企業(yè)或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理及其披露

PAGEPAGE15本科生畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)中文題目：企業(yè)或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理及其披露英文題目：EnterprisecontingenciestreatmentAnddisclosure學(xué)生姓名：周玉學(xué)號(hào)：0811020203學(xué)院：財(cái)政金融學(xué)院專業(yè)：財(cái)務(wù)管理指導(dǎo)教師：陳運(yùn)平教授完成時(shí)間：2012年4月18日江西師范大學(xué)教務(wù)處制

獨(dú)創(chuàng)性聲明本人聲明所呈交的學(xué)位論文是我個(gè)人在導(dǎo)師指導(dǎo)下進(jìn)行的研究工作及取得的研究成果。盡我所知，除文中已經(jīng)標(biāo)明引用的內(nèi)容外，本論文不包含任何其他個(gè)人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的研究成果。對(duì)本文的研究做出貢獻(xiàn)的個(gè)人和集體，均已在文中以明確方式標(biāo)明。本人完全意識(shí)到本聲明的法律結(jié)果由本人承擔(dān)。學(xué)位論文作者簽名：日期：年月日

摘要隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中有時(shí)會(huì)面臨一些具有較大不確定性的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，從而產(chǎn)生了各種或有事項(xiàng)?；蛴惺马?xiàng)作為特殊的不確定性事項(xiàng)，是不確定性會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容?；蛴惺马?xiàng)作為特殊的不確定性事項(xiàng)，或有事項(xiàng)普遍存在于企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息以及經(jīng)營決策的影響也越來越大，如何正確對(duì)或有事項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)會(huì)計(jì)處理、合理地對(duì)或有事項(xiàng)進(jìn)行信息披露越來越受到廣大投資者和管理層的重視。本文從或有事項(xiàng)的概念和特征等基本內(nèi)容進(jìn)行了分析，分析了或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理的具體應(yīng)用，或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理和信息披露過程中應(yīng)注意的問題，完善企業(yè)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理和信息披露的建議。關(guān)鍵詞：或有事項(xiàng)；會(huì)計(jì)處理；信息披露

AbstractAlongwiththedevelopmentofmarketeconomyandtheestablishmentofamodernenterprisesystem,theenterprisefacessuchaspendinglitigationpendingarbitration,debtguarantee,restructuringthedutyormattersmoreandmoreintheenvironmentofmarketeconomy,theenterpriseisinitsbusinessactivitiesmayfacesomewithlargeruncertaintyeconomicmatters,thecreationofvariouscontingencies.Contingenciesasaspecialmattersuncertaintymatters,istheimportantcontentoftheuncertaintyaccountingmattersorasaspecialuncertaintymatters,orhavemattersarewidespreadintheenterprisemanagementactivities,tothefinancialaccountinginformationandmanagementdecisionaffectmoreandmorebig,howtocorrectlyforcontingenciesaccountingtreatmentofinputreasonableorforinformationdisclosurehasbeenmoreandmoreinvestorsandmanagementoftheattentionThisarticlefromtheconceptofcontingenciesandcharacteristicsofbasiccontentanalysis,thispaperanalyzesthecontingenciesaccountingtreatmentofthespecificapplication,oraccountinginformationdisclosuremattersandtheproblemsintheprocess,perfecttheenterpriseoritemsaccountingandinformationdisclosureSuggestions.Keywords:Contingencies；accountingtreatment；informationdisclosure

目錄摘要 2Abstract 3一、引言 5二、或有事項(xiàng)的概念和特征 5（一）或有事項(xiàng)的概念 5（二）或有事項(xiàng)的特征 5三、或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 6（一）未決訴訟和未決仲裁 6（二）債務(wù)擔(dān)保 7（三）產(chǎn)品質(zhì)量保證 7（四）虧損合同 8（五）重組義務(wù) 8四、企業(yè)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理中應(yīng)注意的問題 9（一）或有事項(xiàng)的界定 9（二）或有事項(xiàng)的準(zhǔn)則問題 10（三）或有事項(xiàng)確認(rèn)條件的判斷問題 11五、或有事項(xiàng)披露中應(yīng)注意的問題 12（一）對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的信息披露問題 12（二）或有事項(xiàng)的披露過于保守 12（三）或有事項(xiàng)的披露不充分不規(guī)范 13六、完善企業(yè)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理與披露的建議 13（一）或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的改進(jìn)措施 13（二）關(guān)于或有事項(xiàng)披露的建議 14七、結(jié)束語 14參考文獻(xiàn)： 15

一、引言或有事項(xiàng)的存在，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生著較大的影響。如不重視或有事項(xiàng)產(chǎn)生的不良影響，就會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失，甚至導(dǎo)致清算、兼并或破產(chǎn)。我國相關(guān)或有事項(xiàng)的理論與實(shí)務(wù)的研究起步較晚，專門化和系統(tǒng)化的資料較少，導(dǎo)致或有事項(xiàng)的處理不規(guī)范、水平低，在對(duì)或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中缺乏足夠的認(rèn)識(shí)。因此企業(yè)要保持持續(xù)的經(jīng)營和發(fā)展，就必須對(duì)或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理的不足有所認(rèn)識(shí)，這對(duì)提高會(huì)計(jì)信息的披露質(zhì)量，保證會(huì)計(jì)信息的客觀、公允、真實(shí)及準(zhǔn)確有重大的現(xiàn)實(shí)意義。本文從或有事項(xiàng)的概念入手，對(duì)或有事項(xiàng)的特征，分類，原則等進(jìn)行了闡述，分析了或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理存在的問題，包括或有事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、披露等方面的問題,并針對(duì)這些問題提出了合理化的建議。二、或有事項(xiàng)的概念和特征（一）或有事項(xiàng)的概念或有事項(xiàng)，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。常見的或有事項(xiàng)包括：未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、虧損合同、重組義務(wù)、承諾、環(huán)境污染整治等。（二）或有事項(xiàng)的特征1.或有事項(xiàng)是因過去的交易或者事項(xiàng)形成的或有事項(xiàng)作為一種不確定事項(xiàng)，是因企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。例如：未決訴訟是企業(yè)因過去的經(jīng)濟(jì)行為導(dǎo)致起訴其他單位或被其他單位起訴，是現(xiàn)存的一種狀況，而不是未來將要發(fā)生的事項(xiàng)。2.或有事項(xiàng)的結(jié)果具有不確定性首先，或有事項(xiàng)的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性。例如，有些未決訴訟，被起訴的一方是否會(huì)敗訴，在案件審理過程中是難以確定的，需要根據(jù)法院判決情況加以確定。其次，或有事項(xiàng)的結(jié)果預(yù)計(jì)將會(huì)發(fā)生，但發(fā)生的具體時(shí)間或金額具有不確定性。例如，某企業(yè)因生產(chǎn)排污治理不力并對(duì)周圍環(huán)境造成污染而被起訴，如無特殊情況，該企業(yè)很可能敗訴。但是，在訴訟成立時(shí)，該企業(yè)因敗訴將支出多少金額，或者何時(shí)將發(fā)生這些支出，可能是難以確定的。3.或有事項(xiàng)的結(jié)果須有未來事項(xiàng)決定或有事項(xiàng)的結(jié)果只能由未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定?；蛴惺马?xiàng)對(duì)企業(yè)會(huì)產(chǎn)生有利影響還是不利影響，或雖已知是有利影響或不利影響，但影響有多大，在或有事項(xiàng)發(fā)生時(shí)是難以確定的。這種不確定的消失，只能由未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能證實(shí)(中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì),2011)。三、或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理（一）未決訴訟和未決仲裁訴訟尚未裁決之前，對(duì)于被告來說，可能形成一項(xiàng)或有負(fù)債或者預(yù)計(jì)負(fù)債；對(duì)于原告來說，則可能形成一項(xiàng)或有資產(chǎn)。作為當(dāng)事人的一方，仲裁的結(jié)果在仲裁決定公布以前是不確定的，會(huì)構(gòu)成一項(xiàng)潛在義務(wù)或現(xiàn)實(shí)義務(wù)，或者潛在資產(chǎn)。例如，20×1年10月1日，乙股份有限公司因合同違約而被丁公司起訴。20×1年12月31日，公司尚未接到法院的判決。丁公司預(yù)計(jì)，如無特殊情況很可能在訴訟中獲勝，假定丁公司估計(jì)將來很可能獲得賠償金額1900000元。在咨詢了公司的法律顧問后，乙公司認(rèn)為最終的法律判決很可能對(duì)公司不利。假定乙公司預(yù)計(jì)將要支付的賠償金額、訴訟費(fèi)等費(fèi)用為1600000元至2000000元之間的某一金額，而且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額的可能性都大致相同，其中訴訟費(fèi)為30000元。此例中，丁公司不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有資產(chǎn)，而應(yīng)當(dāng)在20×1年12月31日的報(bào)表附注中披露或有資產(chǎn)1900000元。乙股份有限公司應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，金額為：（1600000+2000000）÷2=1800000（元）同時(shí)在20×8年12月31日的附注中進(jìn)行披露。乙公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用——訴訟費(fèi)30000營業(yè)外支出1770000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟1800000應(yīng)當(dāng)注意的是，對(duì)于未決訴訟，企業(yè)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的訴訟損失金額與已計(jì)提的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債之間的差額，應(yīng)分別情況處理：第一，企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)合理預(yù)計(jì)了預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的訴訟損失金額與已計(jì)提的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債之間的差額，直接計(jì)入或沖減當(dāng)期營業(yè)外支出。第二，企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)，原本應(yīng)當(dāng)能夠合理估計(jì)訴訟損失，但企業(yè)所作的估計(jì)卻與當(dāng)時(shí)的事實(shí)嚴(yán)重不符（如未合理預(yù)計(jì)損失或不恰當(dāng)?shù)囟嘤?jì)或少計(jì)損失），應(yīng)當(dāng)按照重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的方法進(jìn)行處理第三，企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)，確實(shí)無法合理預(yù)計(jì)訴訟損失，因而未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，則在該項(xiàng)損失實(shí)際發(fā)生的當(dāng)期，直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。第四，資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的未決訴訟，按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理(李爽，2004)。（二）債務(wù)擔(dān)保債務(wù)擔(dān)保在企業(yè)中是較為普遍的。作為提供擔(dān)保的一方，在被擔(dān)保方無法履行合同的情況下，常常承擔(dān)連帶責(zé)任。從保護(hù)資產(chǎn)者、債權(quán)人的利益出發(fā)，客觀、充分地反映企業(yè)因擔(dān)保義務(wù)而承擔(dān)的潛在風(fēng)險(xiǎn)是十分必要的。例如，20×7年10月，B公司從銀行貸款人民幣20000000元，期限2年，由A公司全額擔(dān)保；20×9年4月，C公司從銀行貸款美元1000000元，期限1年，由A公司擔(dān)保50%；20×9年6月，D公司通過銀行從G公司貸款人民幣10000000元，期限2年，由A公司全額擔(dān)保。截至20×9年12月31日，各貸款單位的情況如下：B公司貸款逾期未還，銀行已起訴B公司和A公司，A公司因連帶責(zé)任需賠償多少金額尚無法確定；C公司由于受政策影響和內(nèi)部管理不善等原因，經(jīng)營效益不如以往，可能不能償還到期美元債務(wù)；D公司經(jīng)營情況良好，預(yù)期不存在還款困難。本例中，對(duì)B公司而言，A公司很可能需履行連帶責(zé)任，但損失金額是多少，目前還難以預(yù)計(jì)；就C公司而言，A公司可能需履行連帶責(zé)任；就D公司而言，A公司履行連帶責(zé)任的可能性極小。這三項(xiàng)債務(wù)擔(dān)保形成A公司的或有負(fù)債，不符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，A公司在20×9年12月31日編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)在附注中作相應(yīng)披露。（三）產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)品質(zhì)量保證是指在一定時(shí)間內(nèi)對(duì)商品質(zhì)量問題所負(fù)全部責(zé)任的一種承諾。在產(chǎn)品售出之后至保修期到期之前就形成了關(guān)于產(chǎn)品質(zhì)量保證的或有事項(xiàng)。在約定期內(nèi)，若產(chǎn)品或勞務(wù)在正常使用過程中出現(xiàn)質(zhì)量或與之相關(guān)的其他屬于正常范圍的問題，企業(yè)負(fù)有更換產(chǎn)品、免費(fèi)或只收成本價(jià)進(jìn)行修理等責(zé)任。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在符合確認(rèn)條件的情況下，于銷售成立時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。（四）虧損合同虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可避免發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。待執(zhí)行合同不屬于或有事項(xiàng)。但是，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，應(yīng)當(dāng)作為或有事項(xiàng)。待執(zhí)行合同，是指合同各方未履行任何合同義務(wù)，或部分履行了同等義務(wù)的合同。例如，20×8年1月1日，甲公司采用經(jīng)營租賃方式租入一條生產(chǎn)線生產(chǎn)A產(chǎn)品，租賃期4年。甲公司利用該生產(chǎn)線生產(chǎn)的A產(chǎn)品每年可獲利20萬元。20×9年12月31日，甲公司決定停產(chǎn)A產(chǎn)品，原經(jīng)營租賃合同不可撤銷，還要持續(xù)2年，且生產(chǎn)線無法轉(zhuǎn)租給其他單位。本例中，甲公司與其他公司簽訂了不可撤銷的經(jīng)營租賃合同，負(fù)有法定義務(wù)，必須繼續(xù)履行租賃合同（交納租金）。同時(shí)，甲公司決定停產(chǎn)A產(chǎn)品。因此，甲公司執(zhí)行原經(jīng)營租賃合同不可避免要發(fā)生的費(fèi)用很可能超過預(yù)期獲得的經(jīng)濟(jì)利益，屬于虧損合同，應(yīng)當(dāng)在20×9年12月31日，根據(jù)未來應(yīng)支付的租金的最佳估計(jì)數(shù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。企業(yè)對(duì)虧損合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，需要遵循以下兩點(diǎn)原則：首先，如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不需支付任何補(bǔ)償即可撤銷，企業(yè)通常就不存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不可撤銷，企業(yè)就存在了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，同時(shí)滿足該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)且金額能夠可靠地計(jì)量的，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。其次，待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí)，企業(yè)擁有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如預(yù)計(jì)虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債；無合同標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。企業(yè)不應(yīng)就未來經(jīng)營虧損確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債（潘潔玲，2003）。（五）重組義務(wù)重組，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計(jì)劃實(shí)施行為。屬于重組的事項(xiàng)主要包括：出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務(wù)；對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整；關(guān)閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或?qū)I業(yè)活動(dòng)由一個(gè)國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足或有事項(xiàng)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定該預(yù)計(jì)負(fù)債金額。與重組有關(guān)支出的判斷表如表1：表1與重組有關(guān)支出的判斷表支出項(xiàng)目包括不包括不包括的原因自愿遣散√強(qiáng)制遣散（如果自愿遣散目標(biāo)未滿足）√將不再使用的廠房的租賃撤銷費(fèi)√將職工和設(shè)備從擬關(guān)閉的工廠轉(zhuǎn)移到繼續(xù)使用的工廠√支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)相關(guān)剩余職工的再培訓(xùn)√支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)相關(guān)新經(jīng)理的招募成本√支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)相關(guān)推廣公司新形象的營銷成本√支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)相關(guān)對(duì)新分銷網(wǎng)絡(luò)的投資√支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)相關(guān)重組的未來可辨認(rèn)經(jīng)營損失（最新預(yù)計(jì)值）√支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)相關(guān)特定不動(dòng)產(chǎn)、廠場和設(shè)備的減值損失√減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》進(jìn)行評(píng)估，并作為資產(chǎn)的抵減項(xiàng)四、企業(yè)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理中應(yīng)注意的問題（一）或有事項(xiàng)的界定隨著我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同，財(cái)務(wù)報(bào)表要素由原來的六大要素拓展為八大要素，分別是資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤、利得和損失。表面上看，或有事項(xiàng)的概念也應(yīng)當(dāng)由或有資產(chǎn)、或有負(fù)債拓展到或有利得和或有損失等組成。事實(shí)上，由于或有事項(xiàng)是由過去的交易或者項(xiàng)形成的一種現(xiàn)實(shí)的權(quán)利或義務(wù)，是目前業(yè)已存在狀態(tài)在未來的延續(xù)，確認(rèn)或披露或有事項(xiàng)的目的是實(shí)現(xiàn)收入與費(fèi)用的配比。而或有損失和或有利得不是由當(dāng)前會(huì)計(jì)事項(xiàng)所引起，并不符合或有事項(xiàng)準(zhǔn)則所規(guī)范的或有事項(xiàng)。也就是說，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只需要對(duì)或有資產(chǎn)、或有負(fù)債、預(yù)計(jì)負(fù)債的概念予以明確即可。1.或有資產(chǎn)或有資產(chǎn)是指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。從穩(wěn)健性原則出發(fā)，或有資產(chǎn)的可能性不管有多大，均不能予以確認(rèn)，而且一般不予披露。但是為了清償或有負(fù)債的或有資產(chǎn)，在基本確定能收到時(shí)可以作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。也就是說，只有在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的前提下，才能確認(rèn)“預(yù)計(jì)資產(chǎn)”。所謂清償或有負(fù)債的或有資產(chǎn)是指“清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ)償”。2.或有負(fù)債或有負(fù)債是過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，其存在需通過未來不確定性事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。由于或有負(fù)債發(fā)生的可能性不大，而且金額不能可靠的計(jì)量，因而也不能確認(rèn)為報(bào)表項(xiàng)目，但是卻要在會(huì)計(jì)報(bào)表之外充分披露。3.或有損失或有損失是企業(yè)在未來可能發(fā)生的與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的損失，如可能發(fā)生的自然災(zāi)害?；蛴袚p失既不是現(xiàn)在己經(jīng)存在的狀況，也不是由過去的事項(xiàng)所引起，因而不能認(rèn)定為或有事項(xiàng)。此外，還有一類是與企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)是有關(guān)的或有損失，如未來經(jīng)營虧損，盡管是企業(yè)當(dāng)前經(jīng)營狀態(tài)的未來延續(xù)，但是我國或有準(zhǔn)則對(duì)其予以明確否定，而是將其作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)看待(如果發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間)。4.或有利得或有利得是企業(yè)未來可能取得的與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的收益，它可能會(huì)引起企業(yè)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，體現(xiàn)為未來現(xiàn)金的凈流入。但是，由于或有資產(chǎn)的確認(rèn)必須以或有負(fù)債的確認(rèn)為前提，而或有利得并不存在這一前提。更重要的是，或有利得不符合或有事項(xiàng)的定義。所以，或有利得也不能被認(rèn)定為或有事項(xiàng)，而且由于與或有資產(chǎn)同樣的原因，還不能被認(rèn)定為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)（隋永和，2004）。（二）或有事項(xiàng)的準(zhǔn)則問題或有事項(xiàng)是不確定性會(huì)計(jì)的重要領(lǐng)域，隨著競爭日益加劇，企業(yè)所處環(huán)境的不確定性逐漸增強(qiáng)，或有事項(xiàng)的內(nèi)容仍然在不斷擴(kuò)展。我國或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定：職工薪酬、建造合同、所得稅、企業(yè)合并、租賃、原保險(xiǎn)合同和再保險(xiǎn)合同涉及的或有事項(xiàng)，適用于其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。1.環(huán)境污染治理費(fèi)用的準(zhǔn)則適用問題隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國面臨嚴(yán)峻的環(huán)境保護(hù)問題，新的環(huán)境法規(guī)不斷出臺(tái)，企業(yè)的環(huán)境負(fù)債已經(jīng)成為部分企業(yè)重要的費(fèi)用組成部分。目前，除《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》要求企業(yè)在確定固定資產(chǎn)成本時(shí)要考慮予以計(jì)入棄置費(fèi)用外，對(duì)于企業(yè)承擔(dān)的其他環(huán)境負(fù)債，相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均沒有予以明示，因而在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)通常都不予以計(jì)入環(huán)境負(fù)債，而是等環(huán)境治理支出實(shí)際發(fā)生時(shí)，才將其直接確認(rèn)為期間費(fèi)用，使得當(dāng)期收入與費(fèi)用配比不合理。所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)準(zhǔn)則精神，考慮將環(huán)境負(fù)債支出納入或有事項(xiàng)規(guī)范，以便及時(shí)確認(rèn)和披露環(huán)境負(fù)債。2.銷售折扣的準(zhǔn)則適用問題銷售折扣是企業(yè)常見的營銷方式，例如航空公司實(shí)施的“里程計(jì)劃”，當(dāng)乘客累計(jì)里程達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)后，就可以享受一定的免費(fèi)里程。這一營銷方式是完全符合或有事項(xiàng)的定義，而且其金額能夠可靠地計(jì)量，理應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。但是，由于或有事項(xiàng)準(zhǔn)則對(duì)此未予明確，致使不少企業(yè)只是在上述支出實(shí)際發(fā)生時(shí)才予以確認(rèn)。所以，或有事項(xiàng)準(zhǔn)則有必要以列舉的方式將諸如此類的營銷方式納入或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)范之中。3.其他或有事項(xiàng)的準(zhǔn)則適用問題其他或有事項(xiàng)包括遞延所得稅(資產(chǎn)和負(fù)債)和各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。遞延所得稅是企業(yè)目前已經(jīng)存在的狀態(tài)，如果稅率和應(yīng)納稅所利額發(fā)生不利變化，可能會(huì)使企業(yè)蒙受損失，我國或有事項(xiàng)準(zhǔn)則明確指出，該或有事項(xiàng)的處理適用于所得稅準(zhǔn)則。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)1984年發(fā)布的第5號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告——《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的確認(rèn)與計(jì)量》把資產(chǎn)減值準(zhǔn)備也列為或有事項(xiàng)。但是，我國或有事項(xiàng)準(zhǔn)則對(duì)此未予明確。為了保證或有事項(xiàng)概念的完整性，我國或有事項(xiàng)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)認(rèn)可資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為或有事項(xiàng)，同時(shí)規(guī)定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備適用于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。4.財(cái)務(wù)承諾事項(xiàng)的準(zhǔn)則適用問題財(cái)務(wù)承諾事項(xiàng)是指由合同或協(xié)議的要求引起的義務(wù)，在未來的特定期間內(nèi)，只要特定條件達(dá)到，即發(fā)生現(xiàn)金流出、其他資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加。目前，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于財(cái)務(wù)承諾事項(xiàng)未予以規(guī)范，致使不少企業(yè)誤將或有事項(xiàng)視為承諾事項(xiàng)。例如，產(chǎn)品質(zhì)量保證責(zé)任屬于或有事項(xiàng)，但是不少企業(yè)卻只是在產(chǎn)品質(zhì)量保證責(zé)任發(fā)生時(shí)才將其支出確認(rèn)為費(fèi)用，致使企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)信息不能被及時(shí)地揭示出來。為此，或有事項(xiàng)準(zhǔn)則可以考慮采取列舉的方法定義或有事項(xiàng)，防止將或有事項(xiàng)與承諾事項(xiàng)混同，為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者提供更明確的判斷標(biāo)準(zhǔn)（會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究組，2007）。（三）或有事項(xiàng)確認(rèn)條件的判斷問題1.對(duì)或有事項(xiàng)邊界的界定問題不確定性是會(huì)計(jì)的普遍特征，即使是確定性最強(qiáng)的現(xiàn)金，也有因幣值不穩(wěn)而存在購買力不確定性。也就是說，或有事項(xiàng)同其他不確定性會(huì)計(jì)事項(xiàng)并沒有嚴(yán)格的界限，這就決定了或有事項(xiàng)的不可定義性。為此，準(zhǔn)則可以考慮采取概括法、列舉法和排除法相結(jié)合的定義法，以便從內(nèi)涵和外延上對(duì)或有事項(xiàng)盡可能予以準(zhǔn)確的定義。2.對(duì)或有事項(xiàng)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的量化問題確認(rèn)是將某一項(xiàng)目，作為一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、營業(yè)收入、費(fèi)用等之類正式地列入某一個(gè)體財(cái)務(wù)報(bào)表的過程，可定義性和可計(jì)量性是會(huì)計(jì)確認(rèn)的兩個(gè)首要標(biāo)準(zhǔn)。我國或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，如果與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)符合負(fù)債的定義(即該義務(wù)屬于現(xiàn)實(shí)義務(wù)，該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè))，并且該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量，那么企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債。對(duì)于未來事項(xiàng)發(fā)生的可能性，我國或有事項(xiàng)準(zhǔn)則指南將其劃分為如下四個(gè)檔次：(1)基本確定，概率大于95％但小于100％；(2)很可能，概率大于50％但小于或等于95％；(3)可能，概率大于5％但小于或等于50％；(4)極小可能，概率大于0％但小于或等于5％。但是，或有事項(xiàng)對(duì)這些量化標(biāo)準(zhǔn)并沒有提供進(jìn)一步的證據(jù)，這對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力是一個(gè)嚴(yán)峻的考驗(yàn)（孫爽，2007）。五、或有事項(xiàng)披露中應(yīng)注意的問題（一）對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的信息披露問題信息披露對(duì)不確定性會(huì)計(jì)其具有特別意義，特別是當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無法對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格的定義并提供明確的判斷標(biāo)準(zhǔn)的時(shí)候。與確定性負(fù)債相比，預(yù)計(jì)負(fù)債需要更多地借助職業(yè)判斷，這就要求企業(yè)將其對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的判斷的依據(jù)、程序和方法充分地向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者披露，以供其對(duì)企業(yè)的判斷進(jìn)行自我判斷。（二）或有事項(xiàng)的披露過于保守準(zhǔn)則對(duì)或有資產(chǎn)均不予確認(rèn)，一般也不披露，只有在很可能發(fā)生（>50%，95%）時(shí)，才在報(bào)表附注中作特別謹(jǐn)慎的披露，以防止對(duì)使用者的誤導(dǎo),而對(duì)或有負(fù)債雖然也不予確認(rèn)，但只要是可能發(fā)生的（>5%，50%）均應(yīng)在附注中披露。除此之外，指南中還要求對(duì)經(jīng)常發(fā)生或?qū)ζ髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果有較大影響的或有負(fù)債，即使其導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性極小，也應(yīng)予以披露。這樣的規(guī)定顯得過于嚴(yán)格和穩(wěn)健。首先，從重要性原則來考慮，可能性極小，在概率上還不到5%，屬于不重要的事項(xiàng)，如果披露，有可能產(chǎn)生誤導(dǎo)；其次，從成本效益原則來考慮，充分披露應(yīng)是在防止增加企業(yè)信息成本的前提下，通過對(duì)使用者所需信息的調(diào)查了解，有針對(duì)性地披露，穩(wěn)健性原則雖很重要，但它并非是處理不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的唯一標(biāo)準(zhǔn)，重要性原則，成本效益原則同樣重要。因此，對(duì)或有負(fù)債的處理應(yīng)適度穩(wěn)健，但不應(yīng)過于保守，應(yīng)該進(jìn)一步研究將其量化和規(guī)范化。（三）或有事項(xiàng)的披露不充分不規(guī)范有些企業(yè)對(duì)或有負(fù)債信息披露不夠充分，不夠規(guī)范，存在重大遺漏。對(duì)擔(dān)保、訴訟、仲裁的前因后果和具體內(nèi)容的披露不夠，且嚴(yán)重滯后，甚至部分企業(yè)以保護(hù)商業(yè)秘密為借口，對(duì)不利于公司的信息進(jìn)行蓄意隱瞞。在年報(bào)上，將或有事項(xiàng)分散在年報(bào)的幾個(gè)部分披露，以減輕集中披露的影響，從而隱瞞了企業(yè)的真實(shí)資產(chǎn)負(fù)債情況。有些企業(yè)對(duì)或有負(fù)債不予以披露，以逃避投資者的分析研究，隱瞞企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。新疆啤酒花在東窗事發(fā)之前，啤酒花近10億的擔(dān)保一直處于隱瞞狀態(tài)，沒有任何信息披露，投資者無從知道這樣的風(fēng)險(xiǎn)。而在董事長失蹤消息公布的同時(shí)，啤酒花就死死砸在跌停板上，沒有給投資者任何喘息之機(jī)，同時(shí)，啤酒花效應(yīng)的迅速擴(kuò)大也令投資者措手不及，像一場傳染病，涉及啤酒花的公司都面臨市場的拋棄，結(jié)果不單單是啤酒花股票本身的“雪崩”，與之有擔(dān)保關(guān)系的公司，甚至新疆板塊都慘遭跌停的厄運(yùn)。可見，信息披露的充分、規(guī)范是極其重要的，對(duì)信息披露的監(jiān)管進(jìn)行彌補(bǔ)和強(qiáng)化，是保護(hù)投資者利益的重要環(huán)節(jié)（鞏冰，2008）。六、完善企業(yè)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理與披露的建議（一）或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的改進(jìn)措施1.完善或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的準(zhǔn)確性完善或有事項(xiàng)確認(rèn)的準(zhǔn)確性。如確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)可以將“該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)”改為“該義務(wù)是企業(yè)很可能承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)”。完善或有事項(xiàng)計(jì)量的準(zhǔn)確性。特別是在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的最佳估計(jì)數(shù)時(shí)，若涉及單個(gè)項(xiàng)目，如果或有事項(xiàng)的其他可能結(jié)果大部分均比最可能的結(jié)果高或低，則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)是較高或較低的金額。再次，完善或有事項(xiàng)列報(bào)的準(zhǔn)確性。對(duì)于或有事項(xiàng)，除了準(zhǔn)則規(guī)定的內(nèi)容外，還應(yīng)當(dāng)披露判斷的依據(jù)，將其所依據(jù)的影響因素及其性質(zhì)、估計(jì)的程序和方法披露在報(bào)表附注中。對(duì)于重要的或有事項(xiàng)同時(shí)要披露相關(guān)專家人員以及企業(yè)外部有關(guān)人員意見（馬城昀，2007）。2.完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)處理制度建立完善的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)處理制度是企業(yè)加強(qiáng)對(duì)或有事項(xiàng)準(zhǔn)確控制的重要途徑之一。企業(yè)在按照相關(guān)的規(guī)章制度進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)建立有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)處理制度，明確不同會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的責(zé)任，做到明確責(zé)任、科學(xué)分工、加強(qiáng)協(xié)作，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)督和考核，保障內(nèi)部會(huì)計(jì)處理制度的準(zhǔn)確執(zhí)行。對(duì)可能的或有損失的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格的事前控制，事中處理和事后分析，避免不利事項(xiàng)的發(fā)生；對(duì)已存在的或有事項(xiàng)在恰當(dāng)處理的基礎(chǔ)上，適當(dāng)披露，并采取有效的方式進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)。3.提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)能力會(huì)計(jì)人員是直接處理或有事項(xiàng)的人員，在或有事項(xiàng)的處理中需要會(huì)計(jì)人員的準(zhǔn)確判斷，因此會(huì)計(jì)人員除應(yīng)具備基本的會(huì)計(jì)技能外，還需掌握大量的與或有事項(xiàng)有關(guān)的企業(yè)內(nèi)外資料以及豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、敏銳的洞察力和嚴(yán)密的邏輯推斷力。會(huì)計(jì)人員水平的高低直接影響到或