高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正

會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正主要內(nèi)容5.1會(huì)計(jì)政策及其變更5.2會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更5.3前期差錯(cuò)及其更正5.1會(huì)計(jì)政策及其變更一、會(huì)計(jì)政策的概念二、會(huì)計(jì)政策變更及條件三、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理四、會(huì)計(jì)政策變更的披露一、會(huì)計(jì)政策的概念1、定義：是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。原則按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的、適合于企業(yè)會(huì)計(jì)核算所采用的具體會(huì)計(jì)原則基礎(chǔ)為了將會(huì)計(jì)原則應(yīng)用于交易或者事項(xiàng)而采用的基礎(chǔ)，主要是計(jì)量基礎(chǔ)會(huì)計(jì)處理方法企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中按照法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)—的會(huì)計(jì)制度等規(guī)定采用或者選擇的、適合于本企業(yè)的具體會(huì)計(jì)處理方法一、會(huì)計(jì)政策的概念

2、會(huì)計(jì)政策的特點(diǎn)會(huì)計(jì)政策的選擇性會(huì)計(jì)政策的強(qiáng)制性會(huì)計(jì)政策的層次性一、會(huì)計(jì)政策的概念3、重要的會(huì)計(jì)政策（1）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)政策的確定依據(jù)等。（2）發(fā)出存貨成本的計(jì)量，（3）固定資產(chǎn)的初始計(jì)，（4）無形資產(chǎn)的確認(rèn)，（5）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，（6）長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量，（7）非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量，（8）收入的確認(rèn)，是（9）合同收入與費(fèi)用的確認(rèn)，（10）借款費(fèi)用的處理，（11）外幣折算，（12）合并政策，二、會(huì)計(jì)政策變更及條件1、會(huì)計(jì)政策變更

是指企業(yè)對相同的交易或者事項(xiàng)由原來采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。2、會(huì)計(jì)政策變更的條件

（1）法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更；（2）會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。二、會(huì)計(jì)政策變更及條件3、不屬于會(huì)計(jì)政策變更的情形（1）企業(yè)本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)的差別而采用新的會(huì)計(jì)政策（2）對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策二、會(huì)計(jì)政策變更及條件下列關(guān)于會(huì)計(jì)政策及其變更的表述中，正確的有（）。A.會(huì)計(jì)政策涉及會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和具體會(huì)計(jì)處理方法B.變更會(huì)計(jì)政策表明以前會(huì)計(jì)期間采用的會(huì)計(jì)政策存在錯(cuò)誤C.變更會(huì)計(jì)政策應(yīng)能夠更好地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果D.本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與前期相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策，不屬于會(huì)計(jì)政策變更三、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法追溯調(diào)整法未來適用法（一）追溯調(diào)整法

追溯調(diào)整法，是指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)，即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。步驟計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)編制相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整分錄調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目附注說明1、會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。在變更會(huì)計(jì)政策當(dāng)期，按變更后的會(huì)計(jì)政策對以前各期追溯計(jì)算，所得到的列報(bào)前期最早期初留存收益金額。在變更會(huì)計(jì)政策當(dāng)期，列報(bào)前期最早期初留存收益金額。1、會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)計(jì)算步驟第1步，根據(jù)新會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)；第2步，計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異；第3步，計(jì)算差異的所得稅影響金額；第4步，確定稅后差異；第5步，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)?！纠考坠煞萦邢薰?0×5年1月1日以60000000元的價(jià)格購入一棟辦公樓用于對外出租，作為投資性房地產(chǎn)進(jìn)行管理，辦公樓的使用壽命為20年。雖然寫字樓所在地有活躍的房地產(chǎn)市場、辦公樓的公允價(jià)值信息能夠可靠的確定，但甲公司采用成本模式對該投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，采用年限平均法計(jì)提折舊。假定20×5年與20×6年辦公樓沒有發(fā)生減值。公司從20×7年起對該投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式。公司保存的會(huì)計(jì)資料比較齊備，可以通過會(huì)計(jì)資料追溯計(jì)算。公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司流通在外的股票為10000萬股。

兩種模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)間

成本公允價(jià)值20×5年1月1日6000000060000000020×5年12月31日570000006200000020×6年12月31日5400000062000000第1步，確定累積影響數(shù)時(shí)間公允價(jià)值成本稅前差異所得稅影響稅后差異20×5年末620000005700000050000001250000375000020×6年末6200000054000000800000020000006000000合計(jì)124000000121000001300000032500009750000第2步，賬務(wù)處理對20×6年有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄①調(diào)整投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊3000000

貸：利潤分配——未分配利潤2250000

遞延所得稅負(fù)債750000②調(diào)整利潤分配按凈利潤的10%提取的法定盈余公積，2250000×10%=225000（元）借：利潤分配——未分配利潤225000

貸：盈余公積225000第2步，賬務(wù)處理對20×5年有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄①調(diào)整會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)2000000

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊3000000

貸：利潤分配——未分配利潤3750000

遞延所得稅負(fù)債1250000②調(diào)整利潤分配按凈利潤的10%提取的法定盈余公積，3750000×10%=375000（元）借：利潤分配——未分配利潤375000

貸：盈余公積375000第3步，財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和重述（1）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整

調(diào)增投資性房地產(chǎn)年初余額8000000元；調(diào)增遞延所得稅負(fù)債年初余額2000000元；調(diào)增盈余公積年初余額600000元；調(diào)增未分配利潤年初余額5400000元。第3步，財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和重述（2）利潤表項(xiàng)目的調(diào)整調(diào)減營業(yè)成本上年金額3000000元；調(diào)增所得稅費(fèi)用750000元；調(diào)增凈利潤上年金額2250000元；調(diào)增每股收益上年金額0.0225元。第3步，財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和重述（3）所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整調(diào)增會(huì)計(jì)政策變更項(xiàng)目中盈余公積上年金額375000元，

未分配利潤上年金額3375000元，

所有者權(quán)益合計(jì)上年金額3750000元。調(diào)增會(huì)計(jì)政策變更項(xiàng)目中盈余公積本年金額225000元，

未分配利潤本年金額2025000元，所有者權(quán)益合計(jì)本年金額2250000元。（二）未來適用法

未來適用法，是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。（二）未來適用法【例】乙公司原對發(fā)出存貨采用后進(jìn)先出法，由于采用新準(zhǔn)則，按其規(guī)定，公司從20×7年1月1日起改用先進(jìn)先出法。20×7年1月1日存貨的價(jià)值為2500000元，公司當(dāng)年購入存貨的實(shí)際成本為18000000元，20×7年12月31日按先進(jìn)先出法計(jì)算確定的存貨價(jià)值為8500000元，當(dāng)年銷售額為2000000元，假設(shè)該年度其他費(fèi)用為1200000元，所得稅稅率為25%。20×7年12月31日按后進(jìn)先出法計(jì)算的存貨價(jià)值為5800000元。（二）未來適用法乙公司由于法律環(huán)境變化而改變會(huì)計(jì)政策，因而屬于會(huì)計(jì)政策變更。由于采用先進(jìn)先出法對以前年度的存貨成不能進(jìn)行合理的調(diào)整，因此采用未來適用法進(jìn)行處理，即對存貨采用先進(jìn)先出法從20×7年及以后才適用，不需要計(jì)算20×7年1月1日以前按先進(jìn)先出法計(jì)算存貨應(yīng)有的余額以及對留存收益的影響金額。（二）未來適用法采用先進(jìn)先出法計(jì)算的銷售成本為：

期初存貨成本+購入存貨的實(shí)際成本－期末存貨成本=2500000+18000000－8500000=12000000（元）

采用后進(jìn)先出法計(jì)算的銷售成本為：期初存貨成本+購入存貨的實(shí)際成本－期末存貨成本=2500000+18000000－5800000=14700000（元）（二）未來適用法當(dāng)期凈利潤的影響數(shù)計(jì)算表項(xiàng)目先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法營業(yè)收入2000000020000000減：營業(yè)成本1200000014700000減：其他費(fèi)用12000001200000利潤總額68000004100000減：所得稅17000001025000凈利潤51000003075000差額2025000（三）會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)處理方法的選擇1.企業(yè)依據(jù)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更會(huì)計(jì)政策的情況。2.會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理。但確定該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。3.確定會(huì)計(jì)政策變更對列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策。在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。四、會(huì)計(jì)政策變更的披露1．會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。2．當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額。3．無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說明該事實(shí)和原因以及開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況。5.2會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更一、會(huì)計(jì)估計(jì)二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更三、會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分四、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理五、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露一、會(huì)計(jì)估計(jì)（一）會(huì)計(jì)估計(jì)的概念（二）會(huì)計(jì)估計(jì)的特點(diǎn)（三）會(huì)計(jì)估計(jì)的常見項(xiàng)目一、會(huì)計(jì)估計(jì)（一）會(huì)計(jì)估計(jì)的概念

會(huì)計(jì)估計(jì)，是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。一、會(huì)計(jì)估計(jì)（二）會(huì)計(jì)估計(jì)的特點(diǎn)1、會(huì)計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定性因素的影響；2、進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)；3、進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)，并不會(huì)削弱會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的可靠性。一、會(huì)計(jì)估計(jì)（三）會(huì)計(jì)估計(jì)的常見項(xiàng)目（1）存貨可變現(xiàn)凈值的確定。（2）采用公允價(jià)值模式下的投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的確定。（3）固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值，固定資產(chǎn)的折舊方法。（4）使用壽命有限的無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值，無形資產(chǎn)的攤銷方法。（5）可收回金額按照資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額確定的，確定公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的方法；可收回金額按照資產(chǎn)組預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定的，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的確定。（6）建造合同或勞務(wù)合同完工進(jìn)度的確定。（7）權(quán)益工具公允價(jià)值的確定。（8）債務(wù)人債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債務(wù)轉(zhuǎn)成的股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值。（9）預(yù)計(jì)負(fù)債初始計(jì)量的最佳估計(jì)數(shù)的確定。二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更1、定義會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更2、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的情形注：如果以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)是錯(cuò)誤的，則屬于差錯(cuò)，按前期差錯(cuò)更正的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（1）賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化；（2）取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)。三、會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分1、會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分基礎(chǔ)（1）以會(huì)計(jì)確認(rèn)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)；（2）以計(jì)量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)；（3）以列報(bào)項(xiàng)目是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)（4）根據(jù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)和列報(bào)項(xiàng)目所選擇的、為取得與該項(xiàng)目有關(guān)的金額或數(shù)值所采用的處理方法，不是會(huì)計(jì)政策，而是會(huì)計(jì)估計(jì)，其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)估計(jì)變更。三、會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分2、劃分會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的方法分析并判斷該事項(xiàng)是否涉及會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)選擇或列報(bào)項(xiàng)目的變更；當(dāng)至少涉及上述一項(xiàng)劃分基礎(chǔ)變更的，該事項(xiàng)是會(huì)計(jì)政策變更；不涉及上述劃分基礎(chǔ)變更時(shí)，該事項(xiàng)可以判斷為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。【例3】下列項(xiàng)目中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的是（）。A.無形資產(chǎn)攤銷方法由直線法改為產(chǎn)量法B.商品流通企業(yè)采購費(fèi)用由計(jì)入銷售費(fèi)用改為計(jì)入取得存貨的成本C.將內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出由計(jì)入當(dāng)期損益改為符合規(guī)定條件的確認(rèn)為無形資產(chǎn)D.分期付款取得的固定資產(chǎn)由購買價(jià)款改為購買價(jià)款現(xiàn)值計(jì)價(jià)四、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理未來適用法1、如果會(huì)計(jì)估計(jì)的變更僅影響變更當(dāng)期，有關(guān)估計(jì)變更的影響應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)。2、如果會(huì)計(jì)估計(jì)的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的，有關(guān)估計(jì)變更的影響數(shù)應(yīng)在當(dāng)期及以后各期確認(rèn)。四、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理3、企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確劃分會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更，并按不同的方法進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理。企業(yè)通過判斷會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更劃分基礎(chǔ)仍然難以對某項(xiàng)變更進(jìn)行區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。四、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理【例】丙股份有限公司于2×12年1月1日起對某管理用設(shè)備計(jì)提折舊，原價(jià)為104000元，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為4000元，按年限平均法計(jì)提折舊。2×16年年初，由于新技術(shù)發(fā)展等原因，需要對原估計(jì)的使用壽命和凈殘值作出修正，修改后該設(shè)備預(yù)計(jì)尚可使用年限為2年，預(yù)計(jì)凈殘值為2000元。該公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。四、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理丙公司對該項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理如下：（1）不調(diào)整以前各期折舊，也不計(jì)算累積影響數(shù)。

（2）變更日以后改按新的估計(jì)計(jì)提折舊。

按原估計(jì)，每年折舊額為10000元，已提折舊4年，共計(jì)40000元，該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為64000（104000-40000）元。改變預(yù)計(jì)使用年限后，從2×16年起每年計(jì)提的折舊費(fèi)用為31000[（64000-2000）÷2]元。2×16年不必對以前年度已提折舊進(jìn)行調(diào)整，只需按重新預(yù)計(jì)的尚可使用年限和凈殘值計(jì)算確定折舊費(fèi)用。

借：管理費(fèi)用31000

貸：累計(jì)折舊31000五、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露1、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因。2、會(huì)計(jì)估計(jì)變更對當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)。3、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實(shí)和原因。5.3前期差錯(cuò)及其更正一、前期差錯(cuò)的概念二、前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理三、前期差錯(cuò)更正的披露一、前期差錯(cuò)的概念1、定義前期差錯(cuò)，是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)：（1）編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；（2）前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。一、前期差錯(cuò)的概念2、類型（1）計(jì)算以及賬戶分類錯(cuò)誤。（2）應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤。（3）對事實(shí)的疏忽或曲解，以及舞弊。（4）固定資產(chǎn)盤盈。（5）其他。二、前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理

注：確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。前期差錯(cuò)是否重要不重要的前期差錯(cuò)未來適用法重要的前期差錯(cuò)追溯重述法1、不重要的前期差錯(cuò)更正的處理——未來適用法財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)不需調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目

調(diào)整影響損益的不影響損益的直接計(jì)入本期與上期相同的凈損益項(xiàng)目應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目二、前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理二、前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理【例】20X5年12月31日，甲公司發(fā)現(xiàn)20X4年度的一項(xiàng)管理用設(shè)備少計(jì)提折舊4800元。這筆折舊相對于折舊費(fèi)用總額而言金額不大，所以直接記入20X5年相關(guān)項(xiàng)目。

借：管理費(fèi)用4800

貸：累計(jì)折舊4800

二、前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理2、重要前期差錯(cuò)更正的處理——追溯重述法

追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過，從而對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。

追溯重述法的具體應(yīng)用與追溯調(diào)整法相同。對于發(fā)生的重要的前期差錯(cuò)，如影響損益，應(yīng)將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。二、前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理

對于重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。1．追溯重述差錯(cuò)發(fā)生期間列報(bào)的前期比較金額。2．如果前期差錯(cuò)發(fā)生在列報(bào)的最早前期之前，則追溯重述列報(bào)的最早前期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目的期初余額。二、前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理【例】20×5年12月31日，利群公司發(fā)現(xiàn)20×4年公司漏記一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用200000元，所得稅申報(bào)表中也未扣除該項(xiàng)費(fèi)用。假定20×4年利群公司適用所得稅稅率為25%，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。該公司按凈利潤的l0%和5%提取法定盈余公積和任意盈余公積。假定稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅。二、前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理

1.分析前期差錯(cuò)的影響數(shù)20×4年少計(jì)折舊費(fèi)用200000元；

多計(jì)所得稅費(fèi)用50000（200000×25%）元；

多計(jì)凈利潤150000元；

多計(jì)應(yīng)交稅費(fèi)50000元（200000×25%）；

多提法定盈余公積和任意盈余公積15000（150000×10%）元和7500（150000×5%）元。二、前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理2.編制有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄

（1）補(bǔ)提折舊

借：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用200000

貸：累計(jì)折舊200000