第二十章會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制

第二十章會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制一、單項選擇題.以下選項中，不屬于質(zhì)量控制制度要素的是（）。A.對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任B.監(jiān)控C.對業(yè)務(wù)風(fēng)險的承受能力D.業(yè)務(wù)執(zhí)行.以下關(guān)于對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)責(zé)任的描述中，恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。?項目合伙人需要對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任B.主任會計師不需要對質(zhì)量控制制度承擔(dān)責(zé)任C.主任會計師需要對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任D.事務(wù)所的所有合伙人對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任.以下關(guān)于獨立性的書面確認(rèn)函的描述中，正確的是（）。A.書面確認(rèn)函只能是紙質(zhì)的B.書面確認(rèn)函既可以是紙質(zhì)的，也可以是電子形式的C.會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每半年至少一次向所有需要按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持獨立性的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認(rèn)函D.會計師事務(wù)所只能向本所員工獲取書面確認(rèn)函.在審計過程中常會出現(xiàn)意見分歧，只有經(jīng)過充分的討論，才有利于意見分歧的解決。以下選項中，不可以作為咨詢對象的是（）。A.會計師事務(wù)所B.職業(yè)團(tuán)體C.監(jiān)管機(jī)構(gòu)D.被審計單位管理層5.會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次將質(zhì)量控制制度的監(jiān)控結(jié)果傳達(dá)給項目合伙人及會計師事務(wù)所內(nèi)部的其他適當(dāng)人員，以下選項中，通常不屬于傳達(dá)信息的內(nèi)容的是（）。A.對已實施監(jiān)控程序的描述B.實施監(jiān)控程序得出的結(jié)論C.如果相關(guān)，對系統(tǒng)性的、重復(fù)出現(xiàn)的缺陷或其他需要及時糾正的重大缺陷的描述D.指明已發(fā)現(xiàn)的質(zhì)量控制制度缺陷所涉及的具體業(yè)務(wù).會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證能夠獲知違反獨立性要求的情況，并采取適當(dāng)行動予以解決。會計師事務(wù)所要制定政策和程序要滿足的要求包括（）。A.會計師事務(wù)所人員將注意到的、違反獨立性要求的情況立即告知項目合伙人B.會計師事務(wù)所將識別出的違反獨立性政策和程序的情況，立即傳達(dá)給主任會計師，主任會計師判斷后決定是否傳達(dá)給事務(wù)所相關(guān)人員，但不告知雇用的專家。.項目合伙人、會計師事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部的其他相關(guān)人員以及受獨立性約束的其他人員，在必要時立即向會計師事務(wù)所報告他們?yōu)榻鉀Q有關(guān)問題所采取的行動，以使會計師事務(wù)所能夠決定是否應(yīng)當(dāng)采取進(jìn)一步的行動D.受獨立性約束的相關(guān)人員，在必要時先在項目合伙人的指導(dǎo)下處理違反獨立性的情況，出具審計報告后將違反獨立性要求的情況告知會計師事務(wù)所.以下關(guān)于獨立性的說法中，不正確的是（）。A.會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有需要按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持獨立性的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認(rèn)函.遵守獨立性政策和程序的書面確認(rèn)函只能是紙質(zhì)的C.會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定下列政策和程序，以防范同一高級人員由于長期執(zhí)行某一客戶的鑒證業(yè)務(wù)可能對獨立性產(chǎn)生不利影響D.當(dāng)有其他會計師事務(wù)所參與執(zhí)行部分業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所也可以考慮向其獲取有關(guān)獨立性的書面確認(rèn)函.會計師事務(wù)所人力資源管理的首要環(huán)節(jié)是（）。A.招聘B.人員需求預(yù)測C.業(yè)績評價D.晉升下列關(guān)于會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度要求的是（）。A.業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)屬于被審計單位B.會計師事務(wù)所每4年檢查一次已完成的業(yè)務(wù)C.外部獨立檢查的范圍或結(jié)論能代替自身的內(nèi)部監(jiān)控D.向相關(guān)項目合伙人以外的人員傳達(dá)發(fā)現(xiàn)的缺陷時，通常不指明涉及的具體業(yè)務(wù)10.對鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿，會計師事務(wù)所的保存期限通常為（）。人.自業(yè)務(wù)報告日起20年3.自業(yè)務(wù)報告日的次日起10年。.自業(yè)務(wù)報告日起10年口.自業(yè)務(wù)報告日的次日起20年11.項目合伙人是指會計師事務(wù)所中代表（）在出具的報告上簽字的合伙人。A.會計師事務(wù)所B.被審計單位。.稅務(wù)機(jī)關(guān)D.關(guān)鍵審計合伙人12.會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，完善事務(wù)所質(zhì)量控制制度，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化，這些政策和程序要求（）對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。人.項目質(zhì)量控制復(fù)核人3.項目經(jīng)理。.項目合伙人D.主任會計師13.會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序來保持相關(guān)職業(yè)道德要求規(guī)定的獨立性，以下不需要遵守這一要求的是（）。A.審計助理B.主任會計師C.被審計單位D.雇傭的專家.對業(yè)務(wù)問題的意見出現(xiàn)分歧是正常現(xiàn)象，只有經(jīng)過充分的討論，才有利于意見分歧的解決。以下選項中，關(guān)于意見分歧的說法中，正確的是（）。A.如果項目緊急，分歧未解決之前可以出具審計報告B.如果合同規(guī)定完成業(yè)務(wù)日期已到，即使意見分歧未解決，也一定要出具審計報告C.只有意見分歧問題得到解決，項目合伙人才能出具報告D.在出現(xiàn)意見分歧時，可以先出具審計報告，日后分歧解決時再對已經(jīng)出具的報告進(jìn)行修改.下列關(guān)于會計師事務(wù)所承接新業(yè)務(wù)時的考慮的理解中不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ.如果專業(yè)勝任能力不足，可以先承接業(yè)務(wù)，然后通過借調(diào)其他事務(wù)所的注冊會計師來彌補專業(yè)勝任能力的不足B.在資源不足的情況下，注冊會計師可以不接受新的客戶C.會計師事務(wù)所對客戶所需要的資源進(jìn)行準(zhǔn)確估計比較困難，則不接受該業(yè)務(wù)D.會計師事務(wù)所承接新業(yè)務(wù)前，需要考慮是否能夠在提交報告的最后期限前完成業(yè)務(wù).下列關(guān)于會計師事務(wù)所人力資源的說法中，正確的是（）。A.人力資源管理的核心是人員的業(yè)績評價是否完善B.在招聘高級業(yè)務(wù)人員時，會計師事務(wù)所可以進(jìn)行背景調(diào)查、詢問是否存在未決的法律問題C.會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將提高業(yè)務(wù)量作為員工晉升的主要途徑D.如果不具備內(nèi)部技術(shù)和培訓(xùn)資源，會計師事務(wù)不能承接業(yè)務(wù).下列不屬于會計師事務(wù)所通常采用的項目質(zhì)量控制復(fù)核方法的是（）。A.與項目合伙人進(jìn)行討論B.復(fù)核有關(guān)處理和解決重大疑難問題或爭議事項形成的工作底稿C.復(fù)核所有的工作底稿D.復(fù)核與項目組做出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿三、簡答題ABC會計師事務(wù)所為了提高業(yè)務(wù)質(zhì)量，修改了質(zhì)量控制制度，修改情況如下：（1）以每2年為一個周期，選取已完成業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，檢查對象為當(dāng)年度業(yè)務(wù)考核等級位列后五名的項目合伙人。（2）為了發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)層的行動示范作用，主任會計師對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)最終責(zé)任，并且親自擬定質(zhì)量控制政策與程序，并獨立承擔(dān)相關(guān)政策與程序的實施、檢查與監(jiān)控工作。（3）項目組成員之間相互復(fù)核工作底稿，項目合伙人進(jìn)行項目質(zhì)量控制復(fù)核。（4）僅對上市公司的審計業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。（5）所有鑒證業(yè)務(wù)，包括其他鑒證業(yè)務(wù)工作底稿，均應(yīng)在業(yè)務(wù)報告日后或中止后60天之內(nèi)歸檔。（6）獨立性政策規(guī)定，每年需要保持獨立性的人員提供關(guān)于獨立性要求的培訓(xùn)，并要求注冊會計師每年簽署遵守獨立性要求的書面確認(rèn)函。要求：請根據(jù)會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，逐一指出ABC會計師事務(wù)所存在的上述情況是否存在不當(dāng)之處，并簡要說明原因。2.甲上市公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。ABC會計師事務(wù)所承接了甲上市公司的2013年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，A注冊會計師是該業(yè)務(wù)的項目合伙人，審計過程中發(fā)生如下事項：（1）為了早日完成審計業(yè)務(wù)，由于甲公司是長年審計客戶，不再了解被審計單位及其環(huán)境，根據(jù)過去的經(jīng)驗直接實施進(jìn)一步審計程序（2）審計過程中，審計項目組成員B發(fā)現(xiàn)有跡象表明存在重大舞弊風(fēng)險，并提出應(yīng)當(dāng)針對該舞弊風(fēng)險實施追加程序。項目合伙人認(rèn)為甲公司一向誠信，不會出現(xiàn)舞弊。（3）項目組內(nèi)部進(jìn)行復(fù)核時，由注冊會計師復(fù)核助理人員的工作。（4）A注冊會計師同時擔(dān)任項目質(zhì)量控制復(fù)核的負(fù)責(zé)人，并制定項目質(zhì)量控制復(fù)核的其他人員。（5）為了及時出具報告，對于某項重要事項的分歧，請示主任會計師后，決定在出具報告后再咨詢外部專家。要求：請根據(jù)會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，逐一指出ABC會計師事務(wù)所存在的上述情況是否存在不當(dāng)之處，并簡要說明原因。3.2013年1月1日，ABC會計師事務(wù)所成立。為了保證業(yè)務(wù)質(zhì)量，ABC會計師事務(wù)所制定了本會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制政策與程序。以下是ABC會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制政策與程序草稿中摘錄的部分內(nèi)容：（1）本會計師事務(wù)所的審計部經(jīng)理對本會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)最終責(zé)任，委派適當(dāng)?shù)娜藛T幫助審計經(jīng)理正確履行其職責(zé)。（2）本會計師事務(wù)所為每位注冊會計師建立職業(yè)道德檔案，記錄個人違反相關(guān)職業(yè)道德要求的行為及其處理結(jié)果，如果之后三年沒有任何違反記錄，就清除之前所有的違反相關(guān)職業(yè)道德要求的行為及其處理結(jié)果。（3）根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定統(tǒng)一的質(zhì)量控制制度，各分所不能根據(jù)各自實際情況，制定符合自己事務(wù)所的質(zhì)量控制政策與程序。（4）合伙人考核和晉升制度規(guī)定，連續(xù)三年業(yè)務(wù)量排名前三位的經(jīng)理晉級為合伙人。（5）由于事務(wù)所尚未取得證券資格，對所有的業(yè)務(wù)都不實行項目質(zhì)量控制復(fù)核。（6）每兩年為一個周期，選取已完成業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查。要求：根據(jù)會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則，指出ABC會計師事務(wù)所的以上業(yè)務(wù)質(zhì)量控制要點是否存在不當(dāng)或可以改進(jìn)之處。如認(rèn)為存在不當(dāng)，請指出并簡要說明理由。參考答案及解析一、單項選擇題【答案】C【解析】會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度要素包括：（1）對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；（2）相關(guān)職業(yè)道德要求；（3）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；（4）人力資源；（5）業(yè)務(wù)執(zhí)行；（6）監(jiān)控。選項C不正確?！敬鸢浮緾【解析】質(zhì)量控制制度的政策和程序應(yīng)當(dāng)要求會計師事務(wù)所的主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任，選項C描述恰當(dāng)。【答案】B【解析】書面確認(rèn)函既可以是紙質(zhì)的，也可以是電子形式的，選項A錯誤；會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有需要按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持獨立性的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認(rèn)函，選項C錯誤；當(dāng)有其他會計師事務(wù)所參與執(zhí)行部分業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所也可以考慮向其獲取有關(guān)獨立性的書面確認(rèn)函，選項D錯誤。【答案】D【解析】會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到對業(yè)務(wù)問題的意見出現(xiàn)分歧是正?，F(xiàn)象，只有經(jīng)過充分的討論，才有利于意見分歧的解決。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定切實可行的政策和程序，例如，向適當(dāng)?shù)钠渌麍?zhí)業(yè)者、會計師事務(wù)所、職業(yè)團(tuán)體或監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行咨詢，以解決這些分歧。但是不能向被審計單位管理層咨詢有關(guān)審計內(nèi)部中出現(xiàn)的意見分歧。【答案】D【解析】傳達(dá)的信息應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：（1）對已實施的監(jiān)控程序的描述；（2）實施監(jiān)控程序得出的結(jié)論；（3）如果相關(guān)，對系統(tǒng)性的、重復(fù)出現(xiàn)的缺陷或其他需要及時糾正的重大缺陷的描述。向相關(guān)項目合伙人以外的人員傳達(dá)已發(fā)現(xiàn)的缺陷，通常不指明涉及的具體業(yè)務(wù)，除非指明具體業(yè)務(wù)對這些人員適當(dāng)履行職責(zé)是必要的。選項D說法不嚴(yán)謹(jǐn)。【答案】C【解析】會計師事務(wù)所人員將注意到的、違反獨立性要求的情況立即告知會計師事務(wù)所，而不是項目合伙人，選項A錯誤；會計師事務(wù)所將識別出的違反這些政策和程序的情況，立即傳達(dá)給需要與會計師事務(wù)所共同處理這些情況的項目合伙人，需要采取適當(dāng)行動的會計師事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部的其他相關(guān)人員以及受獨立性要求約束的人員，如認(rèn)為必要，還應(yīng)當(dāng)立即告知會計師事務(wù)所雇用的專家和關(guān)聯(lián)會計師事務(wù)所的人員，選項B錯誤；項目合伙人、會計師事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部的其他相關(guān)人員以及受獨立性約束的其他人員，在必要時立即向會計師事務(wù)所報告他們?yōu)榻鉀Q有關(guān)問題所采取的行動，以使會計師事務(wù)所能夠決定是否應(yīng)當(dāng)采取進(jìn)一步的行動，選項C正確，選項D錯誤?！敬鸢浮緽【解析】遵守獨立性政策和程序的書面確認(rèn)函既可以是紙質(zhì)的，也可以是電子形式的。【答案】A【解析】招聘是人力資源管理的首要環(huán)節(jié)，選項A正確?！敬鸢浮緿【解析】業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)屬于會計師事務(wù)所，選項A錯誤；會計師事務(wù)所至少每3年檢查一次已完成的業(yè)務(wù)，選項B錯誤；外部獨立檢查的范圍或結(jié)論不能代替自身的內(nèi)部監(jiān)控，選項C錯誤?！敬鸢浮緾【解析】對鑒證業(yè)務(wù)，包括歷史財務(wù)信息審計和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所成當(dāng)自業(yè)務(wù)報告日起，對業(yè)務(wù)工作底稿至少保存10年。如果法律法規(guī)有更高的要求，還應(yīng)保存更長的時間?！敬鸢浮緼【解析】項目合伙人是指會計師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會計師事務(wù)所在出具的報告上簽字的合伙人。【答案】D【解析】選項D正確，A會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度中制定的政策和程序，應(yīng)當(dāng)要求主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任；選項C，項目合伙人有可能是主任會計師，但是也有可能不是主任會計師，所以選項C說法不妥當(dāng)?！敬鸢浮緾【解析】會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會計師事務(wù)所及其人員，包括雇傭的專家和其他需要滿足獨立性要求的人員，保持相關(guān)職業(yè)道德要求規(guī)定的獨立性，所以選項ABD需要遵守；選項C，被審計單位本身就與財務(wù)報表不獨立，所以選項C說法錯誤。【答案】C【解析】選項C正確，只有意見分歧問題得到解決，項目合伙人才能出具審計報告。如果在意見分歧問題得到解決前，項目合伙人就出具審計報告，不僅有失應(yīng)有的謹(jǐn)慎，而且容易導(dǎo)致出具不恰當(dāng)?shù)膱蟾?，難以合理保證實現(xiàn)質(zhì)量控制的目標(biāo)?！敬鸢浮緼【解析】會計師事務(wù)所在接受新業(yè)務(wù)前，還必須評價自身的執(zhí)業(yè)能力，不得承接不能勝任和無法完成的業(yè)務(wù)，選項A不恰當(dāng)。【答案】B【解析】人力資源管理的核心是人員數(shù)量是否足夠，以及人員素質(zhì)是否達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，選項A錯誤。提高業(yè)務(wù)質(zhì)量和遵守相關(guān)職業(yè)道德要求是晉升的主要途徑，選項C錯誤。如果不具備內(nèi)部技術(shù)和培訓(xùn)資源，會計師事務(wù)可以利用具有適當(dāng)資格的外部人員，選項D錯誤。【答案】C【解析】項目質(zhì)量控制復(fù)核是對項目組做出的重大判斷和在準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論復(fù)核，無需對所有的工作底稿復(fù)核。三、簡答題【答案】（1）存在不當(dāng)之處。在每個周期內(nèi)，應(yīng)當(dāng)對每個項目合伙人的業(yè)務(wù)至少選取一項進(jìn)行檢查。（2）存在不當(dāng)之處。為保證質(zhì)量控制制度的具體運作效果，主任會計師必須委派適當(dāng)?shù)娜藛T并授予其必要的權(quán)限，以幫助主任會計師正確履行其職責(zé)，而不是主任會計師一人獨立承擔(dān)。（3）存在不當(dāng)之處。首先，項目組內(nèi)部的復(fù)核應(yīng)當(dāng)由經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作。其次，項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)由會計師事務(wù)所指派，而不能由審計項目負(fù)責(zé)人復(fù)核。（4）存在不當(dāng)之處。會計師事務(wù)所除對上市實體財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)必須實施項目質(zhì)量控制復(fù)核外，還可以自行建立判斷標(biāo)準(zhǔn)，確定對那些涉及公眾利益的范圍較大，或已識別出存在重大異常情況或較高風(fēng)險的特定業(yè)務(wù)，實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。如法律法規(guī)明確要求對特定業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對其實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。（5）