初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)存貨

關(guān)于初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)存貨第1頁(yè)，共87頁(yè)，2023年，2月20日，星期三走進(jìn)企業(yè)：

任務(wù)要求：請(qǐng)完成丁公司原材料業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，掌握存貨業(yè)務(wù)的核算。第2頁(yè)，共87頁(yè)，2023年，2月20日，星期三第1節(jié)

存貨概述

存貨---企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。1.存貨的概念及其特征

存貨會(huì)計(jì)的主要目的：一是確定期末存貨數(shù)量，以便計(jì)算列入資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨價(jià)值；二是計(jì)算確定銷貨成本，以便和當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入相配比，從而正確合理地確定本期損益。

一、存貨的概述與確認(rèn)條件

第3頁(yè)，共87頁(yè)，2023年，2月20日，星期三2.存貨的確認(rèn)

（1）該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

（2）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。

只有符合存貨的概念，同時(shí)符合上述的兩個(gè)條件，才能確認(rèn)為企業(yè)的存貨。

注意：關(guān)于在途商品的處理；代銷商品是企業(yè)特殊的存貨；特種儲(chǔ)備及國(guó)家指令專項(xiàng)儲(chǔ)備物質(zhì)；為建造固定資產(chǎn)等工程而儲(chǔ)備的各種材料，如工程物資（因不屬于為生產(chǎn)產(chǎn)品而儲(chǔ)備的物資）。

第4頁(yè)，共87頁(yè)，2023年，2月20日，星期三

服務(wù)性企業(yè)，如旅館、律師事務(wù)所、證券公司、美容室等，既不生產(chǎn)產(chǎn)品，也不經(jīng)銷產(chǎn)品。這些單位一般存有各種物料用品，如辦公用品，家具用具等，供業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)使用這些貨品就作為存貨。商業(yè)企業(yè)，也有可能有少量物料用品，但它的資金有很大部分投放在準(zhǔn)備轉(zhuǎn)售的商品上，稱為庫(kù)存商品。制造業(yè)以加工或生產(chǎn)產(chǎn)品為主，故其存貨的構(gòu)成最為復(fù)雜。一般分為這樣幾類：包括各種材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、包裝物、低值易耗品、分期收款發(fā)出商品、委托代銷商品、受托代銷商品等。二、存貨的分類第5頁(yè)，共87頁(yè)，2023年，2月20日，星期三存貨將在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中耗用正在生產(chǎn)過(guò)程中以備出售在產(chǎn)品自制半成品

庫(kù)存商品原材料輔助材料包裝物低值易耗品第6頁(yè)，共87頁(yè)，2023年，2月20日，星期三思考：1.房屋和汽車一定是固定資產(chǎn)？用于勞動(dòng)手段—固定資產(chǎn)，用于生產(chǎn)銷售—存貨2.鋼材一定是存貨？用于建造固定資產(chǎn)—工程物資，用于生產(chǎn)銷售—存貨第7頁(yè)，共87頁(yè)，2023年，2月20日，星期三

例2：下列各項(xiàng)，應(yīng)作為存貨核算和管理的有（）A委托代銷商品B受托代銷商品C在途材料D分期收款發(fā)出商品E代管物資

例題

例1：下列各種物資中，應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)存貨核算的有（）A.委托加工材料B.分期收款發(fā)出商品C.低值易耗品D.在產(chǎn)品E.工程物資

例3：下列物資中屬于存貨的有（）A原材料B工程物資C特種儲(chǔ)備物資D包裝物和低值易耗品E產(chǎn)成品

第8頁(yè)，共87頁(yè)，2023年，2月20日，星期三

7.商品進(jìn)銷差價(jià)8.委托加工物資9.委托代銷商品10.受托代銷商品受托代銷商品款11.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備12.發(fā)出商品

1.材料采購(gòu)2.原材料3.材料成本差異4.在途物資5.周轉(zhuǎn)材料6.庫(kù)存商品科目設(shè)置第9頁(yè)，共87頁(yè)，2023年，2月20日，星期三

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——存貨》的規(guī)定，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。

一、取得存貨的計(jì)量

存貨的采購(gòu)成本一般包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用。商品流通企業(yè)的商品采購(gòu)成本包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金等。存貨的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。存貨的其他成本是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，如為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用等。

第2節(jié)

存貨計(jì)量第10頁(yè)，共87頁(yè)，2023年，2月20日，星期三存貨采購(gòu)成本構(gòu)成

企業(yè)可以通過(guò)外購(gòu)、自制半成品委托加工物資、接受投資、接受捐贈(zèng)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等不同的方式取得存貨，不同存貨的成本構(gòu)成內(nèi)容不同。原材料、商品、低值易耗品等通過(guò)購(gòu)買而取得的存貨的成本由采購(gòu)成本構(gòu)成；產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品、委托加工物資等通過(guò)進(jìn)一步加工而取得的存貨的成本由采購(gòu)成本、加工成本以及使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。企業(yè)需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或者可銷售狀態(tài)的存貨，所發(fā)生的借款費(fèi)用計(jì)入存貨成本。

這里著重說(shuō)明外購(gòu)存貨采購(gòu)成本的構(gòu)成?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則---存貨》準(zhǔn)則第6條規(guī)定了存貨的采購(gòu)成本的構(gòu)成，即存貨的采購(gòu)成本一般包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。第11頁(yè)，共87頁(yè)，2023年，2月20日，星期三購(gòu)買價(jià)款：注取得現(xiàn)金折扣：計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用取得購(gòu)貨折讓取得購(gòu)貨退回沖減成本1.外購(gòu)原材料實(shí)際成本構(gòu)成：

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則---存貨》準(zhǔn)則第6條規(guī)定了存貨的采購(gòu)成本的構(gòu)成，即存貨的采購(gòu)成本一般包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。

第12頁(yè)，共87頁(yè)，2023年，2月20日，星期三

1.價(jià)內(nèi)稅如應(yīng)負(fù)擔(dān)消費(fèi)稅、資源稅、城建稅等價(jià)內(nèi)稅是價(jià)格的組成部分

2.價(jià)外征收的增值稅應(yīng)區(qū)別情況對(duì)待。

a.經(jīng)確認(rèn)為小規(guī)模納稅企業(yè)，其采購(gòu)貨物支付的增值稅，無(wú)論是否在發(fā)票賬單上單獨(dú)列明，一律計(jì)入所購(gòu)貨物的采購(gòu)成本。

b.經(jīng)確認(rèn)為一般納稅企業(yè)，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額有以下來(lái)源：取得了增值稅專用發(fā)票、取得了完稅憑證）。

3.進(jìn)口物資的關(guān)稅構(gòu)成進(jìn)口物資的成本。相關(guān)稅費(fèi):存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金內(nèi)購(gòu)付給賣方，進(jìn)口付給國(guó)家（海關(guān)）第13頁(yè)，共87頁(yè)，2023年，2月20日，星期三關(guān)于運(yùn)費(fèi)：

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號(hào)）的規(guī)定，增值稅一般納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%。小規(guī)模納稅人提供增值稅應(yīng)稅服務(wù)的增值稅征收率為3%。第14頁(yè)，共87頁(yè)，2023年，2月20日，星期三

其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用：

如：運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中合理?yè)p耗、入庫(kù)前整理挑選費(fèi)用等。

但以下均不計(jì)入：（1）采購(gòu)差旅費(fèi)（2）市內(nèi)小額運(yùn)雜費(fèi)（3）專設(shè)采購(gòu)機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)（4）運(yùn)輸途中非合理?yè)p耗：扣除賠償后計(jì)入管理費(fèi)用（5）非常損失和罰款支出：扣除賠償后計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出（6）存貨入庫(kù)后至發(fā)出前所發(fā)生的儲(chǔ)存保管費(fèi)用。從理論上講，應(yīng)構(gòu)成存貨的成本，在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用計(jì)入存貨成本。

（7）商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本。進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）。

計(jì)入管理費(fèi)用第15頁(yè)，共87頁(yè)，2023年，2月20日，星期三增值稅要點(diǎn)：①增值稅為價(jià)外稅；②由最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)；③一般由賣方向買方收取再上繳稅務(wù)部門。甲產(chǎn)品甲材料乙產(chǎn)品固定資產(chǎn)ABC100001700200003400應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額1700應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1700銷項(xiàng)稅額3400應(yīng)交增值稅固定資產(chǎn)23400主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200001700原材料（B）10000觀看國(guó)之血脈視頻中關(guān)于增值稅介紹第16頁(yè)，共87頁(yè)，2023年，2月20日，星期三二、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)

存貨準(zhǔn)則第十四條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。

第17頁(yè)，共87頁(yè)，2023年，2月20日，星期三（1）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)①先進(jìn)先出法

——是以先購(gòu)入或制成的存貨應(yīng)該先發(fā)出這樣一種存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。

2013年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額71結(jié)存

10010100010購(gòu)入300123600

1003001012460013發(fā)出

100801012196022012264018購(gòu)入200132600

2202001213524027發(fā)出

220501213

329015013195031合計(jì)500

620045052501950第18頁(yè)，共87頁(yè)，2023年，2月20日，星期三案例第19頁(yè)，共87頁(yè)，2023年，2月20日，星期三——又稱全月一次加權(quán)平均法，指以本月全部收貨數(shù)加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部收貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫(kù)存成本。

A材料平均單位成本=（月初結(jié)存金額＋本月入庫(kù)金額）÷（月初結(jié)存數(shù)量＋本月入庫(kù)數(shù)量）=（1000＋3600＋2600）÷（100＋300＋200）=122014年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額71結(jié)存

10010100010購(gòu)入300123600

13發(fā)出

18018購(gòu)入20013260027發(fā)出

27031合計(jì)500

6200450125400150121800③加權(quán)平均法第20頁(yè)，共87頁(yè)，2023年，2月20日，星期三

——又稱移動(dòng)加權(quán)平均法，指本次收貨的成本加原庫(kù)存的成本，除以本次存貨的數(shù)量加原存貨的數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)單價(jià)，并對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。..

A材料每批入庫(kù)后平均單位成本=（入庫(kù)前結(jié)存＋本批入庫(kù)）金額÷（入庫(kù)前結(jié)存＋本批入庫(kù)）數(shù)量=（1000＋3600）÷（100＋300）=11.52014年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額71結(jié)存

10010100010購(gòu)入300123600

40011.5460013發(fā)出

18011.5207022011.5253018購(gòu)入200132600

42012.21513027發(fā)出

27012.21329715012.21183331合計(jì)500

6200450

536715012.211833④移動(dòng)平均法第21頁(yè)，共87頁(yè)，2023年，2月20日，星期三

各種存貨計(jì)價(jià)方法的影響及選擇

影響——對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、利潤(rùn)、所得稅、現(xiàn)金流量等產(chǎn)生一定影響。

選擇——應(yīng)充分考慮每一種計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)利潤(rùn)、財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量的影響，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，決定采用何種計(jì)價(jià)方法。但一旦選擇某種方法以后不得隨意變更。

項(xiàng)目方法先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法加權(quán)平均法移動(dòng)平均法未扣材料成本前利潤(rùn)總額30000300003000030000發(fā)出材料成本5250560054005367利潤(rùn)總額24750244002460024633所得稅8167.50805281188128.89凈利潤(rùn)16582.50163481648216504.11期末材料成本1950160018001833支付所得稅流出現(xiàn)金8167.50805281188128.89第22頁(yè)，共87頁(yè)，2023年，2月20日，星期三

含義三、期末存貨的計(jì)量

成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

運(yùn)用定義可變現(xiàn)凈值的確定計(jì)提方法備抵法：跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提哪些情況應(yīng)該計(jì)提哪些情況應(yīng)全額計(jì)提第23頁(yè)，共87頁(yè)，2023年，2月20日，星期三可變現(xiàn)凈值的確定——

以取得的可靠證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。

（1）用于生產(chǎn)而持有的材料等——材料價(jià)格（2）為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨——合同價(jià)格（3）企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購(gòu)數(shù)量，超出部分的存貨——以一般銷售價(jià)格為計(jì)量基礎(chǔ)。（4）用于出售的材料等——市場(chǎng)價(jià)格。（5）有合同約定的存貨——合同價(jià)作為計(jì)算基礎(chǔ)

成本是指存貨的歷史成本；可變現(xiàn)凈值的計(jì)算=存貨的估計(jì)售價(jià)－至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本－估計(jì)的銷售費(fèi)用

—

相關(guān)的稅金（價(jià)內(nèi)稅）（用于生產(chǎn)的材料等存貨）第24頁(yè)，共87頁(yè)，2023年，2月20日，星期三

具體方法

：1.個(gè)別比較法2.類別比較法3.總額比較法

存貨的成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的運(yùn)用第25頁(yè)，共87頁(yè)，2023年，2月20日，星期三存貨的成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的運(yùn)用

具體運(yùn)用：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。與具有類似目的或最終用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且難以與其他項(xiàng)目分開計(jì)量的存貨，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

第26頁(yè)，共87頁(yè)，2023年，2月20日，星期三

哪些情況應(yīng)該全額計(jì)提：（1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨。（2）已過(guò)期且已轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。（4）其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。

當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：（1）市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的可能。（2）企業(yè)使用該項(xiàng)存貨生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格。（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存存貨已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該存貨的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本。（4）因企業(yè)所提供的產(chǎn)品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌。（5）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。第27頁(yè)，共87頁(yè)，2023年，2月20日，星期三跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提

①如果存貨為用于出售的庫(kù)存商品

[例1]2014年12月31日，A庫(kù)存商品的賬面成本為100萬(wàn)元，估計(jì)售價(jià)為80萬(wàn)元，估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為2萬(wàn)元。則年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下：

A商品可變現(xiàn)凈值=A商品的估計(jì)售價(jià)—

估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=80-2=78（萬(wàn)元）應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備22萬(wàn)元：借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

22

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備22

第28頁(yè)，共87頁(yè)，2023年，2月20日，星期三跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提

②如果存貨為用于出售的原材料，則只需將原材料的成本與根據(jù)材料本身的估計(jì)售價(jià)確定的可變現(xiàn)凈值相比計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備[例2]2014年12月31日，B原材料的賬面成本為100萬(wàn)元，因產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，無(wú)法再使用B原材料，準(zhǔn)備將其出售，估計(jì)B材料的售價(jià)為110萬(wàn)元，估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為3萬(wàn)元。則年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下：B材料可變現(xiàn)凈值=B材料的估計(jì)售價(jià)—估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=110-3=107（萬(wàn)元）因材料的可變現(xiàn)凈值高于材料成本，不應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

第29頁(yè)，共87頁(yè)，2023年，2月20日，星期三跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提

③如果存貨為用于生產(chǎn)的原材料，則應(yīng)當(dāng)將原材料與其所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的期末價(jià)值減損情況聯(lián)系起來(lái)，假設(shè)用原材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于產(chǎn)成品的成本，則原材料應(yīng)當(dāng)按照原材料成本計(jì)量[例3]2014年12月31日，C原材料的賬面成本為100萬(wàn)元，C原材料的估計(jì)售價(jià)為90萬(wàn)元；C原材料用于生產(chǎn)甲商品，假設(shè)用C原材料100萬(wàn)元生產(chǎn)成甲商品的成本為140萬(wàn)元，甲商品的估計(jì)售價(jià)為160萬(wàn)元，估計(jì)的甲商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為8萬(wàn)元。則年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下：甲商品可變現(xiàn)凈值=甲商品的估計(jì)售價(jià)—估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=160-8=152（萬(wàn)元）因甲商品的可變現(xiàn)凈值152萬(wàn)元高于甲商品的成本140萬(wàn)元，C原材料按其本身的成本計(jì)量，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

第30頁(yè)，共87頁(yè)，2023年，2月20日，星期三跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提

④如果存貨為用于生產(chǎn)的原材料，應(yīng)當(dāng)將原材料與其所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的期末價(jià)值減損情況聯(lián)系起來(lái)，假設(shè)用原材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)低于產(chǎn)成品的成本，則原材料應(yīng)當(dāng)按照原材料的可變現(xiàn)凈值計(jì)量，此時(shí)存在“至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本”的問(wèn)題[例4]2014年12月31日，D原材料的賬面成本為100萬(wàn)元，D原材料的估計(jì)售價(jià)為80萬(wàn)元；D原材料用于生產(chǎn)乙商品，假設(shè)用D原材料100萬(wàn)元生產(chǎn)成乙商品的成本為140萬(wàn)元（即至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本為40萬(wàn)元），乙商品的估計(jì)售價(jià)僅為135萬(wàn)元，估計(jì)乙商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為7萬(wàn)元。則年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下：

第31頁(yè)，共87頁(yè)，2023年，2月20日，星期三跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提

乙商品可變現(xiàn)凈值=乙商品的估計(jì)售價(jià)—

估計(jì)的乙商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=135-7=128（萬(wàn)元）因乙商品的可變現(xiàn)凈值128萬(wàn)元低于乙商品的成本140萬(wàn)元，D原材料應(yīng)當(dāng)按照原材料的可變現(xiàn)凈值計(jì)量：

D原材料可變現(xiàn)凈值=乙商品的估計(jì)售價(jià)—將D原材料加工成乙商品估計(jì)將要發(fā)生的成本—估計(jì)的乙商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=135-40-7=88（萬(wàn)元）D原材料的成本為100萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值為88萬(wàn)元，計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備12元：借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備12

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備12

第32頁(yè)，共87頁(yè)，2023年，2月20日，星期三

某股份有限公司對(duì)期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)。2015年12月31日庫(kù)存自制半成品的實(shí)際成本為20萬(wàn)元，預(yù)計(jì)進(jìn)一步加工所需費(fèi)用為8萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為4萬(wàn)元。該半成品加工完成后的產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售價(jià)格為30萬(wàn)元。2012年12月31日該項(xiàng)存貨應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備為（）萬(wàn)元。A．0B．10

C．8D．2例題第33頁(yè)，共87頁(yè)，2023年，2月20日，星期三

2.成本高于可變現(xiàn)凈值則必須在當(dāng)期確認(rèn)存貨跌價(jià)損失，并進(jìn)行有關(guān)的賬務(wù)處理。設(shè)置“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目

（1）期末提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（2）以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)損失

1.成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí)不需進(jìn)行調(diào)整

會(huì)計(jì)處理

資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。第34頁(yè)，共87頁(yè)，2023年，2月20日，星期三例題例：某企業(yè)2012年存貨100000元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值9萬(wàn)元，2013年預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值8.5萬(wàn)元，2014年預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值9.7萬(wàn)元，2015年預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值10.5萬(wàn)元。第35頁(yè)，共87頁(yè)，2023年，2月20日，星期三第3節(jié)

原材料一、采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算

原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算——企業(yè)對(duì)庫(kù)存的各種原材料的收、發(fā)、存均按實(shí)際成本在其總賬和明細(xì)賬中予以登記。

其主要特點(diǎn)是：從收發(fā)憑證到明細(xì)分類核算和總分類核算，均按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)。

適用于規(guī)模較小、存貨品種簡(jiǎn)單、材料收發(fā)業(yè)務(wù)不多的企業(yè)。第36頁(yè)，共87頁(yè)，2023年，2月20日，星期三1.采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算的科目設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“原材料”、“在途物資”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目。第3節(jié)

原材料一、

采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算第37頁(yè)，共87頁(yè)，2023年，2月20日，星期三銀行存款、其他貨幣資金應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）購(gòu)入原材料（1）發(fā)票賬單與材料同時(shí)到達(dá)第3節(jié)

原材料一、采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算2.外購(gòu)原材料的核算第38頁(yè)，共87頁(yè)，2023年，2月20日，星期三外購(gòu)（2）發(fā)票賬單已到、材料未到

銀行存款等在途物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）原材料①購(gòu)入時(shí)②材料到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)第39頁(yè)，共87頁(yè)，2023年，2月20日，星期三外購(gòu)（3）材料已到、發(fā)票賬單未到應(yīng)付賬款原材料①月末，按材料的估計(jì)價(jià)值入賬②下月初用紅字金額沖回

第40頁(yè)，共87頁(yè)，2023年，2月20日，星期三外購(gòu)（4）采用預(yù)付貨款的方式采購(gòu)材料銀行存款預(yù)付賬款原材料等應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）③補(bǔ)付貨款①預(yù)付貨款②收到貨物④收到退回多預(yù)付的款項(xiàng)第41頁(yè)，共87頁(yè)，2023年，2月20日，星期三例題某企業(yè)6月3日向外地甲單位購(gòu)入Ａ材料1000噸，每噸500元，增值稅85000元，貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅發(fā)票上注明增值稅2800元，運(yùn)費(fèi)25454.55元，其他費(fèi)用共計(jì)18545.45元，貨款共計(jì)631800元已用銀行存款支付。6月20日，A材料運(yùn)達(dá)，驗(yàn)收入庫(kù)950噸，短缺50噸，其中2噸屬于合理?yè)p耗，其余原因待查。經(jīng)查明48噸材料短缺是運(yùn)輸部門的責(zé)任造成的，運(yùn)輸部門已同意賠償，尚未收到。6月3日付款時(shí)：借：在途物資—甲單位544000

應(yīng)交稅費(fèi)－－（進(jìn)項(xiàng)稅額）87800貸：銀行存款6318006月20日驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：原材料---A材料517888

待處理財(cái)產(chǎn)損溢30326.40

貸：在途物資—甲單位544000

應(yīng)交稅費(fèi)－（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）4214.40

查明原因時(shí)：借：其他應(yīng)收款---運(yùn)輸部門30326.40

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢30326.40

第42頁(yè)，共87頁(yè)，2023年，2月20日，星期三

甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，材料采用實(shí)際成本進(jìn)行日常核算。該公司2015年4用30日“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅”科目借方余額為4萬(wàn)元，該借方余額均可用下月的銷項(xiàng)稅額抵扣。5月份發(fā)生如下涉及增值稅的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

例題第43頁(yè)，共87頁(yè)，2023年，2月20日，星期三

（1）購(gòu)買原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為60萬(wàn)元，增值稅額為10．2萬(wàn)元，公司已開出承兌的商業(yè)匯票。該原材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

（2）用原材料對(duì)外投資，雙方協(xié)議按成本作價(jià)。該批原材料的成本和計(jì)稅價(jià)格均為41萬(wàn)元，應(yīng)交納的增值稅額為6．97萬(wàn)元。

（3）銷售產(chǎn)品一批，銷售價(jià)格為20萬(wàn)元（不含增值稅額），實(shí)際成本為16萬(wàn)元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交購(gòu)貨方，貨款尚未收到。該銷售符合收入確認(rèn)條件。例題第44頁(yè)，共87頁(yè)，2023年，2月20日，星期三

（4）在建工程領(lǐng)用原材料一批，該批原材料實(shí)際成本為10萬(wàn)元，應(yīng)由該批原材料負(fù)擔(dān)的增值稅額為5．1萬(wàn)元。（5）月末盤虧原材料一批，該批原材料的實(shí)際成本為100萬(wàn)元，增值稅額為1．7萬(wàn)元。（6）用銀行存款交納本月增值稅2．5萬(wàn)元。

（7）月末將本月應(yīng)交未交增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅明細(xì)科目。

要求：（1）編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱）。（2）計(jì)算甲公司5月份發(fā)生的銷項(xiàng)稅額、應(yīng)交增值稅額和應(yīng)交未交的增值稅額（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）第45頁(yè)，共87頁(yè)，2023年，2月20日，星期三

（1）編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄

①借：原材料60

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10.2

貸：應(yīng)付票據(jù)70.2②借：長(zhǎng)期股權(quán)投資47.97

貸：原材料41

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6.97

解析第46頁(yè)，共87頁(yè)，2023年，2月20日，星期三

③借：應(yīng)收賬款23.4

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3.4

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本16

貸：庫(kù)存商品16④借：在建工程35.1

貸：原材料30

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）5.1

解析第47頁(yè)，共87頁(yè)，2023年，2月20日，星期三

⑤借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢11.7

貸：原材料10

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1.7⑥借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）2.5

貸：銀行存款2.5⑦借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）0.47貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅0.47解析：第48頁(yè)，共87頁(yè)，2023年，2月20日，星期三

（2）計(jì)算銷項(xiàng)稅額、應(yīng)交增值稅額和應(yīng)交未交的增值稅額

5月份發(fā)生的銷項(xiàng)稅額=6.97+3.4=10.37（萬(wàn)元）

5月份應(yīng)交增值稅額=10.37+5.1+1.7-10.2-4=2.97（萬(wàn)元）

5月份應(yīng)交未交的增值稅額=2.97-2.5=0.47（萬(wàn)元）解析第49頁(yè)，共87頁(yè)，2023年，2月20日，星期三

發(fā)出原材料，按照受益原則進(jìn)行賬務(wù)處理：（2）發(fā)出原材料的賬務(wù)處理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用時(shí)：借：生產(chǎn)成本（產(chǎn)品領(lǐng)用）制造費(fèi)用（車間管理部門領(lǐng)用）管理費(fèi)用（企業(yè)管理部門領(lǐng)用）營(yíng)業(yè)費(fèi)用（專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)領(lǐng)用）貸：原材料對(duì)于福利部門領(lǐng)用、在建工程領(lǐng)用、發(fā)生非常損失，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：借：應(yīng)付福利費(fèi)在建工程待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）將原材料對(duì)外銷售、用于投資、用于捐贈(zèng)、用于抵債、換入固定資產(chǎn)等，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額：借：應(yīng)付職工薪酬在建工程待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（用于投資）營(yíng)業(yè)外支出（用于捐贈(zèng)）貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）第50頁(yè)，共87頁(yè)，2023年，2月20日，星期三

材料成本差異二、采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算取得實(shí)際大于計(jì)劃（超支）取得實(shí)際大于計(jì)劃（節(jié)約）發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異超支節(jié)約發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異1.采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算的科目設(shè)置第51頁(yè)，共87頁(yè)，2023年，2月20日，星期三

（1）分母不包括暫估入賬材料的計(jì)劃成本。（2）盤盈的材料按計(jì)劃成本入賬，入庫(kù)時(shí)不需要計(jì)算該盤盈材料的材料成本差異。（3）盤虧的材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，盤虧的材料按照計(jì)劃成本在賬面上登記減少，應(yīng)類似于材料的使用，需要結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。同時(shí)，按稅法規(guī)定，應(yīng)轉(zhuǎn)出增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。（4）材料成本差異率在實(shí)務(wù)中往往采用分類差異率，一般不能使用一個(gè)綜合差異率來(lái)分?jǐn)偘l(fā)出存貨和結(jié)存存貨負(fù)擔(dān)材料成本差異。二、采用計(jì)劃成本核算第52頁(yè)，共87頁(yè)，2023年，2月20日，星期三

2.外購(gòu)、發(fā)出原材料的核算購(gòu)入時(shí)：借：材料采購(gòu)（實(shí)際成本）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：原材料（計(jì)劃成本）材料成本差異（超支差異）貸：材料采購(gòu)材料成本差異（節(jié)約差異）發(fā)出時(shí)購(gòu)入時(shí)借：生產(chǎn)成本等科目貸：原材料（計(jì)劃成本）同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異時(shí)：借：生產(chǎn)成本等科目（超支）貸：材料成本差異（超支）注意：合理?yè)p耗時(shí)按實(shí)有數(shù)量計(jì)算原材料的入庫(kù)價(jià)值，合理部分按實(shí)際成本計(jì)入材料成本差異：第53頁(yè)，共87頁(yè)，2023年，2月20日，星期三例題A公司系增值稅一般納稅人企業(yè)，2015年7月5日，購(gòu)入原材料一批，專用發(fā)票上注明的價(jià)款為40000元、增值稅6800元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)帳支付，材料已入庫(kù)，該批材料的計(jì)劃成本為35000元。如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？第54頁(yè)，共87頁(yè)，2023年，2月20日，星期三

某公司采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)對(duì)材料進(jìn)行核算，4月初原材料余額為55000元，材料成本差異余額200元(借方)，本月購(gòu)入原材料計(jì)劃成本為120000元，材料成本差異1450元(貸方)，接受投入原材料一批，雙方協(xié)商作價(jià)80000元，增值稅稅率為l7％，該批材料的計(jì)劃成本為80200元；收回上月委托加工的材料一批，計(jì)劃成本為50000元，實(shí)際成本為48800元，本月生產(chǎn)發(fā)出材料的計(jì)劃成本為260000元，車間管理耗用材料8000元，廠部管理耗用材料15000元。要求

(1)計(jì)算材料成本差異率。

(2)計(jì)算發(fā)出材料和結(jié)存材料的成本差異。

(3)計(jì)算發(fā)出材料和結(jié)存材料實(shí)際成本。

(4)編制材料收發(fā)的會(huì)計(jì)分錄。例題第55頁(yè)，共87頁(yè)，2023年，2月20日，星期三

（1）計(jì)算：材料成本差異率=（200-1450-1200－200）/（55000+120000+80200+50000）*100%=－0.87%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異＝283000*（－0.87%）＝－2462元發(fā)出材料實(shí)際成本=283000－2462=280538元結(jié)存材料的成本差異=－2650+2462=－188元結(jié)存材料的實(shí)際成本=－188+22200=22012元（2）會(huì)計(jì)處理：購(gòu)入：借：材料采購(gòu)118550

應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）20153.5

貸：銀行存款138703.5

借：原材料120000

貸：材料采購(gòu)118550

貸：材料成本差異1450第56頁(yè)，共87頁(yè)，2023年，2月20日，星期三接受投資：借：原材料80200

應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13600貸：實(shí)收資本93600

材料成本差異200收回加工材料：借：原材料50000

貸：委托加工物資48800

材料成本差異1200發(fā)出材料：同時(shí)：借：生產(chǎn)成本260000

制造費(fèi)用8000

管理費(fèi)用15000

貸：原材料283000借：材料成本差異2462

貸：生產(chǎn)成本2158

制造費(fèi)用130.5

管理費(fèi)用173.5第57頁(yè)，共87頁(yè)，2023年，2月20日，星期三

第4節(jié)

庫(kù)存商品一、工業(yè)企業(yè)庫(kù)存商品核算驗(yàn)收入庫(kù)：借：庫(kù)存商品貸：生產(chǎn)成本銷售商品：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品第58頁(yè)，共87頁(yè)，2023年，2月20日，星期三

例：期初12000元，購(gòu)貨凈額60000元，毛利30%，本期銷貨凈額90000元1.毛利率法二、商品流通企業(yè)庫(kù)存商品第59頁(yè)，共87頁(yè)，2023年，2月20日，星期三

2.售價(jià)金額核算法第60頁(yè)，共87頁(yè)，2023年，2月20日，星期三

資料：宏達(dá)公司在期末進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，同時(shí)按售價(jià)成本法估計(jì)期末存貨。本年度各項(xiàng)資料如下：成本零售價(jià)銷貨450,000元銷貨退回3000元期初存貨45,900元64,500元進(jìn)貨326,000元467,000元進(jìn)貨退出900元1,500元期末實(shí)地盤點(diǎn)92,000元要求：（1）售價(jià)成本法下，期末存貨的價(jià)值。（2）計(jì)算期末存貨的盈虧數(shù)（列出成本及售價(jià)）。

2.售價(jià)金額核算法第61頁(yè)，共87頁(yè)，2023年，2月20日，星期三解析(1)成本率=（45900+326000-900）/（64500+467000-1500）*100%=70%

本期銷售收入=450000-800-2200=447000元估計(jì)期末存貨成本=（64500+467000-1500-447000）*70%=58100元估計(jì)本期銷售成本=447000*30%=312900元估計(jì)期末存貨售價(jià)=581000/70%=83000元（2）期末存貨成本盈余=92000*70%-58100=6300元期末存貨售價(jià)盈余=92000-83000=9000元

第62頁(yè)，共87頁(yè)，2023年，2月20日，星期三第5節(jié)其他存貨一、周轉(zhuǎn)材料第63頁(yè)，共87頁(yè)，2023年，2月20日，星期三下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)；用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物；用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物；用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物；非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物。如果購(gòu)進(jìn)的低值易耗品與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)，可按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。勞動(dòng)資料低值易耗品固定資產(chǎn)同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；（2）使用年限超過(guò)1年。符合兩確認(rèn)條件。不作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿以及在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。

一、周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品第64頁(yè)，共87頁(yè)，2023年，2月20日，星期三

一、周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品第65頁(yè)，共87頁(yè)，2023年，2月20日，星期三

攤銷時(shí)：借：制造費(fèi)用3000

貸：周轉(zhuǎn)材料－低值易耗品(攤銷)3000報(bào)廢時(shí)：借：制造費(fèi)用3000

貸：周轉(zhuǎn)材料－低值易耗品(攤銷)3000核銷時(shí)：借：周轉(zhuǎn)材料－低值易耗品(攤銷)6000

貸：周轉(zhuǎn)材料－低值易耗品(在用)6000殘料入庫(kù)：借：原材料30

貸：制造費(fèi)用30

領(lǐng)用時(shí)：借：周轉(zhuǎn)材料－低值易耗品(在用)6000

貸：周轉(zhuǎn)材料－低值易耗品(在庫(kù))6000例：車間領(lǐng)用低值易耗品一批，實(shí)際成本6000元，報(bào)廢時(shí)收回殘料入庫(kù)作價(jià)30元。第66頁(yè)，共87頁(yè)，2023年，2月20日，星期三例題A公司辦公室2016年3月2日領(lǐng)用一批低值易耗品，實(shí)際成本5000元。會(huì)計(jì)上采用五五攤銷法。假定2014年7月20日，該批低值易耗品報(bào)廢，收回殘料價(jià)值100元（作為原材料）。該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？第67頁(yè)，共87頁(yè)，2023年，2月20日，星期三桶箱、瓶袋盒壇包裝物：為包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器Χ

一、周轉(zhuǎn)材料——包裝物第68頁(yè)，共87頁(yè)，2023年，2月20日，星期三顧客生產(chǎn)銷售入庫(kù)企業(yè)

一、周轉(zhuǎn)材料——包裝物第69頁(yè)，共87頁(yè)，2023年，2月20日，星期三

一、周轉(zhuǎn)材料——包裝物包括：（1）生產(chǎn)過(guò)程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物。（2）隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物。（3）隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物。（4）出租或出借給購(gòu)買單位使用的包裝物。

下列各項(xiàng)不屬于包裝物核算的范圍：（1）各種包裝材料如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，在“原材料”核算。（2）用于儲(chǔ)存和保管產(chǎn)品、商品和材料而不出售包裝物，按其價(jià)值大小和使用年限長(zhǎng)短分別在“固定資產(chǎn)”或“低值易耗品”核算。（3）單獨(dú)列作商品產(chǎn)品自制包裝物，作庫(kù)存商品核算和處理。第70頁(yè)，共87頁(yè)，2023年，2月20日，星期三顧客生產(chǎn)入庫(kù)銷售包裝物桶出租或出借（價(jià)值多次轉(zhuǎn)移）企業(yè)退桶第71頁(yè)，共87頁(yè)，2023年，2月20日，星期三分期攤銷法：包裝物領(lǐng)用分期攤銷出租：其他業(yè)務(wù)成本出借：銷售費(fèi)用五五攤銷法：領(lǐng)用50%，報(bào)廢50%明細(xì)科目——庫(kù)存未用包裝物庫(kù)存已用包裝物出租包裝物出借包裝物包裝物攤銷等注意：第一次領(lǐng)用新包裝物時(shí)（一次攤銷）出租、出借金額較大時(shí)可采用分期攤銷、五五攤銷法等第72頁(yè)，共87頁(yè)，2023年，2月20日，星期三

二、委托加工物資核算難點(diǎn)：1.增值稅的處理2.消費(fèi)稅的處理（1）收回后直接用于銷售；（2）收回后繼續(xù)加工。第73頁(yè)，共87頁(yè)，2023年，2月20日，星期三委托加工企業(yè)受托加工企業(yè)委托加工企業(yè)受托加工企業(yè)顧客顧客（1）收回后直接用于銷售（2）收回后繼續(xù)加工第74頁(yè)，共87頁(yè)，2023年，2月20日，星期三處理規(guī)定

企業(yè)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代交稅款受托方通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交消費(fèi)稅”科目核算。

委托方委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的所納稅款按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣銷售時(shí)再交納消費(fèi)稅；委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅；委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。注意：根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》有關(guān)條款解釋的通知[財(cái)法〔2012〕8號(hào)]第75頁(yè)，共87頁(yè)，2023年，2月20日，星期三例題：A委托B加工材料（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）。原材料成本100000元，支付的加工費(fèi)80000元（不含增值稅），消費(fèi)稅稅率10%，材料加工完成驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)用等已支付。雙方適用的增值稅稅率17%。?

（1）發(fā)出委托加工材料借：委托加工物資100000貸：原材料100000?

（2）支付加工費(fèi)用消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格＝（100000＋80000）÷（1－10%）＝200000受托方代收代交的消費(fèi)稅＝200000×10%＝20000應(yīng)納增值稅＝80000×17%＝13600

①A收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)借：委托加工物資80000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13600

——應(yīng)交消費(fèi)稅20000貸：銀行存款113600

第76頁(yè)，共87頁(yè)，2023年，2月20日，星期三

②A收回加工后的材料以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售時(shí)借：委托加工物資80000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13600

貸：銀行存款93600

（3）加工完成收回委托加工材料

①收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)借：原材料180000貸：委托加工物資180000

②收回加工的的材料直接用于銷售時(shí)借：原材料180000貸：委托加工物資180000第77頁(yè)，共87頁(yè)，2023年，2月20日，星期三

注意：委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅；委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照