我國稅收調(diào)節(jié)居民收入分配的基本理論分析

我國稅收調(diào)節(jié)居民收入分配的基本理論分析（1967~）

3.1稅收調(diào)節(jié)居民收入分配的理論基礎(chǔ)3.1.1馬克思主義分配公平理論公平是人們追求的社會目標(biāo)，馬克思主義經(jīng)典作家雖然沒有分專門的章節(jié)對之進行討論，但其公平的觀念貫穿其著作的整個過程。3.1.1.1分配公平是相對的、歷史的公平馬克思主義經(jīng)典作家的公平觀是在批判資產(chǎn)階級的基礎(chǔ)上，以無產(chǎn)階級和勞動人民的根本利益為出發(fā)點形成的。公平問題從最根本上來說來源于人們的勞動實踐，而勞動實踐又反映了生產(chǎn)力水平。因此，公平最終取決于生產(chǎn)力水平。人們的公平觀是相對的，而且隨著生產(chǎn)力水平的發(fā)展而變化?！肮絼t始終只是現(xiàn)存經(jīng)濟關(guān)系的或者反映其保守方面，或者反映其革命方面的觀念化的神圣化的表現(xiàn)。希臘人和羅馬人的公平認為奴隸制度是公平的；1789年資產(chǎn)者的公平要求廢除封建制度，因為據(jù)說它不公平?！P(guān)于永恒公平的觀念不僅因時因地而變，甚至也因人而異，這種東西正如米爾柏格正確說過的那樣，‘一個人有一個人的理解’”[1]；“什么是‘公平的’分配呢？難道資產(chǎn)者不是斷言今天的分配是‘公平的’嗎？難道它事實上不是在現(xiàn)今的生產(chǎn)方式基礎(chǔ)上唯一‘公平的’分配嗎？……難道各種社會主義宗派分子關(guān)于‘公平的’分配不是也有各種極不相同的觀念嗎？”[2]從中可以看出，馬克思認為公平是相對的、歷史的。關(guān)于什么是公平，在不同階段有著不同的標(biāo)準，而且不同的人對公平的理解也是有差異的。3.1.1.2強調(diào)生產(chǎn)方式?jīng)Q定分配方式社會再生產(chǎn)過程中的分配最終是由生產(chǎn)來決定的，“消費資料的任何一種分配，都不過是生產(chǎn)條件本身分配的結(jié)果；而生產(chǎn)條件的分配，則表現(xiàn)生產(chǎn)方式本身的性質(zhì)”[3]；分配是“同生產(chǎn)過程的歷史規(guī)定的特殊社會形式，以及人們在他們生活的再生產(chǎn)過程中互相所處的關(guān)系相適應(yīng)的，并且是由這些形式和關(guān)系產(chǎn)生的。這些分配關(guān)系的歷史性質(zhì)就是生產(chǎn)關(guān)系的歷史性質(zhì)，分配關(guān)系不過表示生產(chǎn)關(guān)系的一個方面”[4]；“每種分配形式，都會同它由以產(chǎn)生并且與之相適應(yīng)的一定的生產(chǎn)形式一道消失”。[5]因此解決收入分配問題，不能僅僅就分配論分配，其根源還在于生產(chǎn)方式本身。3.1.1.3勞動能力和天賦所帶來的收入差距是合理的馬克思認為，天賦和勞動能力差異所帶來的收入差距是合理的，但由階級引起的收入差距是不合理的?！耙粋€人在體力或智力上勝過另一個人，因此在同一時間內(nèi)提供較多的勞動，或者能夠勞動較長的時間；而勞動，要當(dāng)做尺度來用，就必須按照它的時間或強度來確定，不然它就不成其為尺度了。這種平等的權(quán)利，對不同等的勞動來說是不平等的權(quán)利。它不承認任何階級差別，因為每個人都像其他人一樣只是勞動者；但是它默認，勞動者的不同等的個人天賦，從而不同等的工作能力，是天然特權(quán)?！盵6]3.1.1.4承認形式上的公平和事實上的不公平“一個勞動者已經(jīng)結(jié)婚，另一個則沒有；一個勞動者的子女較多，另一個的子女較少，如此等等。因此，在提供的勞動相同，從而由社會消費基金中分得的份額相同的條件下，某一個人事實上所得到的比另一個人多些，也就比另一個人富些?！盵7]因此，以被社會接受的勞動時間和強度作為分配社會產(chǎn)品的標(biāo)準，從形式上來看是公平的。但由于每個家庭的具體情況不同，在消費之后每個人剩余的收入也是不一樣的，從而引起事實上的不公平，最終將導(dǎo)致收入分配結(jié)果的不公平。3.1.2福利經(jīng)濟學(xué)的收入分配理論福利經(jīng)濟學(xué)以社會福利問題作為研究對象，主要致力于社會經(jīng)濟運行的目標(biāo)，歷經(jīng)舊福利經(jīng)濟學(xué)、新福利經(jīng)濟學(xué)以及現(xiàn)代福利經(jīng)濟學(xué)的發(fā)展后，已經(jīng)成為經(jīng)濟學(xué)體系的重要組成部分。3.1.2.1庇古的收入分配公平理論庇古在其著作《福利經(jīng)濟學(xué)》中提出了收入均等化理論，認為收入均等化可以提高整個社會的福利水平。貨幣是一種特殊的商品，邊際效用遞減規(guī)律同樣也適用于貨幣收入。由于富人的收入大于窮人，而前者的邊際效用卻小于窮人。因此，在國民收入總量不變的條件下，政府通過所得稅、遺產(chǎn)稅等方式將富人收入的一部分通過稅收的形式集中在國家手中，然后再通過轉(zhuǎn)移支付，例如養(yǎng)老金、失業(yè)救濟、免費教育以及醫(yī)療保險等形式補貼給窮人，這樣就會增加效用，進而提高整個社會的福利水平。雖然庇古的再分配理論是建立在基數(shù)效用理論的基礎(chǔ)上，存在很大的局限性，但是其收入均等化理論仍然被各國政府廣泛使用，對于目前我國研究居民收入分配效應(yīng)理論仍然具有非常重要的意義。3.1.2.2帕累托的收入分配公平理論新福利經(jīng)濟學(xué)是建立在序數(shù)效用論理論基礎(chǔ)之上的，其中帕累托基于效率的視角來判斷公平的準則問題。雖然帕累托的經(jīng)濟理論主要研究的是效率問題，但也闡述了公平的重要性。帕累托效率的實現(xiàn)需要考慮公平問題，從福利經(jīng)濟學(xué)第一定理可以看出：在完全競爭的市場經(jīng)濟中，如果存在競爭性均衡，那么這種均衡就實現(xiàn)了帕累托效率。此時的帕累托效率可能是公平的，也可能是不公平的，如何使不公平分配變得公平呢？福利經(jīng)濟學(xué)第二基本定理指出：在完全競爭市場中，政府改變的是個人稟賦的初始分配狀態(tài)，其他的事情均由市場自發(fā)地解決。從中可以看出，新福利經(jīng)濟學(xué)認為分配和效率是可以分開進行的，起點分配的不公平可以通過政府調(diào)節(jié)來實現(xiàn)，而效率可以通過市場利用價格競爭來實現(xiàn)，即競爭均衡的實現(xiàn)需要起點公平和完善的市場機制作為保證。3.1.2.3現(xiàn)代福利經(jīng)濟學(xué)的收入分配公平理論20世紀70年代，福利經(jīng)濟學(xué)逐漸走出低谷，呈現(xiàn)出多元化發(fā)展的態(tài)勢。其中具有代表性的人物是阿瑪?shù)賮啞ど?998年獲得諾貝爾經(jīng)濟學(xué)獎），其研究成果極為豐富，引領(lǐng)了現(xiàn)代福利經(jīng)濟學(xué)的發(fā)展方向。阿瑪?shù)賮啞ど饕芯苛素毟F國家、低收入階層的福利增進問題，提出了貧困指數(shù)，致力于探尋貧窮背后的制度、政策、技術(shù)、倫理等深層次原因，從而提出了有益于低收入階層的政策建議。因此，現(xiàn)代福利經(jīng)濟學(xué)對于貧困的關(guān)注度更高，從而在一定程度上更加有利于收入分配的公平。3.1.3新劍橋?qū)W派的收入分配理論現(xiàn)代經(jīng)濟實踐驗證了市場并不是完美的，雖然其在效率方面可以實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，但是由市場決定的居民收入差距很大，容易激化社會矛盾，最終會影響社會的和諧、持續(xù)發(fā)展。資本主義1929～1933年的經(jīng)濟大危機對此進行了很好的說明，之后凱恩斯經(jīng)濟理論應(yīng)運而生。凱恩斯認為，要解決有效需求不足問題，就必須依靠政府的干預(yù)，尤其是稅收調(diào)節(jié)。收入分配差距較大，就會降低居民的消費傾向。這是因為邊際消費傾向遞減，即富人收入多，但他們只會把一小部分用于消費，而窮人則會把新增收入的絕大部分用于消費，但他們的新增收入很少。因此，凱恩斯認為應(yīng)該通過收入再分配來解決這一問題，即通過累進稅的辦法對富人征稅，然后再通過轉(zhuǎn)移支付分配給窮人，或者通過政府提供公共服務(wù)。這樣既可解決消費傾向過低造成的消費需求不足，也可增加政府投資，從而達到刺激需求、促使供求平衡和增加就業(yè)的目的。其中凱恩斯主義中最具代表性的就是新劍橋?qū)W派的稅收思想。新劍橋?qū)W派是在與以美國薩繆爾森等為首的新古典綜合派的論戰(zhàn)過程中形成的，主要代表人物有瓊·羅賓遜、卡爾多等。該學(xué)派將經(jīng)濟增長與收入分配理論結(jié)合起來，重點研究了經(jīng)濟增長中勞動收入（主要是工資）和財產(chǎn)收入（主要是利潤）在國民收入中相對份額的變化，認為收入分配失衡是社會的癥結(jié)所在，因此提出政府應(yīng)采取各種措施對收入分配進行調(diào)節(jié)，最終實現(xiàn)收入的均等化。新劍橋?qū)W派的稅收理論除了認為稅收是國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟（調(diào)節(jié)需求水平和保持宏觀經(jīng)濟穩(wěn)定）的重要工具外，還特別強調(diào)應(yīng)該充分發(fā)揮稅收在縮小貧富差距、實現(xiàn)收入均等化方面的作用，在設(shè)計稅制時強調(diào)應(yīng)該根據(jù)不同的行業(yè)和納稅人的負擔(dān)能力，體現(xiàn)稅收公平原則。其政策主張是建立在收入分配基礎(chǔ)上的，關(guān)于稅收方面的政策主張，該學(xué)派認為：在短期內(nèi)，在所得稅方面，采取累進稅率，應(yīng)該使高收入者多納稅、低收入者少納稅甚至不納稅；在消費稅方面，對奢侈品多征稅，對生活必需品則減稅甚至免稅；在長期中征收遺產(chǎn)稅，新劍橋?qū)W派尤其強調(diào)實行沒收性的遺產(chǎn)稅的重要性?！皩嵭袥]收性的遺產(chǎn)稅（只給孤兒、寡婦留下適當(dāng)?shù)慕K身財產(chǎn)所有權(quán)，并用同等重的贈送稅支持這樣的遺產(chǎn)稅的征收），以便消滅私有財產(chǎn)的集中，抑制食利者階層的收入的增長，并把政府由此得到的財產(chǎn)及其收入專用于公共目標(biāo)。此外，還可用政府預(yù)算中的盈余去購買公司股份，把公司股份所有制從個人轉(zhuǎn)移到國家手中?！保ō偂ち_賓遜，1967）同時該學(xué)派還強調(diào)對稅收調(diào)節(jié)居民收入分配進行微觀分析，即減稅（增稅）的好處（負擔(dān)）的歸宿問題。一般情況下，政府減稅的好處的歸宿有三種可能：第一，低收入者得到更多的稅收減免和優(yōu)惠；第二，不分收入高低均按照同一比例減稅；第三，減稅的好處大部分被最富有的群體獲得。新劍橋?qū)W派認為最理想的是第一種，后兩種違背了稅收的公平原則。雖然新劍橋?qū)W派有其自身的局限性，但是該學(xué)派的稅收思想仍然帶給我們很多啟示，尤其是在目前我國貧富差距持續(xù)拉大而政府對此力不從心的現(xiàn)實背景下，給我國的稅制改革提供了重要的理論基礎(chǔ)。3.1.4皮凱蒂收入分配理論3.1.4.1皮凱蒂將收入分配作為經(jīng)濟學(xué)分析的核心長期以來，西方學(xué)者將效率問題作為經(jīng)濟學(xué)分析的核心。托馬斯·皮凱蒂（ThomasPiketty）的《21世紀資本論》使用歐美國家近300年的時間序列數(shù)據(jù)研究了收入與財富分配發(fā)展變化的演進軌跡?！皩⒎峙鋯栴}回歸到經(jīng)濟學(xué)分析的核心”[8]，圍繞分配來討論不平等問題。具體涉及收入分配、財富分配以及財富與收入不平等的問題，檢驗了市場經(jīng)濟中收入不平等的長期歷史趨勢。皮凱蒂系統(tǒng)地闡述了資本主義財富與收入不平等的特征及其原因，并提出了解決問題的對策建議，使人們清晰地看到了資本主義收入分配中的階層分布，具有開創(chuàng)性的價值和意義。在當(dāng)今世界收入和財產(chǎn)差距較大的現(xiàn)實背景下，《21世紀資本論》再次把公平和效率的權(quán)衡問題擺在了世人的面前，引起了人們的極大關(guān)注和熱情，這也是該書出版后極其暢銷的重要原因。3.1.4.2財富不平等的根源在于資本收益率大于經(jīng)濟增長率皮凱蒂認為趨同和分化的力量決定了財富分配與收入分配的長期趨勢。“趨同的主要力量是知識的擴散以及對培訓(xùn)和技能的資金流入”，因此，“知識和技能的擴散對于整體生產(chǎn)效率的增長和一國內(nèi)與各國間不平等的消減起著關(guān)鍵性的作用”[9]；“分化的力量主要包括高收入者的收入遠遠高于其他人以及在財富積累和集中的過程中伴隨著一系列的分化力量，而分化的根本力量就是資本收益率大于經(jīng)濟增長率（r＞g），這是導(dǎo)致長期財富分配不平等的主要因素，且其影響程度要遠遠大于趨同的影響”。[10]在自由的市場經(jīng)濟中，當(dāng)資本收益率顯著地大于經(jīng)濟增長率時，財富分配差異化的風(fēng)險就會變得非常高，從而在邏輯上可以推斷出繼承財富的增長速度要快于產(chǎn)出和收入。在此條件下，“繼承財產(chǎn)的人僅需要儲蓄其一部分資本，就會使資本增長比整體經(jīng)濟增長得更快。在這種情況下，相對于那些勞動一生積累的財富，繼承財富在財富總量中將不可避免地占主導(dǎo)地位，并且資本集中程度將維持在很高的水平上”。[11]一個人財富的多寡不僅由勞動所得決定，而且由繼承的財富決定，因而出身要比后天的努力和才能更重要。3.1.4.3勞動和資本的不平等“勞動和資本不平等的關(guān)鍵是勞動還是繼承遺產(chǎn)。來自勞動的不平等使社會正義受到輕視，勞動收入和財產(chǎn)繼承孰重孰輕引起熱議；社會收入不平等，一是來自勞動的收入不平等，二是來自資本的收入不平等。來自資本收入的不平等大于資本本身的不平等，個人擁有大量財產(chǎn)不論怎么經(jīng)營其收獲總是大于中等財產(chǎn)者的一般報酬。勞動收入最高的那10%的人擁有總勞動收入的25%～30%。擁有資本收入最高的那10%的人卻擁有超過50%的社會財富，而最底層50%的人幾乎一無所有?！盵12]3.1.4.4加大政府稅收對財富調(diào)節(jié)的力度針對資本主義貧富差距的現(xiàn)實，皮凱蒂主要從再分配的視角進行研究，認為累進稅是解決收入分配不平等問題的重要途徑?！袄圻M稅是社會國家的關(guān)鍵因素：它在社會國家的發(fā)展和20世紀不平等結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型中占據(jù)核心地位，為確保未來社會國家的活力，它仍然至關(guān)重要”[13]；“必須建立一個能夠適用于全世界財富的稅收安排，然后決定如何分配稅收收入”。[14]托馬斯·皮凱蒂的《21世紀資本論》出版后在全球引起了極大的轟動，同時也引起了很多質(zhì)疑。但“皮凱蒂熱”再次告訴我們，經(jīng)濟學(xué)研究不僅要重視效率，而且要重視公平，兩者不可偏廢。但由于長期受“主流經(jīng)濟學(xué)”的影響，經(jīng)濟學(xué)研究似乎只重點關(guān)注了效率，而忽視了收入分配的公平問題。因此，盡管《21世紀資本論》可能存在這樣那樣的不足，但其對資本主義貧富差距的清晰論述使得公平與效率這一古老的矛盾再次引起了人們的熱議，政府、學(xué)界以及社會大眾更加重視再分配和社會公平問題。這在當(dāng)前我國貧富差距比較大的現(xiàn)實國情下更具現(xiàn)實意義，為本書的研究提供了重要的理論支撐。3.1.5稅收調(diào)節(jié)收入分配的公平原則公平原則是稅制設(shè)計的首要原則，也是最基本的原則。威廉·配第最早提出了稅收公平原則，他將稅收基本原則概括為“公平、簡便、節(jié)省”。亞當(dāng)·斯密提出了“平等、確實、便利、節(jié)省”稅收四原則，主要強調(diào)的是公平和管理規(guī)范，尤其突出了公平的首要地位。后來很多經(jīng)濟學(xué)家都對稅收公平原則做了重要論述，如阿道夫·瓦格納和馬斯格雷夫等。盡管不同的經(jīng)濟學(xué)家在對稅收原則的表述上有所不同，但均提到了稅收負擔(dān)分配的公平、平等原則。約翰·穆勒（1991）在其著作《政治經(jīng)濟學(xué)原理及其在社會哲學(xué)上的若干應(yīng)用》（下卷）中指出，“由于賦稅使人犧牲了舒適和奢侈，政府當(dāng)然有責(zé)任把所得的稅款盡可能公平地分配給所有人”，從中可以看出自國家產(chǎn)生后，稅收公平原則在稅制設(shè)置中的重要性。從發(fā)達國家稅制結(jié)構(gòu)的演變過程來看，大致經(jīng)歷了原始的直接稅、以商品為主的間接稅與發(fā)達的直接稅三個階段。其中，“在原始的直接稅階段，主要是土地稅和人頭稅，因此征管簡單，而且效率也很高，但是缺乏公平，因此稅制結(jié)構(gòu)演變到以商品為主的間接稅階段。在以商品為主的間接稅階段，主要按照商品的流轉(zhuǎn)額征稅，多消費者多繳稅，從形式上來看是很公平的。但是，形式上的公平掩蓋了實質(zhì)上的不公平。這是因為流轉(zhuǎn)稅形式上是比例稅，但由于邊際消費傾向遞減，實質(zhì)上具有累退性，即高收入者所繳納的稅收在其收入中的比重低于低收入者，因此這種形式上的公平掩蓋了實質(zhì)上的不公平，于是稅制結(jié)構(gòu)需要向更加公平的方向演變。在發(fā)達的直接稅階段，主要是針對個人的所得和財產(chǎn)征稅，所得和財產(chǎn)越多，所征的稅也就越多。一般來說，富人的財產(chǎn)和收入較多，因此負擔(dān)較多的稅收，而收入較低的承擔(dān)的稅負較低，甚至是不繳稅。因此，相對來說，發(fā)達的直接稅階段的公平程度是較高的”（高培勇，2014）。由以上可以看出，在稅制結(jié)構(gòu)的發(fā)展過程中，隨著經(jīng)濟社會條件的變化，稅制結(jié)構(gòu)總是會向更公平、更公正的方向演進。中國稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和完善，亦是如此。為了達到公平分配的目的，經(jīng)濟學(xué)家提出了衡量公平分配的標(biāo)準即受益原則和支付能力原則。前者是根據(jù)納稅人從政府所提供的公共產(chǎn)品或服務(wù)中所獲得收益的大小來確定稅收負擔(dān)分配，受益大的稅收負擔(dān)重，受益小的稅收負擔(dān)輕。然而在實際生活中，由于公共物品的不可分割性以及消費的非排他性，要準確地量化每個納稅人受益的大小存在很多困難，從而無法在實踐中運用。支付能力原則是以納稅人的納稅能力作為稅收負擔(dān)分配的依據(jù)，一般以收入、消費、財富作為衡量納稅能力的指標(biāo)。支付能力大的就多負擔(dān)，支付能力小的就少負擔(dān)。該方法能夠很好地調(diào)節(jié)居民收入和財富的分配，實現(xiàn)收入分配的公平，因此，支付能力原則在實踐中得到了普遍使用。同時經(jīng)濟學(xué)家又根據(jù)支付能力原則將稅收公平原則進一步分為橫向公平和縱向公平。橫向公平是指支付能力相同的人應(yīng)該繳相同的稅收，即以相同的方式對待條件相同的人?？v向公平是指支付能力不同的人應(yīng)該區(qū)別對待，負擔(dān)不同的稅收，能力大的多負擔(dān)，能力小的少負擔(dān)，即以不同的方式對待條件不同的人。稅收公平原則是稅制發(fā)展變遷過程中的基本規(guī)律。十八屆三中全會明確指出，堅持社會主義市場經(jīng)濟改革方向，以促進社會公平正義、增進人民福祉為出發(fā)點和落腳點，并且還多次強調(diào)公平在經(jīng)濟、市場、分配及社會發(fā)展中的重要意義。因此，在今后的稅制改革中必須堅持公平和效率兼顧的原則，再分配更加注重社會公平。3.2稅收調(diào)節(jié)居民收入分配的機理分析3.2.1稅收調(diào)節(jié)居民收入分配的方式稅收對居民收入差距的調(diào)節(jié)主要通過直接調(diào)節(jié)和間接調(diào)節(jié)兩種途徑來進行，“對個人勞動所得、資本收益或財產(chǎn)的課稅，將直接影響個人的收入水平和收入結(jié)構(gòu)，屬于直接調(diào)節(jié)；而對特定商品課征比其他商品更重或更輕的稅，會影響不同商品的比價，從而間接影響不同消費者的收入水平，屬于間接調(diào)節(jié)”（鄧子基，1999）。3.2.2稅收調(diào)節(jié)居民收入分配的具體手段稅收調(diào)節(jié)居民收入分配的具體手段有累進稅率、免征額、起征點、稅收抵免和退稅等。其中稅收抵免和退稅的納稅人主要是企業(yè)，而與居民密切相關(guān)的主要有累進稅率、免征額和起征點等。3.2.2.1累進稅率在稅制設(shè)計中對不同收入水平的人群設(shè)定不同稅率，使得高收入者多納稅、低收入者少納稅甚至不納稅，從而使整體稅負隨著收入遞增呈現(xiàn)出逐級累進的特征，最終達到縮小居民稅后收入差距的目的。累進稅率是稅收調(diào)節(jié)居民收入分配的主要手段。3.2.2.2免征額和起征點免征額是指征稅對象中扣除的免予征稅的數(shù)額。其目的是照顧人們最基本的生存和生活需要，從而使稅負的分配更加公平、合理。起征點是指征稅對象在達到一定數(shù)額時開始征稅的起點。其目的是免除收入較少的納稅人的稅負，從而貫徹合理負擔(dān)的稅收政策。起征點和免征額既有聯(lián)系也有區(qū)別，其共同點在于兩者都屬于減免稅的范疇，當(dāng)納稅人的收入不超過免征額或起征點時，都不征稅。其區(qū)別在于：第一，當(dāng)納稅人的收入恰好等于或大于起征點時就要征稅，而當(dāng)納稅人的收入等于免征額時，則不征稅；第二，若納稅人收入大于起征點，則按其收入全額征稅，然而當(dāng)納稅人收入大于免征額時，則只就超過部分征稅。從調(diào)節(jié)居民收入分配的視角來看，免征額是對所有人的照顧，而起征點是對部分低收入者的照顧。起征點和免征額均屬于減免稅的重要內(nèi)容，而減免稅是稅制中對某些納稅人或者征稅對象（如撫恤金、退職費、離退休補助等）的鼓勵或照顧措施。從某種意義上來說，減免稅是稅率的補充和輔助手段。減免稅主要是在按照稅法規(guī)定的稅率征稅時，由于不能解決某些具體問題而采取的一種措施，是稅收統(tǒng)一性和靈活性的有機結(jié)合，是對特殊情況進行特殊調(diào)節(jié)的一種手段。3.2.3稅收調(diào)節(jié)居民收入分配的傳導(dǎo)機制稅收除了具有籌集財政收入的基本功能外，還具有調(diào)節(jié)居民收入分配的重要功能。相對政府的其他調(diào)節(jié)居民收入分配的手段，稅收調(diào)節(jié)更具獨特性，這是由稅收的強制性、固定性和無償性特征所決定的。第一，稅收能夠以強制力量，按照法定稅率調(diào)節(jié)居民收入分配。第二，政府可以通過稅制安排以及稅種的設(shè)計，對居民收入進行全面的控制和調(diào)節(jié)，因此稅收對居民收入的調(diào)節(jié)更加全面。第三，如果一國政府的調(diào)控目標(biāo)側(cè)重于社會公平，那么“稅收調(diào)節(jié)還可以直接立足于收入分配的公平，即國家通過稅收政策中的倫理思想，諸如對奢侈品課重稅、對日用必需品課輕稅，并通過稅收政策、稅收制度將這種稅收分配中的倫理思想，具體化為一定的課稅對象和稅率，統(tǒng)一地、無差別地適用于不同的社會群體和個人，從而又使得這種公平尺度能夠通過稅收分配更加有效地作用于整個社會”（羅濤，2009）。因此，稅收一直是政府調(diào)節(jié)收入分配的重要手段之一，即使是市場經(jīng)濟非常完善的西方發(fā)達國家，也非常重視稅收的調(diào)節(jié)作用，由此也形成了西方經(jīng)濟史中各種各樣的具有不同觀點的經(jīng)濟學(xué)流派。那么，在實際中稅收如何調(diào)節(jié)居民之間的收入分配差距呢？居民間的貧富差距主要表現(xiàn)在收入、消費和財產(chǎn)三個方面，收入與消費屬于流量數(shù)據(jù)，財產(chǎn)屬于存量數(shù)據(jù)，而稅收也將主要從這三個方面發(fā)揮其調(diào)節(jié)作用。在收入取得階段，有相應(yīng)的個人所得稅、社會保障稅等進行專門的調(diào)節(jié)；在消費支出階段，有增值稅、消費稅、營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅進行調(diào)節(jié)；在財產(chǎn)流轉(zhuǎn)和保有階段，有契稅、房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)與贈與稅等稅種相對應(yīng)，具體傳導(dǎo)過程如圖3-1所示。圖3-1稅收調(diào)節(jié)居民收入分配的傳導(dǎo)機制由以上可以看出，稅收在縮小居民間的貧富差距中可以從收入、財產(chǎn)和消費三個方面發(fā)揮積極的作用，即通過從流量和存量兩個方面起到縮小貧富差距、促進社會公平的作用，那么我國現(xiàn)行稅制在調(diào)節(jié)貧富差距中到底發(fā)揮何種作用？其調(diào)節(jié)效應(yīng)到底有多大？這些問題將在第5～8章的實證分析中進行具體的研究。3.2.4分配公平與稅制之間的關(guān)系稅收公平歷來是稅制設(shè)計中必須要遵循的基本原則和首要原則。收入分配是我國目前學(xué)界、政府及民眾普遍關(guān)注的熱點和焦點議題，而稅收是促進收入公平分配的有效手段，因此，稅收與公平收入分配之間存在著密不可分的關(guān)系。我國收入差距持續(xù)拉大的因素中，既有合理的因素，也有不合理的因素。合理的因素可以促使人們積極誠實勞動、合法經(jīng)營致富，但是不合理因素導(dǎo)致的收入差距如腐敗等則會挫傷人們的積極性、主動性和創(chuàng)造性，傷害勞動人民的社會情感，再加上中國長期以來受“不患寡而患不均”傳統(tǒng)觀念的影響，這些最終會影響到社會的和諧與穩(wěn)定。黨和政府歷來都非常關(guān)注收入分配公平問題，并提出了很多政策措施，如十八屆三中全會通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》明確提出稅制改革的方向，即優(yōu)化資源配置、維護市場統(tǒng)一、促進社會公平、實現(xiàn)國家長治久安，從中便可以看出公平和稅制之間存在密切的關(guān)系。市場在資源配置中起決定性的作用，主要是指市場在國民收入的初次分配中起到?jīng)Q定性的作用；而稅收主要在再分配環(huán)節(jié)發(fā)揮作用，即可以通過稅種的設(shè)置、稅基的選擇以及稅率的調(diào)節(jié)等達到調(diào)節(jié)收入分配、促進社會公平的目的。稅收的無償性、強制性、固定性特征決定了稅收在調(diào)節(jié)居民收入分配中能夠發(fā)揮其他再分配手段如社會保障和轉(zhuǎn)移支付不可替代的作用。3.3稅收收入分配效應(yīng)的衡量方法判斷稅收收入分配效應(yīng)的關(guān)鍵在于判斷稅收是否具有累進性，其衡量方法主要分為古典累進性測算法和現(xiàn)代累進性測算法。其中前者主要用來分析不同收入群體的累進性，但無法用來衡量整體稅收的累進性；而后者可以從整體上揭示稅收的累進性程度，但是對于不同收入個體的累進性的測算則無能為力。鑒于此，本書選用現(xiàn)代測算法中的Kakwani累進性和古典測算法中的平均稅率法，分別從整體和結(jié)構(gòu)的視角來研究稅收的收入分配效應(yīng)。3.3.1整體視角3.3.1.1基尼系數(shù)的概念基尼系數(shù)，是意大利經(jīng)濟學(xué)家基尼在洛倫茨曲線的基礎(chǔ)上提出的衡量居民收入不平等程度的指標(biāo)，同時也是國際上用來判斷收入分配平等程度的常用分析指標(biāo)?；嵯禂?shù)指，在居民收入中，用于進行不平均分配的那部分收入在居民總收入中所占的比例。其最大值為1，表示收入分配絕對不平均，即一個人全部占有100%的收入；最小值為0，表示收入分配絕對平均，即人與人之間的收入沒有任何差異：這是兩種極端的分配形式。一般情況下，基尼系數(shù)的值介于0和1之間。系數(shù)越大，居民收入分配越不平均。聯(lián)合國有關(guān)組織規(guī)定使用基尼系數(shù)來反映收入分配差異程度，一般認為，基尼系數(shù)低于0.2為收入絕對平均；0.2～0.3為比較平均；0.3～0.4為相對合理；0.4～0.5表示收入差距較大；0.5以上表示收入差距很大。由于基尼系數(shù)能夠有效地預(yù)測出兩極分化的質(zhì)變臨界值，因此被世界各國在衡量各自的收入分配狀況時普遍采用，是衡量收入差距最可行的方法。3.3.1.2基尼系數(shù)的計算方法——萬分法基尼系數(shù)的計算方法有多種，如萬分法、差分法、等分法以及洛倫茨曲線回歸法等?！吨袊y(tǒng)計年鑒》將城鎮(zhèn)居民家庭收入劃分為7個小組，而且每組的人口比重并不相等（10%、10%、20%、20%、20%、10%和10%），因此只能以萬分法進行計算。這主要是因為萬分法是一種無論家庭、收入和人口比重是否等分都適用的一種直接計算方法，故本書采用萬分法進行具體的實證分析。具體計算公式為：公式（3-1）中，G表示基尼系數(shù)，S表示相鄰兩個收入組的人口百分比與相應(yīng)的累加收入百分比乘積的和：公式（3-2）中，n為不同的收入小組數(shù)；p為第i組的人口百分比；V為相鄰兩組的收入累加百分比：公式（3-3）中，U和U分別表示第i-1組和第i組的向下累加收入百分比：公式（3-4）中，y表示第i組的收入百分比。公式（3-5）中，p表示第i組的人口百分比；P表示第i組的人口數(shù)額。公式（3-6）中，y表示第i組的收入百分比；Y表示各個收入組的收入數(shù)額。如無特別說明，本書在計算基尼系數(shù)時均采用該方法進行計算。3.3.1.3MT指數(shù)本書的研究目的在于評價稅收的收入分配效應(yīng)，因此需要相應(yīng)的衡量指標(biāo)。國際上比較常用的衡量指標(biāo)是Musgrave和Thin提出的稅前、稅后收入基尼系數(shù)的差額，即MT指數(shù)，其公式為：其中，G和G分別表示稅前、稅后收入基尼系數(shù)。其經(jīng)濟學(xué)含義是，如果稅收具有縮小收入差距的均等效應(yīng)，那么稅前收入基尼系數(shù)就會大于稅后收入基尼系數(shù)，MT指數(shù)為正值；否則，若稅收不具有縮小收入差距的均等效應(yīng)，那么MT指數(shù)為負值。3.3.1.4K指數(shù)的計算稅收累進性是影響稅收收入分配效應(yīng)的重要因素，決定著稅收的調(diào)節(jié)方向和大小。Kakwani（1977）又提出了稅收累進性的衡量指標(biāo)，即K指數(shù)，其公式為：其中，C表示稅收集中率，是指相對居民收入來說，稅負在居民之間分布的衡量指標(biāo)；G是指稅前收入基尼系數(shù)。K指數(shù)的經(jīng)濟學(xué)含義是，如果稅收集中率等于稅前收入基尼系數(shù)，即K=0，那么稅負和收入在居民個人之間的分布是完全相同的，此時稅收為比例稅；如果稅收集中率大于稅前收入基尼系數(shù)，即K＞0，則說明稅負的分布偏重于高收入者，此時的稅收為累進稅；如果稅收集中率小于稅前收入基尼系數(shù)，即K＜0，則說明稅負的分布偏重于低收入者，此時的稅收為累退稅。3.3.1.5MT指數(shù)的分解根據(jù)Kakwani（1984）的研究，進一步將MT指數(shù)分解為橫向公平和縱向公平兩個方面，其分解公式為：公式（3-7）中，C表示按照稅前收入排序的稅后收入集中率，指相對收入而言，稅收負擔(dān)在不同收入群體之間分布的一個衡量指標(biāo)；t是平均稅率，G是稅后收入基尼系數(shù)。C-G為橫向公平效應(yīng)（記為H）。如果稅前、稅后收入排序相等，即C=G，則橫向不公平效應(yīng)的值等于0。Kakwani（1984）、Atkinson（1980）和Plotnick（1981）的研究均表明，如果稅后收入排序發(fā)生變化，那么稅后收入集中率一定小于稅后收入基尼系數(shù)，即C＜G，也就是說橫向不公平的衡量指標(biāo)最大值是0，并且只有在橫向公平原則實現(xiàn)時取最大值，否則取負值。該項具有明顯的經(jīng)濟學(xué)含義，在縱向公平一定的條件下，如果稅收在橫向上是不公平的，即C＜G，那么MT會變小，同時稅收的再分配效應(yīng)減弱。tK/（1-t）是稅收通過縱向公平調(diào)節(jié)收入分配的衡量指標(biāo)，由平均稅率和稅收累進性兩項構(gòu)成，又被稱為縱向公平效應(yīng)（記為V）。其經(jīng)濟含義有三方面。第一，由于t大于或等于0，所以t/（1-t）一定大于等于0，故累進性指數(shù)K決定了稅收調(diào)節(jié)縱向收入分配效應(yīng)的方向，如果K＞0，那么稅收在調(diào)節(jié)收入分配中發(fā)揮了積極的作用；若K=0，則稅收是比例稅，即稅收通過縱向公平原則對縮小收入差距沒有發(fā)揮任何作用；如果K＜0，則其發(fā)揮了逆向的調(diào)節(jié)作用。第二，平均稅率t的大小也是影響再分配效應(yīng)的重要因素，如果K大于0，那么平均稅率t越大，稅收的再分配效應(yīng)也就越強。第三，在橫向公平一定的前提下，平均稅率和稅收累進性兩者共同決定了稅收的再分配效應(yīng)。Kakwani還進一步證明了如果不存在再排序效應(yīng)，那么其公式可以簡化為：3.3.2結(jié)構(gòu)視角3.3.2.1平均稅率Pigou將平均稅率隨收入變化的程度作為衡量稅收累進性的指標(biāo)，稱為ARP指標(biāo)。其計算公式為：公式（3-8）中，T0和Y0分別指低收入者繳納的稅收和收入，T1和Y1分別指高收入者繳納的稅收和收入。若ARP大于0，則表明稅收是累進的；若ARP小于0，則表明稅收是累退的；若ARP等于0，則說明稅收是中性的。3.3.2.2稅收公平三定理正如上文所指出的稅制公平問題是一個主觀性很強的問題，判斷一個國家的稅制是否公平會存在不同的觀點，Kakwani和Lambert在1998年第一次提出了判斷稅制是否公平的三個定理。由于稅制的公平性會直接影響稅制的收入再分配功能，因此我們詳細介紹Kakwani和Lambert稅制公平的三個定理。定理1：x≥xt≥t其中x和x表示第i個人和第j個人的稅前收入，t和t表示其各自的應(yīng)納稅額。定理1的經(jīng)濟含義是如果一個人的稅前收入高于另外一個人，那么其繳納的稅額應(yīng)該在絕對值上高于另外一個人，即高收入者應(yīng)該繳納的稅額的絕對值不能低于低收入者。由于定理1中的收入和稅額都是以絕對額為基礎(chǔ)進行比較的，所以又被稱為稅收絕對額累進。定理2：xi≥xj，定理2是在定理1的基礎(chǔ)上，將稅率累進性引入稅制公平問題，即在公平稅制下，高收入者承擔(dān)的稅負在其收入中所占的比重應(yīng)該大于或等于低收入者。簡單來講，定理2要求高收入者不僅其應(yīng)該繳納的稅額要高于低收入者，而且其適用的稅率也應(yīng)該具有累進性，要高于低收入者。定理3：xi≥xj，ti≥tj，定理3是在定理2的基礎(chǔ)上進一步要求高收入的稅后收入不能低于低收入者，即公平的稅制不能改變?nèi)藗兊氖杖肱判?，否則會挫傷人們工作的積極性。以上三個定理是稅制公平性衡量的量化指標(biāo)，其中對任何一個定理的違背都會影響稅制的公平性。在現(xiàn)實中最常用的指標(biāo)是定理2，即以稅率是否累進來判斷稅制的公平性。本書在之后的實證分析部分，若無特別說明，主要使用公理2作為衡量稅制公平性的標(biāo)準。3.4稅收調(diào)節(jié)居民收入分配的局限性分析稅收作為政府調(diào)節(jié)居民收入分配的一個重要手段，具有強制性、無償性和固定性的特征，任何單位和個人均應(yīng)按照稅法的規(guī)定依法納稅。而且稅收的調(diào)節(jié)范圍較廣，從收入分配的視角來看，既可以通過多層次的稅收調(diào)控體系來進行，也可以通過具體稅制要素的設(shè)計來進行。因此，稅收可以通過對不同的納稅人采取針對性的政策來進行合理的調(diào)節(jié)，是政府調(diào)節(jié)收入分配手段中較好的一種。但是稅收并不是萬能的，在實際的調(diào)節(jié)中也存在一定的局限性。3.4.1市場機制不健全制約了稅收調(diào)節(jié)效應(yīng)的發(fā)揮在大多數(shù)西方發(fā)達國家中，稅收調(diào)節(jié)居民收入分配是在市場分配中人們的工資性收入能夠基本公平的基礎(chǔ)上進行的。工資性收入是否公平主要看個人的能力和收入是否匹配，而是否匹配取決于市場的成熟程度。西方發(fā)達國家的市場經(jīng)濟已經(jīng)相當(dāng)成熟，因此，經(jīng)過市場第一次分配后，在其比較公平的基礎(chǔ)上進行稅收調(diào)節(jié)的效果是比較明顯的。然而，目前我國的市場經(jīng)濟還存在很多問題，經(jīng)過市場第一次分配后，個人的能力與收入水平并不匹配，相反主要受行業(yè)、區(qū)域以及壟斷等因素的影響，主要表現(xiàn)為較大的行業(yè)收入差距、區(qū)域收入差距以及不同所有制單位之間的差距，以及工資性收入之外的員工福利（福利是不納稅的）差距，這些均嚴重地制約了稅收調(diào)節(jié)功能的有效發(fā)揮。同時，在健全的市場經(jīng)濟體制下，經(jīng)濟活動的透明度較高，從而居民收入的貨幣化程度也比較高，最終個人收入才能夠被有效地監(jiān)控。在此前提下，稅收調(diào)節(jié)居民收入分配的功能才能得到有效的發(fā)揮。因此，稅收的調(diào)節(jié)功能能否有效地發(fā)揮出來，除了稅制本身的原因外，還需要健全的市場作為其發(fā)揮效應(yīng)的前提條件。目前我國市場機制方面存在的問題也在一定程度上制約了稅收調(diào)節(jié)居民收入分配功能的發(fā)揮。3.4.2稅收調(diào)節(jié)居民收入分配的范圍有限稅收具有調(diào)節(jié)收入分配的功能，但是稅收并不能對居民所有的收入進行調(diào)節(jié)。這是因為隨著經(jīng)濟的發(fā)展，居民的收入來源呈現(xiàn)出多元化的趨勢，稅收只能對居民的“看得見”[15]的合法收入進行調(diào)節(jié)，而很多“黑色”收入等非法收入都游離在稅收的調(diào)節(jié)范圍之外，如FriedrichSchneider（2007）實證分析了145個國家的隱性收入，研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)：隱性收入在發(fā)展中國家GDP中所占的比重較高，其中非洲為41.2%、中美洲為41.5%、亞洲為26.3%，OECD國家為16.3%，社會主義國家為21.8%，轉(zhuǎn)型國家為40.1%，而且其比重隨著時間的推移而增加。目前，我國的地下經(jīng)濟已經(jīng)有了相當(dāng)?shù)囊?guī)模，尤其是盜版、走私、地下工廠和