基于會計(jì)準(zhǔn)則下的“目標(biāo)導(dǎo)向”法在會計(jì)核算中的應(yīng)用

基于會計(jì)準(zhǔn)則下的“目標(biāo)導(dǎo)向”法在會計(jì)核算中的應(yīng)用基于會計(jì)準(zhǔn)那么下的“目標(biāo)導(dǎo)向〞法在會計(jì)核算中的應(yīng)用

一、目標(biāo)導(dǎo)向的內(nèi)涵

美國證券交易委員會〔SEC〕向國會提交研究報(bào)告，提出一種會計(jì)準(zhǔn)那么的制定模式――目標(biāo)導(dǎo)向的新觀點(diǎn)。目標(biāo)導(dǎo)向強(qiáng)調(diào)目標(biāo)的作用，力圖克服“規(guī)那么〞過于復(fù)雜、而“純原那么〞又過于言簡意賅及要求高水準(zhǔn)職業(yè)判斷的缺陷。目標(biāo)導(dǎo)向的會計(jì)準(zhǔn)那么，可以清晰地反映交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，有利于增強(qiáng)會計(jì)信息的實(shí)質(zhì)可比性，比擬容易理解，適用范圍較廣，也有利于會計(jì)準(zhǔn)那么的國際協(xié)調(diào)，所以在我國會計(jì)實(shí)務(wù)中有很強(qiáng)的可操作性。在會計(jì)核算中，可以找出核算的“目標(biāo)〞，以目標(biāo)為“導(dǎo)向〞，計(jì)算出距離目標(biāo)的距離，在遵循會計(jì)準(zhǔn)那么的前提下準(zhǔn)確達(dá)到“目標(biāo)〞。

二、目標(biāo)導(dǎo)向的核算應(yīng)用

1、交易性金融資產(chǎn)期末價(jià)值的處理

交易性金融資產(chǎn)應(yīng)使用公允價(jià)值計(jì)量。期末，交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值應(yīng)反映其公允價(jià)值。公允價(jià)值與賬面價(jià)值不相等的，應(yīng)將賬面價(jià)值調(diào)整成公允價(jià)值，其差額計(jì)入當(dāng)期損益。在此項(xiàng)處理中，應(yīng)以公允價(jià)值為“目標(biāo)〞。

〔1〕假如2022年1月7日，甲公司以200萬元的價(jià)格購入丙公司發(fā)行的股票，另支付相關(guān)稅費(fèi)10萬元，準(zhǔn)備短期持有，假如半年調(diào)整一次價(jià)值。那么購入股票時(shí)甲公司會計(jì)分錄應(yīng)為：

借：交易性金融資產(chǎn)――本錢2000000

投資收益100000

貸：銀行存款2100000

〔2〕2022年6月30日，上述甲公司購置的該筆股票的市價(jià)假設(shè)為207萬元。那么甲公司應(yīng)將該股票的賬面價(jià)值調(diào)整成公允價(jià)值〔市價(jià)〕，此時(shí)的市價(jià)207萬即為要到達(dá)的“目標(biāo)〞。而該股票的此時(shí)賬面價(jià)值為本錢200萬元，賬面調(diào)增7萬元即可到達(dá)“目標(biāo)〞要求，那么甲公司應(yīng)做如下會計(jì)處理：

借：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動70000

貸：公允價(jià)值變動損益70000

〔3〕假如2022年12月31日，該筆股票的市價(jià)為203萬元。則此時(shí)的市價(jià)203萬即為要到達(dá)的“目標(biāo)〞。而此前該股票的賬面價(jià)值已經(jīng)調(diào)整為207萬元，現(xiàn)需調(diào)減〔207-203〕4萬元即可到達(dá)目標(biāo)值。那么甲公司確認(rèn)該筆股票的公允價(jià)值變動時(shí)的會計(jì)處理為：

借：公允價(jià)值變動損益40000

貸：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動40000

經(jīng)過以上的不斷調(diào)整，可以使企業(yè)的交易性金融資產(chǎn)的期末價(jià)值表現(xiàn)為當(dāng)時(shí)的公允價(jià)值，從而合乎我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么的要求。在期末要正確確定各自的“目標(biāo)〞，再以該目標(biāo)為導(dǎo)向進(jìn)行增減調(diào)整，以準(zhǔn)確快速地到達(dá)“目標(biāo)〞。

2、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算

目標(biāo)導(dǎo)向辦法廣泛應(yīng)用于企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)算與賬務(wù)處理中。

第一，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提。大多數(shù)企業(yè)因各種原因賒銷貨物而存在應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)收款項(xiàng)可能有一局部無法收回形成壞賬，企業(yè)應(yīng)按會計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。雖然計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的辦法有余額百分比法、賬齡分析法、賒銷百分比法和個(gè)別認(rèn)定法等，但綜合看來，均是使“壞賬準(zhǔn)備〞賬戶的余額在期末到達(dá)既定的“目標(biāo)〞。

若宏達(dá)企業(yè)采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提還賬準(zhǔn)備，該企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況評估出壞賬準(zhǔn)備的提取比例為1%。

〔1〕宏達(dá)企業(yè)2022年末應(yīng)收賬款余額為640000元，若壞賬準(zhǔn)備科目在2022年初余額為0。

該企業(yè)2022年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=640000×1%=6400〔元〕

宏達(dá)企業(yè)的會計(jì)處理如下：

借：資產(chǎn)減值損失6400

貸：壞賬準(zhǔn)備6400

〔2〕2022年宏達(dá)企業(yè)發(fā)生壞賬7000元，該年末應(yīng)收賬款余額為900000元。

2022年該企業(yè)發(fā)生壞賬損失時(shí)，會計(jì)處理如下：

借：壞賬準(zhǔn)備7000

貸：應(yīng)收賬款7000

宏達(dá)企業(yè)2022年年末壞賬準(zhǔn)備賬戶的“目標(biāo)〞余額為：900000×1%=9000〔元，貸方〕，而上期期末余額為7000-

6400=600〔借方〕，要到達(dá)目標(biāo)數(shù)，那么該企業(yè)2022年末應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=9000-〔-600〕=9000+600=9600〔元〕

根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，宏達(dá)企業(yè)的會計(jì)處理如下：

借：資產(chǎn)減值損失9600

貸：壞賬準(zhǔn)備9600

〔3〕2022年宏達(dá)企業(yè)未發(fā)生壞賬損失，該年度末應(yīng)收賬款余額為600000元。

該企業(yè)2022年年末壞賬準(zhǔn)備賬戶的“目標(biāo)〞余額為：600000×1%=6000〔元，貸方〕，而上期期末壞賬準(zhǔn)備的金額為9000〔元〕〔貸方〕。要到達(dá)目標(biāo)數(shù)，那么應(yīng)沖銷壞賬準(zhǔn)備9000-6000=3000〔元〕，即宏達(dá)企業(yè)2022年末應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額為-3000元。

根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，該企業(yè)的會計(jì)處理如下：

借：壞賬準(zhǔn)備3000

貸：資產(chǎn)減值損失3000

宏達(dá)企業(yè)各年末為到達(dá)“目標(biāo)〞，需要進(jìn)行的會計(jì)處理如表1所示。

賬齡分析法是根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的長短來計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的辦法。為此，將企業(yè)的應(yīng)收賬款按賬齡長短進(jìn)行分組，分別確定不同的計(jì)提百分比估算壞賬損失。賬齡分析法和余額百分比法一樣在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，考慮到了該賬戶原有的余額再做出調(diào)整。這兩種辦法注重的是期末壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有的余額，在實(shí)務(wù)上，均把應(yīng)有余額作為調(diào)整的“目標(biāo)〞。

銷貨百分比法是根據(jù)企業(yè)銷售總額的一定百分比計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的辦法。百分比按本企業(yè)以往實(shí)際發(fā)生的壞賬與銷售總額〔或賒銷總額〕的關(guān)系結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營與銷售政策變動情況測定。采用銷貨百分比法，在決定各年度應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備金額時(shí)，并不需要考慮壞賬準(zhǔn)備賬戶上已有的余額，銷貨百分比數(shù)額即是“目標(biāo)〞數(shù)額。個(gè)別認(rèn)定法是針對每項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的實(shí)際情況分別估計(jì)壞賬損失的辦法。示例甲公司通常是根據(jù)欠款單位應(yīng)收款項(xiàng)的3%來計(jì)算壞賬準(zhǔn)備，但如果某一企業(yè)有明顯的還款困難跡象，甲公司就可以對該企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)按10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金。個(gè)別認(rèn)定法對壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的依據(jù)是客戶的信用狀況和歸還能力，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比率根據(jù)對方信用狀況不同適用的比率也不同。只要調(diào)查分明了每個(gè)客戶的信用狀況和歸還能力，再據(jù)此確定每個(gè)客戶的計(jì)提比率和欠款數(shù)額，就能核算出壞賬準(zhǔn)備的“目標(biāo)〞。

第二，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提。期末，企業(yè)的存貨如果出現(xiàn)了跌價(jià)，那么要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，將存貨的本錢調(diào)整為可變現(xiàn)凈值，可變現(xiàn)凈值即為要到達(dá)的“目標(biāo)〞。假如企業(yè)的甲產(chǎn)品其可變現(xiàn)凈值為400萬元，賬面本錢為480萬元，可變現(xiàn)凈值小于賬面本錢應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，其“目標(biāo)〞金額為400萬元，所以計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額80萬元。會計(jì)分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失――計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備800000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備800000

第三，長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提。長期資產(chǎn)如“長期股權(quán)投資〞、“固定資產(chǎn)〞、“無形資產(chǎn)〞期末可收回金額低于賬面價(jià)值，即為減值?？墒褂媚繕?biāo)導(dǎo)向法應(yīng)將賬面價(jià)值調(diào)整成可收回金額?？墒栈亟痤~即為其調(diào)整的“目標(biāo)〞。

如甲機(jī)器設(shè)備的賬面價(jià)值為38400元，經(jīng)減值測試可回收金額為37000元。那么應(yīng)將賬面價(jià)值38400元調(diào)整為目標(biāo)價(jià)值37000元，應(yīng)調(diào)減固定資產(chǎn)價(jià)值1400元。應(yīng)借記“資產(chǎn)減值損失――計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1400〞，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1400〞。

需要注意的是，根據(jù)我國最新的會計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，對于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等長期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，一旦計(jì)提后，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。所以期末在確定“目標(biāo)〞時(shí)，應(yīng)把以上因素考慮在內(nèi)，才能確定出準(zhǔn)確的“目標(biāo)〞。

3、財(cái)產(chǎn)清查的處理

財(cái)產(chǎn)清查中假設(shè)出現(xiàn)“盤盈〞或“盤虧〞。在批準(zhǔn)處理之前，應(yīng)根據(jù)“盤存單〞、“賬存實(shí)存比照表“等原始憑證，將賬面數(shù)調(diào)整成實(shí)際數(shù)。核算時(shí)，實(shí)際數(shù)那么為調(diào)整的“目標(biāo)〞。示例宏達(dá)公司在現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺200元。在批準(zhǔn)前，根據(jù)“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表〞所確定現(xiàn)金的盤虧數(shù)，應(yīng)將賬面數(shù)調(diào)整成實(shí)際數(shù)，現(xiàn)賬面比實(shí)際多出200元，所以要將賬面調(diào)減200元，才能使賬面數(shù)與實(shí)際數(shù)相等。那么宏達(dá)公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢200

貸：庫存現(xiàn)金200

同樣，假設(shè)財(cái)產(chǎn)清查中出現(xiàn)“盤盈〞，那么賬面數(shù)會比實(shí)際數(shù)少，應(yīng)將賬面數(shù)調(diào)增以達(dá)到實(shí)際“目標(biāo)〞，調(diào)增數(shù)額為盤盈數(shù)。

三、應(yīng)用目標(biāo)導(dǎo)向進(jìn)行會計(jì)核算需要注意的問題

目標(biāo)導(dǎo)向辦法雖然可以廣泛應(yīng)用于企業(yè)的會計(jì)核算，但使用這種辦法時(shí)要注意下列幾點(diǎn)。

1、確認(rèn)目標(biāo)時(shí)要合乎會計(jì)準(zhǔn)那么

使用目標(biāo)導(dǎo)向辦法時(shí)，整個(gè)核算過程要合乎我國會計(jì)準(zhǔn)那么的要求。如存貨“可變現(xiàn)凈值〞確實(shí)定，長期資產(chǎn)“可收回金額〞確實(shí)定。這些金額是會計(jì)核算要到達(dá)的“目標(biāo)〞，其確定必需合乎會計(jì)準(zhǔn)那么要求，