其他國(guó)家稅制對(duì)解決我國(guó)旅游業(yè)稅收政策問題的啟示,稅務(wù)碩士論文

其他國(guó)家稅制對(duì)解決我們國(guó)家旅游業(yè)稅收政策問題的啟示,稅務(wù)碩士論文本篇論文目錄導(dǎo)航：【第1部分】【第2部分】【第3部分】【第4部分】【第5部分】【第6部分】其他國(guó)家稅制對(duì)解決我們國(guó)家旅游業(yè)稅收政策問題的啟示【第7部分】第5章其他國(guó)家稅制對(duì)解決我們國(guó)家旅游業(yè)稅收政策問題的啟示5.1愈加公平的直接稅一來自美國(guó)的經(jīng)歷體驗(yàn)間接稅是對(duì)流通中的商品和勞務(wù)征收的稅。從對(duì)旅游業(yè)稅負(fù)的測(cè)算來看，旅游業(yè)仍然是以營(yíng)業(yè)稅、增值稅等間接稅為主體的產(chǎn)業(yè)，這與我們國(guó)家以間接稅為主體的稅制構(gòu)造有關(guān)：我們國(guó)家現(xiàn)行稅制中，增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅三大稅種為主體的間接稅占比例到達(dá)68%.而直接稅與間接稅相對(duì)應(yīng)，直接對(duì)企業(yè)和個(gè)人的所得和財(cái)產(chǎn)征稅，在稅法理論中，多將所得稅、房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等稅種作為直接稅。與間接稅相比，直接稅有較明顯的優(yōu)越之處。首先，直接稅的納稅人較難轉(zhuǎn)移稅負(fù)，并且直接稅根據(jù)私人所得和財(cái)產(chǎn)多少?zèng)Q定稅負(fù)，更為符合量能納稅的原則。我們國(guó)家也在向提高直接稅比重的方向努力，財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉表示，中國(guó)將來改革固然不會(huì)取消間接稅，但會(huì)增加直接稅比重。財(cái)科所所長(zhǎng)賈康也指出，中國(guó)人均收入水平還比擬低，但中國(guó)不同居民間收入懸殊非常大。提高直接稅比重，恰恰要解決有關(guān)社會(huì)和和諧可持續(xù)發(fā)展的收入差距懸殊問題。從我們國(guó)家旅游業(yè)的角度來看，擴(kuò)大直接稅能夠有效改善稅收流失導(dǎo)致的稅負(fù)不公問題，將旅游業(yè)發(fā)展納入公平、透明的軌道中來。本文的調(diào)查結(jié)果顯示，旅游業(yè)的稅收流失問題大量發(fā)生于旅游交易的環(huán)節(jié)，那么在整治交易環(huán)節(jié)問題的同時(shí)，為什么不能考慮退一步，通過完善對(duì)所得征稅和財(cái)產(chǎn)保有環(huán)節(jié)征稅的措施，來治理稅收流失問題呢事實(shí)上，由于分類課稅形式和征管制度不健全，我們國(guó)家的個(gè)人所得稅淪為工資薪金稅已經(jīng)成為最常被i后病的問題，不僅缺乏對(duì)收入再分配的調(diào)節(jié)能力，客觀上還導(dǎo)致了稅收收入的流失。房產(chǎn)稅等財(cái)產(chǎn)稅力度同樣不大，缺乏對(duì)稅收收入的把控能力。美國(guó)能夠?yàn)槲覀儑?guó)家直接稅的改革提供一定的經(jīng)歷體驗(yàn)。美國(guó)在長(zhǎng)期的稅收實(shí)踐中逐步建立了以直接稅為主體的稅制，個(gè)人所得稅和公司所得稅為的主要收入，加上工薪稅〔社會(huì)保險(xiǎn)收入〕三項(xiàng)合計(jì)占收入的42%以上，占聯(lián)邦收入的55%以上。并且各屆通過降低稅率和不斷拓寬稅基，保證了財(cái)政收入的同時(shí)也獲得了政治上的支持。在本節(jié)重點(diǎn)分析美國(guó)的個(gè)人所得稅和財(cái)產(chǎn)稅。5.1.1美國(guó)的個(gè)人所得稅美國(guó)自1913年起，稅制主體開場(chǎng)由商品稅轉(zhuǎn)向所得稅。1943年美國(guó)確立凡有收入，必須納稅的原則，所得稅稅基進(jìn)一步拓寬。美國(guó)的個(gè)人所得稅為了追求稅收效率與公平的目的，引入了大量的寬免、抵免、扣除制度，以其內(nèi)容復(fù)雜、體系龐大而著稱。美國(guó)的個(gè)人所得稅計(jì)算與我們國(guó)家分類課稅形式不同，根據(jù)美國(guó)的稅法，除法律規(guī)定的免稅項(xiàng)目之外，任何來源、任何形式實(shí)現(xiàn)的所得都屬于應(yīng)稅毛所得〔GI,GrossIncome〕。以應(yīng)稅毛所得扣除免稅項(xiàng)目和經(jīng)營(yíng)費(fèi)用后得到調(diào)整后毛所得〔AdjustedGI〕，以AGI減去標(biāo)準(zhǔn)扣除或分項(xiàng)扣除和一個(gè)與AGI金額掛鉤的寬免額后，得出應(yīng)稅所得并乘以稅率得出應(yīng)納稅額。以計(jì)算出的稅額減去稅收抵免〔為減輕低收入納稅人的負(fù)擔(dān)而設(shè)置的〕和預(yù)繳稅款得出應(yīng)申報(bào)繳納的所得稅額。總的來看，盡管設(shè)置了各種各樣的扣除、抵免和寬免，但美國(guó)的個(gè)人所得稅是對(duì)全部所得征稅，并且高AGI的納稅人享受的抵免額要更低，更大程度上保證了公平。從征管角度來看，美國(guó)對(duì)絕大多數(shù)應(yīng)稅收入施行個(gè)人所得稅源泉扣繳制度，并與自行預(yù)繳、年度綜合申報(bào)相互配合，依托強(qiáng)大的稅收信息支持，對(duì)納稅人的收入和稅收情況進(jìn)行了嚴(yán)格的把控。同時(shí)為了避免復(fù)雜的稅制體系給納稅人帶來高遵從成本而導(dǎo)致的稅收流失，稅務(wù)部門提供了大量的輔助計(jì)算方式方法來幫助納稅人計(jì)算自個(gè)應(yīng)繳納的稅額，并提供支票、現(xiàn)金支付、網(wǎng)上支付、銀行自助扣款等多種方式供納稅人選擇，納稅人前期存在多繳稅款情形的，還能夠申請(qǐng)用前期多繳稅款抵扣當(dāng)期稅款，最大程度上方便納稅人，提高征管效率。美國(guó)的個(gè)人所得稅能夠給為我們國(guó)家提供這樣的啟示：要加快改革我們國(guó)家個(gè)人所得稅的分類課稅體制，以分類和綜合形式結(jié)合為過渡，盡可能促進(jìn)稅收公平。并且加快我們國(guó)家的稅收信息化建設(shè)，完善自主納稅制度，提高征管效率，防止稅收流失。5.1.2美國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅美國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅是縣與區(qū)地方的重要收入來源，占地方財(cái)政收入約27%,占地方稅收收入約75%.財(cái)產(chǎn)稅的課稅對(duì)象為納稅人擁有的動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，華而不實(shí)不動(dòng)產(chǎn)是主要稅基，由此可見，其性質(zhì)類似我們國(guó)家的房產(chǎn)稅，但是其重要程度很高，美國(guó)各州通常以州憲法的形式明確下來。美國(guó)財(cái)產(chǎn)稅以全面的財(cái)產(chǎn)登記和估價(jià)制度為基礎(chǔ)，以估算財(cái)產(chǎn)的市值按一定比例取凈值，作為計(jì)稅根據(jù)，并且部分性、周期性地對(duì)財(cái)產(chǎn)價(jià)格進(jìn)行重估。估價(jià)方式方法有市場(chǎng)價(jià)值法〔適用于自有房產(chǎn)〕，收益法〔公寓、商店、寫字樓等〕和成本法〔不產(chǎn)生收益但可交易的房產(chǎn)〕地方對(duì)每一個(gè)課稅對(duì)象建立了比擬具體的信息管理制度。財(cái)產(chǎn)稅的稅率由地方自行確定，部分地方如fo羅里達(dá)州對(duì)稅率還會(huì)采取聽證方式確定?？傮w來講，有效稅率在1%-4%左右。I7不動(dòng)產(chǎn)財(cái)產(chǎn)稅一般由稅務(wù)局按財(cái)產(chǎn)估價(jià)計(jì)算出應(yīng)納稅額，以繳款通知單的形式通知納稅人。總的來看，美國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅建立在強(qiáng)大的信息支持和法律支持之上，能夠起到調(diào)節(jié)收入、促進(jìn)公平的作用。而相比美國(guó)，我們國(guó)家的房產(chǎn)稅固然開征早，但稅率低，金額始終較小，房產(chǎn)稅改革缺乏法律根據(jù)、實(shí)際效果不理想。應(yīng)當(dāng)從加強(qiáng)立法工作、加快建設(shè)房產(chǎn)信息管理制度，擴(kuò)大征稅范圍等方面獲得啟示。5.2增值稅改革一來自法國(guó)的經(jīng)歷體驗(yàn)增值稅誕生以來，以其宏大的優(yōu)越性在世界范圍內(nèi)被140多個(gè)國(guó)家廣為使用。I8增值稅的優(yōu)越性有多個(gè)方面，首先，無論在商品流轉(zhuǎn)的哪個(gè)環(huán)節(jié)，經(jīng)營(yíng)方式怎樣，增值稅稅負(fù)只與增值額有關(guān)，與周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多少無關(guān)，不存在重復(fù)征稅的問題。而且增值稅稅基廣泛，不僅能夠?qū)ω浳镎魇眨梢砸詫?duì)勞務(wù)征收〔我們國(guó)家只要加工、修理修配勞務(wù)繳納增值稅，其他應(yīng)稅勞務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅〕，除此之外，由于進(jìn)項(xiàng)稅只能按發(fā)票上的金額抵扣，加強(qiáng)了購(gòu)銷雙方的互相審計(jì)，提高了稅收征管效率。我們國(guó)家旅游業(yè)以營(yíng)業(yè)稅為主要稅種，存在較嚴(yán)重的重復(fù)征稅問題，我們國(guó)家現(xiàn)前階段盡管在交通運(yùn)輸業(yè)施行了營(yíng)改增試點(diǎn)，但政策也尚未成熟，存在企業(yè)實(shí)際稅負(fù)增加的情況。法國(guó)是施行增值稅的鼻祖，在1946年，法國(guó)財(cái)政官員莫里斯勞萊提出用增值稅代替營(yíng)業(yè)稅的設(shè)想，2年之后法國(guó)正式采用增值稅稅制。到1956年，增值稅的大框架就基本確立下來，并且之后各屈都會(huì)針對(duì)詳細(xì)情況對(duì)增值稅政策微調(diào)?？疾旆▏?guó)的增值稅及改革歷程也能為我們國(guó)家的增值稅改革提供經(jīng)歷體驗(yàn)。5.2.1法國(guó)増值稅制度的建立法國(guó)建立增值稅的經(jīng)過能夠分為三個(gè)階段，在初始的探尋求索階段，即19%年以前，法國(guó)先后施行了從量定額的營(yíng)業(yè)稅率、全社會(huì)單一比例的比例稅率、分類的從價(jià)比例稅率，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中構(gòu)成了一種不公平的局面：自制能力強(qiáng)，全能程度高的企業(yè)對(duì)外業(yè)務(wù)關(guān)系少，稅收負(fù)擔(dān)輕，而從事專業(yè)化生產(chǎn)的企業(yè)，由于對(duì)外經(jīng)濟(jì)關(guān)系多，承受的稅收負(fù)擔(dān)重。這與促進(jìn)分工，發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的思想相悖，于是法國(guó)于1936年停止征收這種稅，改為對(duì)最后成品施行一次征收15%的稅，試圖解決中間環(huán)節(jié)造成的重復(fù)征稅問題。然而這種稅制的弱點(diǎn)在于最終產(chǎn)品與中間產(chǎn)品往往是互相轉(zhuǎn)換的，沒有嚴(yán)格的界線。到了]948年，在營(yíng)業(yè)稅改增值稅的思想指導(dǎo)下，法國(guó)改為分段征收制，即每個(gè)環(huán)節(jié)都繳納15%的稅，但是能夠扣除上一環(huán)節(jié)已繳納過的稅，這樣就有了增值稅的雛形。1954年法國(guó)對(duì)企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)允許扣稅；到1968年，經(jīng)過3年的培訓(xùn)后，商業(yè)零售環(huán)節(jié)開場(chǎng)施行增值稅；1971年，法國(guó)決定對(duì)企業(yè)多繳的稅款能夠退還；1978年增值稅進(jìn)一步擴(kuò)大到與經(jīng)濟(jì)、生產(chǎn)直接有關(guān)的自由職業(yè)者，完好的增值稅制度逐步建立起來。根據(jù)我們國(guó)家稅務(wù)代表團(tuán)對(duì)法國(guó)進(jìn)行訪問的記錄，法國(guó)在增值稅改革中始終重視兩條原則：一是保證國(guó)家財(cái)政收入的需要，二是盡量避免物價(jià)波動(dòng)。法國(guó)采取了維持原來15%稅負(fù)的方針，只是將成品征收改為分段征收，后來為了追求公平，將15%稅率按不同商品劃分為4檔稅率以施行獎(jiǎng)限政策，設(shè)計(jì)的4檔稅率最大程度上保證了稅收收入，不同產(chǎn)品物價(jià)增減相抵后總物價(jià)水平也僅上漲了0.4%,較好地避免了改征增值稅可能帶來的通貨膨脹I9.從法國(guó)建立增值稅制度的經(jīng)過能夠看出，增值稅改革的方向是符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的，不僅能夠促進(jìn)企業(yè)稅負(fù)愈加公平，而且移除了原來抑制分工和專業(yè)化生產(chǎn)的重復(fù)征稅因素，能夠有效解放社會(huì)生產(chǎn)力。從我們國(guó)家營(yíng)改增的效果來看，總體節(jié)稅效應(yīng)也特別明顯，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)堅(jiān)持下去。而法國(guó)在增值稅改革中重視的保證收入和避免物價(jià)波動(dòng)原則，也是我們國(guó)家應(yīng)當(dāng)注意的。十分是在我們國(guó)家現(xiàn)行的稅收管理體系下，增值稅由國(guó)家稅務(wù)局征收，營(yíng)業(yè)稅由地方稅務(wù)局征收，怎樣做好營(yíng)改增后稅收收入的分配是一個(gè)關(guān)鍵。同時(shí)也應(yīng)當(dāng)看到，法國(guó)的營(yíng)改增從探尋求索到成形也用了將近40年的時(shí)間。而我們國(guó)家自1994年稅改已經(jīng)構(gòu)成了較為穩(wěn)定的增值稅、營(yíng)業(yè)稅并行體制，改革道路還很長(zhǎng)。5.2.2法國(guó)的増值稅制度法國(guó)的增值稅征稅范圍為境內(nèi)一切商品生產(chǎn)流通與服務(wù)提供，只要符合三個(gè)條件：在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生、具有價(jià)值目的、由獨(dú)立主體進(jìn)行，就是增值稅的征稅范圍。相比我們國(guó)家的增值稅制度，法國(guó)將服務(wù)提供〔應(yīng)稅勞務(wù)〕也納入了增值稅。相應(yīng)地，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣也包含服務(wù)的提供。增值稅納稅人也有一般納稅人與小規(guī)模納稅人之分，但對(duì)小規(guī)模納稅人按同樣的征稅方式方法征稅，只在納稅申報(bào)方式上有所差異不同，十分小的企業(yè)〔年?duì)I業(yè)額低于76300歐元的貨物銷售和年?duì)I業(yè)額低于27000歐元的服務(wù)〕免征增值稅。法國(guó)增值稅的稅率有三檔比例稅率，19.6%的標(biāo)準(zhǔn)稅率，5.5%的低稅率和2.1%的超低稅率，另外還有零稅率。華而不實(shí)生活必需品、農(nóng)產(chǎn)品、某些服務(wù)〔十分是旅游業(yè)相關(guān)的住宿、餐飲服務(wù)〕適用低稅率。法國(guó)的增值稅制度能夠給我們國(guó)家的增值稅改革提供好的參考。首先，增值稅擴(kuò)圍是一個(gè)人的方向，圍繞這個(gè)大方向，從稅收的各個(gè)因從來考慮，能夠減少擴(kuò)圍的阻力，推動(dòng)我們國(guó)家增值稅的改革。從納稅人管理角度來看，我們國(guó)家小規(guī)模納稅人按簡(jiǎn)易辦法按3%征收率征收增值稅，這與營(yíng)業(yè)稅本質(zhì)上一樣，毀壞了增值稅的抵扣鏈條。對(duì)于旅游業(yè)來講，大量小