淺析我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)存在的問(wèn)題及改進(jìn)措施

淺析我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)存在的問(wèn)題及改進(jìn)措施淺析我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)存在的問(wèn)題及改良措施

一、內(nèi)部控制審計(jì)的定義

內(nèi)部控制審計(jì)是通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)控制度的審查、分析測(cè)試、評(píng)價(jià)，確定其可信程度，從而對(duì)內(nèi)部控制是否有效做出鑒定的一種現(xiàn)代審計(jì)辦法。內(nèi)部控制審計(jì)不僅是內(nèi)部控制的再控制，更是企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的自我需要，具有現(xiàn)實(shí)和長(zhǎng)遠(yuǎn)的意義。

二、我國(guó)當(dāng)前內(nèi)部控制審計(jì)伎倆與辦法存在的問(wèn)題

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的開(kāi)展，內(nèi)部控制理論與實(shí)踐經(jīng)歷了一個(gè)漫長(zhǎng)的時(shí)期，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的研究正處于摸索的階段。目前，我國(guó)很多企業(yè)尤其是中小型企業(yè)，并未意識(shí)到內(nèi)部控制審計(jì)的重要性，甚至對(duì)內(nèi)部控制的概念存在諸多誤解。很多企業(yè)內(nèi)控審計(jì)單薄或沒(méi)有內(nèi)控審計(jì)，導(dǎo)致企業(yè)一方面經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)繁多，而內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)制不足或有效性低下；另一方面，內(nèi)控審計(jì)思想散見(jiàn)于各部門、各組織的相關(guān)文件中，呈現(xiàn)出比擬混亂的局面。

〔一〕內(nèi)部控制審計(jì)建立模式不合理

20世紀(jì)90年代以后，企業(yè)為了加強(qiáng)自身管理的需要，內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)在隸屬層次上形成兩種模式：一種模式是受董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)；另一種模式是受總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。這兩種模式在一定程度上增強(qiáng)了內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性。前者使內(nèi)控審計(jì)以相對(duì)獨(dú)立的身份受董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)之托對(duì)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)進(jìn)行監(jiān)督，但會(huì)造成經(jīng)營(yíng)者對(duì)內(nèi)控審計(jì)的誤解，從而不同程度引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；后者作為總經(jīng)理的顧問(wèn)和助手，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)效勞，但是在審計(jì)過(guò)程中，不可防止地受本單位利益的限制，波及企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，特別是當(dāng)面對(duì)領(lǐng)導(dǎo)參與或法人違紀(jì)時(shí)，內(nèi)部控制審計(jì)往往無(wú)能為力，從而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

〔二〕內(nèi)部控制審計(jì)辦法落后

目前我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)的主要辦法是制度根底審計(jì)，這種審計(jì)辦法的弊端日漸突出，已不能適應(yīng)當(dāng)今復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。由于過(guò)分依賴企業(yè)內(nèi)部控制制度測(cè)試---這本身就蘊(yùn)藏著很大風(fēng)險(xiǎn)，而且因?yàn)橹贫缺旧硎枪潭ǖ?，但每個(gè)企業(yè)面臨的環(huán)境和情況卻不盡相同，所以，僅僅依靠制度根底審計(jì)，無(wú)法因地制宜地發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的癥結(jié)以及舞弊現(xiàn)象，可能會(huì)使審計(jì)結(jié)論與實(shí)際情況不符，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

另外，目前我國(guó)相當(dāng)一局部企業(yè)的內(nèi)控審計(jì)是事后審計(jì)，這樣沒(méi)有對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全方位、全過(guò)程的跟蹤監(jiān)審。不進(jìn)行事前和事中控制，就不會(huì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各個(gè)環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題，從而無(wú)法把經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。另一方面，局部企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人片面地認(rèn)為內(nèi)控審計(jì)就是檢查內(nèi)部經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，會(huì)影響企業(yè)職工的團(tuán)結(jié)和穩(wěn)定，分散管理人員的精力；還有的認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)限制了自己的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)，削弱了自己的權(quán)威，使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，內(nèi)審人員無(wú)職無(wú)權(quán)。另外，審計(jì)部門與其他部門平行的地位，致使許多內(nèi)審流于形式，不足自身應(yīng)有的地位和威信，基本無(wú)法保證內(nèi)控審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。

〔三〕內(nèi)部控制審計(jì)人員結(jié)構(gòu)單一導(dǎo)致審計(jì)局限性

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和開(kāi)展，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)呈現(xiàn)多元化趨勢(shì)。為了更好地效勞企業(yè)和標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，內(nèi)部控制審計(jì)人員必然參與到企業(yè)的各類經(jīng)濟(jì)行為中。這就要求審計(jì)人員的知識(shí)多元化，不僅要懂得財(cái)務(wù)和審計(jì)知識(shí)，而且還要精通企業(yè)的各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)。內(nèi)控審計(jì)人員的素質(zhì)成為發(fā)展高層次審計(jì)監(jiān)督的關(guān)鍵所在。由于我國(guó)一直存在著一種“審計(jì)即是審賬〞的思想，大多數(shù)的內(nèi)控審計(jì)人員都是財(cái)務(wù)出身，知識(shí)面比擬單一，不足經(jīng)營(yíng)、管理、生產(chǎn)等相關(guān)方面的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，因此在審計(jì)內(nèi)容方面，一般內(nèi)部審計(jì)人員將大局部精力投入到檢查財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否合理合法上，認(rèn)為這就是內(nèi)控審計(jì)，他們的審計(jì)對(duì)象主要集中在賬證、賬表、賬賬是否相符，忽略了企業(yè)管理和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域的控制，片面理解了內(nèi)控制度審計(jì)的內(nèi)涵，使得內(nèi)控審計(jì)僅從憑證和賬面找問(wèn)題，難以從實(shí)際工作的深層次上發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

〔四〕內(nèi)部控制審計(jì)體系中相關(guān)機(jī)構(gòu)的管理制度及法律法規(guī)不健全

我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)起步較晚，有關(guān)審計(jì)的法律體系還不夠完善。另外一方面，企業(yè)的內(nèi)部管理制度不健全，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真現(xiàn)象嚴(yán)重，甚至有些單位搞真假兩套賬，這樣內(nèi)控審計(jì)人員就面臨不能查清事實(shí)真相的風(fēng)險(xiǎn)。管理的法規(guī)不健全，也會(huì)增加過(guò)失和舞弊的幾率，審計(jì)人員難以發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中內(nèi)部控制制度的缺陷和漏洞，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、內(nèi)部控制審計(jì)伎倆與辦法的探索與改良措施

〔一〕建立合理有效的內(nèi)部控制審計(jì)模式

從20世紀(jì)90年代末，我國(guó)開(kāi)始推行企業(yè)內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制的定義和內(nèi)容幾經(jīng)演變，但至今尚未提出類似COSO報(bào)告那樣受到廣泛認(rèn)可的內(nèi)部控制規(guī)范體系。我國(guó)內(nèi)部控制立法在不斷吸收美國(guó)成果和適應(yīng)中國(guó)企業(yè)現(xiàn)實(shí)開(kāi)展階段之間摸索前進(jìn)，雖已制定了幾部法律與標(biāo)準(zhǔn)，但從完整性來(lái)看，還遠(yuǎn)未到達(dá)我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系完整性的要求。目前，許多規(guī)那么的內(nèi)容根本上是原那么性的，在現(xiàn)實(shí)中的可操作性相對(duì)較差。基于此，倡議有關(guān)部門盡快出臺(tái)一套完整的、合乎實(shí)際的、具有可操作性的內(nèi)部控制框架體系，并以此為規(guī)范，選擇局部行業(yè)試行按內(nèi)部控制框架體系出具的內(nèi)部控制報(bào)告，以此推動(dòng)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)。

〔二〕創(chuàng)新改善內(nèi)部控制審計(jì)方式、拓寬審計(jì)內(nèi)容

企業(yè)應(yīng)當(dāng)做到事后審計(jì)與事前審計(jì)、事中審計(jì)相結(jié)合，微觀審計(jì)與宏觀審計(jì)并行使用，克服以往企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)中習(xí)慣性的事后審計(jì)，將控制前移，使企業(yè)遇到問(wèn)題時(shí)可以及時(shí)糾正，盡量做到未雨綢繆。另一方面，應(yīng)當(dāng)更加全面地看待內(nèi)部控制制度，不僅僅是站在制度根底審計(jì)的角度，不僅僅集中于會(huì)計(jì)制度等傳統(tǒng)思維。會(huì)計(jì)控制確實(shí)是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中最根底的控制平臺(tái)，但它絕不是內(nèi)控審計(jì)的唯一對(duì)象。示例鄭百文、銀廣夏等很多上市公司，會(huì)計(jì)制度也都比擬健全，但是忽略了會(huì)計(jì)控制之外的控制環(huán)境，因此導(dǎo)致會(huì)計(jì)控制失敗，這種案例不勝枚舉。因此，內(nèi)控審計(jì)不只限于某一個(gè)控制范疇，而應(yīng)涵蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)的每個(gè)層面。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速開(kāi)展，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)遇到的難題將層出不窮，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)更加重視企業(yè)的開(kāi)展背景，把一局部精力放在企業(yè)控制環(huán)境中的文化建設(shè)和企業(yè)管理等方面，因地制宜、靈活拓寬審計(jì)關(guān)注對(duì)象，全方位把握內(nèi)控審計(jì)可能存在的問(wèn)題，促使我國(guó)內(nèi)控審計(jì)日臻成熟?！踩撑囵B(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人才，提高審計(jì)人員的判斷能力

完善的內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)務(wù)操作是搞好內(nèi)控審計(jì)工作的根底環(huán)節(jié)，而建設(shè)好一支高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍那么是順利完成審計(jì)工作的關(guān)鍵所在。首先，要求審計(jì)人員具有良好的職業(yè)道德和較高的政策水平，必須對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，提高其道德涵養(yǎng)和政策水平，為內(nèi)控審計(jì)工作奠定良好的根底。其次，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)不僅僅是對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)合理合法與否的審計(jì)，對(duì)環(huán)境、人文、管理、經(jīng)營(yíng)、技術(shù)、人事等多方面的控制審計(jì)同等重要。審計(jì)人員在具備財(cái)務(wù)知識(shí)的同時(shí)，也要全方位了解企業(yè)的其他情況。因此，重點(diǎn)培養(yǎng)多方面的復(fù)合型審計(jì)人才，熟悉審計(jì)、法律、文化、人力、企業(yè)管理等方面的知識(shí)，全面了解企業(yè)情況，從整體上把握全局，提高專業(yè)判斷能力。最后，審計(jì)人員要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷更新觀念。在當(dāng)今高速開(kāi)展的信息時(shí)代，知識(shí)的更新越來(lái)越快，因此要抓好審計(jì)人員的教育培訓(xùn)工作，不斷更新知識(shí)，提高審計(jì)人員的應(yīng)變能力和審計(jì)隊(duì)伍的總體素質(zhì)，使之適應(yīng)高層次審計(jì)監(jiān)督工作的需要。

〔四〕逐步健全內(nèi)控審計(jì)管理制度健全相關(guān)法律法規(guī)

國(guó)家應(yīng)著力研究不斷變化的經(jīng)濟(jì)和審計(jì)環(huán)境，根據(jù)社會(huì)需要及時(shí)更正審計(jì)法律法規(guī)，靈活把握審計(jì)范圍，針對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制鑒證制度法律級(jí)次較低的現(xiàn)狀，應(yīng)當(dāng)在借鑒國(guó)外立法和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的根底上，盡快制定我國(guó)強(qiáng)制實(shí)行內(nèi)部控制鑒證的法律法規(guī)，使得內(nèi)部控制審計(jì)有法可依，徹底打消那些審計(jì)伎倆無(wú)法律依據(jù)的為難局面。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)制度的建設(shè)，在嚴(yán)格遵循國(guó)家法律法規(guī)的根底上，結(jié)合企業(yè)面臨的實(shí)際情況，建立健全內(nèi)部控制審計(jì)制度，優(yōu)化企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置，明確審計(jì)工作在企業(yè)中的地位，使審計(jì)工作具有權(quán)威性，防止使內(nèi)部控制審計(jì)成為一紙空談。

四、結(jié)論

內(nèi)部控制審計(jì)是內(nèi)部控制最有效的監(jiān)督伎倆，也是監(jiān)管內(nèi)部控制外部性的必然要求。因此，內(nèi)控審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的審