特別納稅調(diào)整

特殊納稅調(diào)整第六章特殊納稅調(diào)整一、特殊納稅調(diào)整概念企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而削減企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依據(jù)合理方法調(diào)整。特殊納稅調(diào)整二、關(guān)聯(lián)關(guān)系企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人：（一）在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面存在干脆或者間接的限制關(guān)系；（二）干脆或者間接地同為第三者限制；（三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。特殊納稅調(diào)整所得稅法實(shí)施條例第一百零九條及征管法實(shí)施細(xì)則第五十一條所稱關(guān)聯(lián)關(guān)系，主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個(gè)人具有下列之一關(guān)系：（一）一方干脆或間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上，或者雙方干脆或間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上。若一方通過(guò)中間方對(duì)另一方間接持有股份，只要一方對(duì)中間方持股比例達(dá)到25%以上，則一方對(duì)另一方的持股比例依據(jù)中間方對(duì)另一方的持股比例計(jì)算。（二）一方與另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）之間借貸資金占一方實(shí)收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）擔(dān)保。

特殊納稅調(diào)整（三）一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）或至少一名可以限制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）或至少一名可以限制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同為第三方委派。（四）一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）同時(shí)擔(dān)當(dāng)另一方的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理），或者一方至少一名可以限制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同時(shí)擔(dān)當(dāng)另一方的董事會(huì)高級(jí)成員。特殊納稅調(diào)整（五）一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必需由另一方供應(yīng)的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行。（六）一方的購(gòu)買或銷售活動(dòng)主要由另一方限制。（七）一方接受或供應(yīng)勞務(wù)主要由另一方限制。（八）一方對(duì)另一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、交易具有實(shí)質(zhì)限制，或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括雖未達(dá)到本條第（一）項(xiàng)持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟(jì)利益，以及家族、親屬關(guān)系等。特殊納稅調(diào)整三、同期資料（一）同期資料內(nèi)容1、組織結(jié)構(gòu)2、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況3、關(guān)聯(lián)交易狀況4、可比性分析5、轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇和運(yùn)用特殊納稅調(diào)整（二）屬于下列情形之一的企業(yè)，可免于準(zhǔn)備同期資料：1、年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購(gòu)銷金額（來(lái)料加工業(yè)務(wù)按年度進(jìn)出口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算）在2億元人民幣以下且其他關(guān)聯(lián)交易金額（關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額計(jì)算）在4000萬(wàn)元人民幣以下，上述金額不包括企業(yè)在年度內(nèi)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議或預(yù)約定價(jià)支配所涉及的關(guān)聯(lián)交易金額；2、關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù)約定價(jià)支配所涉及的范圍；3、外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易。特殊納稅調(diào)整（三）其他規(guī)定1、企業(yè)應(yīng)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年5月31日之前準(zhǔn)備完畢該年度同期資料，并自稅務(wù)機(jī)關(guān)要求之日起20日內(nèi)供應(yīng)。企業(yè)因不行抗力無(wú)法按期供應(yīng)同期資料的，應(yīng)在不行抗力消退后20日內(nèi)供應(yīng)同期資料。2、企業(yè)依據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求供應(yīng)的同期資料，須加蓋公章，并由法定代表人或法定代表人授權(quán)的代表簽字或蓋章。同期資料涉及引用的信息資料，應(yīng)標(biāo)明出處來(lái)源。特殊納稅調(diào)整3、企業(yè)因合并、分立等緣由變更或注銷稅務(wù)登記的，應(yīng)由合并、分立后的企業(yè)保存同期資料。4、同期資料應(yīng)運(yùn)用中文。如原始資料為外文的，應(yīng)附送中文副本。5、同期資料應(yīng)自企業(yè)關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年6月1日起保存10年。特殊納稅調(diào)整四、轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理（一）概念轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)所得稅法第六章和征管法第三十六條的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)（以下簡(jiǎn)稱關(guān)聯(lián)交易）是否符合獨(dú)立交易原則進(jìn)行審核評(píng)估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱。特殊納稅調(diào)整（二）轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法、成本加成法、交易凈利潤(rùn)法、利潤(rùn)分割法和其他符合獨(dú)立交易原則的方法。在選擇合理方法前需進(jìn)行可比性分析，可比性分析的內(nèi)容包括：1、交易資產(chǎn)或勞務(wù)特性2、交易各方功能和風(fēng)險(xiǎn)3、合同條款4、經(jīng)濟(jì)環(huán)境5、經(jīng)營(yíng)策略特殊納稅調(diào)整可比非受控價(jià)格法1、概念可比非受控價(jià)格法以非關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的與關(guān)聯(lián)交易相同或類似業(yè)務(wù)活動(dòng)所收取的價(jià)格作為關(guān)聯(lián)交易的公允成交價(jià)格。2、適用可比非受控價(jià)格法可以適用于全部類型的關(guān)聯(lián)交易。特殊納稅調(diào)整再銷售價(jià)格法1、概念以關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格減去可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后的金額作為關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品的公允成交價(jià)格。公允成交價(jià)格=再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格×（1-可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率）可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率=可比非關(guān)聯(lián)交易毛利/可比非關(guān)聯(lián)交易收入凈額×100%2、適用通常適用于再銷售者未對(duì)商品進(jìn)行變更外型、性能、結(jié)構(gòu)或更換商標(biāo)等實(shí)質(zhì)性增值加工的簡(jiǎn)潔加工或單純購(gòu)銷業(yè)務(wù)。特殊納稅調(diào)整成本加成法1、概念以關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的合理成本加上可比非關(guān)聯(lián)交易毛利作為關(guān)聯(lián)交易的公允成交價(jià)格。公允成交價(jià)格=關(guān)聯(lián)交易的合理成本×（1+可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率）可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率=可比非關(guān)聯(lián)交易毛利/可比非關(guān)聯(lián)交易成本×100%2、適用通常適用于有形資產(chǎn)的購(gòu)銷、轉(zhuǎn)讓和運(yùn)用，勞務(wù)供應(yīng)或資金融通的關(guān)聯(lián)交易。特殊納稅調(diào)整交易凈利潤(rùn)法1、概念以可比非關(guān)聯(lián)交易的利潤(rùn)率指標(biāo)確定關(guān)聯(lián)交易的凈利潤(rùn)。利潤(rùn)率指標(biāo)包括資產(chǎn)收益率、銷售利潤(rùn)率、完全成本加成率、貝里比率等。2、適用通常適用于有形資產(chǎn)的購(gòu)銷、轉(zhuǎn)讓和運(yùn)用，無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和運(yùn)用以及勞務(wù)供應(yīng)等關(guān)聯(lián)交易。特殊納稅調(diào)整利潤(rùn)分割法1、概念依據(jù)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方對(duì)關(guān)聯(lián)交易合并利潤(rùn)的貢獻(xiàn)計(jì)算各自應(yīng)當(dāng)支配的利潤(rùn)額。一般利潤(rùn)分割法依據(jù)關(guān)聯(lián)交易各參與方所執(zhí)行的功能、擔(dān)當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)以及運(yùn)用的資產(chǎn)，確定各自應(yīng)取得的利潤(rùn)。剩余利潤(rùn)分割法將關(guān)聯(lián)交易各參與方的合并利潤(rùn)減去支配給各方的常規(guī)利潤(rùn)的余額作為剩余利潤(rùn)，再依據(jù)各方對(duì)剩余利潤(rùn)的貢獻(xiàn)程度進(jìn)行支配。2、適用通常適用于各參與方關(guān)聯(lián)交易高度整合且難以單獨(dú)評(píng)估各方交易結(jié)果的狀況。特殊納稅調(diào)整五、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查及調(diào)整（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查應(yīng)重點(diǎn)選擇以下企業(yè)：1、關(guān)聯(lián)交易數(shù)額較大或類型較多的企業(yè)；2、長(zhǎng)期虧損、微利或跳動(dòng)性盈利的企業(yè)；3、低于同行業(yè)利潤(rùn)水平的企業(yè)；4、利潤(rùn)水平與其所擔(dān)當(dāng)?shù)墓δ茱L(fēng)險(xiǎn)明顯不相匹配的企業(yè)；5、與避稅港關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)的企業(yè)；6、未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)或準(zhǔn)備同期資料的企業(yè)。7、其他明顯違反獨(dú)立交易原則的企業(yè)。特殊納稅調(diào)整（二）其他留意事項(xiàng)1、實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒(méi)有干脆或間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入的削減，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整。2、稅務(wù)機(jī)關(guān)選用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法分析、評(píng)估企業(yè)關(guān)聯(lián)交易是否符合獨(dú)立交易原則，分析評(píng)估時(shí)可以運(yùn)用公開(kāi)信息資料，也可以運(yùn)用非公開(kāi)信息資料。3、稅務(wù)機(jī)關(guān)分析、評(píng)估企業(yè)關(guān)聯(lián)交易時(shí)，因企業(yè)與可比企業(yè)營(yíng)運(yùn)資本占用不同而對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生的差異原則上不做調(diào)整。確需調(diào)整的，須層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。特殊納稅調(diào)整4、企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間收取價(jià)款與支付價(jià)款的交易相互抵消的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在可比性分析和納稅調(diào)整時(shí)，原則上應(yīng)還原抵消交易。5、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)納稅調(diào)整后，應(yīng)自企業(yè)被調(diào)整的最終年度的下一年度起5年內(nèi)實(shí)施跟蹤管理。在跟蹤管理期內(nèi)，企業(yè)應(yīng)在跟蹤年度的次年6月20日之前向稅務(wù)機(jī)關(guān)供應(yīng)跟蹤年度的同期資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)在跟蹤管理期內(nèi)發(fā)覺(jué)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)異樣等狀況，應(yīng)剛好與企業(yè)溝通，要求企業(yè)自行調(diào)整，或依據(jù)本章有關(guān)規(guī)定開(kāi)展轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整。特殊納稅調(diào)整六、預(yù)約定價(jià)支配管理（一）概念預(yù)約定價(jià)支配：企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)支配。預(yù)約定價(jià)支配的談簽與執(zhí)行通常經(jīng)過(guò)預(yù)備會(huì)談、正式申請(qǐng)、審核評(píng)估、磋商、簽訂支配和監(jiān)控執(zhí)行6個(gè)階段。預(yù)約定價(jià)支配包括單邊、雙邊和多邊3種類型。特殊納稅調(diào)整（二）受理1、預(yù)約定價(jià)支配應(yīng)由設(shè)區(qū)的市、自治州以上的稅務(wù)機(jī)關(guān)受理。2、預(yù)約定價(jià)支配一般適用于同時(shí)滿足以下條件的企業(yè)：（1）年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額在4000萬(wàn)元人民幣以上；（2）依法履行關(guān)聯(lián)申報(bào)義務(wù)；（3）按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和供應(yīng)同期資料。特殊納稅調(diào)整（三）留意事項(xiàng)1、預(yù)約定價(jià)支配適用于自企業(yè)提交正式書(shū)面申請(qǐng)年度的次年起3至5個(gè)連續(xù)年度的關(guān)聯(lián)交易。2、預(yù)約定價(jià)支配的談簽不影響稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)提交預(yù)約定價(jià)支配正式書(shū)面申請(qǐng)當(dāng)年或以前年度關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整。3、企業(yè)應(yīng)在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)正式會(huì)談通知之日起3個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出預(yù)約定價(jià)支配書(shū)面申請(qǐng)報(bào)告，并報(bào)送《預(yù)約定價(jià)支配正式申請(qǐng)書(shū)》。特殊納稅調(diào)整4、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自收到企業(yè)提交的預(yù)約定價(jià)支配正式書(shū)面申請(qǐng)及所需文件、資料之日起5個(gè)月內(nèi)，進(jìn)行審核和評(píng)估。因特殊狀況，須要延長(zhǎng)審核評(píng)估時(shí)間的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)剛好書(shū)面通知企業(yè)，并向企業(yè)送達(dá)《預(yù)約定價(jià)支配審核評(píng)估延期通知書(shū)》，延長(zhǎng)期限不得超過(guò)3個(gè)月。5、在預(yù)約定價(jià)支配正式談判后和預(yù)約定價(jià)支配簽訂前，稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)均可暫停、終止談判。特殊納稅調(diào)整6、在預(yù)約定價(jià)支配執(zhí)行期內(nèi)，企業(yè)應(yīng)完整保存與支配有關(guān)的文件和資料（包括賬簿和有關(guān)記錄等），不得丟失、銷毀和轉(zhuǎn)移；并在納稅年度終了后5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送執(zhí)行預(yù)約定價(jià)支配狀況的年度報(bào)告。7、稅務(wù)機(jī)關(guān)如發(fā)覺(jué)企業(yè)有違反支配的一般狀況，可視狀況進(jìn)行處理，直至終止支配；如發(fā)覺(jué)企業(yè)存在隱瞞或拒不執(zhí)行支配的狀況，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)定預(yù)約定價(jià)支配自始無(wú)效。特殊納稅調(diào)整8、預(yù)約定價(jià)支配期滿后自動(dòng)失效。如企業(yè)須要續(xù)簽的，應(yīng)在預(yù)約定價(jià)支配執(zhí)行期滿前90日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出續(xù)簽申請(qǐng)。9、稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)不能達(dá)成預(yù)約定價(jià)支配的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在會(huì)談、協(xié)商過(guò)程中所獲得的有關(guān)企業(yè)的提議、推理、觀念和推斷等非事實(shí)性信息，不得用于以后對(duì)該預(yù)約定價(jià)支配涉及交易行為的稅務(wù)調(diào)查。特殊納稅調(diào)整七、成本分?jǐn)倕f(xié)議管理（一）概念指稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)所得稅法第四十一條其次款的規(guī)定，對(duì)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署的成本分?jǐn)倕f(xié)議是否符合獨(dú)立交易原則進(jìn)行審核評(píng)估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱。第四十一條其次款的規(guī)定：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同供應(yīng)、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)依據(jù)獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?。特殊納稅調(diào)整（二）留意問(wèn)題１、成本分?jǐn)倕f(xié)議的參與方對(duì)開(kāi)發(fā)、受讓的無(wú)形資產(chǎn)或參與的勞務(wù)活動(dòng)享有受益權(quán)，并擔(dān)當(dāng)相應(yīng)的活動(dòng)成本。關(guān)聯(lián)方擔(dān)當(dāng)?shù)某杀緫?yīng)與非關(guān)聯(lián)方在可比條件下為獲得上述受益權(quán)而支付的成本相一樣。參與方運(yùn)用成本分?jǐn)倕f(xié)議所開(kāi)發(fā)或受讓的無(wú)形資產(chǎn)不需另支付特許權(quán)運(yùn)用費(fèi)。2、涉及勞務(wù)的成本分?jǐn)倕f(xié)議一般適用于集團(tuán)選購(gòu) 和集團(tuán)營(yíng)銷策劃。特殊納稅調(diào)整3、企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，有下列情形之一的，其自行分?jǐn)偟某杀静坏枚惽翱鄢海?）不具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；（2）不符合獨(dú)立交易原則；（3）沒(méi)有遵循成本與收益配比原則；（4）未按本方法有關(guān)規(guī)定備案或準(zhǔn)備、保存和供應(yīng)有關(guān)成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料;（5）自簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議之日起經(jīng)營(yíng)期限少于20年。特殊納稅調(diào)整八、受控外國(guó)企業(yè)管理（一）概念由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民限制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)須要而對(duì)利潤(rùn)不作支配或者削減支配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。所稱限制，是指在股份、資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面構(gòu)成實(shí)質(zhì)限制。其中，股份限制是指由中國(guó)居民股東在納稅年度任何一天單層干脆或多層間接單一持有外國(guó)企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份，且共同持有該外國(guó)企業(yè)50%以上股份。中國(guó)居民股東多層間接持有股份按各層持股比例相乘計(jì)算，中間層持有股份超過(guò)50%的，按100%計(jì)算。特殊納稅調(diào)整（二）計(jì)算公式計(jì)入中國(guó)居民企業(yè)股東當(dāng)期的視同受控外國(guó)企業(yè)股息支配的所得，應(yīng)按以下公式計(jì)算：中國(guó)居民企業(yè)股東當(dāng)期所得＝視同股息支配額×實(shí)際持股天數(shù)÷受控外國(guó)企業(yè)納稅年度天數(shù)×股東持股比例

特殊納稅調(diào)整（三）計(jì)入中國(guó)居民企業(yè)股東當(dāng)期所得已在境外繳納的企業(yè)所得稅稅款，可依據(jù)所得稅法或稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定抵免。（四）滿足條件之一的免于將外國(guó)企業(yè)不作支配或削減支配的利潤(rùn)視同股息支配額：1、設(shè)立在國(guó)家稅務(wù)總局指定的非低稅率國(guó)家（地區(qū)）；2、主要取得主動(dòng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得；3、年度利潤(rùn)總額低于500萬(wàn)元人民幣。特殊納稅調(diào)整九、資本弱化（一）概念企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（二）計(jì)算公式不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息支出應(yīng)按以下公式計(jì)算：不得扣除利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1-標(biāo)準(zhǔn)比例/關(guān)聯(lián)債資比例）其中：標(biāo)準(zhǔn)比例是指《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕121號(hào)）規(guī)定的比例。（2:1和5:1）特殊納稅調(diào)整關(guān)聯(lián)債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和其中：各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資＝（關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2各月平均權(quán)益投資＝（權(quán)益投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2特殊納稅調(diào)整（三）權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列示的全部者權(quán)益金額。假如全部者權(quán)益小于實(shí)收資本（股本）與資本公積之和，則權(quán)益投資為實(shí)收資本（股本）與資本公積之和；假照實(shí)收資本（股本）與資本公積之和小于實(shí)收資本（股本）金額，則權(quán)益投資為實(shí)收資本（股本）金額。比較全部者權(quán)益與實(shí)收資本+資本公積，從高適用。特殊納稅調(diào)整十、一般反避稅（一）概念企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的（指以削減、免除或者推遲繳納稅款為主要目的）支配而削減其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依據(jù)合理方法調(diào)整。特殊納稅調(diào)整（二）啟動(dòng)一般反避稅調(diào)查條件：1、濫用稅收實(shí)惠；2、濫用稅收協(xié)定；3、濫用公司組織形式；4、利用避稅港避稅；5、其他不具有合理商業(yè)目的的支配。（三）一般反避稅調(diào)查及調(diào)整須層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。特殊納稅調(diào)整十一、相應(yīng)調(diào)整及國(guó)際磋商（一）概念關(guān)聯(lián)交易一方被實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整的，應(yīng)允許另一方做相應(yīng)調(diào)整，以消退雙重征稅。相應(yīng)調(diào)整涉及稅收協(xié)定國(guó)家（地區(qū)）關(guān)聯(lián)方的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，國(guó)家稅務(wù)總局與稅收協(xié)定締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局依據(jù)稅收協(xié)定有關(guān)相互協(xié)商程序的規(guī)定開(kāi)展磋商談判特殊納稅調(diào)整（二）企業(yè)應(yīng)自企業(yè)或其關(guān)聯(lián)方收到轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整通知書(shū)之日起三年內(nèi)提出相應(yīng)調(diào)整的申請(qǐng)，超過(guò)三年的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受