輔中級財務(wù)會計全楊亞娥版8無形資產(chǎn)

第八章無形資產(chǎn)第一節(jié)無形資產(chǎn)概述

一、無形資產(chǎn)的定義與特征二、無形資產(chǎn)的確認條件三、無形資產(chǎn)的內(nèi)容（一）專利權(quán)（二）非專利技術(shù)（三）商標權(quán)（四）著作權(quán)（五）特許權(quán)作為無形資產(chǎn)核算的特許權(quán)是指企業(yè)間依照簽訂的合同，有限期或無限期使用另一家企業(yè)的某些權(quán)利。只有花費了代價取得的特許權(quán)才能作為無形資產(chǎn)入賬。（六）土地使用權(quán)以繳納土地出讓金等方式外購的土地使用權(quán)及投資者投入取得的非出租和待增值土地使用權(quán)，企業(yè)才作為無形資產(chǎn)入賬。出租的和有待于增值的土地使用權(quán)在投資性房地產(chǎn)范圍核算；行政劃撥取得的土地使用權(quán)不作為資產(chǎn)入賬。第二節(jié)無形資產(chǎn)的初始計量

以取得無形資產(chǎn)并使之達到預定用途而發(fā)生的全部支出作為無形資產(chǎn)的成本。（一）外購外購無形資產(chǎn)成本＝買價+相關(guān)稅費+直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出

【注】：為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用以及無形資產(chǎn)已達到預定用途后發(fā)生的支出，不構(gòu)成無形資產(chǎn)的成本。

2、購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付無形資產(chǎn)成本＝購買價現(xiàn)值應付價款-購買價現(xiàn)值＝未確認融資費用未確認融資費用在付款期內(nèi)按實際利率法確認為財務(wù)費用。

二、自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)（一）研究階段和開發(fā)階段研究階段的有關(guān)支出在發(fā)生時應當費用化計入當期損益。開發(fā)階段的有關(guān)支出如果企業(yè)能夠證明滿足無形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認條件，則可資本化，確認為無形資產(chǎn)的成本。（二）自行開發(fā)無形資產(chǎn)的計量無形資產(chǎn)成本＝開發(fā)該無形資產(chǎn)耗費的材料、勞務(wù)成本、注冊費+在開發(fā)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷+按規(guī)定可資本化的利息支出+為使該無形資產(chǎn)達到預定用途前所發(fā)生的其他費用。

內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達到預定用途前發(fā)生的支出總和。（三）自行開發(fā)無形資產(chǎn)的會計處理賬戶設(shè)置（1）無形資產(chǎn)總賬下按無形資產(chǎn)的項目設(shè)置明細賬。（2）研發(fā)支出（成本類）：核算無形資產(chǎn)研究開發(fā)中發(fā)生的各項支出。

3、賬務(wù)處理（三）投資者投入的無形資產(chǎn)成本無形資產(chǎn)成本＝投資合同或協(xié)議約定的價值+相關(guān)稅費在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，應按無形資產(chǎn)的公允價值入賬。（四）接收捐贈的無形資產(chǎn)接收捐贈無形資產(chǎn)成本：

1、捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)金額加上應支付的相關(guān)稅費確定；

2、捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按下列順序確定其實際成本：（1）同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格加上應支付的相關(guān)稅費作為實際成本；（2）同類或類似無形資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接收捐贈無形資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為實際成本。接受捐贈取得的無形資產(chǎn)應作為利得計入營業(yè)外收入。（五）土地使用權(quán)的處理土地使用權(quán)成本＝取得時支付的價款+相關(guān)稅費土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進行核算，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊?！咀ⅰ?：但下列情況除外：（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應當計入所建造的房屋建筑物成本。（2）外購房屋建筑物實際支付價中包括土地及建筑物的價值，應當對支付價款按照合理的方法在土地和地上建筑物之間進行分配；如確實無法進行合理分配的，應當全部作為固定資產(chǎn)核算。【注】2：企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，將其作為用于出租或增值目的時，應將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。第三節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量

一、無形資產(chǎn)攤銷只有使用壽命有限的無形資產(chǎn)才需要在估計的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法進行攤銷，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)則不需要攤銷。（一）無形資產(chǎn)使用壽命的確定無形資產(chǎn)的使用壽命如為有限的，應當估計該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量；無法預見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。（二）使用壽命有限的無形資產(chǎn)

應攤銷金額＝無形資產(chǎn)成本-殘值-已計提的無形資產(chǎn)減值準備

1、攤銷期和攤銷方法（1）攤銷期（2）攤銷方法包括：直線法、生產(chǎn)總量法、加速攤銷法等。

2、殘值的確定無形資產(chǎn)的殘值一般為零。

3、賬務(wù)處理設(shè)置“累計攤銷”賬戶?？傎~下按無形資產(chǎn)項目設(shè)置明細賬。無形資產(chǎn)的攤銷一般應計入當期管理費用，但如果某項無形資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的，其所包含的經(jīng)濟利益是通過轉(zhuǎn)入到所生產(chǎn)的產(chǎn)品中體現(xiàn)的，無形資產(chǎn)的攤銷費用應構(gòu)成產(chǎn)品成本的一部分，計入制造費用。（三）使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

有確鑿證據(jù)表明無法合理估計其使用壽命的無形資產(chǎn)，才能作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但應當在每個會計期間進行減值測試。需要計提減值準備的，相應計提有關(guān)的減值準備。二、無形資產(chǎn)減值

當無形資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價值時，企業(yè)應當確認資產(chǎn)減值損失。無形資產(chǎn)可收回金額的估計，應當根據(jù)其公允價值減去處置費用后的凈額與該無形資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

借：資產(chǎn)減值損失**貸：無形資產(chǎn)減值準備**資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。確認資產(chǎn)減值損失后，該減值無形資產(chǎn)的攤銷額應當在未來期間作相應調(diào)整，按照新的無形資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)計提每期攤銷。第四節(jié)無形資產(chǎn)的處置

一、無形資產(chǎn)的出售出售損益記入營業(yè)外收支。二、無形資產(chǎn)的出租出租收入、攤銷出租無形資產(chǎn)成本分別計入其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本。

三、對外捐贈的無形資產(chǎn)對外捐贈無形資產(chǎn)的價值應作為損失計入營業(yè)外支出。

四、無形資產(chǎn)的報廢報廢損失記入營業(yè)外支出。第五節(jié)其他非流動資產(chǎn)一、長期待攤費用指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在一年以上（不含一年）的各項費用。設(shè)置“長期待攤費用”賬戶，總賬下按費用項目設(shè)置明細賬。長期待攤費用（資產(chǎn)類）發(fā)生數(shù)攤銷數(shù)尚未攤銷數(shù)二、長期應收款指企業(yè)由于經(jīng)營活動產(chǎn)生的收款期在一年以上的應收款