產品變動成本差異分析的新方法

產品變動成本差異分析的新方法產品變動本錢差別分析的新辦法產品變動本錢差別包括直接材料差別、直接人工差別和變動制造費用差別。對于產品變動本錢差別的分析，目前使用的是規(guī)范本錢分析法，然而，規(guī)范本錢分析法只能計算出產品變動本錢差別的絕對數(shù)，因此它為企業(yè)產品本錢方案和本錢控制提供的信息是不全面、不完整的。本文采用的指數(shù)雙因素分析法，一方面，可以分析產品變動本錢的總差別，不僅能夠計算出產品變動本錢差別的絕對數(shù)，而且能夠計算出產品變動本錢差別的相對數(shù)；另一方面，還可以分析產品變動本錢的平均差別。因此，它可以為企業(yè)產品本錢方案和本錢控制提供更加全面、更加完整的信息。

一、產品變動本錢差別的規(guī)范本錢分析法

根據規(guī)范本錢分析法，產品變動本錢差別的計算公式為：

變動本錢差別=數(shù)量差別+價格差別=〔實際數(shù)量-規(guī)范數(shù)量〕×規(guī)范價格+〔實際價格-規(guī)范價格〕×實際數(shù)量

二、產品變動本錢差別的指數(shù)雙因素分析法

1、產品變動本錢差別的指數(shù)雙因素分析法的根本原理和模型

指數(shù)因素分析法的根本原理是將總指數(shù)分解成各構成因素連乘積的指數(shù)體系，它假定其它因素不變，測定某一因素變動對總指數(shù)或總指標的影響程度和影響方向，假設干因素指數(shù)乘積等于總量指標變動的總指數(shù)，假設干因素影響值之和等于總量指標之差。從實質上看，規(guī)范本錢分析法把產品變動本錢總差別分為數(shù)量差別與價格差別這兩種類型，其理論根據是數(shù)量和價格這兩個因素的共同變動導致變動本錢偏離規(guī)范而產生產品變動本錢差別，這表明規(guī)范本錢分析法的理論根底是指數(shù)雙因素分析法。事實上，指數(shù)雙因素分析法比規(guī)范本錢分析法更加全面、更加完善，這主要表現(xiàn)在下列四個方面：其一，分析產品變動本錢的總差別，不僅能夠計算出產品變動本錢數(shù)量差別與價格差別的絕對數(shù)，而且能計算出產品變動本錢數(shù)量差別與價格差別的相對數(shù)，而規(guī)范本錢分析法只能計算出產品變動本錢數(shù)量差別與價格差別的絕對數(shù)；其二，企業(yè)可以利用指數(shù)雙因素分析法，通過調整價格指標和數(shù)量指標來調整本錢差別指標，制定出適合企業(yè)實際的目標本錢控制方案，使產品本錢有利差別盡量增加，不利差別盡量減少。而規(guī)范本錢分析法對企業(yè)目標本錢控制方案的制定沒有多大幫忙，它容易使企業(yè)僅以規(guī)范本錢為目標，不足超越規(guī)范，增加有利差別的動力；其三，分析產品變動本錢的平均差別，并可以計算出由于本錢結構變化而產生的結構性差別與由于本錢水平變化而產生的水平性差別的相對數(shù)與絕對數(shù)，而規(guī)范本錢分析法無此功能；其四，指數(shù)雙因素分析法的計算過程比規(guī)范本錢分析法方便、易懂。

限于篇幅，本文僅通過分析產品變動本錢總差別來對產品變動本錢差別的指數(shù)雙因素分析法和規(guī)范本錢分析法進行比擬。在指數(shù)雙因素分析法中，產品總變動本錢差別分析模型有個體現(xiàn)象本錢差別分析模型與總體現(xiàn)象本錢差別分析模型兩種類型，為了不失一般性，這里建立總體現(xiàn)象本錢差別分析模型。為了建立總體現(xiàn)象本錢差別分析模型，我們把產品變動本錢的實際本錢與規(guī)范本錢之比作為本錢差別總指數(shù)，并用q1來統(tǒng)一表示本期材料實際用量、人工實際工時和變動制造費用實際產量所耗實際工時，p1來統(tǒng)一表示本期材料實際價格、人工實際工資率和變動制造費用實際分配率，q0來統(tǒng)一表示材料規(guī)范用量、人工規(guī)范工時和變動制造費用實際產量應耗規(guī)范工時，p0來統(tǒng)一表示材料規(guī)范價格、人工規(guī)范工資率和變動制造費用規(guī)范分配率。這樣，總體現(xiàn)象本錢差別分析模型為：

相對數(shù)：本錢差別總指數(shù)=數(shù)量差別指數(shù)×價格差別指數(shù)，即

∑q1p1/∑q0p0=〔∑q1p0/∑q0p0〕×〔∑q1p1/∑q1p0〕(1)

絕對數(shù)：本錢總差別=數(shù)量差別+價格差別，即

∑q1p1-∑q0p0=〔∑q1p0-∑q0p0〕+〔∑q1p1-∑q1p0〕(2)

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2、產品變動本錢差別指數(shù)雙因素分析法的應用

由于實際工作中通常是多種材料、多個等級工資率、多種制造費用生產一種產品或多種產品，因此，總體現(xiàn)象本錢差別分析模型在分析多種材料、多個等級工資率、多種制造費用情況下的產品變動本錢差別中可以發(fā)揮很大的作用。限于篇幅，多種材料、多個等級工資率、多種制造費用情況下的產品變動本錢差別分析例題的根本資料請參見羅飛教授所著?本錢會計》一書中第194—199頁的例8-4、例8-7、表8-6、表8-7〔羅飛.本錢會計，高等教育出版社，2022〕。在羅飛教授所著?本錢會計》一書中，由于使用的是規(guī)范本錢分析法，因此，該例題只計算出了產品變動本錢總差別、產品變動本錢數(shù)量差別和價格差別的相對數(shù)。本文利用指數(shù)雙因素分析法，根據模型(1)、模型(2)，可以為該例題計算出直接材料本錢差別、直接人工本錢差別和變動制造費用差別的相對數(shù)和絕對數(shù)如表1所示：

表1產品變動本錢差別分析表

差別工程相對數(shù)(%)絕對數(shù)(元)

由于實際用量對規(guī)范用量的偏離產生的差別105.53%1700

由于實際價格對規(guī)范價格的偏離產生的差別101.31%425

直接材料本錢總差別106.92%2125

由于實際工時對規(guī)范工時的偏離產生的差別109.64%1480

由于實際工資率對規(guī)范工資率的偏離產生的差別101.22%206

直接人工本錢總差別110.98%1686

由于實際工時對規(guī)范工時的偏離產生的差別97.83%-600

由于實際分配率對規(guī)范分配率的偏離產生的差別101.48%400

變動制造費用總差別99.28%-200

根據表1中的計算結果和指數(shù)雙因素分析法的根本原理，可進一步得出產品變動本錢差別的分析結論為：由于直接材料實際用量比規(guī)范用量增加,使直接材料本錢產生了5.53%，即1700元的不利差別，而由于直接材料實際價格比規(guī)范價格回升，使直接材料本錢產生了1.31%，即425元的不利差別，兩者對規(guī)范偏離的共同影響使產品的直接材料本錢產生了6.92%，即2125元的不利差別；由于直接人工實際工時比規(guī)范工時增加，使直接人工本錢產生了9.64%，即1480元的不利差別，而由于直接人工實際工資率比規(guī)范工資率回升，使直接人工本錢產生了1.22%，即206元的不利差別，兩者對規(guī)范偏離的共同影響使產品的直接人工本錢產生了10.98%，即1686元的不利差別；由于實際工時