會計(jì)基礎(chǔ)第四章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理一

會計(jì)基礎(chǔ)第四章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理一第一節(jié)款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付第二節(jié)財(cái)物的收發(fā)、增減和使用第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算第四節(jié)資本的增減第五節(jié)收入、成本、費(fèi)用目錄第六節(jié)財(cái)務(wù)成果的計(jì)算第四章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理部分新增部分新增第四章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付款項(xiàng)有價(jià)證券庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金銀行匯票存款銀行本票存款信用證保證金存款信用卡存款外埠存款存出投資款交易性金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)第一節(jié)款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付P493P49第一節(jié)

款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付一、庫存現(xiàn)金和銀行存款二、交易性金融資產(chǎn)P50第四章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理4

一、庫存現(xiàn)金和銀行存款

“庫存現(xiàn)金”科目用于核算企業(yè)庫存現(xiàn)金的收入、支出。

借方登記現(xiàn)金的增加

貸方登記現(xiàn)金的減少

期末余額在借方，反映企業(yè)實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金的金額。

“銀行存款”科目用于核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。

銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投資款等，不在本科目核算，而是通過“其他貨幣資金”科目核算。

第一節(jié)

款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付第四章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理P495

1.提現(xiàn)的處理

【例4-1】20×9年3月10日.長江公司因庫存現(xiàn)金不足，從其在建設(shè)銀行開設(shè)的基本賬戶中提取現(xiàn)金10000元以備日常零星開支。會計(jì)部門根據(jù)銀行的付款通知應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

『正確答案』

借：庫存現(xiàn)金10000

貸：銀行存款——建設(shè)銀行10000

第四章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理P50第一節(jié)

款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付6

2.存現(xiàn)的賬務(wù)處理

【例4-2】20×9年3月26日長江公司將當(dāng)日超過備用金限額的30000元現(xiàn)金存入基本賬戶。會計(jì)部門根據(jù)銀行的收款通知，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

『正確答案』

借：銀行存款——建設(shè)銀行30000

貸：庫存現(xiàn)金30000

第四章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理P50第一節(jié)

款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付7P49第一節(jié)

款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付一、庫存現(xiàn)金和銀行存款二、交易性金融資產(chǎn)P50第四章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理8

二、交易性金融資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、處置等業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“投資收益”等科目。

注：交易性金融資產(chǎn)需要根據(jù)情況設(shè)置明細(xì)賬，“交易性金融資產(chǎn)—成本”、“交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動”。

第四章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理P50第一節(jié)

款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付9

1.取得交易性金融資產(chǎn)及支付交易費(fèi)用的賬務(wù)處理

【例4-3】20×9年3月26日長江公司為購買A上市公司股票將其基本賬戶中的22000000元轉(zhuǎn)入其在黃河證券公司開設(shè)的資金賬戶，并委托黃河證券公司從深圳證券交易所購入A上市公司股票2000000股并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。A上市公司股票的公允價(jià)值為20000000元，長江公司支付了相關(guān)交易費(fèi)用50000元會計(jì)部門根據(jù)銀行的銀轉(zhuǎn)證通用憑證和證券公司交割單等有關(guān)資料，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

借：其他貨幣資金——存出投資款22000000

貸：銀行存款——建設(shè)銀行22000000

借：交易性金融資產(chǎn)——成本20000000

投資收益50000

貸：其他貨幣資金——存出投資款20050000

取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入投資收益。

第四章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理P51第一節(jié)

款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付10

2.出售交易性金融資產(chǎn)及支付交易費(fèi)用的賬務(wù)處理

【例4-4】承[例4-3]，20×9年5月6日長江公司出售了A上市公司股票2000000股。每股售價(jià)12元，長江公司支付了相關(guān)交易費(fèi)用60000元。會計(jì)部門根據(jù)證券公司交割單等有關(guān)資料，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：計(jì)算：其他貨幣資金=2000000×12-60000=23940000

借：其他貨幣資金——存出投資款23940000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本20000000

投資收益3940000

出售交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接沖減投資收益，并從出售交易性金融資產(chǎn)所得款項(xiàng)中直接扣減。

第四章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理P52第一節(jié)

款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付11第一節(jié)款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付第二節(jié)財(cái)物的收發(fā)、增減和使用第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算第四節(jié)資本的增減第五節(jié)收入、成本、費(fèi)用目錄第六節(jié)財(cái)務(wù)成果的計(jì)算第四章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理部分新增部分新增

第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用

財(cái)產(chǎn)物資主要包括存貨和固定資產(chǎn)。存貨是指日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等，包括原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品和周轉(zhuǎn)材料等。固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用壽命超過一個(gè)會計(jì)年度的有形資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備等。

本節(jié)簡要介紹原材料和庫存商品的收發(fā)以及固定資產(chǎn)增減使用情況的賬務(wù)處理。

第四章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理P5213P52第二節(jié)

財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用一、原材料二、庫存商品P66第四章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理三、固定資產(chǎn)P67P6314

一、原材料

（一）主要賬戶設(shè)置

1.“在途物資’賬戶

（1）賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。

（2）賬戶的用途：核算企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算時(shí),材料已采購但尚未到達(dá)或驗(yàn)收入庫的材料采購成本。企業(yè)外購材料的采購成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。

第二節(jié)

財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用第四章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理P53原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的收發(fā)核算15

2.原材料賬戶

（1）賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶

（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)庫存的各種材料包括原料及主要材料輔助材料外購半成品（外購件）修理用備件（備品備件）包裝材料燃料等收入發(fā)出結(jié)存的實(shí)際成本。

（3）明細(xì)賬的設(shè)置：按供應(yīng)單位和物資品種設(shè)置明細(xì)分類賬。

第四章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理P53第二節(jié)

財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用16

3.“應(yīng)付賬款”賬戶

（1）賬戶的性質(zhì)：負(fù)債類賬戶。

（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。

（3）余額可能在借方也可能在貸方，若在借方出現(xiàn)明細(xì)賬余額，則表示預(yù)付賬款性質(zhì)。（4）明細(xì)按供應(yīng)單位設(shè)置。

4.“應(yīng)付票據(jù)”賬戶

（1）賬戶的性質(zhì)：負(fù)債類賬戶。

（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)購買材料商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

第四章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理P53第二節(jié)

財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用17

5.“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶

（1）賬戶的性質(zhì)：負(fù)債類賬戶。借方核算實(shí)際交納的各種稅費(fèi)，貸方核算應(yīng)交未交各種稅率。

（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。一般納稅人的“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶核算企業(yè)應(yīng)交和未交增值稅等結(jié)算情況。一般納稅人從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后向稅務(wù)部門交納增值稅。

第四章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理P54第二節(jié)

財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用18

6.“預(yù)付賬款’賬戶

（1）賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。余額出現(xiàn)貸方明細(xì)賬余額時(shí)，表示應(yīng)付賬款性質(zhì)。

（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)按照購貨合同的規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。7.“生產(chǎn)成本”賬戶

（1）賬戶的性質(zhì)：成本類賬戶。

（2）賬戶的用途：用來歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用.以正確計(jì)算產(chǎn)品成本。

8.“制造費(fèi)用’賬戶

（1）賬戶的性質(zhì)：成本類賬戶。該賬戶期末分配結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

（2）賬戶的用途：用來歸集和分配企業(yè)制造部門為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。

第四章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理P55第二節(jié)

財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用19

9.“管理費(fèi)用”賬戶

（1）賬戶的性質(zhì)：損益類賬戶。期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”后無余額。

（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會經(jīng)費(fèi)、董事會費(fèi)（包括董事會成員津貼、會議費(fèi)和差旅費(fèi)等）聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，一般也在本賬戶核算。

第四章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理P56第二節(jié)

財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用201、采購原材料（第一進(jìn)）

借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)行稅額）

貸：應(yīng)付賬款等2、生產(chǎn)領(lǐng)用原材料（第一出）

借：生產(chǎn)成本

貸：原材料3、完工產(chǎn)品入庫（第二進(jìn)）

借：庫存商品

貸：生產(chǎn)成本4、銷售產(chǎn)品（第二出）

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

同時(shí)，確認(rèn)收入

借：應(yīng)收賬款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）第四章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理原材料產(chǎn)成品在產(chǎn)品兩進(jìn)兩出倉庫1324生產(chǎn)車間生產(chǎn)成本庫存商品損益類科目P5621第四章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理原材料產(chǎn)成品在產(chǎn)品兩進(jìn)兩出倉庫1324生產(chǎn)車間生產(chǎn)成本庫存商品P56第二節(jié)

財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用

（二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理

1.購買原材料的賬務(wù)處理(第一進(jìn))

（1）購買原材料的五種情況：

第四章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理1、收料的同時(shí)支付貨款2、先收料后付款3、先付款后收料4、采用預(yù)付款項(xiàng)購貨5、先收料但月末發(fā)票未到，無法確定其實(shí)際成本收料付款PK區(qū)別：付款時(shí)，1、2、3貨均已發(fā)出，4貨還沒發(fā)出P57第二節(jié)

財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用23第四章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理收料付款發(fā)貨三個(gè)時(shí)間點(diǎn)在途物資原材料預(yù)付賬款付款應(yīng)付賬款銀行存款付款不確認(rèn)1234運(yùn)輸途中入庫P57第二節(jié)

財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用第四章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理1、收料的同時(shí)支付貨款收料付款發(fā)貨在途物資原材料預(yù)付賬款付款應(yīng)付賬款銀行存款付款不確認(rèn)借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

P57第二節(jié)

財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用25

【例4-5】20×9年3月10日，長江公司從星光公司購入丙材料200千克，每千克25元，代墊運(yùn)費(fèi)為100元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額857元（850+7）。全部款項(xiàng)以轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已到達(dá)企業(yè)驗(yàn)收入庫，會計(jì)部門根據(jù)從供應(yīng)單位取得的發(fā)票運(yùn)費(fèi)單據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根和材料驗(yàn)收入庫單等。應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

借：原材料——丙材料5093

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）857

貸：銀行存款5950

第四章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理1、收料的同時(shí)支付貨款57第二節(jié)

財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用26第四章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理2、先收料后付款收料付款發(fā)貨在途物資原材料預(yù)付賬款付款應(yīng)付賬款銀行存款付款不確認(rèn)借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款P57第二節(jié)

財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用27

【例4-6】20×9午3月12日，長江公司從三宏公司購入甲材料2000千克，每千克5元，三宏公司代墊運(yùn)費(fèi)為500元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1735元（1700+35）。材料已收到并驗(yàn)收入庫但款項(xiàng)尚未支付，會計(jì)部門根據(jù)從供應(yīng)單位取得的發(fā)票、代墊運(yùn)費(fèi)單據(jù)材料入庫單，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

借：原材料——甲材料10465

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1735

貸：應(yīng)付賬款——三宏公司12200

第四章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理2、先收料后付款P57第二節(jié)

財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用28

【例4-7】承[例4-6]，20×9年3月18日，長江公司開出轉(zhuǎn)賬支付上述購料款及代墊運(yùn)費(fèi)12200元，會計(jì)部門根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

借：應(yīng)付賬款——三宏公司12200

貸：銀行存款12200

第四章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理2、先收料后付款P57第二節(jié)

財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用29第四章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理3、先付款后收料收料付款發(fā)貨在途物資原材料預(yù)付賬款付款應(yīng)付賬款銀行存款付款不確認(rèn)借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款借：原材料貸：在途物資P57第二節(jié)

財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用30

【例4-8】20×9年3月15日，長江公司從宏達(dá)公司購入乙材料1000千克，每千克20元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額3400元材料尚在運(yùn)輸途中，全部款項(xiàng)用銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖，會計(jì)部門根據(jù)從供應(yīng)單位取得的發(fā)票、轉(zhuǎn)賬支票的存根，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

借：在途物資——乙材料20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400

貸：銀行存款23400

第四章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理3、先付款后收料P57第二節(jié)

財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用31

【例4-9】承[例4-8]，20×9年3月20日，長江公司開出轉(zhuǎn)賬支付上述乙材料的運(yùn)雜費(fèi)共計(jì)1200元.其中運(yùn)費(fèi)1000元，按照稅法規(guī)定7%計(jì)算允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額70元，會計(jì)部門根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根、收到運(yùn)雜費(fèi)單據(jù)，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

借：在途物資——乙材料1130

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）70

貸：銀行存款1200

第四章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理3、先付款后收料P57第二節(jié)

財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用32

【例4-10】承[例4-8]20×9年3月30日，上述乙材料到達(dá)企業(yè)并驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)入庫乙材料采購成本。會計(jì)部門根據(jù)材料入庫單應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

借：原材料——乙材料21130

貸：在途物資——乙材料21130

第四章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理3、先付款后收料P58第二節(jié)

財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用33第四章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理4、采用預(yù)付款項(xiàng)購貨收料付款發(fā)貨在途物資原材料預(yù)付賬款付款應(yīng)付賬款銀行存款付款不確認(rèn)借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

借：在途物資（或原材料）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：預(yù)付賬款P58第二節(jié)

財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用34

【例4-11】20×9年3月21日長江公司以銀行轉(zhuǎn)賬支票預(yù)付恒通公司采購甲材料款10000元。會計(jì)部門根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

借：預(yù)付賬款——恒通公司10000

貸：銀行存款10000

第四章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理4、采用預(yù)付款項(xiàng)購貨P58第二節(jié)

財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用35

【例4-12】承[例4-11]，20×9年3月26日，長江公司收到恒通公司發(fā)來的甲材料，發(fā)票標(biāo)明的價(jià)款為30000元，增值稅為5100元甲材料已驗(yàn)收入庫。會計(jì)部門根據(jù)取得的發(fā)票、材料入庫單。應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

借：原材料——甲材料30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：預(yù)付賬款——恒通公司35100

第四章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理4、采用預(yù)付款項(xiàng)購貨P58第二節(jié)

財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用36

【例4-13】承[例4-12]，20×9年3月29日長江公司開出轉(zhuǎn)賬支票補(bǔ)付恒通公司的貨款25100元。會計(jì)部門根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

借：預(yù)付賬款——恒通公司25100

貸：銀行存款25100

第四章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理4、采用預(yù)付款項(xiàng)購貨P58第二節(jié)

財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用第二節(jié)

財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用37

【例4-14】20×9年3月22日，長江公司購入黃河公司丁材料一批，材料已收到并驗(yàn)收入庫，但月末發(fā)票賬單尚未收到也無法確定其實(shí)際成本，暫估價(jià)值為30000元。會計(jì)部門根據(jù)材料入庫單，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

借：原材料——丁材料30000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款30000下月初作相反的會計(jì)分錄予以沖回，待收到發(fā)票賬單后再按照實(shí)際成本記賬。

第四章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理5、先收料但月末發(fā)票未到，無法確定其實(shí)際成本屬于“先收料后付款”的一種特殊形式，一般收料的同時(shí)也會收到發(fā)票，根據(jù)發(fā)票直接確定原材料的實(shí)際成本，因此可以確定應(yīng)付賬款的金額，但這里收料的同時(shí)未收到發(fā)票，到了月末，又要做帳，如何確定應(yīng)付賬款金額呢？P5838

【例4-15】承[例4-14]，20×9年4月1日長江公司編制如下會計(jì)分錄：

借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款30000

貸：原材料——丁材料30000

第四章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理5、先收料但月末發(fā)票未到，無法確定其實(shí)際成本P58第二節(jié)

財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用39

【例4-16】承[例4-15]20×9年4月20日，長江公司收到黃河公司的發(fā)票賬單，上述丁材料1000千克，每千克20元.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額3400元。全部款項(xiàng)以轉(zhuǎn)賬支票付訖。會計(jì)部門根據(jù)從供應(yīng)單位取得的發(fā)票運(yùn)費(fèi)單據(jù)、轉(zhuǎn)賬支票存根和材料驗(yàn)收入庫單等，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

借：原材料——丁材料20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400

貸：銀行存款23400

第四章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理5、先收料但月末發(fā)票未到，無法確定其實(shí)際成本P58第二節(jié)

財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用40

（2）材料采購成本的計(jì)算。

外購材料的采購成本主要包括①材料的買價(jià)；供貨單位的發(fā)單價(jià)格。②采購費(fèi)用包括運(yùn)雜費(fèi)（運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)等）入庫前挑選整理費(fèi)以及購入材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的其他有關(guān)稅費(fèi)。

材料采購過程中發(fā)生的采購費(fèi)用有的是專為采購某種材料而發(fā)生的，有的是為了采購幾種材料發(fā)生的。凡是專門為采購某種材料而發(fā)生的采購費(fèi)用，應(yīng)直接記入該種材料的采購成本。對于不能直接歸屬于某一種材料的采購費(fèi)用要按一定的標(biāo)準(zhǔn)在有關(guān)的幾種材料之間進(jìn)行分配。材料采購費(fèi)用可以按照購入材料的買價(jià)、材料重量或體積的比例進(jìn)行分配。

第四章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理P59第二節(jié)

財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用41

【例4-17】20×9年3月22日，長江公司從三江公司購入甲、乙兩種材料，發(fā)票上標(biāo)明甲材料的價(jià)款為30000元，乙材料的價(jià)款為20000元，增值稅為8500元。材料未到，全部款項(xiàng)以商業(yè)承兌匯票付訖。會計(jì)部門根據(jù)取得的發(fā)票，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

借：在途物資——甲材料30000

——乙材料20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500

貸：應(yīng)付票據(jù)58500

第四章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理P59第二節(jié)

財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用42分配標(biāo)準(zhǔn)分配率分配金額備注甲材料30000

1116

乙材料20000

744

合計(jì)500000.03721860

【例4-18】[例4-17]20×9年3月25日，長江公司開出轉(zhuǎn)賬支票支付上述甲、乙材料的運(yùn)費(fèi)2000元，其中可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為140元。企業(yè)規(guī)定按甲、乙兩種材料的買價(jià)分配采購費(fèi)用。會計(jì)部門編制的材料采購費(fèi)用分配表如表10-1

分配率=（2000-140）÷（30000+20000）=0.0372

甲材料應(yīng)承擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)=30000×0.0372=1116（元）

乙材料應(yīng)承擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)=20000×0.0372=744（元）

會計(jì)部門根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根、收到的運(yùn)雜費(fèi)單據(jù)和上述采購費(fèi)用分配表，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

借：在途物資——甲材料1116

——乙材料744

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）140

貸：銀行存款2000

第二節(jié)

財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用43

【例4-19】承[例4-17]、[例4-18]，月末結(jié)轉(zhuǎn)上述入庫材料的采購成本。會計(jì)部門根據(jù)材料入庫單。應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

借：原材料——甲材料31116

——乙材料20744

貸：在途物資——甲材料31116

——乙材料20744

第四章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理P60第二節(jié)

財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用44

值得注意的是在實(shí)際工作中，已驗(yàn)收入庫材料的采購成本結(jié)轉(zhuǎn)的程序有兩種：

一是在每批材料驗(yàn)收入庫并計(jì)算出材料的實(shí)際采購成本后逐批結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際采購成本；

二是已驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本不是逐批結(jié)轉(zhuǎn)，而是到月末匯總計(jì)算出各種材料的實(shí)際采購成本后，一并結(jié)轉(zhuǎn)，這樣只需要在月末編制一筆材料成本結(jié)轉(zhuǎn)的會計(jì)分錄，因而可簡化材料成本的結(jié)轉(zhuǎn)工作。

此外在材料采購業(yè)務(wù)核算中，如果庫存材料的日常核算采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)時(shí)可不設(shè)置“在途物資”賬戶而設(shè)置“材料采購”和“材料成本差異”賬戶來核算。

第四章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理P60第二節(jié)

財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用45

2.發(fā)出原材料的賬務(wù)處理

（1）存貨（材料）發(fā)出成本的計(jì)算。

實(shí)際工作中企業(yè)發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法包括先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)方式、企業(yè)管理要求、存貨的性質(zhì)等實(shí)際情況，合理地確定發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法。

第四章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理P60第二節(jié)

財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用46

①個(gè)別計(jì)價(jià)法。

個(gè)別計(jì)價(jià)法亦稱為個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法，個(gè)別計(jì)價(jià)法的成本計(jì)算準(zhǔn)確。符合實(shí)際情況，但在存貨收發(fā)頻繁情況下，其發(fā)出成本分辨的工作量較大。因此，這種方法適用于一般不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨等。

②先進(jìn)先出法。

先進(jìn)先出法是以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實(shí)物流動假設(shè)為前提對發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。

第四章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理P60第二節(jié)

財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用47

【例4-20】長江公司采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出材料和期末材料的成本，20×9年9月甲材料明細(xì)賬如表4-2所示（金額單位元）。

表4-2甲材料明細(xì)賬

材料類別：甲材料計(jì)量單位：千克

20×9年憑證編號摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額91

期初余額

3000412000

8

購入20004.48800

3000

20004

4.412000

8800

18

領(lǐng)用

3000

10004

4.412000

440010004.44400

25

購入30004.613800

1000

30004.4

4.64400

13800

29

領(lǐng)用

1000

10004.4

4.64400

460020004.69200

30

領(lǐng)用

5004.6230015004.66900

30

本月合計(jì)5000--226006500--2770015004.6690048

先進(jìn)先出法可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本但較煩瑣，如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多且存貨單價(jià)不穩(wěn)定時(shí)其工作量較大。③月末一次加權(quán)平均法。

月末一次加權(quán)平均法。是指以當(dāng)月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除當(dāng)月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計(jì)算當(dāng)月發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的一種方法。

月初存貨成本+當(dāng)月全部進(jìn)貨成本月初存貨數(shù)量+當(dāng)月全部進(jìn)貨數(shù)量單位成本=第四章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理P61第二節(jié)

財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用49

【例4-21】承【例4-20】資料，假定長江公司采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出材料和期末材料的成本。具體計(jì)算如下：存貨單位成本=（12000+8800+13800）/（3000+2000+3000）=4.325（元）

本月發(fā)出存貨的成本=6500×4.325=28112.5（元）

本月月末庫存存貨成本=（12000+8800+13800）-28112.50=6487.5（元）

或：本月月末庫存存貨成本=（3000+2000+3000-6500）×4.325=6487.5（元）

第四章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理P61第二節(jié)

財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用50

④移動加權(quán)平均法。

移動加權(quán)平均法，是指以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進(jìn)貨數(shù)量與原有庫存存貨的數(shù)量之和，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單位成本。作為在下次進(jìn)貨前計(jì)算各次發(fā)出存貨成本的依據(jù)。

第四章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理P61第二節(jié)

財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用51

【例4-22】承[例4-20]資料，假定長江公司采用移動加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出材料和期末材料的成本。具體計(jì)算如下：

第一批收貨后的存貨平均單位成本=（12000+8800）/（3000+2000）=4.16（元）

第一批發(fā)出存貨的成本=4000×4.16=16640（元）

當(dāng)時(shí)結(jié)存的存貨成本=1000×4.16=4160（元）

第二批收貨后的存貨平均單位成本=（4160+13800）/（1000+3000）=4.49（元）

第二批發(fā)出存貨的成本=2000×4.49=8980（元）

第三批發(fā)出存貨的成本=500×4.49=2245（元）

本月月末庫存存貨成本=1500×4.49=6735（元）

本月發(fā)出存貨成本合計(jì)=16640+8980+2245=27865（元）

第四章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理P62第二節(jié)

財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用52

（2）發(fā)出原材料的匯總。

【例4-23】2009年6月，長江公司從倉庫領(lǐng)用甲乙丙材料各一批，用生產(chǎn)AB兩種產(chǎn)品和其他一般耗用。會計(jì)部門根據(jù)轉(zhuǎn)來的領(lǐng)料憑證匯總后，編制“材料耗用匯總表”如表10—3所示。

會計(jì)部門根據(jù)上述材料憑證匯總表，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品23200

——B產(chǎn)品14600

制造費(fèi)用3800

管理費(fèi)用200

貸：原材料41800

第四章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理P62第二節(jié)

財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用53

1．主要賬戶設(shè)置

(1)“原材料”賬戶。該科目與按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算內(nèi)容相同，但借方、貸方和余額均反映材料的計(jì)劃成本。

(2)“材料采購”賬戶①賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。②賬戶的用途：用來核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算而購入材料、商品等的采購成本。③明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)核算。

第四章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理P63新增原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的收發(fā)核算第二節(jié)

財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用54

(3)“材料成本差異”賬戶①賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶，同時(shí)也是“原材料”賬戶的調(diào)整賬戶。②賬戶的用途：用來核算企業(yè)各種材料實(shí)際成本和計(jì)劃成本的差異。③明細(xì)賬的設(shè)置：本賬戶應(yīng)當(dāng)分別“原材料”、“包裝物及低值易耗品”等，按照類別或品種進(jìn)行明細(xì)核算。

第四章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理P63新增第二節(jié)

財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用55

2．主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

第四章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理P63新增第二節(jié)

財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理原材料購買的核算原材料發(fā)出的核算付款同時(shí)收料先付款后收料先收料后付款56

2．主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

(1)購買原材料的核算①付款同時(shí)收料。即結(jié)算憑證與材料同時(shí)到達(dá)的采購業(yè)務(wù)。在這種情況下，企業(yè)一方面按材料的實(shí)際成本付款，另一方面按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的成本，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異。②先付款，后收料。這類業(yè)務(wù)是指已經(jīng)收到發(fā)票賬單付款或已開出承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的在途物資。③先收料，后付款。對于尚未收到發(fā)票但材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫的業(yè)務(wù)，在材料收到時(shí)，可暫不做會計(jì)分錄，待辦理結(jié)算手續(xù)后，再接應(yīng)計(jì)人材料采購成本的金額，作付款同時(shí)收料的會計(jì)處理。如果發(fā)票在月末仍未到達(dá)，應(yīng)在月末將材料按計(jì)劃成本暫估人賬，下月初用紅字原數(shù)沖回。

第四章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理P63新增第二節(jié)

財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用57第四章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理P64新增第二節(jié)

財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用實(shí)際成本計(jì)劃成本材料采購原材料材料成本差異實(shí)際成本計(jì)劃成本實(shí)際成本計(jì)劃成本節(jié)約超支><58

①付款同時(shí)收料【例4-24】20x9年5月3日，紅光工廠購入一批A材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明：買價(jià)200000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額34000元，該批材料的計(jì)劃成本為210000元，款項(xiàng)通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已驗(yàn)收入庫。紅光工廠編制如下會計(jì)分錄：

第四章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理P64

1.用銀行存款支付貨款時(shí)：借：材料采購-A材料200,000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34,000

貸：銀行存款234,0002.材料驗(yàn)收入庫時(shí)：借：原材料-A材料210,000

貸：材料采購-A材料210,0003.結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本差異：借：材料采購-A材料10,000

貸：材料成本差異10,000

新增第二節(jié)

財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用節(jié)約差12.材料驗(yàn)收入庫并結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本差異：借：原材料-A材料210,000

貸：材料采購-A材料200,000材料成本差異10,000節(jié)約差59第四章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理P64新增第二節(jié)

財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用貸方借方超支節(jié)約材料成本差異實(shí)際成本計(jì)劃成本<實(shí)際成本計(jì)劃成本>60

②先付款，后收料?！纠?-25】20x9年5月12日，紅光工廠向海星工廠采購一批B材料，買價(jià)50000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額8500元，運(yùn)費(fèi)500元（其中增值稅額為35元），款項(xiàng)開出銀行承兌匯票支付，材料尚未收到。紅光工廠編制如下會計(jì)分錄：

第四章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理P64

借：材料采購-B材料50,465

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8,535

貸：應(yīng)付票據(jù)——海星工廠59,0005月15日紅光工廠收到海星工廠發(fā)來的B材料，如數(shù)驗(yàn)收入庫，計(jì)劃成本為50,200元。紅光工廠應(yīng)作如下會計(jì)分錄：借：原材料-B材料50,200

貸：材料采購——B材料50,200

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異：借：材料成本差異265

貸：材料采購----B材料265

新增第二節(jié)

財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用超支差借：原材料-B材料50,200材料成本差異265

貸：材料采購——B材料50,465超支差61

③先收料，后付款。

【例4-26】某月25日，企業(yè)收到一批材料，其計(jì)劃成本20000元，已驗(yàn)收入庫。在月末其發(fā)票仍未到達(dá)，則企業(yè)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：原材料20000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款20000下月初，用紅字沖回：借：原材料20000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款20000

第四章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理P64新增第二節(jié)

財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用62

(2)原材料發(fā)出的核算采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的企業(yè)，原材料發(fā)出的核算程序與實(shí)際成本計(jì)價(jià)也基本相同。區(qū)別主要是在月末要計(jì)算原材料的成本差異率，并根據(jù)原材料的成本差異率來計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出原材料的差異額，將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。原材料成本差異率的計(jì)算。該差異率的計(jì)算公式是：。

第四章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理P65新增第二節(jié)

財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用本月收入材料成本差異月初結(jié)存材料計(jì)劃成本本月收入材料計(jì)劃成本原材料成本差異率月初結(jié)存材料成本差額100%63

根據(jù)原材料成本差異率，就可以將發(fā)出原材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本，其計(jì)算公式為：

第四章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理P65新增第二節(jié)

財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用原材料成本差異率本月發(fā)出原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異本月發(fā)出原材料的計(jì)劃成本發(fā)出原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異發(fā)出原材料的實(shí)際成本發(fā)出原材料的計(jì)劃成本結(jié)存原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異結(jié)存原材料的實(shí)際成本結(jié)存原材料的計(jì)劃成本原材料成本差異率本月結(jié)存原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異本月結(jié)存原材料的計(jì)劃成本64

【例4-27】紅光工廠20x9年5月初結(jié)存原材料的計(jì)劃成本為100000元，本月收入原材料的計(jì)劃成本為200000元，本月發(fā)出原材料的計(jì)劃成本為160000元，“材料成本差異”科目的月初余額為10000元（貸方），本月收入材料成本差異為4000元（超支），材料成本差異率及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異計(jì)算如下：材料成本差異率=[（-10000+4000）÷(100000+200000)]×l00%=-2%

發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=160000×（-2%）=-3200（元）發(fā)出材料的實(shí)際成本=160000-3200=156800（元）月末結(jié)存材料的實(shí)際成本=140000×(1-2%)=137200（元）

第四章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理P65新增第二節(jié)

財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用月初余額本月收入本月發(fā)出月末余額計(jì)劃成本100000200000160000材料成本差異-100004000

-3200

-2800140000137200204000156800

90000實(shí)際成本65

②主要賬務(wù)處理。日常領(lǐng)用、發(fā)出原材料均按計(jì)劃成本記賬，月度終了，按照發(fā)出各種原材料的計(jì)劃成本，計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記有關(guān)科目，貸記“材料成本差異”科目（實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異作相反會計(jì)分錄）。材料成本差異應(yīng)按發(fā)出材料的不同去向進(jìn)行分配，計(jì)入相應(yīng)科目。材料成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)，一般在月份終了時(shí)進(jìn)行，不得在季末或年末一次計(jì)算。材料成本差異率一般應(yīng)按材料類別分別計(jì)算確定。

第四章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理P65新增第二節(jié)

財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用66

【例4-28】某企業(yè)按計(jì)劃成本進(jìn)行原材料的日常核算，當(dāng)月“發(fā)料憑證匯總表”上列明，生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料120000元，車間一般耗用5000元，廠部管理部門領(lǐng)用15000元，該月這種材料的成本差異率為2%。根據(jù)有關(guān)憑證可編制如下會計(jì)分錄：

第四章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理P65

(1)本月領(lǐng)料時(shí)：借：生產(chǎn)成本120000

制造費(fèi)用5000

管理費(fèi)用15000

貸：原材料140000(2)月末結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時(shí)：借：生產(chǎn)成本2400

制造費(fèi)用100

管理費(fèi)用300

貸：材料成本差異2800

新增第二節(jié)

財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用67P52第二節(jié)

財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用一、原材料二、庫存商品P66第四章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理三、固定資產(chǎn)P67P6368

二、庫存商品（一）主要賬戶設(shè)置

1.“庫存商品”賬戶

（1）賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶

（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)生產(chǎn)完工并驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品的實(shí)際成本。

2.“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：損益類賬戶。

（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等主營業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。

第四章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理P66第二節(jié)

財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用69

（二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

1.產(chǎn)成品入庫的賬務(wù)處理

【例4-29】20×9年6月30日，海豐公司生產(chǎn)A、B產(chǎn)品分別為100件和80件，單位生產(chǎn)成本分別為20元和10元，全部完工并已驗(yàn)收入庫結(jié)轉(zhuǎn)入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。會計(jì)部門根據(jù)完工產(chǎn)品入庫單應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

借：庫存商品——A產(chǎn)品2000

——B產(chǎn)品800

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品2000

——B產(chǎn)品800

第四章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理P46第二節(jié)

財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用70

2.銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的賬務(wù)處理

【例4-30】承[例4-24]，20×9年6月30日的60件A產(chǎn)品的成本，會計(jì)部門根據(jù)產(chǎn)品發(fā)出匯總表。

借：主營業(yè)務(wù)成本——A產(chǎn)品（60×20）1200

貸：庫存商品——A產(chǎn)品1200

第四章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理P46第二節(jié)

財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用71P52第二節(jié)

財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用一、原材料二、庫存商品P66第四章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理三、固定資產(chǎn)P67P6372

三、固定資產(chǎn)

為了核算固定資產(chǎn)，企業(yè)通常需要設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)清理”等科目，核算固定資產(chǎn)的取得、折舊、處置等情況。

1.“固定資產(chǎn)”賬戶

（1）賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。

（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)原始價(jià)值（原價(jià)）的增減變動和結(jié)存情況。

第四章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理P67第二節(jié)

財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用73

2.“累計(jì)折舊”賬戶

（1）賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶，它是“固定資產(chǎn)”賬戶的一個(gè)調(diào)整賬戶。貸方登記增加，借方登記減少。

（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)發(fā)生的累計(jì)折舊。

3.“固定資產(chǎn)清理”賬戶

（1）賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。借方核算將要處置或轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價(jià)值以及支付的相關(guān)費(fèi)用，貸方核算取得的收益等。借方余額表示尚未清理完畢的凈損失。

（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)因出售報(bào)廢毀