金信學(xué)員版：《聚焦年度稅收熱點、分析講解稅收疑難》

目錄個人、公司節(jié)稅工具及管道的選擇與運用年度最新稅務(wù)政策的把握要點及運用稅制改革對企業(yè)利潤的的影響及應(yīng)對1第一頁，共177頁。目錄公司、個人節(jié)稅工具及管道的選擇與運用

2第二頁，共177頁。Abigsecretaccounts三大節(jié)稅工具二大節(jié)稅管道Twomajortax-pipe一大秘密賬戶3Threetax-savingtool第三頁，共177頁。Abigsecretaccounts三大節(jié)稅工具二大節(jié)稅管道Twomajortax-pipe一大秘密賬戶Threetax-savingtool4第四頁，共177頁。5第五頁，共177頁。序號項目扣除規(guī)定1公益性捐贈支出年度會計利潤總額12%以內(nèi)的部分2職工福利費支出不超過工資薪金總額14%的部分3工會經(jīng)費不超過工資薪金總額2%的部分4職工教育經(jīng)費支出不超過工資薪金總額2.5%的部分5業(yè)務(wù)招待費支出按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰6廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)，不超過當(dāng)年銷售收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；煙草企業(yè)，一律不得扣除。部分項目6第六頁，共177頁。廣告主廣告經(jīng)營者廣告發(fā)布者

廣告經(jīng)營的三個主體：設(shè)計制作代理發(fā)布廣告活動的四個環(huán)節(jié)：第七頁，共177頁。8企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出指：除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

“符合條件”的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出將從廣告的制定主體、播放渠道、相應(yīng)票據(jù)依據(jù)等多方面予以把握。第八頁，共177頁。9第九頁，共177頁。10第十頁，共177頁。片方回應(yīng)：錢主要花在戰(zhàn)爭戲，他們用的反應(yīng)彈全是由美國進(jìn)口的，軍裝一件就是數(shù)萬元，教堂里神父房間里的家具全是從上海古董店買的，他的手表、打火機是從日本古董店買來的。11第十一頁，共177頁。121850萬拍5分鐘鐵路宣傳片每秒約合6萬

第十二頁，共177頁。13/a/20120720/000071.htm

第十三頁，共177頁。14第十四頁，共177頁。15第十五頁，共177頁。16古董等貴重物品，那個天價是具有戰(zhàn)略意義的。一塊百達(dá)翡麗，或者一顆價值上億的珍貴祖母綠，背后都藏著非常千絲萬縷的利益鏈?？磫栴}足夠深了之后就會明白其中的道理。第十六頁，共177頁。第十七頁，共177頁。第十八頁，共177頁。第十九頁，共177頁。糧油一分利，百貨十分利，珠寶百分利，古玩千分利第二十頁，共177頁。21第二十一頁，共177頁。22第二十二頁，共177頁。第二十三頁，共177頁。日前，首都博物館和“天下收藏”欄目組聯(lián)合舉辦了《“假”如這樣——真“假”藏品對比展》，從被砸掉的300多件“贗品”瓷器中選擇了30余件精品，同首博的館藏珍品對比展覽。而著名收藏家、中國收藏家協(xié)會玉器委員會主任姚政等反復(fù)觀看展覽后向光明日報“博雅典藏周”報料，稱該欄目“所砸掉的‘贗品’不少是真品，并且不乏珍品”。王剛鑒寶節(jié)目中狂砸贗品

專家稱三成均為珍品第二十四頁，共177頁。25第二十五頁，共177頁。

鑒定專家：原故宮博物院副院長楊伯達(dá)中國寶玉石協(xié)會原秘書長李勁松北京大學(xué)寶石鑒定中心主任楊富旭原中國收藏家協(xié)會會長史樹青（已去世）世界文物藝術(shù)品鑒定評估委員會主任王文祥這5位專家給玉衣寫了個文字說明，出了個評估價24億元。并收取幾十萬元的評估費。（續(xù)）26第二十六頁，共177頁。27

本世紀(jì)初，媒體突然開始報道一位叫謝根榮的“古董收藏家”。在“中國400富人榜”中，華爾森集團(tuán)總裁謝根榮一度名列第163名，資產(chǎn)6.2億元。但沒人知道，這些錢是從銀行騙來的。審計署在審計建設(shè)銀行北京市分行時發(fā)現(xiàn)問題。2008年3月，謝根榮等人被抓。至案發(fā)時，謝根榮騙貸的錢有5.4億余元無法歸還。謝根榮從公司拿走的現(xiàn)金，后來董事會決議以公司名義收購謝根榮手里的古董沖賬。第二十七頁，共177頁。28鉆石第二十八頁，共177頁。29中石油·天價吊燈29第二十九頁，共177頁。Threetax-savingtoolAbigsecretaccounts三大節(jié)稅工具二大節(jié)稅管道Twomajortax-pipe一大秘密賬戶30第三十頁，共177頁。序號項目扣除規(guī)定1公益性捐贈支出年度會計利潤總額12%以內(nèi)的部分2職工福利費支出不超過工資薪金總額14%的部分3工會經(jīng)費不超過工資薪金總額2%的部分4職工教育經(jīng)費支出不超過工資薪金總額2.5%的部分5業(yè)務(wù)招待費支出按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰6廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)，不超過當(dāng)年銷售收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；煙草企業(yè)，一律不得扣除。部分項目31第三十一頁，共177頁。32倪萍一幅字賣了118萬

第三十二頁，共177頁。第三十三頁，共177頁。第三十四頁，共177頁。第三十五頁，共177頁。第三十六頁，共177頁。37

37第三十七頁，共177頁。出廠價：5美元

[中國東莞生產(chǎn)]商標(biāo)使用費：10美元

[總部授權(quán)貼牌]中國市場銷售：30美元

[進(jìn)入專營店銷售]進(jìn)店銷售推廣費：15美元

[總部統(tǒng)一推廣]38第三十八頁，共177頁。第三十九頁，共177頁。40第四十頁，共177頁。41

華為全球都有，平行華為這樣的集團(tuán)可以把功能做的非常單一。

一個企業(yè)做服務(wù)、一個企業(yè)做研發(fā)、一個企業(yè)做生產(chǎn)、一個企業(yè)做人力資源管理，可以分不同的功能放在不同的國家。若全公司都要共享我的一個研究成果，如：深圳要做一個新產(chǎn)品的研發(fā)，全球都要用，各個子公司都要享用這個成果，這時候會有一個成本分?jǐn)倕f(xié)議。（續(xù)）華為的做法第四十一頁，共177頁。42這個成本分?jǐn)倕f(xié)議一般來講是由當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)部門認(rèn)可一下。在這個問題上要學(xué)會和當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門談判。做一些有利于你們企業(yè)的談判。比如說無形資產(chǎn)，研發(fā)產(chǎn)生的東西都是無形資產(chǎn)，這些無形資產(chǎn)定價非常困難，個別企業(yè)極少情況下做一個協(xié)議有利于全集團(tuán)的資產(chǎn)控制。華為的做法第四十二頁，共177頁。Abigsecretaccounts三大節(jié)稅工具二大節(jié)稅管道Twomajortax-pipe一大秘密賬戶43Threetax-savingtool第四十三頁，共177頁。44第四十四頁，共177頁。45

行賄細(xì)節(jié)：IBM中國雇員在中國當(dāng)?shù)啬承┞眯猩鐑?nèi)設(shè)立行賄基金，用以支付中國政府官員的海外旅行和其它旅行支出。此外，IBM中國還通過其合作伙伴設(shè)立秘密基金用以提供現(xiàn)金和禮品賄賂，包括相機和筆記本電腦等。對此，IBM賬目都沒有記錄。

作為業(yè)務(wù)的一部分，IBM中國與部分國有企業(yè)簽訂提供軟硬件和其它服務(wù)的銷售協(xié)議，這些協(xié)議中的條款要求IBM中國向客戶的員工提供培訓(xùn)。在某些案例中，培訓(xùn)是異地舉辦，這要求顧客進(jìn)行一段旅行。IBM在華賄賂細(xì)節(jié)曝光旅行社成行賄中間工具第四十五頁，共177頁。4646第四十六頁，共177頁。第四十七頁，共177頁。48改革開放以來，貪官接受的“賄物”歷經(jīng)三變。紀(jì)檢人員中流傳著這樣的說法：

20世紀(jì)90年代初期，在貪官家稱金銀、數(shù)鈔票，要當(dāng)會計師；世紀(jì)之交，去查貪官家外有幾個家，辦案需要“狗仔隊”精神；收藏?zé)岷臀奈锸袌隽績r齊升之后，去貪官家搜古董字畫，得成為文物鑒定專家。為了給“不太方便”在奢侈品店自由購物的官員提供方便，以奢侈品送禮行賄的手法也在“務(wù)實創(chuàng)新”（雅賄）。奢侈品店的一個潛規(guī)則是，商人在店里開一個私人賬戶，這個賬戶代碼在同品牌所有門店通用，如有“關(guān)系官員”購物，只要說出代碼，就可將賬單記在商人名下?！百V物”品種三變第四十八頁，共177頁。49第四十九頁，共177頁。50近日，2012信陽毛尖春茶開采啟動儀式在河南信陽舉行。就在18萬元“天價”西湖龍井備受爭議之時，河南多家茶企推出每斤13萬元的信陽毛尖，宣稱要將其打造成面向公務(wù)消費市場的新的“茶奢侈品”。據(jù)悉，這種“奢侈茶”更多被定位在禮尚往來以及公務(wù)消費，在河南公務(wù)消費市場中很受歡迎，基本不在普通市場上流通。第五十頁，共177頁。

某國內(nèi)知名地產(chǎn)企業(yè)為給回扣，找了個女的，學(xué)歷能力相貌一般，安排擔(dān)任超高薪工作，后介紹認(rèn)識某領(lǐng)導(dǎo)的兒子，閃電結(jié)婚，1周后離婚。

此公子廳外和解獲得2座房子

51第五十一頁，共177頁。52

某國際咨詢公司自己內(nèi)刊的編輯，曾四次采訪電力企業(yè)的一位高管，然后每次答謝4000美金，說是行規(guī)。

采訪要給專家費第五十二頁，共177頁。

某國內(nèi)南方知名地產(chǎn)企業(yè)為給回扣，借排廣告為名，找了某城市區(qū)委書記的侄女拍片子作為電視廣告的備選，當(dāng)然這一條百分百不會上電視，因為只拍了5分鐘。

給了30萬作了廣告拍攝費53第五十三頁，共177頁。目錄年度最新稅務(wù)政策的把握要點及運用54第五十四頁，共177頁。目錄稅務(wù)“三性”文件的把握與理解要點2012年重要稅收新政策大盤點稅企關(guān)心的稅務(wù)政策問題及解析55納稅調(diào)整、轉(zhuǎn)移定價、資本弱化解析第五十五頁，共177頁。目錄稅務(wù)“三性”文件的把握與理解要點2012年重要稅收新政策大盤點稅企關(guān)心的稅務(wù)政策問題及解析56納稅調(diào)整、轉(zhuǎn)移定價、資本弱化解析第五十六頁，共177頁。政策程序管理

三性

管理性、程序性文件，凡不違背[新稅法]規(guī)定原則，在沒有制定新的規(guī)定前，可以繼續(xù)參照執(zhí)行；政策性文件，應(yīng)以[新稅法]以及[新稅法]實施后發(fā)布的相關(guān)規(guī)章、規(guī)范性文件為準(zhǔn)?！獓惡痆2009]55號57第五十七頁，共177頁。稅務(wù)申報管理企業(yè)清單和專項申報稅務(wù)合規(guī)性及邏輯性審核58第五十八頁，共177頁。由原來的自行申報扣除和審批扣除改為清單申報和專項申報扣除。征收管理上的重大改變，即都要報備，如果出現(xiàn)問題，責(zé)任在企業(yè)，稅務(wù)機關(guān)有追查的權(quán)利。企業(yè)應(yīng)特別注意《征管法》第六十三條的規(guī)定，納稅人進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。59第五十九頁，共177頁。

企業(yè)購進(jìn)一批材料并且已經(jīng)作進(jìn)項抵扣稅額，但當(dāng)?shù)匕l(fā)生水災(zāi)沖毀了這批材料。請問，企業(yè)是否需要作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理？根據(jù)增值稅暫行條例實施細(xì)則第二十四條規(guī)定，非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。因自然災(zāi)害造成的損失不屬于上述規(guī)定的非正常損失。故不需要作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。60第六十頁，共177頁。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定，并實際在財務(wù)會計處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實際會計處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應(yīng)納稅所得額。（續(xù)）

國稅總局《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》2012年第15號關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實際會計處理之間的協(xié)調(diào)問題

61第六十一頁，共177頁。根據(jù)《稅法》第二十一條規(guī)定，“在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算?！钡髽I(yè)按照會計要求確認(rèn)的支出，沒有超過《稅法》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍（如折舊年限的選擇）的，為減少會計與《稅法》差異的調(diào)整，便于稅收征管，企業(yè)按照會計上確認(rèn)的支出，在稅務(wù)處理時，將不再進(jìn)行調(diào)整。解讀：企業(yè)實際會計處理與《稅法》稅前扣除規(guī)定存在差異的，如何協(xié)調(diào)？

62第六十二頁，共177頁。目錄稅務(wù)“三性”文件的把握與理解要點2012年重要稅收新政策大盤點稅企關(guān)心的稅務(wù)政策問題及解析63納稅調(diào)整、轉(zhuǎn)移定價、資本弱化解析第六十三頁，共177頁。2012年重要稅收新政策大盤點

關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除辦法的通知財稅[2012]38號

關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知財稅[2011]50號

關(guān)于《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細(xì)則》有關(guān)條款解釋的通知

財法[2012]8號

關(guān)于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2012年第12號

關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知財稅[2011]111號64第六十四頁，共177頁。2012年重要稅收新政策大盤點

關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2012年第15號關(guān)于1元以下應(yīng)納稅額和滯納金處理問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2012年第25號關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2012年第27號關(guān)于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補稅款問題的公告國家稅務(wù)總局公告2012年第33號

關(guān)于開展2012年稅收專項檢查工作的通知

國稅發(fā)[2012]17號

65第六十五頁，共177頁。目錄稅務(wù)“三性”文件的把握與理解要點2012年重要稅收新政策大盤點稅企關(guān)心的稅務(wù)政策問題及解析66納稅調(diào)整、轉(zhuǎn)移定價、資本弱化解析第六十六頁，共177頁。第六十七頁，共177頁。68國家稅務(wù)總局公告2011年第6號個人提前退休取得補貼收入個稅問題的公告

一、機關(guān)、企事業(yè)單位對未達(dá)到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個人，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。

——本公告自2011年1月1日起執(zhí)行第六十八頁，共177頁。

退休人員再任職取得的收入，按“工資、薪金所得”項目繳納個稅。應(yīng)同時符合下列條件：

1、受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；

2、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入；

3、受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織”。

不符合上述條件的應(yīng)按照“勞務(wù)報酬所得”繳納20%的個人所得稅。

退休人員再任職取得收入的征稅69第六十九頁，共177頁。個人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅；退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。國家稅務(wù)總局關(guān)于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算征收個人所得稅問題的批復(fù)

國稅函〔2005〕382號第七十頁，共177頁。

離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，不屬于《中華人民共和國個人所得稅法》第四條規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補助費。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，離退休人員從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，應(yīng)在減除費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎金補貼征收個人所得稅的批復(fù)國稅函〔2008〕723號第七十一頁，共177頁。72第七十二頁，共177頁。

1、企業(yè)不擁有核心知識產(chǎn)權(quán)；2、科技人員比例不符合規(guī)定要求；3、研發(fā)費用占銷售收入的比例低于規(guī)定比例；4、申報的核心技術(shù)和主要產(chǎn)品收入沒有相關(guān)性；5、企業(yè)產(chǎn)品不屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；6、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的比例未達(dá)到國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)；7、高新企業(yè)與原企業(yè)之間業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)性巨大，表面上是一個獨立的高新技術(shù)企業(yè)法人，并享受著減稅的優(yōu)惠，但實際上企業(yè)并沒有實質(zhì)性的分離。（續(xù)）少數(shù)高新技術(shù)企業(yè)被“摘帽”的主要原因73第七十三頁，共177頁。要從根本上解決高新技術(shù)技術(shù)企業(yè)存在的稅務(wù)問題，要重點關(guān)注以下三點：

1、增強企業(yè)稅務(wù)判斷的“精準(zhǔn)性”。

2、建立完整的企業(yè)稅務(wù)管理體系。

3、企業(yè)稅務(wù)管理必須與企業(yè)整體管理直接對接。

拿到“高新”證書

不能高枕無憂74第七十四頁，共177頁。第七十五頁，共177頁。

某人將持有的A公司股權(quán)低價轉(zhuǎn)讓給其弟弟，是否需要稅務(wù)機關(guān)核定計稅依據(jù)？

納稅服務(wù)司：根據(jù)相關(guān)規(guī)定，自然人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)(份)取得所得，按照公平交易價格計算并確定計稅依據(jù)。計稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機關(guān)可采用相關(guān)方法核定。

其中正當(dāng)理由是指以下情形：所投資企業(yè)連續(xù)3年以上(含3年)虧損；因國家政策調(diào)整的原因而低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)；將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定的其他合理情形。因此，上述個人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其弟弟屬于有正當(dāng)理由的情形，不需要稅務(wù)機關(guān)核定計稅依據(jù)。第七十六頁，共177頁。第七十七頁，共177頁。78

根據(jù)《稅收征收管理法》第三十六條規(guī)定：“企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整?！?/p>

公司股東如屬于企業(yè)股東，與公司構(gòu)成關(guān)聯(lián)方，公司股東借款而不收取利息不符合經(jīng)營常規(guī)，構(gòu)成關(guān)聯(lián)交易，無論公司股東還是公司，均應(yīng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付利息，如果不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付利息而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其利息收入。公司股東無息將自有資金借給公司征稅

公司股東將自有資金借給公司，未簽訂協(xié)議，不要利息。稅務(wù)機關(guān)是否有權(quán)核定其利息收入？第七十八頁，共177頁。對申報的計稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，可采取以下核定方法：

1、對知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計占資產(chǎn)總額比例達(dá)50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機構(gòu)評估核實。

2、參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

3、參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

4、納稅人對主管稅務(wù)機關(guān)采取的上述核定方法有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定屬實后，可采取其他合理的核定方法。稅務(wù)如何核定申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓計稅依據(jù)明顯偏低國家稅務(wù)總局公告2010年第27號79第七十九頁，共177頁。符合下列情形之一且無正當(dāng)理由的，可視為計稅依據(jù)明顯偏低：

1、申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費的。

2、申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。

3、申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的。

4、申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條件下同類行業(yè)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的。

5、經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定的其他情形。稅務(wù)如何判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個稅計稅依據(jù)偏低國家稅務(wù)總局公告2010年第27號80第八十頁，共177頁。81

依據(jù)《個人所得稅法》和《個人所得稅法實施條例》的規(guī)定，個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓需按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計算繳納個人所得稅。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函[2009]285號）規(guī)定，對扣繳義務(wù)人或納稅人申報股權(quán)轉(zhuǎn)讓的計稅依據(jù)明顯偏低（如平價和低價轉(zhuǎn)讓等）且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權(quán)比例對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額，核定征收個人所得稅。

自然人股東平價轉(zhuǎn)讓股權(quán)是否繳納個稅第八十一頁，共177頁。企業(yè)向自然人借款的利息支出稅前扣除問題

企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系以外的內(nèi)部職工或其他自然人借款的利息支出，同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予按《企業(yè)所得稅法》第八條及其《實施條例》第二十七條規(guī)定扣除。

（1）企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

（2）企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。國稅函【2009】777號

82第八十二頁，共177頁。第八十三頁，共177頁。第八十四頁，共177頁。企業(yè)為員工制訂的工裝是否需要繳納個人所得稅？問：企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用根據(jù)國家稅務(wù)總局2011年第34號公告可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除，那么是否需要并入個人的當(dāng)月工資計算繳納個人所得稅？答：對于符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告

2011年第34號）第二條規(guī)定，企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作

并要求員工工作時統(tǒng)一著裝的工作服飾，可以不并入個人的當(dāng)月工資計算征收個人所得稅。第八十五頁，共177頁?！秳趧颖Ｗo(hù)用品監(jiān)督管理規(guī)定》（國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局令1號）

第三條、本規(guī)定所稱勞動防護(hù)用品，是指由生產(chǎn)經(jīng)營單位為從業(yè)人員配備的，使其在勞動過程中免遭或者減輕事故傷害及職業(yè)危害的個人防護(hù)裝備。第十五條、生產(chǎn)經(jīng)營單位不得以貨幣或者其他物品替代應(yīng)當(dāng)按規(guī)定配備的勞動防護(hù)用品。86第八十六頁，共177頁。87企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。可從以下幾方面來理解：一、必須是企業(yè)已經(jīng)實際發(fā)生的支出。二、必須是合理的支出。三、必須是勞動保護(hù)支出。需要滿足以下條件：

1、必須是確因工作需要，如果企業(yè)所發(fā)生的所謂的支出，并非出于工作的需要，那么其支出就不得予以扣除；

2、為其雇員配備或提供，而不是給其他與其沒有任何勞動關(guān)系的人配備或提供；

3、限于工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫品等，如高溫冶煉企業(yè)職工、道路施工企業(yè)的防暑降溫品，采煤工人的手套、頭盔等用品。第八十七頁，共177頁。第八十八頁，共177頁。問：某一般納稅人企業(yè)6月份購進(jìn)一批防暑降溫用的白糖、茶葉，取得了增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項稅額可否抵扣？

答：根據(jù)《增值稅暫行條例》第九條規(guī)定，納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣?！对鲋刀悤盒袟l例》第十條規(guī)定，下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

1、用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。2、—5、（略）根據(jù)這些規(guī)定，上述公司所購進(jìn)的白糖、茶葉屬于集體福利支出，因此取得的增值稅專用發(fā)票不允許抵扣進(jìn)項稅額。第八十九頁，共177頁。第九十頁，共177頁。91

某公司在桶裝水銷售公司購買的桶裝水，為職工工作時飲用，對方開具的增值稅專用發(fā)票能否抵扣進(jìn)項稅？職工辦公時的飲用水是生產(chǎn)經(jīng)營過程中所必須的，那么應(yīng)該不屬于福利費的范疇。為職工辦公提供飲用水而取得的進(jìn)項稅額不屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣的項目。因此，取得符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票上的進(jìn)項稅額可以按規(guī)定從銷項稅額中抵扣。辦公飲用水如何進(jìn)行稅務(wù)處理91第九十一頁，共177頁。第九十二頁，共177頁。租賃戶外廣告位記租賃費還是廣告費

經(jīng)營租賃：租賃者側(cè)重于租賃物本身直接使用。廣告位租賃：租賃者不直接使用租賃物本身，租賃物是廣告宣傳內(nèi)容的載體。廣告業(yè)營業(yè)稅目注釋：是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱等形式為介紹商品、經(jīng)營服務(wù)項目、文體節(jié)目或通告、聲明等事項進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)。93第九十三頁，共177頁。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕136號）規(guī)定，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按以下原則繳納增值稅或營業(yè)稅：

1、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅額，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率繳納營業(yè)稅。2、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅額，不繳納營業(yè)稅。商場向供貨商收取的進(jìn)場費等部分費用納稅94第九十四頁，共177頁。95深圳市國家稅務(wù)局：你局《關(guān)于沃爾瑪商業(yè)咨詢（深圳）有限公司向供應(yīng)商收取費用征稅問題的請示》（深國稅發(fā)[1999]460號）收悉。沃爾瑪商業(yè)咨詢（深圳）有限公司一些生廠家或供應(yīng)商要求在商場內(nèi)為其提供場地、服裝和燈箱等進(jìn)行商品的展示、廣告宣傳等各種促助銷活動以及制作條碼等服務(wù)，并收取相應(yīng)的場地和服務(wù)費用（促銷費、展示費和條碼費）。該公司取得的上述收入，不屬于《國家稅務(wù)總局關(guān)于平銷行為征收增值問題的通知》（國稅發(fā)[1997]167號）第二條所稱“因購買貨物而從銷售方收取的各種形式的返還資金”，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。關(guān)于沃爾瑪向供應(yīng)商收取費用征稅問題的批復(fù)國稅函【2000】550號

第九十五頁，共177頁。第九十六頁，共177頁。97

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣問題的通知》（財稅〔2009〕113號）規(guī)定，以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指【《固定資產(chǎn)分類與代碼》】：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通信、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。因此，企業(yè)購進(jìn)中央空調(diào)的進(jìn)項稅額不得抵扣，其發(fā)生的修理費也不可以抵扣進(jìn)項稅額。企業(yè)的中央空調(diào)修理費，可否作進(jìn)項稅額抵扣

97第九十七頁，共177頁。98企業(yè)在辦公樓內(nèi)安裝了視頻會議系統(tǒng)，取得了增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項稅是否能夠抵扣？該視頻會議系統(tǒng)是否要作為建筑物的組成部分？《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣問題的通知》（財稅[2009]113號）規(guī)定，以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。根據(jù)上述規(guī)定，公司所述“辦公樓內(nèi)安裝了視頻會議系統(tǒng)”，我們認(rèn)為不屬于上項規(guī)定中的建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，其增值稅進(jìn)項稅額按規(guī)定可以抵扣。第九十八頁，共177頁。99關(guān)于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補稅款問題的公告國家稅務(wù)總局公告2012年第33號現(xiàn)將納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補稅款問題公告如下：納稅人虛開增值稅專用發(fā)票，未就其虛開金額申報并繳納增值稅的，應(yīng)按照其虛開金額補繳增值稅；已就其虛開金額申報并繳納增值稅的，不再按照其虛開金額補繳增值稅。稅務(wù)機關(guān)對納稅人虛開增值稅專用發(fā)票的行為，應(yīng)按《中華人民共和國稅收征收管理法》及《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定給予處罰。納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項稅額。本公告自2012年8月1日起施行。納稅人發(fā)生本公告規(guī)定事項，此前已處理的不再調(diào)整；此前未處理的按本公告規(guī)定執(zhí)行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)[1995]192號）第二條和《國家稅務(wù)總局對代開、虛開增值稅專用發(fā)票征補稅款問題的批復(fù)》（國稅函發(fā)[1995]415號）同時廢止。第九十九頁，共177頁。100關(guān)于《納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補稅款問題的公告》的解讀一、請介紹該公告出臺的背景？近期，我們接到部分地方稅務(wù)機關(guān)報來的請示，《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)[1995]192號，以下簡稱192號文件）和《國家稅務(wù)總局對代開、虛開增值稅專用發(fā)票征補稅款問題的批復(fù)》（國稅函發(fā)[1995]415號，以下簡稱415號文件）規(guī)定，對納稅人代開、虛開專用發(fā)票的，一律按票面所列貨物的適用稅率全額征補稅款。那么就開票方而言，虛開發(fā)票的銷售收入如果已在當(dāng)期全額進(jìn)行了抄報稅，并申報繳納了稅款，192號文件和415號文件所述的“全額征補稅款”是否意味對其虛開的稅額進(jìn)行二次征收的問題，請總局予以明確。（續(xù)）第一百頁，共177頁。101關(guān)于《納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補稅款問題的公告》的解讀二、對虛開增值稅專用發(fā)票的開票方應(yīng)如何進(jìn)行處理？

192號文件和415號文件的下發(fā)有其歷史背景，當(dāng)時使用的是手寫版增值稅專用發(fā)票，存在開具“大頭小尾”發(fā)票和單聯(lián)填開發(fā)票的行為，造成開票方的開票收入不申報或少申報繳稅而受票方虛抵、多抵增值稅的情況發(fā)生，因此，192號文件和415號文件中對虛開增值稅專用發(fā)票征補稅款的處理規(guī)定符合當(dāng)時的實際征管情況。在增值稅防偽稅控系統(tǒng)全面推行后，如果開票方對虛開的增值稅專用發(fā)票在當(dāng)期全額進(jìn)行了抄報稅、納稅申報及稅款繳納，對其已繳納的稅款再次進(jìn)行補征，則會造成重復(fù)征稅問題。因此，從目前增值稅征管實際出發(fā)，同時為避免192號文件和415號文件現(xiàn)有表述可能造成的歧義，我們在公告中對該問題予以進(jìn)一步明確，即納稅人虛開增值稅專用發(fā)票，未就其虛開金額申報并繳納增值稅的，應(yīng)按照其虛開金額補繳增值稅；已就其虛開金額申報并繳納增值稅的，不再按照其虛開金額補繳增值稅。同時，將192號文件和415號文件的相關(guān)規(guī)定廢止。第一百零一頁，共177頁。勞務(wù)關(guān)系勞動關(guān)系合作關(guān)系公司與勞動者的關(guān)系102第一百零二頁，共177頁。林志玲逃稅案敗訴

第一百零三頁，共177頁。

你局《關(guān)于個人與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)簽訂有條件價格優(yōu)惠協(xié)議購買商店征收個人所得稅問題的請示》（閩地稅發(fā)[2008]67號）收悉。經(jīng)研究，批復(fù)如下：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與商店購買者個人簽訂協(xié)議規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按優(yōu)惠價格出售其開發(fā)的商店給購買者個人，但購買者個人在一定期限內(nèi)必須將購買的商店無償提供給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對外出租使用。其實質(zhì)是購買者個人以所購商店交由房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出租而取得的房屋租賃收入支付了部分購房價款。根據(jù)個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定精神，對上述情形的購買者個人少支出的購房價款，應(yīng)視同個人財產(chǎn)租賃所得，按照“財產(chǎn)租賃所得”項目征收個人所得稅。每次財產(chǎn)租賃所得的收入額，按照少支出的購房價款和協(xié)議規(guī)定的租賃月份數(shù)平均計算確定。國家稅務(wù)總局關(guān)于個人與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)簽訂有條件優(yōu)惠價格協(xié)議購買商店征收個人所得稅問題的批復(fù)國稅函〔2008〕576號第一百零四頁，共177頁?！吨腥A人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱稅法）第一條規(guī)定：“在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅”。你省江門市周某屬于在中國境內(nèi)有住所的個人，因此，從境外取得的所得，應(yīng)依照稅法規(guī)定繳納個人所得稅。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》的規(guī)定，中彩所得屬于“偶然所得”應(yīng)稅項目，適用比例稅率20%。因此，江門市周某在澳門葡京娛樂場搖老虎機博彩所得應(yīng)依照稅法規(guī)定全額按20%比例稅率計算繳納個人所得稅。國家稅務(wù)總局關(guān)于個人在境外取得博彩所得征收個人所得稅問題的批復(fù)

國稅函發(fā)〔1995〕663號第一百零五頁，共177頁。勞務(wù)關(guān)系勞動關(guān)系合作關(guān)系公司與勞動者的關(guān)系106第一百零六頁，共177頁。第一百零七頁，共177頁。108一、企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。本通知自2011年1月1日起執(zhí)行。專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題

財稅〔2011〕70號第一百零八頁，共177頁。目錄稅務(wù)“三性”文件的把握與理解要點2012年重要稅收新政策大盤點稅企關(guān)心的稅務(wù)政策問題及解析109納稅調(diào)整、轉(zhuǎn)移定價、資本弱化解析第一百零九頁，共177頁。轉(zhuǎn)移所得勤勞所得非勤勞所得稅務(wù)利潤推定所得110第一百一十頁，共177頁。

第四十七條企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。第一百二十條企業(yè)所得稅法第四十七條所稱不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。《企業(yè)所得稅法》111第一百一十一頁，共177頁。112

企業(yè)所得稅法第四十七條所稱不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。本條內(nèi)容主要包括以下三個方面：

1、除了新的《企業(yè)所得稅法》中特別納稅調(diào)整一章中所規(guī)范的轉(zhuǎn)讓定價、受控外國公司、資本弱化以外，還有濫用稅收協(xié)定、通過企業(yè)變更而多次享受減免稅優(yōu)惠等多種形式。2、沒有統(tǒng)一的辮別標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該按照具體的事實和情況來考察，不能根據(jù)納稅人的陳述而定，也不應(yīng)該只憑主觀臆斷，或者簡單地采用若干指標(biāo)來判斷。稅收利益要通過與正常情況下或者名義上應(yīng)付的稅額進(jìn)行比較來確定。（續(xù)）第一百一十二頁，共177頁。113

3、“不具有合理商業(yè)目的”的安排應(yīng)該滿足以下三個條件：一是，必須存在一個安排，是指人為規(guī)劃一個或者一系列行動或者交易；二是，企業(yè)必須從該安排中獲取“稅收利益”，即減少企業(yè)的應(yīng)納稅收入或者所得額。三是，企業(yè)將獲取稅收利益作為其從事某種安排的唯一或者主要目的。在考慮各項因素后，經(jīng)過合理推斷，滿足以上三個條件，那么則可斷定該安排已經(jīng)構(gòu)成了避稅事實。第一百一十三頁，共177頁。

甲公司從乙公司租賃一條生產(chǎn)線并達(dá)成了租賃合同，合同規(guī)定租期5年，每年租賃費1000萬元，甲公司還要為租賃設(shè)備支付維修費500萬元。甲公司把這兩項支出作為經(jīng)營支出進(jìn)行扣除。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)，甲公司的營業(yè)活動并沒有使用這條生產(chǎn)線，乙公司的這條生產(chǎn)線也沒有證據(jù)表明曾經(jīng)交付給甲公司使用。那么，合同在形式上符合法律要求，但實質(zhì)上沒有交易并為甲公司產(chǎn)生任何現(xiàn)金流。因此，稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為這項扣除是虛假支出，不得扣除。114第一百一十四頁，共177頁。

甲公司決定賣掉一項投資性財產(chǎn)，估計這項出售可產(chǎn)生400萬元的利得，其稅率為25%，甲公司經(jīng)籌劃不是直接售掉這項資產(chǎn)，而是用這項資產(chǎn)在西部地區(qū)注資成立一家新公司。這家新公司成立后立即賣掉這項資產(chǎn)并且為400萬元的利得繳納了15%稅款，隨后新公司向甲公司提供一項長期貸款400萬元。（續(xù)）115第一百一十五頁，共177頁。

稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為成立這個新公司除了得到較低企業(yè)所得稅率之外沒有其他經(jīng)營目的，可能會無視這個投資和貸款交易，并要求補交稅款。

實質(zhì)重于形式假定，要求交易的稅收結(jié)果不僅在法律條文上符合交易特征，而且在現(xiàn)實上也是實際存在的。116第一百一十六頁，共177頁。117

對關(guān)聯(lián)方不按照獨立交易原則進(jìn)行業(yè)務(wù)往來而確定的計價標(biāo)準(zhǔn)收取或者支付價款、費用，導(dǎo)致企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方減少應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整，這是授權(quán)稅務(wù)機關(guān)針對轉(zhuǎn)讓定價避稅采取的反避稅措施。指與企業(yè)有以下之一關(guān)系的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織：

（一）在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；

（二）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；

（三）其他在利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系。獨立交易原則，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來遵循的原則。第一百一十七頁，共177頁。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕86號）規(guī)定，母公司為其子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費用，應(yīng)按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費用進(jìn)行稅務(wù)處理。母子公司未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取價款的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。（續(xù)）兩個獨立法人的母子公司之間發(fā)生的費用的處理118第一百一十八頁，共177頁。母公司向其子公司提供各項服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費標(biāo)準(zhǔn)及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費，母公司應(yīng)作為營業(yè)收入申報納稅，子公司作為成本費用在稅前扣除。子公司申報稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費用，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項費用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的，支付的服務(wù)費用不得稅前扣除。119兩個獨立法人的母子公司之間發(fā)生的費用的處理第一百一十九頁，共177頁。債權(quán)資金債務(wù)第一百二十頁，共177頁。股東公司金融機構(gòu)121第一百二十一頁，共177頁。122資本弱化是指：企業(yè)通過加大借貸款（債權(quán)性投資）而減少股份資本（權(quán)益性投資）比例的方式增加稅前扣除，以降低企業(yè)稅負(fù)的一種行為。第一百二十二頁，共177頁。123

不久前，廣東省廣州市中級人民法院終審判決廣州市地稅局在廣州某房產(chǎn)建設(shè)有限公司行政訴訟案中勝訴，并維持了該局稅務(wù)處理決定，避免了3000余萬元國家稅費的流失。

在這樁訴訟案中，原告公司于2004年將其市場價值3.1億元以上的不動產(chǎn)僅以1.3億元出售。廣州市地稅局經(jīng)過取證，發(fā)現(xiàn)該公司以合法拍賣為名降低交易價格，從而逃避納稅義務(wù)的事實。一是，拍賣存在諸多問題，譬如《委托拍賣合同》中規(guī)定競買人需繳納的保證金比例過高，超過起拍價的50％。實際上，只有一名競買人繳納保證金和到場參加拍賣。（續(xù)）一起失敗的稅務(wù)籌劃案例第一百二十三頁，共177頁。124

二是，不動產(chǎn)坐落在廣州人民中路的繁華地段，但拍賣價格每平方米均價只有2300元，明顯偏低。經(jīng)研究，廣州市地稅局提出了區(qū)別考慮“拍賣合法性”與“稅收合法性”的觀點，以計稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由為突破點，進(jìn)行稅收核定，并最終得到兩級法院判決的認(rèn)可。

廣州市地稅局則堅持在拍賣存在重大瑕疵前提下，將拍賣成交價格作為計稅價格屬于“計稅依據(jù)明顯偏低又無正當(dāng)理由”，根據(jù)《稅收征管法》規(guī)定，依法對其計稅價格進(jìn)行核定。最終，法院采納了廣州市地稅局的意見。一起失敗的稅務(wù)籌劃案例第一百二十四頁，共177頁。目錄稅制改革對企業(yè)利潤的的影響及應(yīng)對

125第一百二十五頁，共177頁。目錄六項稅制改革的具體內(nèi)容及分析房產(chǎn)稅改革所帶來的影響及應(yīng)對126營業(yè)稅改征增值稅政策、法規(guī)、業(yè)務(wù)操作指南第一百二十六頁，共177頁。目錄六項稅制改革的具體內(nèi)容及分析房產(chǎn)稅改革所帶來的影響及應(yīng)對127營業(yè)稅改征增值稅政策、法規(guī)、業(yè)務(wù)操作指南第一百二十七頁，共177頁。128

第一百二十八頁，共177頁。129

第一百二十九頁，共177頁。上海市首先試運行已經(jīng)初現(xiàn)減稅成效。納稅人在改革后稅負(fù)出現(xiàn)不同程度下降，其中對小規(guī)模納稅人的減稅幅度更達(dá)40%。試點城市營改增試點將延續(xù)上海的模式，試點行業(yè)不變、試點政策不變、試點方案不變。由于試點地區(qū)情況的不同，針對各地部分具體行業(yè)稅負(fù)增加較多的企業(yè)，財政補貼方案也同時在研究制定中。

第一百三十頁，共177頁。131

第一百三十一頁，共177頁。132

第一百三十二頁，共177頁。視同銷售調(diào)減項目小規(guī)模納稅人憲法保證銷售收入

扣除項目一般納稅人發(fā)票抵扣133增值稅的關(guān)鍵詞第一百三十三頁，共177頁。應(yīng)納增值稅=銷項稅額-進(jìn)項稅額-調(diào)減稅款不含稅收入×適用稅率按專用發(fā)票面稅額抵扣非稅項目×適用稅率開票金額、收到貨款、取得憑證、視同銷售。非增值稅、轉(zhuǎn)移用途一般計稅方法：期初庫存、當(dāng)期發(fā)生第一百三十四頁，共177頁。應(yīng)納增值稅=銷項稅額

-進(jìn)項稅額-調(diào)減稅款不含稅收入×適用稅率按專用發(fā)票面稅額抵扣非稅項目×適用稅率開票金額、收到貨款、取得憑證、視同銷售。非增值稅、轉(zhuǎn)移用途一般計稅方法：期初庫存、當(dāng)期發(fā)生第一百三十五頁，共177頁。增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為：

（一）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。（二）納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（三）納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。（四）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。第一百三十六頁，共177頁。

提供應(yīng)稅服務(wù)，是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)。

有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。非營業(yè)活動中提供的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)。非營業(yè)活動，是指：

（一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。

（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。（三）單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。第一百三十七頁，共177頁。應(yīng)納增值稅=銷項稅額-進(jìn)項稅額

-調(diào)減稅款不含稅收入×適用稅率按專用發(fā)票面稅額抵扣非稅項目×適用稅率開票金額、收到貨款、取得憑證、視同銷售。非增值稅、轉(zhuǎn)移用途一般計稅方法：期初庫存、當(dāng)期發(fā)生第一百三十八頁，共177頁。有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（一）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。（二）應(yīng)當(dāng)申請辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請的。第一百三十九頁，共177頁。140

第一百四十頁，共177頁。141

第一百四十一頁，共177頁。142一、對增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核、逐級上報，由國家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項稅額。（續(xù)）——本公告自2011年10月1日起執(zhí)行關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2011年第50號第一百四十二頁，共177頁。143二、客觀原因包括如下類型：

（一）因自然災(zāi)害、社會突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期；

（二）增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導(dǎo)致逾期；

（三）有關(guān)司法、行政機關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報義務(wù)，或者稅務(wù)機關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，未能及時處理納稅人網(wǎng)上認(rèn)證數(shù)據(jù)等導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；

（四）買賣雙方因經(jīng)濟(jì)糾紛，未能及時傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點，注銷舊戶和重新辦理稅務(wù)登記的時間過長，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；

（五）由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；

（六）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2011年第50號第一百四十三頁，共177頁。應(yīng)納增值稅=銷項稅額-進(jìn)項稅額-調(diào)減稅款不含稅收入×適用稅率按專用發(fā)票面稅額抵扣非稅項目×適用稅率開票金額、收到貨款、取得憑證、視同銷售。非增值稅、轉(zhuǎn)變用途一般計稅方法：期初庫存、當(dāng)期發(fā)生第一百四十四頁，共177頁。下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)；自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運輸業(yè)服務(wù)的運輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外；個人消費，包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。第一百四十五頁，共177頁。成本料費工可以抵扣：

耗材→的概念原材料輔助材料低值易耗品增值稅抵扣項目的判斷技巧選擇性抵扣：福利費用

×運輸費用√銷售費用×√辦公費用×√不得抵扣第一百四十六頁，共177頁。增值稅納稅的判斷A使用方

B消費方

147第一百四十七頁，共177頁。簡易計稅方式：應(yīng)納增值稅=不含稅收入×征收率（稅率3%）一般納稅人與小規(guī)模納稅人比較：相同點：可以自行開具增值稅普通發(fā)票，也可以在稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票；不可以抵扣任何進(jìn)項稅額。差異點：限于列舉的特定行業(yè)，銷售額即使達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)也可以不申請認(rèn)定為一般納稅人。第一百四十八頁，共177頁。應(yīng)納增值稅=銷項稅額-進(jìn)項稅額-調(diào)減稅款不含稅收入×適用稅率按專用發(fā)票面稅額抵扣非稅項目×適用稅率開票金額、收到貨款、取得憑證、視同銷售。非增值稅、轉(zhuǎn)移用途一般計稅方法：期初庫存、當(dāng)期發(fā)生第一百四十九頁，共177頁。目錄六項稅制改革的具體內(nèi)容及分析房產(chǎn)稅改革所帶來的影響及應(yīng)對150營業(yè)稅改征增值稅政策、法規(guī)、業(yè)務(wù)操作指南第一百五十頁，共177頁。第一百五十一頁，共177頁。北京9月1日起實行“營改增”

各地新舊稅制轉(zhuǎn)換的時間不同，北京市為今年9月1日，江蘇省、安徽省為今年10月1日，福建省、廣東省為今年11月1日，天津市、浙江省、湖北省為今年12月1日。

152第一百五十二頁，共177頁。上海營業(yè)稅改征增值稅試點方案

在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。（續(xù)）153第一百五十三頁，共177頁。上海營業(yè)稅改征增值稅試點方案其中：交通運輸業(yè)包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸；部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃和鑒證咨詢。目前，上海市的試點范圍暫不包括建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、銷售不動產(chǎn)等行業(yè)，以及餐飲、娛樂等服務(wù)業(yè)。154第一百五十四頁，共177頁。155一、完善增值稅制度、推進(jìn)營業(yè)稅改征增值稅試點；二、健全消費稅制度，促進(jìn)節(jié)能減排和引導(dǎo)合理消費；三、進(jìn)一步推進(jìn)資源稅改革，促進(jìn)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)；四、研究制定房產(chǎn)保有、交易環(huán)節(jié)稅收改革方案，穩(wěn)步推進(jìn)房產(chǎn)稅改革試點；五、推進(jìn)城市建設(shè)維護(hù)稅改革；六、深化環(huán)境保護(hù)稅費改革。第一百五十五頁，共177頁。目錄六項稅制改革的具體內(nèi)容及分析房產(chǎn)稅改革所帶來的影響及應(yīng)對156營業(yè)稅改征增值稅政策、法規(guī)、業(yè)務(wù)操作指南第一百五十六頁，共177頁。157第一百五十七頁，共177頁。第一百五十八頁，共177頁。159第一百五十九頁，共177頁。160

吳邦國在“兩會”上表示：今年要修改《勞動合同法》，當(dāng)前勞務(wù)派遣被濫用等問題還很突出，建議抓緊修改完善法律法規(guī)，細(xì)化勞務(wù)派遣的適用范圍