工程竣工結(jié)算審計(jì)問(wèn)題分析

工程竣工結(jié)算審計(jì)問(wèn)題分析項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)問(wèn)題分析

Abstract：Thecollegeprojectcompletionsettlementaudithasaveryimportantsignificancefortheprojectcostcontrol，reducingthecostandsavingthelimitedfunding.Inthispaper，combiningwithpracticalworkandtakingthepaintandmaintenanceprojectofXuniversityresidentialbuildingindoorpublicpartasanexample，itdescribestheprocessandmethodofaudit，analyzestheproblemsofthebiddingandsettlementdatafoundinthesettlementaudit，andproposesbasicauditopinionstosolvetheseproblems.

Keywords：collegesanduniversities；project；completionsettlement；audit

中圖分類號(hào)：F239文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1006-4311〔2022〕18-0018-03

0引言

高校項(xiàng)目工程竣工結(jié)算審計(jì)是高校內(nèi)部審計(jì)部門一項(xiàng)常規(guī)而又非常重要的工作，對(duì)控制項(xiàng)目造價(jià)，為學(xué)校節(jié)約有限的資金具有重要作用，也是體現(xiàn)高校內(nèi)部審計(jì)的顯性增值價(jià)值的突出方面。本人結(jié)合工作實(shí)際，詳細(xì)闡述項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)典型案例，梳理審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的各類突出問(wèn)題，從中提出具有實(shí)際操作價(jià)值的審計(jì)意見(jiàn)。雖然竣工結(jié)算存在很多問(wèn)題，但是談及具體問(wèn)題的解決辦法和意見(jiàn)比擬少，因此，本文通過(guò)對(duì)具體案例的項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)問(wèn)題的分析，總結(jié)做好項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)辦法，具有十分重要的意義。

1案例背景

近年，X高校對(duì)各校區(qū)住宅樓進(jìn)行整體節(jié)能保溫改造，而樓內(nèi)各單元公共局部未粉刷，污黑灰暗，內(nèi)、外觀不協(xié)調(diào)。為了改善教職工校園內(nèi)居住環(huán)境，經(jīng)獲批房屋維修資金，對(duì)各校區(qū)近90棟住宅樓內(nèi)260多個(gè)單元樓內(nèi)公共局部〔門廳、走道、樓梯間等〕進(jìn)行粉刷等維修工作。

X高校將該項(xiàng)目分為4個(gè)標(biāo)段，委托招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)進(jìn)行公開(kāi)招標(biāo)，分別由4家施工單位中標(biāo)，招標(biāo)中標(biāo)后簽訂施工合同，施工單位按照招標(biāo)要求進(jìn)行施工，項(xiàng)目竣工驗(yàn)收合格后報(bào)X高校內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行結(jié)算審計(jì)。

招標(biāo)工作內(nèi)容：住宅樓室內(nèi)公共局部的內(nèi)墻面刷815涂料，墻裙刷油漆，踢腳線刷油漆，局部破損墻面零星抹灰，破損樓梯扶手，地面，樓梯踏步修補(bǔ)，破損照明燈具更換等維修項(xiàng)目。

2審計(jì)過(guò)程及辦法

2.1審前資料預(yù)審工作

X高校內(nèi)部審計(jì)部門轉(zhuǎn)變思想觀念，轉(zhuǎn)換思維方式，正確把握項(xiàng)目結(jié)算開(kāi)展中出現(xiàn)的新情況新問(wèn)題。由于審計(jì)任務(wù)重，人員少，加之前期發(fā)現(xiàn)上報(bào)的項(xiàng)目結(jié)算資料存在諸多問(wèn)題，X高校內(nèi)部審計(jì)部門不斷更新審計(jì)辦法，來(lái)進(jìn)一步提高審計(jì)工作的效率。改變?cè)瓉?lái)送審結(jié)算即刻接收的審計(jì)模式，將項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)關(guān)口前移，做好審前資料預(yù)審工作。

X高校內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)維修招標(biāo)項(xiàng)目報(bào)審資料清單要求如下：

①審計(jì)申請(qǐng)書(shū)；

②工程施工申請(qǐng)報(bào)告或根本建設(shè)與維修改造工程申報(bào)書(shū)；

③根本建設(shè)與維修改造工程變更〔或追加預(yù)算〕申報(bào)書(shū)；

④招標(biāo)文件〔含項(xiàng)目量清單、招標(biāo)補(bǔ)遺〕；

⑤招標(biāo)答疑及承諾；

⑥招標(biāo)控制價(jià)；

⑦投標(biāo)文件〔商務(wù)標(biāo)、經(jīng)濟(jì)標(biāo)〕；

⑧中標(biāo)通知書(shū)；

⑨項(xiàng)目施工合同〔含補(bǔ)充合同及補(bǔ)充協(xié)議〕及有關(guān)會(huì)議紀(jì)要；

⑩施工變更簽證、經(jīng)濟(jì)技術(shù)簽證；

{11}隱蔽項(xiàng)目驗(yàn)收記錄〔含影像資料〕；

{12}竣工圖紙〔如無(wú)圖紙可以提供簡(jiǎn)圖〕；

{13}竣工驗(yàn)收意見(jiàn)表或竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告；

{14}項(xiàng)目結(jié)算書(shū)、項(xiàng)目量計(jì)算書(shū)〔含投標(biāo)和結(jié)算〕；

{15}承諾書(shū)。

另外，對(duì)報(bào)審資料也做了詳細(xì)要求：

①以上所有資料各要素必須齊全，全部需要原件；

②招標(biāo)控制價(jià)、經(jīng)濟(jì)標(biāo)、結(jié)算書(shū)、隱蔽項(xiàng)目影像資料需另提供電子光盤；

③招標(biāo)前期如有設(shè)計(jì)施工圖紙的需提供設(shè)計(jì)施工圖；

④施工過(guò)程中假設(shè)發(fā)生設(shè)計(jì)變更需提供設(shè)計(jì)變更通知單；

⑤除以上資料外，審計(jì)需要提供的其他資料另行要求。

2.2審計(jì)實(shí)施過(guò)程

X高校內(nèi)部審計(jì)部門安頓4個(gè)審計(jì)組分別對(duì)每個(gè)標(biāo)段結(jié)算實(shí)施審計(jì)，并且每組安頓2名人員，1名主審和1名輔助審計(jì)。審計(jì)組詳細(xì)審閱招標(biāo)文件、合同、施工單位上報(bào)的結(jié)算書(shū)、簽證等資料，審計(jì)人員、施工單位、甲方代表對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)踏勘，詳細(xì)記錄項(xiàng)目量情況，由三方簽字確認(rèn)。

隨后，審計(jì)人員對(duì)項(xiàng)目?jī)?nèi)容進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)，依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)，對(duì)結(jié)算進(jìn)行審計(jì)。最后與施工單位達(dá)成一致意見(jiàn)簽字同意審定價(jià)后，出具審計(jì)意見(jiàn)書(shū)，作為該項(xiàng)目的最終結(jié)算價(jià)格。

3審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及意見(jiàn)3.1招標(biāo)文件對(duì)項(xiàng)目量前后約定不一致，造成項(xiàng)目造價(jià)失控

該項(xiàng)目招標(biāo)文件對(duì)項(xiàng)目量計(jì)算依據(jù)：要求招標(biāo)人一定要到現(xiàn)場(chǎng)勘查詳細(xì)情況，根據(jù)項(xiàng)目?jī)?nèi)容，認(rèn)真核實(shí)項(xiàng)目量。如在報(bào)價(jià)過(guò)程中有遺漏或少算項(xiàng)目量，結(jié)算時(shí)不做任何調(diào)整〔經(jīng)甲方認(rèn)可變更的除外〕。而招標(biāo)文件對(duì)各標(biāo)段項(xiàng)目量均提供了暫定量，并指出提供的項(xiàng)目量均為暫定量，項(xiàng)目竣工后按實(shí)際發(fā)生量進(jìn)行結(jié)算并報(bào)校審計(jì)處審計(jì)。上述內(nèi)容造成前期項(xiàng)目造價(jià)失控。

審計(jì)意見(jiàn)：由甲方解釋出現(xiàn)上述不一致的原因，并給出解決方法，防止前期造價(jià)失控的問(wèn)題。

3.2招標(biāo)中的暫列金不合乎要求

招標(biāo)文件要求，每個(gè)標(biāo)段有30000元的暫列金。

暫列金：屬于項(xiàng)目量清單計(jì)價(jià)中其他工程費(fèi)的組成局部。它是指包括在合同中，項(xiàng)目任何局部的施工，或提供貨物、材料、設(shè)備、或效勞，或提供不可預(yù)料事件之費(fèi)用的一項(xiàng)金額。暫列金額是業(yè)主方的備用金，這是由業(yè)主的咨詢項(xiàng)目師事先確定并填入招標(biāo)文件中的金額。

招標(biāo)文件要求的投標(biāo)報(bào)價(jià)分為土建項(xiàng)目、安裝項(xiàng)目和裝飾裝修項(xiàng)目，分別執(zhí)行全國(guó)統(tǒng)一的建筑、安裝和裝飾裝修定額。

暫列金屬于在項(xiàng)目量清單計(jì)價(jià)中的組成局部，而與招標(biāo)要求定額計(jì)價(jià)不符。

審計(jì)意見(jiàn)：將暫列金在報(bào)審總價(jià)中予以扣除，屬于變更的做相應(yīng)的變更手續(xù)。

3.3評(píng)標(biāo)專家審閱資料不細(xì)致，導(dǎo)致個(gè)別中標(biāo)單位主材價(jià)格偏高

經(jīng)比擬分析，4家施工單位報(bào)價(jià)和結(jié)算資料，其中3家墻面調(diào)和漆和815涂料價(jià)格維持在12元/公斤、1元/公斤以內(nèi)，1家施工單位兩個(gè)主材價(jià)格為15元/公斤、5.5元/公斤。涂料價(jià)格高出其他中標(biāo)單位450%而中標(biāo)。

審計(jì)意見(jiàn)：由招標(biāo)辦提供有關(guān)招標(biāo)答疑資料，假設(shè)無(wú)該問(wèn)題回答，按照審計(jì)一致原那么，上述主材價(jià)格均按12元/公斤、1元/公斤進(jìn)行結(jié)算。

3.4施工單位利用漏項(xiàng)的投標(biāo)技巧而低價(jià)中標(biāo)

招標(biāo)對(duì)粉刷的墻面處理要求提到：先將原飾面根除。該項(xiàng)目3家施工單位在招標(biāo)報(bào)價(jià)和結(jié)算資料中均有墻面抹灰面根除，且套用相應(yīng)定額子目，而其中1家中標(biāo)單位投標(biāo)報(bào)價(jià)無(wú)該項(xiàng)內(nèi)容而中標(biāo)，同時(shí)在無(wú)根除原墻皮的施工內(nèi)容根底上，增加抹灰面刮膩?zhàn)佣?，?15涂料。

審計(jì)意見(jiàn)：該施工單位未根除墻面抹灰面，且耗費(fèi)量定額中對(duì)刷涂料工作內(nèi)容的要求：根底打掃、配漿、刮膩?zhàn)?、磨砂紙、刷涂料等全部操作過(guò)程。因此，審計(jì)對(duì)增加抹灰面刮膩?zhàn)佣椴挥枵J(rèn)可。

3.5施工單位上報(bào)結(jié)算資料不嚴(yán)肅，造成審計(jì)短少依據(jù)

3家施工單位在上報(bào)結(jié)算資料時(shí)均對(duì)項(xiàng)目量進(jìn)行了認(rèn)真復(fù)核，在甲方認(rèn)可的情況下對(duì)項(xiàng)目量進(jìn)行了增減調(diào)整后上報(bào)資料，而1家施工單位僅僅將原投標(biāo)報(bào)價(jià)預(yù)算表復(fù)印后上報(bào)作為最終結(jié)算審計(jì)。投標(biāo)資料顯示，2022年7月，人工單價(jià)均為68元/定額工日；2022年10月其上報(bào)結(jié)算資料顯示，人工單價(jià)均為68元/定額工日。該施工單位這種上報(bào)結(jié)算資料的做法直接導(dǎo)致審計(jì)部門在結(jié)算審計(jì)時(shí)無(wú)法核實(shí)其結(jié)算資料何時(shí)完畢，其人工價(jià)差調(diào)整無(wú)依據(jù)。

審計(jì)意見(jiàn)：審計(jì)認(rèn)為，該施工單位中標(biāo)價(jià)中的人工單價(jià)信息是對(duì)X高校該項(xiàng)目的優(yōu)惠，且在送審結(jié)算資料時(shí)也未做調(diào)整。如果按照竣工時(shí)人工單價(jià)信息進(jìn)行調(diào)整，直接導(dǎo)致增加項(xiàng)目造價(jià)1.58萬(wàn)元，增加總造價(jià)11.82%。為了躲避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)要求招標(biāo)辦、甲方提供有關(guān)資料，同時(shí)向當(dāng)?shù)卦靸r(jià)站咨詢類似問(wèn)題的解決方法。

4思考和啟示

項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)是一項(xiàng)綜合性非常強(qiáng)的工作，審計(jì)部門要做好該項(xiàng)工作，應(yīng)從下列幾方面著手：

4.1審計(jì)關(guān)口前移，提前介入招投標(biāo)工作

通過(guò)對(duì)上述案例竣工結(jié)算審計(jì)問(wèn)題分析，不難發(fā)現(xiàn)造成結(jié)算審計(jì)工作難以推進(jìn)的原因大局部是前期招投標(biāo)工作不標(biāo)準(zhǔn)、不細(xì)致等造成的。因此，筆者提出如下解決思路：①應(yīng)將審計(jì)關(guān)口前移，嘗試提前介入招投標(biāo)工作，防止結(jié)算時(shí)出現(xiàn)種種問(wèn)題。②做好與招標(biāo)管理和甲方溝通工作，明確指出其在項(xiàng)目管理中存在的問(wèn)題，提高各部門的管理水平。

4.2標(biāo)準(zhǔn)送審資料預(yù)審工作，催促施工單位提高資料的完整性、清晰度和謹(jǐn)慎性

①對(duì)不具備審計(jì)條件或不合規(guī)、不全面的送審資料均拒絕接收，并建立一次告知制度，將不合乎要求、缺失的資料均告知高校的送審部門，并催促其和施工單位盡快完善資料。

②對(duì)預(yù)審項(xiàng)目資料建立臺(tái)賬，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行詳細(xì)的梳理，防止前后不一致，避免送審單位對(duì)資料不完善、不補(bǔ)充又進(jìn)行送審的漏洞。

③要求施工單位做出承諾，對(duì)報(bào)審的全部資料的真實(shí)性、完整性、合規(guī)性負(fù)責(zé)；因漏報(bào)、少報(bào)及不標(biāo)準(zhǔn)編制結(jié)算資料所造成的經(jīng)濟(jì)損失，自己承當(dāng)；項(xiàng)目工程送審后，施工單位、相應(yīng)管理部門不再向?qū)徲?jì)提交任何補(bǔ)充資料，審計(jì)也不再接收任何補(bǔ)充的資料，保證審計(jì)的嚴(yán)肅性。這樣大大提高竣工結(jié)算審計(jì)準(zhǔn)確性，提高審計(jì)效率。

4.3提高審計(jì)人員綜合工作能力，加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)

項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)是一項(xiàng)綜合性非常強(qiáng)的工作，要求審計(jì)人員具有很強(qiáng)的綜合分析的能力，審計(jì)人員既要懂經(jīng)濟(jì)、項(xiàng)目造價(jià)等方面知識(shí)，還要求有較強(qiáng)的溝通和談判能力。

①審計(jì)人員要關(guān)注項(xiàng)目建筑行業(yè)形勢(shì)，主動(dòng)學(xué)習(xí)各類法律法規(guī)知識(shí)，平時(shí)注意研究定額、清單計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，了解項(xiàng)目量計(jì)算規(guī)那么及有關(guān)定額組價(jià)內(nèi)容。

②工作中，審計(jì)人員要做個(gè)有心人，平時(shí)多積累，這樣遇到問(wèn)題才能不慌張，與施工單位溝通時(shí)，才能有底氣。

③審計(jì)人員具備較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力，還要有很強(qiáng)的職業(yè)道德水平，工作中要頂?shù)米毫驼T惑，堅(jiān)持職業(yè)操守，恪守審計(jì)準(zhǔn)那么，據(jù)理力爭(zhēng)，不要因貪圖小利而做出違背原那么的事情。

④審計(jì)部門要重視人員培訓(xùn)，有針對(duì)性地組織人員系統(tǒng)地學(xué)習(xí)有關(guān)項(xiàng)目等方面的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷充實(shí)各類知識(shí)，提高綜合工作能力，提高審計(jì)效率。

4.4做好項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)工作，提高審計(jì)質(zhì)量

①全面了解項(xiàng)目概貌。審計(jì)人員接受審計(jì)任務(wù)后，不要急于踏勘項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)，而應(yīng)首先熟悉項(xiàng)目報(bào)審資料，審查招投標(biāo)文件、合同、項(xiàng)目結(jié)算書(shū)等資料，關(guān)注取費(fèi)、定額子目等的套用。對(duì)簽證資料、隱蔽項(xiàng)目記錄與項(xiàng)目結(jié)算書(shū)進(jìn)行逐條比對(duì)，做好記錄。

②仔細(xì)做好現(xiàn)場(chǎng)踏勘工作。一般應(yīng)要求施工單位和甲方負(fù)責(zé)、熟悉項(xiàng)目情況的人員與審計(jì)人員一同對(duì)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行踏勘?，F(xiàn)場(chǎng)踏勘工作很重要的一項(xiàng)為哪一項(xiàng)對(duì)實(shí)際項(xiàng)目量進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量，根據(jù)施工現(xiàn)場(chǎng)痕跡、影像資料，及現(xiàn)場(chǎng)人員的描述，由審計(jì)人員一一做好記錄。由于項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)屬于事后審計(jì)，施工原貌已無(wú)法復(fù)原，因此，踏勘記錄要由三方人員簽字認(rèn)可，作為結(jié)算審計(jì)依據(jù)。

③做好項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)工作。審計(jì)部門一般都有項(xiàng)目計(jì)價(jià)軟件，