的不實(shí)報(bào)告，與丁公司進(jìn)行交易活動(dòng)而遭受損失，應(yīng)認(rèn)定為利害關(guān)系人;（教材P3７）

③依據(jù)《司法解釋》第九條:會(huì)計(jì)師事務(wù)所在報(bào)告中注明‘本報(bào)告僅供工商登記使用’、‘本報(bào)告僅供工商登記實(shí)用’等類似內(nèi)容的,不能作為免責(zé)的事由。(教材P39）?

(3)ＡBC會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以免于承擔(dān)民事責(zé)任。(教材P39第3段)

依據(jù)《司法解釋》第七條:

會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以證明存在下列情形之一的，不承擔(dān)民事責(zé)任:

①審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文獻(xiàn),會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實(shí);?②為登記時(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資。”?③已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告，但被審驗(yàn)單位在注冊登記之后抽逃資金

??４．Ａ注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在針相應(yīng)收賬款實(shí)行函證程序時(shí)，Ａ注冊會(huì)計(jì)師決定采用概率比例規(guī)模（PＰＳ)抽樣方法實(shí)行抽樣。甲公司的應(yīng)收賬款包含400筆明細(xì)賬戶,賬面總金額為2000000元。A注冊會(huì)計(jì)師擬定的可接受誤受風(fēng)險(xiǎn)為5％。其他相關(guān)事項(xiàng)如下：?(1）在擬定樣本規(guī)模后,A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為,PPＳ抽樣方法的抽樣單元式貨幣單元，而實(shí)行審計(jì)測試需要針相應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶實(shí)物單元。為了在選取樣本時(shí)找到與被選中的特定貨幣單位相關(guān)聯(lián)的明細(xì)賬戶實(shí)物單元，A注冊會(huì)計(jì)師逐項(xiàng)累計(jì)總體中所有項(xiàng)目的賬面金額。?（２)Ａ注冊會(huì)計(jì)師運(yùn)用隨機(jī)數(shù)的方式選取樣本，在產(chǎn)生的隨機(jī)數(shù)中，有兩個(gè)隨機(jī)數(shù)相應(yīng)的是同同樣本項(xiàng)目，A注冊會(huì)計(jì)師將其視為１個(gè)樣本項(xiàng)目。?（3）假設(shè)Ａ注冊會(huì)計(jì)師選出１50個(gè)樣本項(xiàng)目，在進(jìn)行測試后發(fā)現(xiàn)兩個(gè)錯(cuò)報(bào)，一個(gè)是賬面金額為100元的明細(xì)賬戶中由50元的高估錯(cuò)報(bào);另一個(gè)是在賬面金額為2０00元的明細(xì)賬戶中由６00元的高估錯(cuò)報(bào)。A注冊會(huì)計(jì)師運(yùn)用樣本錯(cuò)報(bào)的相關(guān)信息計(jì)算總體錯(cuò)報(bào)上限。在誤受風(fēng)險(xiǎn)為5%的情況下,泊松分布的MFx分別為:MF0＝3.０0,MF1=4．75，MF２=6．30。

規(guī)定：

（１)簡要說明A注冊會(huì)計(jì)師運(yùn)用PＰS抽樣方法在擬定樣本規(guī)模時(shí)需要考慮的因素。

(2)針對上述(1）至(２)項(xiàng)，分別指出A注冊會(huì)計(jì)師的做法是否存在不妥之處。假如存在,簡要說明理由。

(3）在不考慮上述(1)至(2)項(xiàng)的情況下，針對上述第(３）項(xiàng)，計(jì)算總體錯(cuò)報(bào)的上限。

答案

針對規(guī)定(1):

公式法擬定樣本規(guī)模時(shí)要考慮總體賬面價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)、可容忍錯(cuò)報(bào)、預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)及擴(kuò)張系數(shù)等因素;?查表法擬定樣本規(guī)模時(shí)需要考慮可容忍偏差率(即可容忍錯(cuò)報(bào)/總體賬面金額)、預(yù)計(jì)總體偏差率(即預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)/總體賬面金額）信賴過度風(fēng)險(xiǎn)等因素。(教材P243-24４)?針對規(guī)定（2)：?事項(xiàng)（1）:恰當(dāng)。（教材P2４4-24５)

事項(xiàng)(2）:不恰當(dāng)。在PPＳ抽樣中，允許某一實(shí)物單元在樣本中出現(xiàn)多次，但在記錄上仍將其視為2個(gè)樣本項(xiàng)目。(教材Ｐ246第1段)?針對規(guī)定（３)：

t１=５0／100=０.5?t２=600/２023＝0.3

UＭL=(２023000×３.０0/15０)+［20230００×（４.75-3.00)／1５0×０.5]+［2023000×(６.30-４．75)/1５０×0.3］＝4000０+11666.67+６200=５786６．６７（元)。(教材P251)

5．A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對常年審計(jì)客戶甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。甲公司從事商品零售業(yè),存貨占其資產(chǎn)總額的60%。除自營業(yè)務(wù)外，甲公司還將部分柜臺(tái)出租,并為承租商提供商品倉儲(chǔ)服務(wù)。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)和期中測試的結(jié)果，Ａ注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為甲公司有關(guān)存貨的內(nèi)部控制有交效。Ａ注冊會(huì)計(jì)師計(jì)劃于２０×8年12月31日實(shí)行存貨監(jiān)盤程序。A注冊會(huì)計(jì)師編制的存貨監(jiān)盤計(jì)劃部分內(nèi)容摘錄如下:?(1)在到達(dá)存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場后，監(jiān)盤人員觀測代柜臺(tái)承租商保管的存貨是否已經(jīng)單獨(dú)存放并予以標(biāo)明,擬定其未被納入存貨盤點(diǎn)范圍。(2）在甲公司開始盤點(diǎn)存貨前，監(jiān)盤人員在擬檢查的存貨項(xiàng)目上作出標(biāo)記。?（3）對以標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標(biāo)準(zhǔn)容量直接計(jì)算擬定存貨的數(shù)量。?(4）在存貨監(jiān)盤過程中,監(jiān)盤人員除關(guān)注存貨的數(shù)量外,還需要特別關(guān)注存貨是否出現(xiàn)毀損、陳舊、過時(shí)及殘次等情況。?（5)對存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，規(guī)定甲公司單獨(dú)碼放，不納入存貨監(jiān)盤的范圍。

(6)在存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí),監(jiān)盤人員將除作廢的盤點(diǎn)表單以外的所有盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄于監(jiān)盤工作底稿。?規(guī)定:?（1)針對上述(１）至（6）項(xiàng),逐項(xiàng)指出是否存在不妥之處。假如存在,簡要說明理由。?(2）假設(shè)因雪災(zāi)導(dǎo)致監(jiān)盤人員于原定存貨監(jiān)盤日未能到達(dá)盤點(diǎn)現(xiàn)場，指出A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用何種補(bǔ)救措施。參考答案:

答案

針對規(guī)定(1)

事項(xiàng)（1)不恰當(dāng)。理由：對于不屬于甲公司的存貨，還應(yīng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料。(教材P448第４段）?事項(xiàng)（2)不恰當(dāng)。理由:在甲公司開始盤點(diǎn)存貨前，被審計(jì)單位的盤點(diǎn)人員應(yīng)當(dāng)對擬盤點(diǎn)的存貨項(xiàng)目作出標(biāo)記。(教材P448第3段）?事項(xiàng)（3)不恰當(dāng)。理由：對以標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員除根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標(biāo)準(zhǔn)容量計(jì)算存貨的數(shù)量外，還應(yīng)當(dāng)通過預(yù)先編號(hào)的清單列表加以擬定并抽樣開箱檢查。（教材Ｐ４50表１7-４）

事項(xiàng)(４）恰當(dāng)。(教材P４49第3段）

事項(xiàng)(５)不恰當(dāng)。對存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨,規(guī)定甲公司單獨(dú)碼放,但是要查明因素再擬定是否納入存貨盤點(diǎn)范圍。（教材Ｐ44９第1段）?事項(xiàng)(6)不恰當(dāng)。理由：應(yīng)當(dāng)取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄,擬定其是否連續(xù)編號(hào)，查明已發(fā)放的表單是否均已收回,并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對。?針對規(guī)定(2)?（１)評(píng)估與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性；?(2)對存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查或提請被審計(jì)單位另擇日期重新盤點(diǎn);

(３）測試在該期間發(fā)生的存貨交易，以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充足、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。(教材P451倒數(shù)第3段）??四、綜合題（本題型２題,第1題１9分,第2題1１分,本題型共3０分。答案中的金額用人民幣元表達(dá),有小數(shù)點(diǎn)的保存兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）1．甲公司重要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2０×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。資料一：?A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及期環(huán)境,部分內(nèi)容摘錄如下:?（1）２0×８年初,甲公司董事會(huì)決定將每月薪酬發(fā)放日由當(dāng)月最后1日推遲到次月5日,同時(shí)將員工薪酬水平平均上調(diào)10%。甲公司20×8年員工隊(duì)伍基本穩(wěn)定。

(2)20×8年下半年,受金融衍生品投資失敗的影響，甲公司重要競爭對手之一的乙公司（非甲公司的關(guān)聯(lián)公司）及其正本全資子公司——丙公司均陷入財(cái)務(wù)困境。為取得丙公司的機(jī)器設(shè)備，甲公司于２0×8年8月31日與乙公司簽訂協(xié)議,以1億元購入其所持丙公司的所有股權(quán)。按照協(xié)議約定,丙公司于20×８年9月30日遣散了所有員工,并向甲公司移交了所有資產(chǎn)和負(fù)債。甲公司于2０×8年1０月將丙公司的所有機(jī)器設(shè)備和存貨轉(zhuǎn)移到甲公司下屬生產(chǎn)基地，并對設(shè)備進(jìn)行了重新組合安裝，同時(shí)向丙公司派出新的管理團(tuán)隊(duì)和員工,丙公司轉(zhuǎn)而負(fù)責(zé)甲公司部分產(chǎn)品的銷售。

（3）２０×8年9月1日,甲公司與丁公司簽訂協(xié)議，自當(dāng)月起,由丁公司為甲公司于20×8年第４季度投放市場的一款新產(chǎn)品----A產(chǎn)品提供為期１2個(gè)月的廣告服務(wù)。甲公司于２０×8年９月1日向丁公司預(yù)付6個(gè)月英雄模范一廣告服務(wù)費(fèi)，每月10萬元。別外，按照協(xié)議約定，甲公司于每月未按當(dāng)月A產(chǎn)品銷售收入的5%向丁公司另行支付追加廣告服務(wù)費(fèi)。

(4)自2０×８年11月起，甲公司將重要產(chǎn)品交貨方式由在甲公司倉庫交貨，改為運(yùn)至客戶指定交貨地點(diǎn)交客戶簽收，但客戶需承擔(dān)甲公司因此而發(fā)生運(yùn)費(fèi)的８０％?(5）20×8年末,有網(wǎng)民稱甲公司B產(chǎn)品具有較高的有害化學(xué)成分，會(huì)對消費(fèi)者健康導(dǎo)致不良影響,甲公司隨即發(fā)表聲明，表達(dá)B產(chǎn)品有害化學(xué)成分含量沒有超過現(xiàn)行安全標(biāo)準(zhǔn)，并公布了國家有關(guān)部門的檢測報(bào)告。但大部分網(wǎng)絡(luò)調(diào)查顯示,仍有超過半數(shù)的網(wǎng)民對B產(chǎn)品安全性表達(dá)憂慮。

資料二：?A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底搞中記錄了所獲取的甲公司合并財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),部分內(nèi)容摘錄如下:(金額單位:萬元)

年份?產(chǎn)品項(xiàng)?目未審數(shù)已審數(shù)20×８年20×7年A產(chǎn)品Ｂ產(chǎn)品其他產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品其他產(chǎn)品營業(yè)收入30０060０01400０050０0118000營業(yè)成本202３５７0０１1１0000460０9000０存貨A產(chǎn)品B產(chǎn)品其他產(chǎn)品Ａ產(chǎn)品Ｂ產(chǎn)品其他產(chǎn)品財(cái)面余額1806０0300０005０023０0０減:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備0０0000賬面價(jià)值180６0０３００000５0023000固定資產(chǎn)成本2９8０002６55０0減:累計(jì)折舊1７720０１54700減：減值準(zhǔn)備１2０4０01104０0商譽(yù)—財(cái)入丙公避開形成6000預(yù)付款項(xiàng)基本廣告服務(wù)費(fèi)２00追加廣告服務(wù)費(fèi)1000年末余額1２00應(yīng)付職工薪酬６5預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證1０090銷售費(fèi)用—運(yùn)送費(fèi)1２00資料三：Ａ注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)作低稿中記錄了實(shí)行的相關(guān)實(shí)質(zhì)性程序,部分內(nèi)容摘錄如下:

（1）根據(jù)不同類別員工的薪酬標(biāo)準(zhǔn)和平均人數(shù)，估算２0×８年度應(yīng)計(jì)提的員工薪酬，與2０×８年度實(shí)際計(jì)提的金額進(jìn)行比較。

（２）檢查丙公司向甲公司移交實(shí)物資產(chǎn)的交接手續(xù)是否完備。?(３）計(jì)算年末存貨的可變現(xiàn)凈值（涉及參考資產(chǎn)負(fù)債表日后銷售情況），與存貨賬面價(jià)值比較，檢查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提是否充足。?（４)根據(jù)A產(chǎn)品的實(shí)際銷售收入,估算20×８年度應(yīng)向丁公司的支付的追加廣告服務(wù)費(fèi),并與２0×8年度向丁公司實(shí)際支付的追加廣告服務(wù)費(fèi)進(jìn)行比較。

（5)從2０×8年度營業(yè)收入明細(xì)賬中抽取一定數(shù)量的銷售記錄，檢查入賬日期、品名、數(shù)量、金額等是否與銷售發(fā)票、產(chǎn)成品出庫單、客戶簽收記錄和記賬憑證一致。

（6）根據(jù)20×8年銷貨運(yùn)費(fèi)記錄,估算20×8年就應(yīng)由甲公司承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)，與2０×8年實(shí)際承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)進(jìn)行比較。

(７）將甲公司在20×８年度實(shí)際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用與上年末計(jì)提的“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”進(jìn)行比較，并評(píng)估其差異的合理性。?

規(guī)定：?(1)針對資料(1）至(5)項(xiàng)，結(jié)合資料二,假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否也許表白存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。假如認(rèn)為存在，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險(xiǎn)重要與哪些賬務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨、固定資產(chǎn)、商譽(yù)、預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、預(yù)計(jì)負(fù)債和銷售費(fèi)用）的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入答題卷第9頁至11頁的相應(yīng)表格內(nèi)。?（2）針對資料（三）(１)至（７）項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出上述實(shí)質(zhì)性程序與根據(jù)資料一(結(jié)合資料二)辨認(rèn)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接相關(guān)。假如直接相關(guān)，指出與根據(jù)資料一哪一項(xiàng)(結(jié)合資料二）辨認(rèn)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)，并簡要說明理由,將答案直接填入答題卷第12頁至第13頁的相應(yīng)表格內(nèi)。答：(1)事項(xiàng)序號(hào)是否也許表白存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)?（是/否）理由財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)定(1）是平均職工薪酬上調(diào)10%，則202３末應(yīng)付職工薪酬余額應(yīng)為5.5[５*(１+１0)]左右,同時(shí)工資發(fā)放由當(dāng)月最后1日推遲到次月５日，年末相稱于增長了一個(gè)月的應(yīng)付未付的職工薪酬，因此年末余額應(yīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于資料二表中的6萬元應(yīng)付職工薪酬完整性(2)是商譽(yù)一般是在以商標(biāo)或品牌為收購目的收購業(yè)務(wù)中形成，而該事項(xiàng)中被審計(jì)單位是以取得機(jī)器設(shè)備為收購目的,因此一般不應(yīng)存在商譽(yù)；

雖然被審計(jì)單位是以取得機(jī)器設(shè)備為收購目的，但其固定資產(chǎn)賬面價(jià)值增長1億元，應(yīng)考慮其是否真實(shí)移交商譽(yù)

固定資產(chǎn)存在

存在(3)是由于甲公司是于每月末按當(dāng)月A產(chǎn)品銷售收入的5%向丁公司支付追加廣告費(fèi),其追加廣告服務(wù)費(fèi)應(yīng)是在每月末計(jì)算出收入總額后再計(jì)算擬定并支付，即應(yīng)不存在預(yù)付的也許，其預(yù)付款項(xiàng)的追加廣告服務(wù)費(fèi)中很也許是虛構(gòu)的；?同時(shí)由于其將應(yīng)支付的追加廣告服務(wù)費(fèi)列示在預(yù)付款項(xiàng)中，很也許導(dǎo)致其銷售費(fèi)用中沒有反映該追加廣告服務(wù)費(fèi)預(yù)付款項(xiàng)

銷售費(fèi)用存在

?完整性(４）否（５)是有網(wǎng)民稱甲公司B產(chǎn)品具有較高的有害化學(xué)成分,會(huì)對消費(fèi)者健康導(dǎo)致不良影響,雖然甲公司否認(rèn)該事項(xiàng),但大部分網(wǎng)絡(luò)調(diào)查顯示，仍有超過半數(shù)的網(wǎng)民對B產(chǎn)品安全性表達(dá)憂慮,Ｂ產(chǎn)品的變現(xiàn)價(jià)值也許會(huì)低于預(yù)期，因此B產(chǎn)品也許需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨計(jì)價(jià)和分?jǐn)?(2）實(shí)質(zhì)性程序序號(hào)是否與根據(jù)資料一(結(jié)合資料二）辨認(rèn)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)?（是/否）與根據(jù)資料一哪一項(xiàng)（結(jié)合資料二）辨認(rèn)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)(資料一事項(xiàng)序號(hào))理由（1)是第（1）項(xiàng)通過重新計(jì)算的方法確認(rèn)賬面記錄的薪酬費(fèi)用是否存在錯(cuò)報(bào)（2)否第(2)項(xiàng)通過檢查丙公司向甲公司移交實(shí)物資產(chǎn)的交接手續(xù)，確認(rèn)賬面記錄的固定資產(chǎn)是否存在錯(cuò)報(bào)(３）是第(５)項(xiàng)通過計(jì)算年末存貨的可變現(xiàn)凈值可以確認(rèn)存貨應(yīng)當(dāng)增長計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備情況(4)是第(3)項(xiàng)通過A產(chǎn)品的實(shí)際銷售收入估算20×８年度應(yīng)向丁公司支付的追加廣告服務(wù)是否對的（５）否(6）否(７)否2.甲公司重要從事汽車輪胎的生產(chǎn)和銷售,其銷售收入重要來源于國內(nèi)銷售和出口銷售。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，并委派A注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)債人。?資料一:

(1)甲公司的收入確認(rèn)政策為:對于國內(nèi)銷售，在將產(chǎn)品交付客戶并取得客戶簽字的收貨確認(rèn)單時(shí)確認(rèn)收入；對于出