我國流轉(zhuǎn)稅調(diào)節(jié)居民收入分配效應(yīng)分析（1994~2014）

我國流轉(zhuǎn)稅調(diào)節(jié)居民收入分配效應(yīng)分析（1994~2014）

我國以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)決定了流轉(zhuǎn)稅在整個稅制中具有決定性作用。因此，為增強(qiáng)稅收的居民收入分配效應(yīng)，僅僅依靠提高直接稅的比重是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。直接稅主要是在再分配環(huán)節(jié)發(fā)揮作用，其作用主要體現(xiàn)在縮小微觀主體即居民之間的收入和財產(chǎn)分配差距，而且重在調(diào)節(jié)高收入群體的收入和財產(chǎn)。而流轉(zhuǎn)稅的本質(zhì)特征是對最終消費(fèi)課稅，這就決定了在邊際消費(fèi)傾向和恩格爾系數(shù)不同的消費(fèi)者之間，流轉(zhuǎn)稅將會產(chǎn)生收入分配效應(yīng)，其作用重在減輕居民基本生活消費(fèi)的稅收負(fù)擔(dān)，緩解稅負(fù)對低收入者的影響。因此，本書認(rèn)為在研究稅收調(diào)節(jié)居民收入分配效應(yīng)的過程中，除了注重直接稅的改革和完善外，還必須高度關(guān)注流轉(zhuǎn)稅的收入調(diào)節(jié)效應(yīng)。再加上目前在直接稅比重提高的條件約束下，研究流轉(zhuǎn)稅的收入分配效應(yīng)，尤其是完善流轉(zhuǎn)稅稅制以消除其累退性在我國更具現(xiàn)實(shí)意義。目前流轉(zhuǎn)稅的累退性在學(xué)界已經(jīng)達(dá)成共識，這是由稅收的基本理論決定的。但是，關(guān)于其累退性到底有多大，存在較大的分歧，而且對于流轉(zhuǎn)稅具體稅種的調(diào)節(jié)作用也看法不一，如流轉(zhuǎn)稅具有累退性，但作為流轉(zhuǎn)稅重要組成部分且在理論上具有調(diào)節(jié)收入分配作用的消費(fèi)稅到底發(fā)揮了什么作用？是累進(jìn)的還是累退的？增值稅具有累退性，那么累退的程度如何？營業(yè)稅在收入分配中是累進(jìn)的還是累退的？這些問題之所以在理論界沒有取得一致的看法，除了研究方法的差異及使用數(shù)據(jù)的不同外，還有一個重要的原因就是很多學(xué)者是基于特定年份的數(shù)據(jù)進(jìn)行的實(shí)證分析，如岳希明、張斌和徐靜使用的是2007年的相關(guān)數(shù)據(jù)；劉怡、聶海峰使用的是2002年的數(shù)據(jù)，白景明、何平使用的是2007～2011年的數(shù)據(jù)。再加上計算的麻煩以及數(shù)據(jù)的缺乏，國內(nèi)學(xué)者的研究較少，而且該方面的較為系統(tǒng)的實(shí)證研究更為缺乏。鑒于此，本章以城鎮(zhèn)居民為研究對象，對流轉(zhuǎn)稅的收入分配效應(yīng)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和研究。8.1中國流轉(zhuǎn)稅稅制的變化情況流轉(zhuǎn)稅作為我國的主體稅種，不僅在籌集財政收入中占主體地位，而且在居民收入分配中發(fā)揮著不可忽視的重要作用。2014年我國稅收總收入中增值稅（僅指國內(nèi)）所占的比重為25.89%，營業(yè)稅為14.92%，消費(fèi)稅為7.47%，三者之和為48.28%，在流轉(zhuǎn)稅中占比超過90%。因此本章在研究流轉(zhuǎn)稅的收入分配效應(yīng)時以這三大稅種為代表進(jìn)行具體的分析。從圖8-1可以看出，流轉(zhuǎn)稅在稅收總收入中的比重呈現(xiàn)下降趨勢，從1994年的接近70%下降到2014年的50%左右，但在稅制結(jié)構(gòu)中仍然處于主體地位。分稅種來看，1994～2014年增值稅占比基本呈現(xiàn)下降趨勢，而消費(fèi)稅和營業(yè)稅的占比較為穩(wěn)定。圖8-1流轉(zhuǎn)稅在稅收總收入中所占的比重8.1.1增值稅增值稅是以商品生產(chǎn)流通和勞務(wù)服務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中的增值額為征稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。由于其不存在重復(fù)征稅的問題，所以被國際社會公認(rèn)為是一種透明度比較高的“中性”稅。目前世界各國普遍實(shí)行增值稅制度，我國增值稅是在1979年開始征收的，最初僅對部分產(chǎn)品實(shí)行試點(diǎn)；1982年，《中華人民共和國增值稅暫行辦法》頒布；1984年在第二步“利改稅”和工商稅制改革后基本上形成了我國工商稅制的基本框架，建立了以增值稅、產(chǎn)品稅和營業(yè)稅為核心的稅制，制定并通過了《中華人民共和國增值稅暫行條例（草案）》，自1984年10月起實(shí)施；1993年《中華人民共和國增值稅暫行條例》頒布，自1994年1月1日起實(shí)施；新修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例》自2009年1月1日起在全國范圍內(nèi)實(shí)施；2011年頒布“營改增”改革試點(diǎn)方案，即決定從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（“1+6”行業(yè)）開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。至此，貨物勞務(wù)稅收制度的改革拉開序幕。2013年8月1日，“1+6”行業(yè)“營改增”已推廣到全國范圍。2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入“營改增”范圍，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入“營改增”范圍。自2014年6月1日起，將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。2015年，“營改增”擴(kuò)圍進(jìn)入關(guān)鍵期，將建筑業(yè)、金融和消費(fèi)性服務(wù)業(yè)以及房地產(chǎn)業(yè)納入“營改增”范圍面臨巨大困難。增值稅作為我國的第一大稅種，在“營改增”全面完成后在稅收總收入中的比重將會更高，預(yù)計為40%左右。8.1.2營業(yè)稅營業(yè)稅是以納稅人從事經(jīng)營活動的營業(yè)額為征稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅，是我國原工商稅制中的一個老稅種，早在1950年出臺的《工商業(yè)稅暫行條例》中就有營業(yè)稅稅種；1958～1984年，營業(yè)稅包含在工商統(tǒng)一稅及之后的工商稅中，后來才開始獨(dú)立征收；1993年《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》頒布，規(guī)定從1994年1月1日起實(shí)施；1994年稅制改革時將原來征收營業(yè)稅的部分行業(yè)，包括商品批發(fā)、零售和公共事業(yè)中的水、電、熱、氣的銷售等，改為征收增值稅，其他未改征增值稅的繼續(xù)征收營業(yè)稅。其征收范圍主要包括提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)三種經(jīng)營行為；之后有過多次修訂，但是在“營改增”完成后，營業(yè)稅在我國的稅制中將成為歷史。8.1.3消費(fèi)稅消費(fèi)稅是在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再次征收的一種流轉(zhuǎn)稅。我國消費(fèi)稅是1994年稅制改革中設(shè)置的一個新稅種。1993年頒布《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》，自1994年1月1日起實(shí)施。消費(fèi)稅僅在應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納，稅款最終由消費(fèi)者承擔(dān)。之后我國多次對消費(fèi)稅制度進(jìn)行了調(diào)整和完善。自2006年4月1日起對消費(fèi)稅的征稅范圍和稅率進(jìn)行了調(diào)整，這次調(diào)整的重點(diǎn)之一就是突出了合理引導(dǎo)消費(fèi)和間接調(diào)節(jié)收入分配，例如對游艇、高爾夫球及球具、高檔手表等高檔消費(fèi)品征收消費(fèi)稅以及停止對已具有大眾消費(fèi)特征的護(hù)膚護(hù)發(fā)品征收消費(fèi)稅等。自2008年9月1日起，對汽車消費(fèi)稅進(jìn)行調(diào)整。自2009年1月1日起，調(diào)整了成品油的稅率，完成了燃油稅的改革。自2014年11月29日起，將汽油、石腦油、溶劑油和潤滑油的消費(fèi)稅單位稅額在現(xiàn)行單位稅額的基礎(chǔ)上提高0.12元/升，將柴油、航空煤油和燃料油的消費(fèi)稅單位稅額在現(xiàn)行單位稅額的基礎(chǔ)上提高0.14元/升。自2014年12月13日起，將汽油、石腦油、溶劑油和潤滑油的消費(fèi)稅單位稅額由1.12元/升提高到1.4元/升，將柴油、航空煤油和燃料油的消費(fèi)稅單位稅額由0.94元/升提高到1.1元/升。自2015年1月13日起，將汽油、石腦油、溶劑油和潤滑油的消費(fèi)稅單位稅額由1.4元/升提高到1.52元/升，將柴油、航空煤油和燃料油的消費(fèi)稅單位稅額由1.1元/升提高到1.2元/升。自2015年2月1日起，將電池、涂料列入消費(fèi)稅征稅范圍，在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收，適用稅率均為4%。自2015年5月10日起，將卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)從價稅稅率由5%提高至11%，并按0.005元/支加征從量稅。8.2流轉(zhuǎn)稅收入分配效應(yīng)分析8.2.1研究方法及數(shù)據(jù)來源8.2.1.1研究方法1.稅前、稅后收入的確定正如在個人所得稅的實(shí)證分析中所說的，稅前收入與稅后收入基本概念的確定是非常重要的，本章在實(shí)證分析增值稅、消費(fèi)稅及營業(yè)稅的收入再分配效應(yīng)時以《中國城市（鎮(zhèn)）生活與價格年鑒》中城鎮(zhèn)居民家庭收入分組數(shù)據(jù)中的人均總收入為稅前收入，將稅前收入與增值稅、消費(fèi)稅及營業(yè)稅各自的差額作為其稅后收入，采用萬分法計算出增值稅、消費(fèi)稅及營業(yè)稅各自的稅前和稅后收入基尼系數(shù)，從而實(shí)證分析三種稅的收入分配效應(yīng)。另外，在綜合計算流轉(zhuǎn)稅的收入分配效應(yīng)時，同樣將城鎮(zhèn)居民家庭收入分組數(shù)據(jù)中的人均總收入作為稅前收入，將其與增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅和城建稅四者的差額作為稅后收入進(jìn)行具體的實(shí)證分析。2.流轉(zhuǎn)稅的計算本章根據(jù)城鎮(zhèn)居民7分組數(shù)據(jù)中的消費(fèi)支出的數(shù)額乘以其對應(yīng)的法定稅率來計算各個流轉(zhuǎn)稅的數(shù)額。由于增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅及城建稅在流轉(zhuǎn)稅中占比為90%以上，故為了計算的方便，本章在測度流轉(zhuǎn)稅的收入分配效應(yīng)時不考慮其他的稅種，而且這樣做不會影響最終的結(jié)論。3.考慮農(nóng)貿(mào)市場后增值稅的計算方法本章將農(nóng)貿(mào)市場考慮在內(nèi)后，需要將增值稅的衡量指標(biāo)進(jìn)行相應(yīng)的修正。因?yàn)檗r(nóng)貿(mào)市場主要是銷售蔬菜、瓜果、水產(chǎn)品、禽蛋以及糧油等各類農(nóng)產(chǎn)品的固定場所，目前在城市存在大量的農(nóng)貿(mào)市場，只需交納攤位費(fèi)就可以經(jīng)營買賣。因此，農(nóng)貿(mào)市場上的食品基本上是不含增值稅的。筆者通過抽樣對農(nóng)貿(mào)市場進(jìn)行了實(shí)地調(diào)查，發(fā)現(xiàn)農(nóng)貿(mào)市場上的消費(fèi)者在各個收入階層均存在，只是所占的比例不同而已，具體比例如表8-1所示。表8-1城鎮(zhèn)居民農(nóng)貿(mào)市場各個小組的消費(fèi)比例組別最低收入低收入中等偏下中等收入中等偏上高收入最高收入消費(fèi)占比0.500.500.450.400.400.350.25注：根據(jù)調(diào)查表統(tǒng)計、計算得出。表8-1城鎮(zhèn)居民農(nóng)貿(mào)市場各個小組的消費(fèi)比例因此，在對增值稅的各項指標(biāo)進(jìn)行修正時，本章根據(jù)《中國城市（鎮(zhèn)）生活與價格年鑒》中各收入小組的原始數(shù)據(jù)，并結(jié)合農(nóng)貿(mào)市場的消費(fèi)比例進(jìn)行相應(yīng)的扣除后，按照和修正前一樣的方法來計算增值稅的各項衡量指標(biāo)。4.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁由于本章主要研究的是流轉(zhuǎn)稅對城鎮(zhèn)居民稅收負(fù)擔(dān)的分配問題，故假定稅負(fù)全部轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。5.需要說明的問題本章在實(shí)證分析流轉(zhuǎn)稅及各主要稅種的收入分配效應(yīng)時，由于沒有現(xiàn)成的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，所以根據(jù)稅法中規(guī)定的稅率對其進(jìn)行了計算。這樣計算出來的7個收入小組所承擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅額可能不太精確，這是因?yàn)樵诂F(xiàn)實(shí)中存在很多實(shí)際因素，但我們在計算中無法將之全部考慮在內(nèi)。因此若將更多的實(shí)際因素考慮在內(nèi)，流轉(zhuǎn)稅及各主要稅種的收入分配效應(yīng)將會大大減弱。8.2.1.2數(shù)據(jù)來源本章以城鎮(zhèn)居民為研究對象，按收入等級將城鎮(zhèn)居民家庭分為7個小組，即最低收入戶（10%）、低收入戶（10%）、中等偏下戶（20%）、中等收入戶（20%）、中等偏上戶（20%）、高收入戶（10%）和最高收入戶（10%）。數(shù)據(jù)主要來源于《中國統(tǒng)計年鑒》和《中國城市（鎮(zhèn)）生活與價格年鑒》中的相關(guān)數(shù)據(jù)，其樣本時間范圍為1995～2011年。8.2.2增值稅的收入分配效應(yīng)近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速增長，居民間的收入差距亦逐步拉大。如何有效地縮小居民收入差距已經(jīng)成了當(dāng)前我國社會各界普遍關(guān)注的焦點(diǎn)和難點(diǎn)。稅收作為政府宏觀調(diào)控的重要工具和手段之一，在調(diào)節(jié)收入分配中發(fā)揮了重要作用。但是目前國內(nèi)關(guān)注較多的是所得稅尤其是個人所得稅對收入分配的調(diào)節(jié)作用，而對增值稅的研究更多地集中在籌集財政收入以及效率等方面。增值稅是我國的第一大稅種，不僅在籌集財政收入中發(fā)揮著重要作用，在調(diào)節(jié)收入分配中的作用也不容忽視。然而目前政府、學(xué)界對增值稅調(diào)節(jié)收入分配的研究偏少，實(shí)證方面的研究更為稀少。而且已有的實(shí)證分析主要是根據(jù)現(xiàn)行稅法的有關(guān)規(guī)定計算增值稅在理論上的居民收入分配效應(yīng)，而沒有考慮到增值稅偷逃稅、稅收優(yōu)惠以及農(nóng)貿(mào)市場[1]等實(shí)際操作中的因素。鑒于此，本章對增值稅的收入分配效應(yīng)進(jìn)行實(shí)證分析，并將農(nóng)貿(mào)市場考慮在內(nèi)，對有關(guān)指標(biāo)進(jìn)行修正，以期為將來增值稅的全面改革提供有益的借鑒和啟示。8.2.2.1增值稅調(diào)節(jié)收入分配的理論分析增值稅作為我國的第一大稅種，不僅在籌集財政收入中發(fā)揮著舉足輕重的作用，而且在調(diào)節(jié)收入分配中發(fā)揮著不可忽視的作用。由于不同收入階層消費(fèi)者的消費(fèi)習(xí)慣和偏好不同，其消費(fèi)的商品具有很大的差異，而不同類型的商品包含的增值稅稅負(fù)也存在很大的差異，這就使得增值稅具有調(diào)節(jié)收入分配的功能，其主要間接作用于收入流量來實(shí)現(xiàn)對收入分配的調(diào)節(jié)。增值稅是比例稅率，在邊際消費(fèi)傾向遞減的前提下，低收入者的稅收負(fù)擔(dān)明顯地高于高收入者，使得增值稅在理論上對收入分配的調(diào)節(jié)是逆向的。但是可以通過增值稅稅制的設(shè)計來抵消這種累退性，我國1994年在增值稅設(shè)計中就考慮到了其收入分配的調(diào)節(jié)作用，具體措施為：第一，針對生活必需品實(shí)行13%的低稅率，如糧食、食用油，自來水、暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化體、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品，圖書、報紙、雜志，飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜，農(nóng)產(chǎn)品等生活必需品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料，以減輕增值稅的逆向調(diào)節(jié)作用；第二，規(guī)定僅適用于個人的增值稅的起征點(diǎn)，以減輕低收入者的稅收負(fù)擔(dān)；第三，免稅，對農(nóng)民自產(chǎn)自銷的農(nóng)產(chǎn)品以及殘疾人等弱勢群體免稅。因此，從增值稅的具體稅制設(shè)計來看，增值稅具有一定的調(diào)節(jié)居民收入分配的作用。那么，實(shí)際中我國增值稅調(diào)節(jié)收入分配的效應(yīng)到底如何？洪興建、羅剛飛（2015）通過對MT指數(shù)的分解發(fā)現(xiàn)：“增值稅在調(diào)節(jié)居民收入分配中呈現(xiàn)出不均等效應(yīng)，而且其不均等效應(yīng)在逐步減弱，其中平均稅率和消費(fèi)支出差異的分配效應(yīng)是其決定因素?！币虼耍菊略趯?shí)證分析增值稅的收入分配效應(yīng)時，主要從平均稅率和消費(fèi)品的具體稅目上來尋求我國增值稅逆向調(diào)節(jié)的深層次原因。在實(shí)際生活中存在大量的免征增值稅的特例，如城市中存在大量的農(nóng)貿(mào)市場等。農(nóng)貿(mào)市場中消費(fèi)的主體是中低收入者，而農(nóng)貿(mào)市場的經(jīng)營者僅僅交納一定的攤位費(fèi)即可，其中主要經(jīng)營的商品是城鎮(zhèn)居民的基本生活用品。如果將農(nóng)貿(mào)市場考慮在內(nèi)，則增值稅調(diào)節(jié)居民收入分配的效應(yīng)會發(fā)生什么樣的變化？目前國內(nèi)對此的研究比較缺乏，鑒于此，本章對城鎮(zhèn)居民農(nóng)貿(mào)市場進(jìn)行了大量的問卷調(diào)查，并將相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行修正，以進(jìn)行比較分析。8.2.2.2增值稅收入分配效應(yīng)的實(shí)證分析1.稅前、稅后收入基尼系數(shù)的比較根據(jù)《中國統(tǒng)計年鑒》和《中國城市（鎮(zhèn)）生活與價格年鑒》中城鎮(zhèn)居民7分組收入數(shù)據(jù)，使用萬分法測算出1995～2011年[2]增值稅的稅前、稅后收入基尼系數(shù)及調(diào)節(jié)效應(yīng)（見表8-2）。表8-21995～2011年城鎮(zhèn)居民增值稅稅前、稅后收入基尼系數(shù)及調(diào)節(jié)效應(yīng)年份GbGa修正GaMT指數(shù)修正MT指數(shù)調(diào)節(jié)效應(yīng)α修正α19950.20380.20820.2041-0.0043-0.0003-0.0212-0.001519960.20390.20970.2046-0.0058-0.0007-0.0287-0.003419970.2180.22240.2187-0.0045-0.0008-0.0204-0.003519980.22550.23020.2263-0.0047-0.0008-0.0208-0.003619990.23240.23720.2337-0.0048-0.0014-0.0207-0.005820000.24480.24980.2464-0.0051-0.0017-0.0206-0.006720010.25530.26030.2573-0.0051-0.0021-0.0198-0.00820020.3090.31530.311-0.0063-0.002-0.0204-0.006520030.31750.32420.3197-0.0067-0.0022-0.0212-0.007120040.32610.33310.3284-0.007-0.0023-0.0213-0.007120050.33210.33710.3341-0.005-0.002-0.0152-0.006120060.32850.33310.3298-0.0046-0.0014-0.014-0.004120070.32440.32930.3266-0.0049-0.0023-0.0152-0.00720080.33030.33440.3317-0.0041-0.0014-0.0124-0.004220090.32350.32780.3252-0.0043-0.0018-0.0133-0.005520100.3180.32180.3194-0.0039-0.0015-0.0122-0.004620110.31750.3230.32-0.0055-0.0025-0.0174-0.0078注：根據(jù)《中國統(tǒng)計年鑒》、《中國城市（鎮(zhèn)）生活與價格年鑒》及農(nóng)貿(mào)市場調(diào)研的相關(guān)數(shù)據(jù)計算得出。其中，MT＝Gb-Ga，是稅前收入基尼系數(shù)與稅后收入基尼系數(shù)的差額；調(diào)節(jié)效應(yīng)α＝（稅前收入基尼系數(shù)-稅后收入基尼系數(shù)）/稅前收入基尼系數(shù)。表8-21995～2011年城鎮(zhèn)居民增值稅稅前、稅后收入基尼系數(shù)及調(diào)節(jié)效應(yīng)從表8-2可以看出，增值稅的基尼系數(shù)，無論是稅前收入基尼系數(shù)，還是稅后收入基尼系數(shù)，基本上都呈現(xiàn)出上升的趨勢，這說明我國城鎮(zhèn)居民收入差距進(jìn)一步拉大；修正后的稅后收入基尼系數(shù)，基本上也呈現(xiàn)出上升的趨勢，但其值明顯低于修正前的稅后收入基尼系數(shù)，這表明考慮農(nóng)貿(mào)市場這一實(shí)際情況后，城鎮(zhèn)居民間的收入差距會明顯縮小。這也符合農(nóng)貿(mào)市場上中低收入者是消費(fèi)主體的現(xiàn)實(shí)。從MT指數(shù)來看，增值稅對城鎮(zhèn)居民收入差距起逆向調(diào)節(jié)作用，且呈現(xiàn)出逐年減弱的趨勢。1995～2011年MT指數(shù)（包括修正后的MT指數(shù)）均小于0，這說明增值稅不利于收入的公平分配，不僅沒有縮小居民間的收入差距，反而進(jìn)一步加大了居民間的收入差距；1995～2011年MT指數(shù)的絕對值基本上呈現(xiàn)出上升—下降的趨勢，從1995年的0.0043上升到2004年的0.007，之后又開始處于下降的趨勢，2010年下降至最低點(diǎn)0.0039，這說明增值稅稅前和稅后收入基尼系數(shù)的差額不斷縮小，其逆向調(diào)節(jié)效應(yīng)逐漸減弱；雖然其數(shù)值不是很大，但其絕對值已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于個人所得稅的MT指數(shù)（個人所得稅的MT指數(shù)2010年最高，僅為0.0029）；修正后的MT指數(shù)遠(yuǎn)小于修正前的數(shù)值，這說明如果將農(nóng)貿(mào)市場考慮在內(nèi)，增值稅的逆向調(diào)節(jié)效應(yīng)將大大減弱。從圖8-2可以看出，修正后的MT曲線明顯處于修正前MT曲線的上方，更加靠近0。圖8-2稅前及稅后收入基尼系數(shù)、MT指數(shù)及調(diào)節(jié)效應(yīng)從調(diào)節(jié)效應(yīng)來看，增值稅對居民收入分配的調(diào)節(jié)是逆向的，而且其絕對值基本呈現(xiàn)出逐漸減弱的趨勢。其逆向調(diào)節(jié)效應(yīng)的值在1996年最大，為2.87%。邊際消費(fèi)傾向遞減使得中低收入群體的稅負(fù)高于高收入群體，如2010年最低收入組和最高收入組人均消費(fèi)支出占總收入的比重分別為81.62%和56.28%，前者比后者高出25.34個百分點(diǎn)，從而導(dǎo)致增值稅表現(xiàn)為逆向調(diào)節(jié)效應(yīng)；修正后的調(diào)節(jié)效應(yīng)更小，如1996年僅為-0.34%，不足修正前的1/8。從圖8-2可以看出，增值稅的TJXG曲線處于0的下方，逆向調(diào)節(jié)效應(yīng)非常顯著，且有不斷向0靠近的趨勢；修正后的TJXG1曲線雖然也位于0的下方，但是位于TJXG曲線的上方，這表明在考慮農(nóng)貿(mào)市場后，增值稅的逆向調(diào)節(jié)效應(yīng)將大打折扣。因此，增值稅在縮小城鎮(zhèn)居民收入差距中起到了明顯的逆向調(diào)節(jié)作用，且呈現(xiàn)逐年減弱的趨勢。2.增值稅的累退性分析（1）從增值稅整體的平均稅率來看由于《中國統(tǒng)計年鑒》及《中國城市（鎮(zhèn)）生活與價格年鑒》均把城鎮(zhèn)居民分為7個收入小組進(jìn)行統(tǒng)計，所以本章在分析增值稅的累退性即計算平均稅率時，根據(jù)7組數(shù)據(jù)進(jìn)行計算。平均稅率是指每個小組繳納的增值稅與該小組稅前總收入的比值，具體計算結(jié)果如表8-3所示。表8-31995～2011年不同收入小組的增值稅平均稅率年份最低收入低收入中等偏下中等收入中等偏上高收入最高收入整體t1995修正前0.10640.10220.09770.09450.09070.08620.08060.0920修正后0.07520.07320.07430.07570.07390.07310.07290.07401996修正前0.10560.09820.09590.09460.07990.08410.07660.0880修正后0.07530.06930.07180.07490.07030.07050.06930.07151997修正前0.10520.09830.09430.09160.08690.08330.07650.0885修正后0.07520.07030.07080.07260.07000.06990.06800.07061998修正前0.10370.09800.09180.08810.08390.08140.07320.0857修正后0.07130.07270.07160.07220.07000.07050.06720.07051999修正前0.10350.09620.09040.08610.08260.07900.07110.0839修正后0.07650.07240.07140.07160.07000.06930.06560.07012000修正前0.10290.09670.09210.08720.08370.07990.06980.0844修正后0.07750.07460.07420.07360.07190.07100.06570.07182001修正前0.10140.09430.08500.08450.07780.07450.06690.0797修正后0.07670.07290.07010.07160.06680.06640.06240.06812002修正前0.10250.09150.08480.07850.07380.06860.05780.0738修正后0.06270.05860.05810.05700.05500.05330.04830.05452003修正前0.10200.09110.08460.07770.07200.06670.05540.0722修正后0.06220.05820.05790.05660.05390.05220.04690.05362004修正前0.10280.09030.08250.07520.06890.06250.05390.0721修正后0.06180.05730.05620.05490.05150.04910.04610.05172005修正前0.09690.08840.08380.07980.07420.06880.06260.0743修正后0.06190.05640.05530.05430.05080.04870.04720.05142006修正前0.08220.07330.06830.0640.05850.05410.04990.0596修正后0.06050.05520.04780.05330.04950.04740.04660.04962007修正前0.08310.07610.06910.06410.05850.05590.04880.0599修正后0.06100.05780.05500.05330.04930.04930.04550.05072008修正前0.07470.06740.06230.05830.05360.05140.04490.0648修正后0.05220.04850.04790.04720.04440.04470.04160.04522009修正前0.09040.0810.07450.06920.06480.06010.05190.0645修正后0.05850.05410.05290.05150.04970.04870.04480.04972010修正前0.07780.06820.06430.06150.05760.05430.04850.0579修正后0.05780.05180.05150.05160.04910.04810.04540.04932011修正前0.09080.07860.07310.06830.06320.0590.05010.0637修正后0.06590.05840.05700.05610.05280.05140.04640.0531注：根據(jù)《中國城市（鎮(zhèn)）生活與價格年鑒》、《中國統(tǒng)計年鑒》以及農(nóng)貿(mào)市場調(diào)研的相關(guān)數(shù)據(jù)計算而得。表8-31995～2011年不同收入小組的增值稅平均稅率一般來說，若平均稅率隨著收入的提高而上升，則說明增值稅具有較強(qiáng)的再分配效應(yīng)（累進(jìn)性）；反之，若平均稅率隨著收入的提高而下降，則說明增值稅具有累退性，因而增值稅具有收入再分配的負(fù)效應(yīng)。由表8-3可知，1995～2011年，修正前7個收入小組的平均稅率（最低收入組到最高收入組）基本上是由高到低排序的，我國增值稅表現(xiàn)出明顯的累退性，且累退性逐年減弱，即在按照收入水平劃分的7個收入小組中，隨著收入等級的提高，增值稅平均稅率呈現(xiàn)出逐漸降低的趨勢。1995年，最低收入組的平均稅率是10.64%，最高收入組的僅為8.06%，前者比后者高出2.58個百分點(diǎn)，而且其差距有進(jìn)一步拉大的趨勢。2000年，最低收入組的平均稅率為10.29%，但最高收入組的僅為6.98%，比最低收入組低了3.31個百分點(diǎn)。2011年，從最低收入組到最高收入組，其平均稅率依次為9.08%、7.86%、7.31%、6.83%、6.32%、5.9%和5.01%。修正后，7個收入組的平均稅率均有所下降，而且最低收入組和低收入組的下降幅度較大，但仍然呈現(xiàn)出累退的特征，只是累退的程度有所下降。因此，增值稅平均稅率隨著收入的增加而減少，增值稅呈現(xiàn)出累退性特征。在考慮農(nóng)貿(mào)市場后發(fā)現(xiàn)，增值稅整體平均稅率在修正后大大降低。從圖8-3可以看出，修正后的平均稅率曲線T1處于T曲線的下方，這說明如果把農(nóng)貿(mào)市場考慮在內(nèi)，增值稅的平均稅率會大大下降，從而在一定程度上削弱其累退性。從7個收入小組的平均稅率來看，修正后各小組的平均稅率均有所下降，而且中低收入組下降的幅度最大，但變動趨勢和修正前基本一致。圖8-31995～2011年增值稅整體平均稅率與修正后整體平均稅率比較（2）在13%和17%稅率下7個收入小組的平均稅率出于政治、經(jīng)濟(jì)等多重考慮，世界上很多國家（包括中國）在增值稅稅制設(shè)計中對生活必需品實(shí)行低稅率或零稅率，對非生活必需品或奢侈品實(shí)行高稅率，其主要目的在于縮小貧富差距、促進(jìn)社會公平，并通過增值稅達(dá)到收入再分配的目標(biāo)。1994年我國稅制改革將增值稅的稅率分為17%的標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%的低稅率，以期通過低稅率的設(shè)計來減輕中低收入階層的稅收負(fù)擔(dān)，“曾經(jīng)設(shè)想只設(shè)一檔稅率，但考慮到收入分配等原因，就在17%基本稅率之外又設(shè)了13%一檔”（樓繼偉，2013）。那么我國增值稅低稅率的設(shè)計有沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用？其具體的調(diào)節(jié)效應(yīng)如表8-4所示。表8-41995～2011年13%稅率下7個收入小組的增值稅平均稅率年份最低收入低收入中等偏下中等收入中等偏上高收入最高收入1995修正前0.06430.05870.05190.04650.04130.03640.0294修正后0.03830.03490.03290.03150.02800.02610.02341996修正前0.06310.05560.05030.04550.03190.03490.0282修正后0.03830.03490.03290.03150.02800.02610.02341997修正前0.06370.05530.04940.04390.03850.03380.0271修正后0.03590.03690.03960.04330.04430.04620.04711998修正前0.06260.05410.04800.04230.03690.03260.0255修正后0.03300.03410.03220.03000.02620.02430.02091999修正前0.06070.05250.04660.04000.03510.03020.0238修正后0.03910.03390.03180.02880.02550.02290.01972000修正前0.05840.05060.04440.03830.03340.02880.0192修正后0.03830.03360.03080.02800.02470.02230.01652001修正前0.05870.05010.03930.03800.03240.02790.0214修正后0.03910.03350.02850.02830.02430.02200.01822002修正前0.06520.05300.04510.03860.03340.02920.0216修正后0.03030.02450.02220.02020.01740.01620.01332003修正前0.06600.05330.04550.03820.03260.02780.0196修正后0.03090.02480.02260.02010.01720.01540.01212004修正前0.06810.05440.04580.03750.03210.02650.0180修正后0.03160.02520.02270.01980.01690.01470.01112005修正前0.05030.03990.03350.02800.02330.01920.0130修正后0.03100.02450.02190.01940.01610.01410.01062006修正前0.04690.03730.03140.02620.02170.01810.0122修正后0.02910.02310.01410.01830.01510.01330.00992007修正前0.04610.03760.03170.02660.02230.01820.0124修正后0.02850.02320.02080.01840.01540.01330.01002008修正前0.03870.03180.02650.02240.01840.01530.0102修正后0.02040.01660.01510.01380.01140.01020.00782009修正前0.04880.04040.03330.02810.02330.01880.0126修正后0.02630.02190.01930.01730.01450.01250.00942010修正前0.04170.03360.02850.02430.02050.01680.0115修正后0.02560.02050.01860.01670.01410.01220.00932011修正前0.05420.04290.03710.03160.02640.02170.0146修正后0.03290.02590.02380.02160.01800.01560.0117注：根據(jù)《中國城市（鎮(zhèn)）生活與價格年鑒》、《中國統(tǒng)計年鑒》以及農(nóng)貿(mào)市場調(diào)研的相關(guān)數(shù)據(jù)計算而得。表8-41995～2011年13%稅率下7個收入小組的增值稅平均稅率①在13%稅率下增值稅的平均稅率呈現(xiàn)累退性特征從表8-4可以看出，在修正前13%稅率下，隨著收入等級的提高，增值稅的平均稅率逐漸降低，呈現(xiàn)出明顯的累退性特征。如1995年7個收入小組的平均稅率依次為6.43%、5.87%、5.19%、4.65%、4.13%、3.64%和2.94%，收入越高，平均稅率就越低，最低收入組承擔(dān)的增值稅稅負(fù)是最高收入組的2.19倍，比最高收入組承擔(dān)的稅負(fù)高出3.49個百分點(diǎn)。2011年其差距進(jìn)一步拉大，最低收入組承擔(dān)的稅負(fù)是最高收入組的3.71倍，前者比后者高出3.96個百分點(diǎn)。低收入組的稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于高收入組，呈現(xiàn)出明顯的累退性，具體如圖8-4所示。圖8-42011年13%和17%稅率的增值稅稅負(fù)對比（修正前）在考慮農(nóng)貿(mào)市場后，修正后7個收入小組平均稅率的變動趨勢和修正前一樣，基本上呈現(xiàn)出累退特征，只是累退程度減弱。尤其是中低收入者的平均稅率與修正前相比大大減少，如2011年最低收入組的平均稅率下降了2.13個百分點(diǎn)，而最高收入組僅下降了0.29個百分點(diǎn)。②17%稅率下增值稅的平均稅率呈現(xiàn)出比例稅的特征從表8-5可以看出，在修正前17%稅率下，增值稅的平均稅率基本上呈現(xiàn)出比例稅的特征，如2011年各個收入小組承擔(dān)的增值稅稅負(fù)在其總收入中所占的比重為分別為3.67%、3.58%、3.59%、3.68%、3.68%、3.73%和3.56%，最低收入組的平均稅率比最高收入組僅高出0.11個百分點(diǎn)。整體上來看，17%稅率下增值稅的平均稅率在不同收入小組之間的差別很小，基本上呈現(xiàn)比例稅的特征。表8-51995～2011年17%稅率下7個收入小組的增值稅平均稅率年份最低收入低收入中等偏下中等收入中等偏上高收入最高收入1995修正前0.04220.04350.04580.04800.04940.04980.0512修正后0.03690.03830.04130.04420.04590.04700.04951996修正前0.04250.04260.04560.04920.04800.04920.0485修正后0.03690.03830.04130.04420.04590.04700.04951997修正前0.04150.04300.04490.04770.04840.04960.0494修正后0.03590.03690.03960.04330.04430.04620.04711998修正前0.04110.04390.04380.04580.04710.04880.0478修正后0.03840.03850.03940.04220.04390.04620.04631999修正前0.04280.04360.04380.04610.04750.04880.0474修正后0.03740.03850.03960.04280.04450.04640.04592000修正前0.04450.04610.04760.04900.05030.05100.0506修正后0.03910.04100.04340.04560.04720.04870.04922001修正前0.04280.04420.04560.04650.04540.04660.0455修正后0.03760.03940.04160.04330.04250.04440.04422002修正前0.03730.03860.03970.03980.04040.03940.0362修正后0.03240.03400.03590.03680.03750.03710.03502003修正前0.03600.03780.03910.03950.03940.03890.0359修正后0.03140.03330.03530.03650.03670.03670.03482004修正前0.03470.03590.03670.03760.03690.03600.0359修正后0.03020.03210.03360.03510.03470.03430.03502005修正前0.04650.04850.05020.05180.05100.04960.0496修正后0.03100.03190.03340.03490.03470.03460.03662006修正前0.03540.03610.03690.03780.03680.03600.0377修正后0.03130.03210.03370.03500.03440.03410.03672007修正前0.03700.03860.03750.03750.03620.03770.0364修正后0.03260.03450.03420.03490.03390.03600.03552008修正前0.03600.03570.03580.03590.03520.03620.0347修正后0.03180.03190.03270.03340.03300.03450.03382009修正前0.04160.04070.04120.04100.04160.04130.0393修正后0.03220.03220.03360.03420.03530.03620.03542010修正前0.03610.03460.03580.03720.03720.03750.0369修正后0.03220.03120.03290.03490.03510.03590.03612011修正前0.03670.03580.03590.03680.03680.03730.0356修正后0.03300.03250.03320.03450.03480.03580.0347注：根據(jù)《中國城市（鎮(zhèn)）生活與價格年鑒》、《中國統(tǒng)計年鑒》以及農(nóng)貿(mào)市場調(diào)研的相關(guān)數(shù)據(jù)計算而得。表8-51995～2011年17%稅率下7個收入小組的增值稅平均稅率修正后17%平均稅率的變動趨勢和修正前基本保持一致，呈現(xiàn)出平穩(wěn)的變動趨勢，但是各收入小組的平均稅率均出現(xiàn)下降的趨勢。和13%的稅率相比，其下降程度較小，如2011年最低收入組平均稅率下降了0.37個百分點(diǎn)，遠(yuǎn)低于13%稅率下降2.13個百分點(diǎn)的水平。從時間序列來看，7個收入小組的平均稅率均呈現(xiàn)出下降的趨勢（見圖8-4）。從表8-4和表8-5可以看出，1995年最低收入組13%和17%稅率下的平均稅率分別為6.43%和4.22%，而2011年則分別下降到5.42%和3.67%，而最高收入組的稅負(fù)分別由1995年的2.94%和5.12%下降到2011年的1.46%和3.56%。低收入組平均稅率下降的幅度高于高收入組，且13%低稅率下降的幅度更大。如以1995年和2011年為例進(jìn)行比較，13%低稅率下最低收入組和最高收入組的平均稅率分別下降15.71%和50.34%，而17%標(biāo)準(zhǔn)稅率下則分別下降13.03%和30.47%。3.K指數(shù)分析從表8-6可以看出，1995～2011年增值稅修正前的K指數(shù)均小于0，說明1994年稅制改革后我國的增值稅是累退的。K指數(shù)的絕對值基本上和間接稅一樣也呈現(xiàn)出先升后降的特征，1995～2004年累退性呈現(xiàn)出上升的趨勢，其中2004年處于最高水平，其值為0.0931；2005年之后基本上又呈現(xiàn)出下降的趨勢，這說明雖然增值稅是累退的，但是其累退性在逐年下降；從橫向公平來看，所有年份的H值均為0，這證明了Kakwani簡化公式的精確性，從而我們在分析增值稅稅負(fù)公平問題時只考慮縱向公平問題。表8-6增值稅稅收集中系數(shù)、K指數(shù)及H值等指標(biāo)年份CtGbKK1MTttK/（1-t）H19950.16110.2038-0.0427-0.0039-0.00430.0920-0.0043019960.15080.2039-0.0531-0.0087-0.00580.0880-0.0051019970.17210.218-0.0459-0.0102-0.00450.0885-0.0045019980.17550.2255-0.05-0.0106-0.00470.0857-0.0047019990.17980.2324-0.0526-0.0180-0.00480.0839-0.0048020000.190.2448-0.0548-0.0214-0.00510.0844-0.0051020010.19690.2553-0.0584-0.0281-0.00510.0797-0.0051020020.22990.309-0.0791-0.0349-0.00630.0738-0.0063020030.23120.3175-0.0863-0.0396-0.00670.0722-0.0067020040.2330.3261-0.0931-0.0424-0.0070.0695-0.0070020050.26930.3321-0.0628-0.0374-0.00030.0743-0.0050020060.2560.3285-0.0725-0.0260-0.00460.0596-0.0046020070.24690.3244-0.0775-0.0423-0.00490.0599-0.0049020080.25940.3303-0.0709-0.0295-0.00410.0648-0.0049020090.25350.3235-0.07-0.0340-0.00430.0645-0.0048020100.25510.318-0.0629-0.0285-0.00390.0579-0.0039020110.23610.3175-0.0814-0.0445-0.00550.0637-0.00550注：根據(jù)《中國城市（鎮(zhèn)）生活與價格年鑒》、《中國統(tǒng)計年鑒》以及農(nóng)貿(mào)市場調(diào)研的相關(guān)數(shù)據(jù)計算而得，其中K1是指修正后的K指數(shù)。表8-6增值稅稅收集中系數(shù)、K指數(shù)及H值等指標(biāo)1995～2011年增值稅修正后的K指數(shù)也小于0，這說明即使我們把農(nóng)貿(mào)市場等稅收優(yōu)惠考慮在內(nèi)，增值稅在收入分配調(diào)節(jié)中也是累退的。只是在考慮這些實(shí)際因素后，增值稅的累退程度會大大下降，如2011年修正后的K指數(shù)下降了45.33%。如果再考慮平均稅率的因素，則考慮農(nóng)貿(mào)市場后的增值稅累退程度將下降得更多。通過以上分析我們可以看出，增值稅在收入分配中逆向調(diào)節(jié)主要是由13%低稅率的累退性引起的。而我國增值稅主要對部分生活必需品和農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品實(shí)行13%的低稅率。那么為什么13%低稅率的生活必需品和農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品的平均稅率會呈現(xiàn)出累退性的特征？這主要和適用低稅率消費(fèi)品的需求收入彈性有關(guān)。具體來說主要是由于食品、居住、衣著消費(fèi)等在低收入家庭中所占的比重遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于高收入家庭，因此對這些商品征稅必然會導(dǎo)致低收入家庭稅負(fù)高于高收入家庭。將農(nóng)貿(mào)市場考慮在內(nèi)后結(jié)果也是如此，只是會使增值稅的累退程度下降，但不會改變增值稅累退性的特征。國外在研究增值稅收入分配效應(yīng)時，已經(jīng)針對增值稅偷逃稅行為、稅收優(yōu)惠等實(shí)際問題進(jìn)行了大量的實(shí)證分析。而國內(nèi)對此的研究僅僅停留在理論層面，忽視了實(shí)踐中的很多實(shí)際情況，其中在城鎮(zhèn)存在的大量的農(nóng)貿(mào)市場就是一個特例。本書在調(diào)查研究時，由于數(shù)據(jù)的缺乏，只能根據(jù)樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。有限的樣本可能不能代表我國城鎮(zhèn)農(nóng)貿(mào)市場的全部，所以其精確性還需要進(jìn)一步調(diào)研。8.2.3營業(yè)稅的收入分配效應(yīng)營業(yè)稅作為我國的第二大流轉(zhuǎn)稅，主要是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，按照其營業(yè)額征收的一種稅。其基準(zhǔn)稅率為3%和5%，娛樂業(yè)實(shí)行5%～20%的浮動稅率。2011年11月17日，財政部、國家稅務(wù)總局正式公布“營改增”試點(diǎn)方案。2015年5月，“營改增”的最后三個行業(yè)房地產(chǎn)、金融保險、生活服務(wù)業(yè)的“營改增”方案推出。其中，房地產(chǎn)的增值稅稅率暫定為11%，金融保險、生活服務(wù)業(yè)為6%。這意味著，在不久的將來，中國或?qū)⑷娓鎰e營業(yè)稅。鑒于此，本書對營業(yè)稅的收入分配效應(yīng)進(jìn)行簡要的分析。營業(yè)稅對勞務(wù)普遍征收的特點(diǎn)，沒有更多地體現(xiàn)其對收入分配的調(diào)節(jié)作用。那么實(shí)踐中我國的營業(yè)稅在居民收入分配中到底發(fā)揮了什么作用？本書將在以下的分析中對該問題進(jìn)行具體的研究和說明。8.2.3.1營業(yè)稅調(diào)節(jié)居民收入分配的理論分析從理論上講，營業(yè)稅和增值稅一樣，在調(diào)節(jié)居民收入分配中起逆向調(diào)節(jié)作用，但是也完全可以通過營業(yè)稅稅制的設(shè)計來抵消其累退性。1994年在營業(yè)稅的要素設(shè)計中也有針對居民收入進(jìn)行調(diào)節(jié)的具體措施：第一，對娛樂業(yè)實(shí)行5%～20%的浮動稅率，能夠加大對高檔娛樂場所的課稅，起到縮小居民收入差距的作用；第二，對于一些有關(guān)日常生活的基本服務(wù)業(yè)免稅，例如托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、紀(jì)念館、博物館等；第三，對弱勢群體如殘疾人的應(yīng)稅行為免稅；第四，對僅限于個人起征點(diǎn)的規(guī)定，也能夠在一定程度上起到縮小居民收入差距的作用。因此，從具體稅制設(shè)計來看，營業(yè)稅也具有一定的調(diào)節(jié)居民收入分配的作用。那么，實(shí)際中我國營業(yè)稅調(diào)節(jié)收入分配的效應(yīng)到底如何？本章將在以下的實(shí)證分析中進(jìn)行具體的研究。8.2.3.2營業(yè)稅調(diào)節(jié)居民收入分配的實(shí)證分析1.稅前、稅后收入基尼系數(shù)的測算和研究增值稅的收入分配效應(yīng)一樣，根據(jù)《中國統(tǒng)計年鑒》和《中國城市（鎮(zhèn)）生活與價格年鑒》中城鎮(zhèn)居民7分組收入數(shù)據(jù)，使用萬分法測算出1995～2011年營業(yè)稅的稅前和稅后收入基尼系數(shù)及調(diào)節(jié)效應(yīng)（見表8-7）。表8-71995～2011年營業(yè)稅稅前和稅后收入基尼系數(shù)及調(diào)節(jié)效應(yīng)年份稅前收入基尼系數(shù)Gb稅后收入基尼系數(shù)Ga絕對差額RE（MT指數(shù)）調(diào)節(jié)效應(yīng)α（%）19950.20380.20360.00030.1319960.20390.20370.00020.0919970.21800.21770.00030.1319980.22550.22530.00020.0919990.23240.23210.00020.0920000.24480.24460.00020.0720010.25530.25520.00010.0220020.30900.30820.00080.2520030.31750.31670.00070.2320040.32610.32530.00080.2520050.33210.33130.00080.2320060.32850.32780.00070.2320070.32440.32370.00070.2320080.33030.33000.00030.2320090.32350.32270.00080.2320100.31800.31720.00080.2420110.31750.31670.00080.25注：根據(jù)《中國統(tǒng)計年鑒》、《中國城市（鎮(zhèn)）生活與價格年鑒》中的相關(guān)數(shù)據(jù)計算得到。其中，RE＝Gb-Ga，是稅前收入基尼系數(shù)與稅后收入基尼系數(shù)的絕對差額，即MT指數(shù)；調(diào)節(jié)效應(yīng)α＝（稅前收入基尼系數(shù)-稅后收入基尼系數(shù)）/稅前收入基尼系數(shù)。表8-71995～2011年營業(yè)稅稅前和稅后收入基尼系數(shù)及調(diào)節(jié)效應(yīng)從表8-7可以看出，營業(yè)稅的基尼系數(shù)，無論是稅前收入基尼系數(shù)，還是稅后收入基尼系數(shù)，基本上都呈現(xiàn)出先升后降的趨勢，其中稅后收入基尼系數(shù)在2005年達(dá)到0.3313的最高值，之后有所下降，這說明我國城鎮(zhèn)居民收入差距進(jìn)一步拉大，但在2005年之后有所減緩。從MT指數(shù)來看，營業(yè)稅對城鎮(zhèn)居民收入分配起到了正向調(diào)節(jié)作用，且調(diào)節(jié)效應(yīng)呈現(xiàn)出逐年增強(qiáng)的趨勢。1995～2011年MT指數(shù)均大于0，說明營業(yè)稅發(fā)揮了正向的調(diào)節(jié)作用。從MT指數(shù)的具體數(shù)值來看，2002年首次達(dá)到最高水平，為0.0008，之后稍加調(diào)整后又多次達(dá)到0.0008的最高水平。從調(diào)節(jié)效應(yīng)來看，營業(yè)稅對居民收入分配的調(diào)節(jié)基本呈現(xiàn)出增強(qiáng)的趨勢，2001年其調(diào)節(jié)效應(yīng)僅為0.02%，之后2002年、2004年和2011年其調(diào)節(jié)效果最高達(dá)0.25%，但是調(diào)節(jié)效應(yīng)非常微弱。從圖8-5可以看出，TJXG曲線幾乎和橫軸重合。因此經(jīng)驗(yàn)分析結(jié)果表明，1994年分稅制改革以來，營業(yè)稅在縮小城鎮(zhèn)居民收入差距中發(fā)揮了積極的正向調(diào)節(jié)作用，且呈現(xiàn)出逐年增強(qiáng)的趨勢，但是調(diào)節(jié)效應(yīng)十分微弱。圖8-5稅前及稅后收入基尼系數(shù)、MT指數(shù)及調(diào)節(jié)效應(yīng)2.營業(yè)稅平均稅率的測算由于《中國統(tǒng)計年鑒》及《中國城市（鎮(zhèn)）生活與價格年鑒》把城鎮(zhèn)居民分為7個收入小組進(jìn)行統(tǒng)計，所以本書在計算平均稅率時，根據(jù)7分組數(shù)據(jù)進(jìn)行計算。平均稅率是指每個小組繳納的營業(yè)稅與該小組稅前總收入的比值，具體計算結(jié)果如表8-8所示。表8-81995～2011年不同收入組的營業(yè)稅平均稅率年份最低收入低收入中等偏下中等收入中等偏上高收入最高收入整體t19950.00570.00570.00630.00660.00690.00680.00740.006719960.00590.00620.00660.00690.00720.00720.00710.006919970.00660.00670.00700.00730.00770.00790.00830.007519980.00700.00710.00740.00760.00790.00830.00820.007819990.00740.00770.00760.00780.00810.00850.00860.008020000.00770.00790.00790.00820.00880.00890.00850.008420010.00790.00820.00820.00830.00850.00860.00820.008320020.00700.00700.00770.00870.00900.01020.01180.009420030.00610.00640.00680.00750.00830.00900.01070.008420040.00680.00730.00780.00850.00940.01060.01210.009720050.00710.00720.00810.00880.00960.01030.01190.009720060.00620.00630.00720.00790.00860.00930.01070.008720070.00690.00740.00800.00870.00950.01030.01160.009620080.01020.01070.01140.01280.01410.01600.01790.009420090.00590.00610.00680.00760.00890.00970.01060.009620100.00830.00820.00930.01010.01080.01200.01260.010820110.00760.00760.00800.00890.01010.01130.01160.0099注：根據(jù)《中國城市（鎮(zhèn)）生活與價格年鑒》中城鎮(zhèn)居民家庭收入分組數(shù)據(jù)中的人均總收入與各個小組繳納的營業(yè)稅計算得出，t＝營業(yè)稅數(shù)額/人均總收入。表8-81995～2011年不同收入組的營業(yè)稅平均稅率由表8-8可知，1995～2011年，7個收入小組的平均稅率（最低收入組到最高收入組）基本上是由低到高排序的，營業(yè)稅表現(xiàn)出明顯的累進(jìn)性，且累進(jìn)性逐年提高，1995年最高收入組的稅負(fù)是最低收入組的1.30倍，到2011年提高到1.53倍，但遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于個人所得稅的累進(jìn)性；整體平均稅率也呈現(xiàn)出上升的趨勢，從1995年的0.67%上升到2011年0.99%的最高水平，這說明我國營業(yè)稅的再分配效應(yīng)日益增強(qiáng)；從各個小組的具體情況來看，營業(yè)稅雖然呈現(xiàn)累進(jìn)性特征，但是累進(jìn)程度偏低，如2000年7個收入小組的平均稅率依次為（從低到高）0.77%、0.79%、0.79%、0.82%、0.88%、0.89%和0.85%，呈現(xiàn)微弱的累進(jìn)性。從圖8-6可以明顯地看出，營業(yè)稅（2011年）在不同收入階層之間的分布呈現(xiàn)微弱的累進(jìn)性。圖8-62011年不同收入小組的營業(yè)稅平均稅率3.營業(yè)稅K指數(shù)的測算從表8-9可以看出，1995～2011年K指數(shù)均大于0，說明1994年稅制改革后我國營業(yè)稅呈現(xiàn)出累進(jìn)性的特征，而且基本上呈現(xiàn)逐年上升的趨勢；從K指數(shù)的數(shù)值來看，2008年處于最高水平，其值為0.0892；從橫向公平來看，H值在所有年份均是0，因此我們在分析營業(yè)稅公平問題時只考慮縱向公平問題。表8-9營業(yè)稅稅收集中系數(shù)、K指數(shù)及H值等指標(biāo)年份CtGbKMTttK/（1-t）H19950.24280.20380.03900.00030.00670.0003019960.23140.20390.02750.00020.00690.0002019970.25560.21800.03760.00030.00750.0003019980.25240.22550.02690.00020.00780.0002019990.25890.23240.02650.00020.00800.0002020000.26580.24480.02100.00020.00840.0002020010.26280.25530.00750.00010.00830.0001020020.39160.30900.08260.00080.00940.0008020030.40460.31750.08710.00070.00840.0007020040.41320.32610.08710.00080.00970.0008020050.41020.33210.07810.00080.00970.0008020060.41010.32850.08160.00070.00870.0007020070.40050.32440.07610.00070.00960.0007020080.41950.33030.08920.00080.00940.0008020090.40930.32350.08580.00080.00960.0008020100.38460.31800.06660.00080.01080.0007020110.39340.31750.07590.00080.00990.00080注：根據(jù)《中國城市（鎮(zhèn)）生活與價格年鑒》相關(guān)數(shù)據(jù)計算而得。表8-9營業(yè)稅稅收集中系數(shù)、K指數(shù)及H值等指標(biāo)8.2.4消費(fèi)稅的收入分配效應(yīng)黨的十七大和十八大報告均強(qiáng)調(diào)再分配要更加注重社會公平問題。收入分配問題涉及每一個人的切身利益，已經(jīng)成為全社會關(guān)注的熱點(diǎn)和難點(diǎn)。消費(fèi)稅作為調(diào)節(jié)收入分配的重要稅種之一，是在增值稅普遍征收的基礎(chǔ)上選取部分商品并按照其銷售數(shù)量或銷售額進(jìn)行再次征稅，較好地彌補(bǔ)了增值稅的累退性，在縮小居民間的收入差距、促進(jìn)社會公平方面發(fā)揮了越來越重要的作用。十八屆三中全會明確提出，調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費(fèi)品納入征稅范圍。隨著消費(fèi)稅改革的進(jìn)一步深入，消費(fèi)稅將在調(diào)節(jié)居民收入分配、促進(jìn)社會公平方面發(fā)揮更大的作用。但是目前由于我國消費(fèi)稅改革嚴(yán)重滯后于經(jīng)濟(jì)改革，其自身在征稅范圍、稅率等方面存在的缺陷嚴(yán)重地制約了消費(fèi)稅調(diào)節(jié)收入分配功能的發(fā)揮。本章先從理論上闡述消費(fèi)稅在調(diào)節(jié)收入分配方面的作用，然后使用我國消費(fèi)稅的實(shí)際數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證分析，從而測算出我國消費(fèi)稅的實(shí)際調(diào)節(jié)效應(yīng)。8.2.4.1消費(fèi)稅調(diào)節(jié)居民收入分配的理論分析稅收主要通過對實(shí)際可支配收入、消費(fèi)和財產(chǎn)存量收益的影響來發(fā)揮調(diào)節(jié)居民收入分配的作用，而消費(fèi)稅的收入調(diào)節(jié)主要針對的是居民的實(shí)際消費(fèi)水平。我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅是在1994年稅制改革的基礎(chǔ)上設(shè)立的一個稅種，是在增值稅普遍課征的基礎(chǔ)上選擇部分商品再次征稅，政策性較強(qiáng)。其中，在考慮征稅范圍時，除了對由于流轉(zhuǎn)稅格局的調(diào)整而稅負(fù)下降得比較多的產(chǎn)品征收消費(fèi)稅外，主要選擇對一些高檔和奢侈的消費(fèi)品征稅。之后在2006年對消費(fèi)稅的稅目、稅率等進(jìn)行大的調(diào)整，這是1994年稅制改革后消費(fèi)稅最大規(guī)模的一次調(diào)整，而且更重要的是此次改革也是以收入分配為重點(diǎn)進(jìn)行的。[3]因此，從理論上說，消費(fèi)稅具有調(diào)節(jié)收入再分配的功能。其調(diào)控機(jī)制是通過征收消費(fèi)稅，從而改變商品之間的相對價格，進(jìn)而影響不同收入階層的稅收份額，最終達(dá)到縮小收入差距、促進(jìn)分配公平的目的。“消費(fèi)稅對收入分配的調(diào)節(jié)，主要是通過對不同商品差別稅率來實(shí)現(xiàn)的。在消費(fèi)者所消費(fèi)的商品中，有一些商品主要是由高收入者消費(fèi)的，有一些主要是由所有消費(fèi)者共同消費(fèi)的。根據(jù)商品需求的收入彈性，選擇彈性大于1的商品，單獨(dú)征收不同稅率的消費(fèi)稅，可以在消費(fèi)支出環(huán)節(jié)發(fā)揮縮小收入差距的作用?！保R國強(qiáng)，2014）消費(fèi)稅的收入再分配功能主要通過稅率和征稅范圍等稅制要素的設(shè)計來實(shí)現(xiàn)。第一，從消費(fèi)稅的征收范圍來看，在消費(fèi)稅稅制設(shè)計中通過對低收入者不消費(fèi)或不經(jīng)常消費(fèi)的商品和勞務(wù)（非生活必需品，大多是高能耗和奢侈消費(fèi)品），根據(jù)其消費(fèi)額和消費(fèi)量征收消費(fèi)稅，最終發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配的功能。第二，從消費(fèi)稅的征收對象來看，納稅人主要是高收入者或高消費(fèi)者，而低收入者通常不納稅或繳納少量的消費(fèi)稅，這也將有利于縮小貧富差距，促進(jìn)社會收入分配公平。第三，從消費(fèi)稅的稅率來看，對高收入者的奢侈消費(fèi)行為實(shí)行高稅率，而對生活必需品實(shí)行低稅率或免稅。因此，從理論上講，消費(fèi)稅不僅可以承擔(dān)收入再分配的功能，而且可以彌補(bǔ)個人所得稅對高收入者的灰色收入等調(diào)控缺位的缺陷。那么我國的消費(fèi)稅在實(shí)際中是否發(fā)揮了理論上的再分配功能，本章將在下面的實(shí)證分析中進(jìn)行專門的研究。8.2.4.2消費(fèi)稅調(diào)節(jié)居民收入分配的實(shí)證分析1.稅前、稅后收入基尼系數(shù)的測算和研究增值稅的收入分配效應(yīng)一樣，根據(jù)《中國統(tǒng)計年鑒》和《中國城市（鎮(zhèn)）生活與價格年鑒》中城鎮(zhèn)居民7分組收入數(shù)據(jù)，使用萬分法測算出1995～2011年消費(fèi)稅的稅前、稅后收入基尼系數(shù)及調(diào)節(jié)效應(yīng)，具體如表8-10所示。表8-101995～2011年城鎮(zhèn)居民消費(fèi)稅稅前與稅后收入基尼系數(shù)及調(diào)節(jié)效應(yīng)年份稅前收入基尼系數(shù)Gb稅后收入基尼系數(shù)Ga絕對差額RE（MT指數(shù)）調(diào)節(jié)效應(yīng)α（%）19950.20380.2044-0.0006-0.2919960.20390.2046-0.0007-0.3419970.21800.2188-0.0008-0.3719980.22550.2264-0.0009-0.4019990.23240.2333-0.0009-0.3920000.24480.2457-0.0009-0.3720010.25530.2566-0.0013-0.5120020.30900.3097-0.0007-0.2320030.31750.3182-0.0007-0.2220040.32610.3267-0.0006-0.1820050.33210.3323-0.0002-0.0620060.32850.3287-0.0002-0.0620070.32440.3247-0.0003-0.0920080.33030.3306-0.0003-0.0920090.32350.3236-0.0001-0.0320100.31800.31800020110.31750.317500注：根據(jù)《中國統(tǒng)計年鑒》《中國城市（鎮(zhèn)）生活與價格年鑒》中的相關(guān)數(shù)據(jù)計算得到。其中，RE＝Gb-Ga，是稅前收入基尼系數(shù)與稅后收入基尼系數(shù)的絕對差額，即MT指數(shù)；調(diào)節(jié)效應(yīng)α＝（稅前收入基尼系數(shù)-稅后收入基尼系數(shù)）/稅前收入基尼系數(shù)。表8-101995～2011年城鎮(zhèn)居民消費(fèi)稅稅前與稅后收入基尼系數(shù)及調(diào)節(jié)效應(yīng)從表8-10可以看出，消費(fèi)稅的基尼系數(shù)，無論是稅前收入基尼系數(shù)，還是稅后收入基尼系數(shù)，基本上都呈現(xiàn)出先升后降的趨勢，稅后收入基尼系數(shù)在2005年達(dá)到0.3323的最大值之后有所下降，這說明我國城鎮(zhèn)居民收入差距進(jìn)一步拉大，但2008年之后有所減緩。從MT指數(shù)來看，消費(fèi)稅對城鎮(zhèn)居民收入差距起到了逆向調(diào)節(jié)作用，且呈現(xiàn)出先升后降的趨勢。除了2010年、2011年的MT指數(shù)等于0外，其他年份的MT指數(shù)均小于0，說明消費(fèi)稅發(fā)揮了逆向的調(diào)節(jié)作用。從MT指數(shù)的具體數(shù)值來看，2001年達(dá)到最高水平，為0.0013，之后MT指數(shù)呈現(xiàn)下降的趨勢，2010年和2011年降到0的最低水平。從調(diào)節(jié)效應(yīng)來看，消費(fèi)稅對居民收入分配基本上起到逆向調(diào)節(jié)作用，但是調(diào)節(jié)效應(yīng)非常微弱。從圖8-7可以看出，TJXG曲線在2004年之前位于0的下方，具有明顯的逆向調(diào)節(jié)效應(yīng)。2001年，其逆向調(diào)節(jié)效應(yīng)最大為0.51%，但2005年之后逐漸向0逼近，至2010年、2011年達(dá)到0，這說明消費(fèi)稅的逆向調(diào)節(jié)效應(yīng)在逐漸減弱，轉(zhuǎn)為中性調(diào)節(jié)。因此，經(jīng)驗(yàn)分析結(jié)果表明，1995～2009年，消費(fèi)稅在縮小城鎮(zhèn)居民收入差距方面并沒有發(fā)揮理論上所謂的收入分配作用，相反在我國的實(shí)踐中反而進(jìn)一步加大了居民間的收入差距，但其逆向調(diào)節(jié)趨勢逐漸減弱；2010～2011年，其調(diào)節(jié)效應(yīng)已經(jīng)由逆向調(diào)節(jié)轉(zhuǎn)為中性調(diào)節(jié)。圖8-7消費(fèi)稅稅前和稅后收入基尼系數(shù)、MT指數(shù)及調(diào)節(jié)效應(yīng)2.平均稅率的測算由于《中國統(tǒng)計年鑒》及《中國城市（鎮(zhèn)）生活與價格年鑒》均把城鎮(zhèn)居民分為7個收入小組進(jìn)行統(tǒng)計，所以本書在計算平均稅率時，根據(jù)7分組數(shù)據(jù)進(jìn)行計算。平均稅率是指每個小組繳納的消費(fèi)稅與該組居民稅前總收入的比重，具體計算結(jié)果如表8-11所示。表8-111995～2011年不同收入小組的消費(fèi)稅平均稅率年份最低收入低收入中等偏下中等收入中等偏上高收入最高收入整體t19950.01190.01170.01150.01080.01030.00980.00850.009519960.01210.01170.01110.01040.01020.00920.00790.010119970.01290.01250.01190.01060.01010.00930.00800.010319980.01240.01290.01160.01070.00950.00880.00740.010019990.01310.01240.01120.00990.00910.00850.00730.009620000.01280.01230.01160.01010.00950.00830.00710.009720010.01320.01230.01170.01020.00920.00800.00490.009220020.01020.00930.00870.00770.00700.00610.00490.007020030.00940.00910.00840.00760.00680.00620.00500.006920040.00890.00880.00790.00760.00660.00590.00570.006820050.00850.00950.00890.00870.00810.00850.01120.009220060.00790.00830.00760.00770.00680.00650.00690.007120070.00910.00910.00790.00740.00690.00710.00690.007320080.00880.00810.00750.00710.00670.00660.00650.007020090.00890.00800.00770.00750.00750.00730.00720.007520100.00800.00710.00740.00730.00730.00730.00730.007320110.00750.00720.00700.00720.00720.00720.00700.0071注：根據(jù)《中國統(tǒng)計年鑒》和《中國城市（鎮(zhèn)）生活與價格年鑒》中的相關(guān)數(shù)據(jù)計算得到。表8-111995～2011年不同收入小組的消費(fèi)稅平均稅率（1）各收入小組平均稅率變動趨勢由表8-11可知，1995～2011年，7個收入小組的平均稅率（由最低收入組到最高收入組）基本上是由高到低排序的，我國消費(fèi)稅表現(xiàn)出明顯的累退性，且累退性呈現(xiàn)出先升后降的特征。1995～2001年其累退性逐年增強(qiáng)，如1995年最低收入組的稅收負(fù)擔(dān)率是最高收入組的1.51倍，到2001年達(dá)到最大值2.69倍。2002～2011年（2005年除外），其累退性逐年減弱，2011年基本上呈現(xiàn)比例稅的特征。2011年，從最低收入組到最高收入組，其消費(fèi)稅稅收負(fù)擔(dān)率依次為0.75%、0.72%、0.70%、0.72%、0.72%、0.72%和0.70%。可見，消費(fèi)稅的平均稅率隨著收入的增加而減少，呈現(xiàn)累退稅特征，而且其累退性逐年減弱，并有逐步向累進(jìn)性轉(zhuǎn)變的趨勢。從圖8-8可以明顯地看出，消費(fèi)稅（2011年）基本上呈現(xiàn)出累退性的特征：最低收入組承擔(dān)的消費(fèi)稅稅負(fù)最重，最高收入組承擔(dān)的稅負(fù)最輕；中等偏下收入組承擔(dān)的稅負(fù)不僅低于最低收入組和低收入組，而且低于中等收入、中等偏上及高收入組；中等收入、中等偏上、高收入及最高收入組表現(xiàn)出明顯的累退性。圖8-82011年不同收入組的消費(fèi)稅平均稅率（2）具體消費(fèi)品的平均稅率從表8-12可以看出，2011年7個收入小組中，煙草和酒的平均稅率（由最低收入組到最高收入組）基本上是由高到低排序的，表現(xiàn)出明顯的累退性。其中，煙草的累退性較強(qiáng)，最低收入組的稅收負(fù)擔(dān)率是最高收入組的2.12倍；而在酒的稅收負(fù)擔(dān)率中，最低收入組僅是最高收入組的1.75倍。消費(fèi)稅設(shè)計的目的之一是選擇部分消費(fèi)品以引導(dǎo)消費(fèi)、促進(jìn)收入分配公平。在煙草、酒的消費(fèi)中，消費(fèi)稅沒有發(fā)揮應(yīng)有的調(diào)節(jié)作用的主要原因在于人們的收入水平和消費(fèi)選擇并不完全同步進(jìn)行。在很多國家，低收入者對煙草、酒的消費(fèi)比例遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于高收入者，而且隨著收入的提高，居民用于該方面的支出表現(xiàn)出明顯下降的趨勢。近年來我國多次提高卷煙的稅率，將導(dǎo)致稅負(fù)更多地向中低收入群體傾斜，這是消費(fèi)稅逆向調(diào)節(jié)的癥結(jié)所在。相反，家庭交通工具和車輛用燃料消費(fèi)稅的稅收負(fù)擔(dān)率呈現(xiàn)出累進(jìn)性特征，即7個收入小組中，其平均稅率（由最低收入組到最高收入組）基本上是由低到高排序的。其中，家庭交通工具的累進(jìn)性較強(qiáng)，最高收入組的稅收負(fù)擔(dān)率是最低收入組的9倍，而在車輛用燃料的稅收負(fù)擔(dān)率中，最高收入組僅是最低收入組的4.25倍。表8-122011年各具體消費(fèi)品承擔(dān)的消費(fèi)稅稅負(fù)項目最低收入低收入中等偏下中等收入中等偏上高收入最高收入煙草0.00550.00470.00450.00420.00370.00330.0026酒0.00140.00130.00130.00110.00110.00100.0008家庭交通工具0.00020.00060.00060.00100.00120.00150.0018車輛用燃料0.00040.00060.00070.00090.00120.00150.0017總稅負(fù)0.00750.00720.00700.00720.00720.00720.0070注：根據(jù)《中國統(tǒng)計年鑒》和《中國城市（鎮(zhèn)）生活與價格年鑒》中的相關(guān)數(shù)據(jù)計算得到。表8-122011年各具體消費(fèi)品承擔(dān)的消費(fèi)稅稅負(fù)從圖8-9可以明顯地看出，煙草、酒在7個收入小組中呈現(xiàn)累退特征，且煙的累退性更強(qiáng)；而家庭交通工具和車輛用燃料則呈現(xiàn)出輕微的累進(jìn)性，但其累進(jìn)性不足以抵消煙草、酒的累退性，所以消費(fèi)稅在整體上呈現(xiàn)累退特征。圖8-92011年不同收入小組不同消費(fèi)品所承擔(dān)的消費(fèi)稅稅負(fù)3.K指數(shù)的測算從表8-13可以看出，1995～2011年消費(fèi)稅的K指數(shù)均小于0（2005年除外），說明1994年稅制改革后我國的消費(fèi)稅是累退的。消費(fèi)稅K指數(shù)的絕對值基本上和增值稅一樣也呈現(xiàn)出先升后降的特征，1995～2001年累退性呈現(xiàn)出上升的趨勢，其中2001年處于最高水平，其值為0.1387