淺談現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)下如何管理企業(yè)內(nèi)部控制體系

淺談現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)下如何管理企業(yè)內(nèi)部控制體系淺談現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)下如何管理企業(yè)內(nèi)部控制體系

一、引言

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是完善企業(yè)內(nèi)部控制制度并保證其有效實(shí)施的重要伎倆。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是指對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況進(jìn)行測(cè)試，對(duì)其健全性、合理性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。隨著企業(yè)開(kāi)展規(guī)模日益壯大，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益劇烈，外部監(jiān)管日益嚴(yán)格，管理層對(duì)強(qiáng)化內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制越來(lái)越重視，要求內(nèi)部審計(jì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)影響企業(yè)開(kāi)展的風(fēng)險(xiǎn)因素，對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)和領(lǐng)域的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，針對(duì)控制漏洞和單薄環(huán)節(jié)提出改良倡議，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)完善內(nèi)部控制、提升風(fēng)險(xiǎn)防御水平。通過(guò)建立以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，關(guān)注經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，建立評(píng)價(jià)流程，健全評(píng)價(jià)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、程序化，對(duì)提高審計(jì)工作水平，促進(jìn)企業(yè)強(qiáng)內(nèi)控、防風(fēng)險(xiǎn)、增效益具有十分重要的意義。

二、管理現(xiàn)狀及存在問(wèn)題分析

〔一〕風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)有待進(jìn)一步加強(qiáng)

企業(yè)在實(shí)際審計(jì)工作中，主要采取以財(cái)務(wù)查錯(cuò)糾弊為主的真實(shí)性、合規(guī)性審計(jì)方式，審計(jì)內(nèi)容以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)為主，對(duì)影響企業(yè)開(kāi)展的高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)和領(lǐng)域重視程度不高，內(nèi)部審計(jì)未能及時(shí)揭示風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域內(nèi)控缺陷，未能有效促進(jìn)企業(yè)提升風(fēng)險(xiǎn)防控能力，同時(shí)加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，浪費(fèi)了審計(jì)資源，降低了審計(jì)效益。

〔二〕業(yè)務(wù)實(shí)施不標(biāo)準(zhǔn)

一是評(píng)價(jià)程序不標(biāo)準(zhǔn)。由于未建立規(guī)范化的評(píng)價(jià)流程，審計(jì)人員對(duì)評(píng)價(jià)步驟和辦法不了解，工作存在較大隨意性，“拍腦袋〞現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，導(dǎo)致審計(jì)工作質(zhì)量和效率低下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大幅提高；二是評(píng)價(jià)內(nèi)容不具體。內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定發(fā)展全面內(nèi)部控制評(píng)審，是針對(duì)組織所有的內(nèi)部控制，包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)要素所進(jìn)行的全面審計(jì)。這種以組織所有內(nèi)部控制為評(píng)價(jià)內(nèi)容的評(píng)價(jià)方式，評(píng)價(jià)內(nèi)容太寬泛，可操作性差，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)際審計(jì)工作中常常遇到“審什么〞和“怎么審〞的困惑。

〔三〕制度體系不完善

未建立關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的制度方法，業(yè)務(wù)實(shí)施無(wú)章可循，評(píng)價(jià)工作不標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)重影響了工作質(zhì)量，不合乎審計(jì)業(yè)務(wù)拓展和組織開(kāi)展要求。

〔四〕審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)有待進(jìn)一步提高

審計(jì)人員大多只熟悉財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)知之甚少，審計(jì)工作主要集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域而未深入到經(jīng)營(yíng)管理領(lǐng)域，不能滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)控、防備風(fēng)險(xiǎn)的需求。績(jī)效考核機(jī)制缺失，同時(shí)由于業(yè)務(wù)不熟練，導(dǎo)致審計(jì)人員對(duì)實(shí)施評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)存在畏難情緒，工作主動(dòng)性差，工作推諉、拖延現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

三、解決問(wèn)題的思路

以風(fēng)險(xiǎn)管理為出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，理順業(yè)務(wù)程序，建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)流程；創(chuàng)新業(yè)務(wù)伎倆，建立評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)模塊系統(tǒng)；以業(yè)務(wù)流程為核心，健全制度體系、深化信息化應(yīng)用、建立鼓勵(lì)機(jī)制、加強(qiáng)培訓(xùn)指導(dǎo)，建立全面、系統(tǒng)、實(shí)用的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，并對(duì)其進(jìn)行驗(yàn)證改良和推廣實(shí)施。

四、主要做法

〔一〕理順業(yè)務(wù)流程

1、以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向建立評(píng)價(jià)流程

在對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理的根底上，以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，建立評(píng)價(jià)流程。該流程包括評(píng)價(jià)準(zhǔn)備、評(píng)價(jià)實(shí)施、出具評(píng)價(jià)報(bào)告、反應(yīng)和再評(píng)價(jià)、評(píng)價(jià)終結(jié)五個(gè)階段，涵蓋了評(píng)前調(diào)查-風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估-確定評(píng)價(jià)重點(diǎn)-編制評(píng)價(jià)計(jì)劃-下達(dá)評(píng)價(jià)通知-發(fā)展現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)-匯總評(píng)價(jià)結(jié)果-編制評(píng)價(jià)報(bào)告-報(bào)告反應(yīng)-提出整改倡議-再評(píng)價(jià)-資料歸檔等程序。

2、以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向建立評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)模塊系統(tǒng)

評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)模塊系統(tǒng)是發(fā)展評(píng)價(jià)工作的重要伎倆，主要在評(píng)價(jià)流程的現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)程序中應(yīng)用。針對(duì)評(píng)價(jià)內(nèi)容不具體的問(wèn)題，在對(duì)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的根底上，將空泛的評(píng)價(jià)內(nèi)容落實(shí)到具體業(yè)務(wù)，示例初步選取存在較高風(fēng)險(xiǎn)的合同、招投標(biāo)、收入、資金、會(huì)計(jì)根底、項(xiàng)目工程和存貨七項(xiàng)業(yè)務(wù)，建立評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)模塊系統(tǒng)。每個(gè)業(yè)務(wù)模塊又分別選取存在較高風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)控制環(huán)節(jié)作為評(píng)價(jià)的要點(diǎn)。針對(duì)各業(yè)務(wù)控制環(huán)節(jié)規(guī)定測(cè)評(píng)內(nèi)容、需要查看的資料和測(cè)評(píng)辦法。

在實(shí)際評(píng)價(jià)工作中，可根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，靈活選取需要評(píng)價(jià)的業(yè)務(wù)模塊和其中的業(yè)務(wù)控制環(huán)節(jié)，并對(duì)其進(jìn)行權(quán)重設(shè)置和評(píng)分。各業(yè)務(wù)控制環(huán)節(jié)評(píng)價(jià)得分與其權(quán)重相乘得出權(quán)重分，各業(yè)務(wù)控制環(huán)節(jié)權(quán)重分相加，得出業(yè)務(wù)模塊評(píng)價(jià)得分；業(yè)務(wù)模塊評(píng)價(jià)得分與其權(quán)重相乘得出權(quán)重分，各業(yè)務(wù)模塊權(quán)重分相加，得出企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)得分。

內(nèi)部控制測(cè)試與評(píng)價(jià)匯總表

序號(hào)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)評(píng)價(jià)得分權(quán)重權(quán)重得分測(cè)評(píng)結(jié)論

1存貨

2項(xiàng)目工程

3收入

4資金平安

5會(huì)計(jì)根底工作

6合同管理

7招標(biāo)管理

……

合計(jì)

3、評(píng)價(jià)流程與業(yè)務(wù)模塊系統(tǒng)的驗(yàn)證與改良

根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，對(duì)評(píng)價(jià)流程及業(yè)務(wù)模塊系統(tǒng)的合理性、適用性和可操作性進(jìn)行驗(yàn)證測(cè)試和改良，對(duì)評(píng)價(jià)流程和業(yè)務(wù)模塊系統(tǒng)中不合理、不完整和不適用的環(huán)節(jié)進(jìn)行修改完善。確保評(píng)價(jià)流程及業(yè)務(wù)模塊系統(tǒng)，既合乎企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理需求，又便于審計(jì)人員操作實(shí)施。

4、強(qiáng)化質(zhì)量控制，確保評(píng)價(jià)體系運(yùn)行功效

在對(duì)評(píng)價(jià)流程和業(yè)務(wù)模塊系統(tǒng)進(jìn)行驗(yàn)證和推廣應(yīng)用階段，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工程實(shí)施全過(guò)程和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制，對(duì)評(píng)價(jià)程序、步驟、運(yùn)用的技術(shù)辦法、需要收集的證據(jù)及特別關(guān)注事項(xiàng)等內(nèi)容進(jìn)行質(zhì)量管理。對(duì)實(shí)施評(píng)價(jià)過(guò)程中形成的評(píng)價(jià)記錄、底稿和報(bào)告等實(shí)行審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人和審計(jì)組長(zhǎng)二級(jí)復(fù)核制，降低因?qū)徲?jì)人員執(zhí)行評(píng)價(jià)程序不當(dāng)導(dǎo)致未發(fā)現(xiàn)重大缺陷，或因差錯(cuò)導(dǎo)致查出問(wèn)題嚴(yán)重失實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)實(shí)施質(zhì)量控制，提高評(píng)價(jià)工作質(zhì)量，有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?！捕辰∪贫润w系，為體系運(yùn)行提供制度保障

根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)實(shí)施的內(nèi)在要求，制定有關(guān)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的制度和方法，審計(jì)人員應(yīng)在認(rèn)真學(xué)習(xí)掌握的根底上，嚴(yán)格按照方法要求發(fā)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，確保評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)、有序。在評(píng)價(jià)體系構(gòu)建過(guò)程中，配套制定有關(guān)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作方案的編報(bào)、全過(guò)程質(zhì)量控制、評(píng)價(jià)結(jié)果報(bào)告和評(píng)價(jià)結(jié)果運(yùn)用等方面的制度方法，做到對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的管理更加系統(tǒng)、全面、具體。

〔三〕深化信息化應(yīng)用，為體系運(yùn)行提供技術(shù)支持

1、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)等企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理信息系統(tǒng)對(duì)接，實(shí)現(xiàn)資源共享，及時(shí)采集企業(yè)賬戶、報(bào)表、合同、統(tǒng)計(jì)分析等財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。運(yùn)用審計(jì)軟件強(qiáng)大的查證與分析功能，對(duì)采集的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，提示發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素，為審計(jì)人員發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)提供技術(shù)支持。

2、實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)監(jiān)控，對(duì)異常的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)及時(shí)進(jìn)行分析評(píng)估，查找內(nèi)部控制缺陷并督導(dǎo)企業(yè)整改完善，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的時(shí)效性。

3、利用審計(jì)軟件工程管理功能，將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)從工程立項(xiàng)到終結(jié)的全過(guò)程信息錄入軟件系統(tǒng)，結(jié)合評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)全過(guò)程質(zhì)量控制的要求，實(shí)時(shí)掌握業(yè)務(wù)進(jìn)度和質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)實(shí)施過(guò)程的可控在控，克服審計(jì)人員素質(zhì)不一引起的工作質(zhì)量差異問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)評(píng)價(jià)工程管理的信息化、標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化。

〔四〕發(fā)展績(jī)效管理，為體系運(yùn)行提供鼓勵(lì)保障

為充沛調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的工作積極性，挖掘每個(gè)人的工作潛能，建立績(jī)效考核機(jī)制，對(duì)審計(jì)人員工作主動(dòng)性和責(zé)任心、承當(dāng)工作數(shù)量和強(qiáng)度、工作完成質(zhì)量等方面進(jìn)行多維度評(píng)價(jià)，并將評(píng)價(jià)結(jié)果納入績(jī)效考核，充沛調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的工作積極性和主動(dòng)性，促進(jìn)工作效率和質(zhì)量顯著提高，保證評(píng)價(jià)體系良性運(yùn)轉(zhuǎn)。

〔五〕加強(qiáng)培訓(xùn)指導(dǎo)，為體系運(yùn)行提供人才保障

針對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)發(fā)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)重視程度不高、業(yè)務(wù)不熟練的現(xiàn)狀，聘請(qǐng)專業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)全體審計(jì)人員進(jìn)行專題培訓(xùn)，對(duì)發(fā)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的目的意義、內(nèi)容范圍、辦法措施進(jìn)行講解。結(jié)合評(píng)價(jià)實(shí)務(wù)，對(duì)評(píng)價(jià)流程中每