高校教育成本核算探討

高校教育成本核算探討高校教育本錢核算探討

一、高校教育本錢的內(nèi)涵及現(xiàn)狀

〔一〕高校教育本錢的內(nèi)涵

教育本錢是從經(jīng)濟學(xué)上移植而來的。最早對本錢進行闡述的是馬克思，他認為本錢的本質(zhì)是生產(chǎn)商品所耗費的生產(chǎn)要素的價值。高校教育本錢核算就是針對高校教育本錢，運用一定的技術(shù)伎倆和辦法，對學(xué)生培養(yǎng)過程中發(fā)生的各種消耗和實支本錢〔財務(wù)本錢〕進行核算，以期為相關(guān)部門和社會提供翔實、準確的本錢信息。

〔二〕高校教育本錢的現(xiàn)狀及問題

1.目前中國對教育本錢的研究還不成熟、不完善，在很多方面仍存在著分歧。

〔1〕高校教育本錢的界定

高校教育本錢應(yīng)包括人員支出、商品和效勞支出、資本性支出的分攤。

〔2〕不應(yīng)計入教育本錢的支出的范圍

不應(yīng)計入教育本錢的支出：校辦產(chǎn)業(yè)支出，校內(nèi)各種非獨立核算單位的經(jīng)營性支出；各種從屬單位的支出；上繳上級支出；已經(jīng)離退休人員的離退休金；高校的賠償、捐贈、災(zāi)害事故損失等非正常性支出等均與培養(yǎng)學(xué)生無關(guān)，不應(yīng)計入教育本錢。

〔3〕不應(yīng)全額計入教育本錢的支出的范圍

1.科研支出：高校為教育教學(xué)改革而設(shè)立的校內(nèi)教育教改科研工程所發(fā)生的支出，和學(xué)生培養(yǎng)直接相關(guān)，應(yīng)當(dāng)全部計入高校教育本錢。2.后勤支出：高校后勤支出是后勤部門給師生員工提供后勤保障效勞的必要開支。3.獎助學(xué)金支出：不包括從銀行取得的助學(xué)貸款和以單位或個人捐贈、贊助形式設(shè)立的專項獎學(xué)金，因為這類資金屬于社會資金。

2.高校領(lǐng)導(dǎo)不足進行本錢核算的意識

目前國家尚未要求高校按本錢核算進行財務(wù)管理，相應(yīng)的財務(wù)核算體系設(shè)置也很不足，進而沒有統(tǒng)一的高校教育本錢核算辦法，使高校教育本錢的核算難以有效實施。

3.高校本錢核算在操作層面上比擬復(fù)雜

雖然，許多研究者對本錢的工程設(shè)置等進行了研究表明，但真正在實踐中進行本錢核算，在操作上還存在許多困難。

4.教育本錢核算會計信息失真

目前，高校事業(yè)會計和基建會計分開獨立核算，將高校這一完整的會計主體劃分為兩個主體兩個會計主體各自核算自行發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，會計機構(gòu)相互獨立，會計信息不足溝通，不能系統(tǒng)完整反映整個經(jīng)濟活動的全貌，不合乎教育體制改革的要求，勢必導(dǎo)致會計信息失真。

二、高校教育本錢核算的必要性

〔一〕有利于優(yōu)化資源配置，提高資金使用效益

通過教育本錢的核算和本錢分析，打破學(xué)校只計支出不計本錢的核算辦法，找出學(xué)校在教學(xué)和管理中的單薄環(huán)節(jié)，從而加以改良，正確歸集和控制培養(yǎng)合格人才過程中所發(fā)生的消耗，不斷提高教育經(jīng)費的使用效益，從而促使高校的良性開展。

〔二〕有利于提高高校財務(wù)管理水平

高校建立教育本錢約束機制，有利于考核高校的財務(wù)運作成果、管理水平和領(lǐng)導(dǎo)業(yè)績，增強領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)家理財意識，量入為出，合理安頓資金，調(diào)動自主辦學(xué)的積極性。

〔三〕有利于高校自身開展和加強校際競爭

市場經(jīng)濟確實立和運行，使我們認識到不論是營利性組織還是非營利性組織都必須采用企業(yè)精神進行管理和經(jīng)營。高校采用效益優(yōu)先戰(zhàn)略，進行教育本錢的核算和管理，即在保證產(chǎn)出數(shù)量、質(zhì)量的情況下控制本錢，改善內(nèi)部自身管理，發(fā)揮有限資源的最大效益，形成競爭優(yōu)勢。

三、高校教育本錢核算的制度選擇和實施程序

〔一〕制度選擇

收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制要進行協(xié)調(diào)，總帳科目按現(xiàn)行制度，另增設(shè)“待攤費用〞、“預(yù)提費用〞、“折舊費〞、“累計折舊〞四個明細科目。平時按“權(quán)責(zé)發(fā)生制〞組織明細分類核算，期末根據(jù)“收付實現(xiàn)制〞原那么，通過編制調(diào)整表進行必要的帳戶調(diào)整，使月末、年末總帳和各明細帳在現(xiàn)行制度下保持一致。

〔二〕高校教育本錢核算原那么

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么

高校會計核算在制定收費規(guī)范、籌劃資金來源、進行經(jīng)濟決策時需要利用以權(quán)責(zé)發(fā)生制為根底的本錢核算信息。

2.配比原那么

配比原那么，又稱收益本錢配合原那么。高校會計核算引入配比原那么，就是將高校在經(jīng)濟活動中所發(fā)生的直接費用和間接費用，在會計期間內(nèi)配合，以便確認本期教育本錢。

3.劃分收益性支出和資本性支出的原那么

劃分收益性支出和資本性支出的原那么要求高校在進行本錢核算時合理劃分收益性支出和資本性支出的界限。支出效益限于本年度的，當(dāng)列為收益性支出，記入本年度的本錢；支出的效益波及幾個年度的，當(dāng)列為資本性支出，記入資產(chǎn)科目，分期攤?cè)氡惧X。

4.簡便性原那么

高校教育本錢的核算應(yīng)簡便易行。在各種本錢核算中，最復(fù)雜的是各種費用的分配問題，高校由于歷史的原因，沒有形成本錢核算的根底，本錢核算制度假設(shè)搞得過于冗繁，會增加高校會計核算的工作量，不便于推廣實行。

〔三〕實施程序

1.確定本錢核算對象

按各專業(yè)、類別、層次的學(xué)生作為本錢核算對象，并編制本錢計算表，全面反映各部門各類學(xué)生的教育總本錢和單位本錢。

2.確定本錢計算期

三年或四年為一屆學(xué)生的教育周期，每年新生入校開始，建立本錢計算表，該表以學(xué)年為本錢計算期，將一學(xué)年發(fā)生的各種教育費用歸集和分配到本錢計算表。三年或四年后將各學(xué)年的本錢計算表匯總后就是這屆學(xué)生總教育本錢，將總教育本錢除以該屆畢業(yè)學(xué)生總數(shù)，就是每位學(xué)生的單位教育本錢。3.確定本錢工程

〔1〕工資；〔2〕補助工資；〔3〕職工福利費；〔4〕主要副食品價格補貼；〔5〕人民助學(xué)金；〔6〕公務(wù)費；〔7〕修繕費；〔8〕業(yè)務(wù)費；〔9〕其他費用；〔10〕差額補助費；〔11〕折舊費等11個構(gòu)成工程。

四、加強高校本錢核算的對策

〔一〕建立健全高校教育本錢核算制度及配套核算體系

建立高校教育本錢核算制度，并將本錢核算制度納入高校日常管理制度范圍，為高校教育本錢核算提供制度保證。通過建立本錢核算制度，實行本錢對象化，細分本錢工程，運用橫向比擬、縱向比擬、方案與實際比擬等比擬分析辦法，找出教育本錢管理中的問題，優(yōu)化學(xué)校資源配置，標準支出范圍，改善支出結(jié)構(gòu)，嚴格支出預(yù)算管理，從而降低教育本錢，提高辦學(xué)效益。

〔二〕明確本錢核算范圍，確定本錢核算辦法

實際的教育本錢應(yīng)該是指實際已經(jīng)發(fā)生且與學(xué)生獲取知識、技能、提高能力有關(guān)的直接本錢和間接本錢。時機本錢、科研支出、學(xué)生個人支出和與培養(yǎng)無關(guān)的支出如校辦產(chǎn)業(yè)支出、后勤部門實行社會化后的支出、教職工住宅商品化的支出、離退休人員生活補貼支出等都不能列入實際的教育本錢。

〔三〕統(tǒng)一會計主體，確定教育本錢計算周期

高校會計應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一反映會計主體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，將事業(yè)會計和基建會計兩個會計主體合二為一，歸根到底解決了“一個高校，兩個主體〞的現(xiàn)象將二者合并核算，有利于全面反映高校的財務(wù)狀況，有利于教育本錢核算的真實完整性。

〔四〕修正現(xiàn)行的收付實現(xiàn)制，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制

堅決教育本錢核算的原那么是加強高校本錢核算的關(guān)鍵。目前我國會計核算采用收付實現(xiàn)制，這很難適應(yīng)教育本錢核算的需要，容易形成財務(wù)管理漏洞。因此，高校按照本錢核算的要求，需要重新修改現(xiàn)行的會