“營改增”下交通運輸企業(yè)會計核算和財務(wù)管理的研究

“營改增”下交通運輸企業(yè)會計核算和財務(wù)管理的研究“營改增〞下交通運輸企業(yè)會計核算和財務(wù)管理的研究

一、引言

2022年10月26日國務(wù)院常務(wù)會議決定發(fā)展深化增值稅制度改革試點，批準上海市于2022年1月1日起，在交通運輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)開始實行營改增工作。接著北京等8個省市于2022年8月1日起也實行“營改增〞工作，實施范圍在交通運輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)，以此促進上述兩個行業(yè)的開展。到2022年8月1日起，交通運輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)開始在全國范圍內(nèi)發(fā)展營改增工作。2022年1月1日，鐵路運輸業(yè)和郵政效勞業(yè)在全國范圍進行營改增試點，至此交通運輸業(yè)已全部納入營改增范圍。

交通運輸業(yè)作為實施營改增政策最早的一個行業(yè)，在實施營改增后企業(yè)的會計核算和財務(wù)管理發(fā)生了較大的改變，同時也存在著一些問題，在實際運營當(dāng)中發(fā)票索取困難，燃料費和維修費不能完全得到抵扣，營改增試點地區(qū)的限制等因素，影響交通運輸業(yè)稅負的降低。2022年5月1日營改增在全國全行業(yè)發(fā)展，影響交通運輸業(yè)營改增局部問題將隨之得到解決，因此，交通運輸企業(yè)應(yīng)該根據(jù)這一變化，進行相應(yīng)的變革，與時俱進，時刻關(guān)注營改增稅收方面的動態(tài)和改革，深入研究全行業(yè)營改增背景下有利于企業(yè)開展的稅收政策，降低企業(yè)稅負，提高企業(yè)效益的措施。

二、營改增對交通運輸企業(yè)財務(wù)和會計工作的影響。

〔一〕營改增對交通運輸業(yè)財務(wù)人員的影響

營改增之后，交通運輸業(yè)的收入及本錢核算發(fā)生改變，同時財務(wù)流程也相應(yīng)進行調(diào)整。營業(yè)稅與增值稅是不同的稅種，財務(wù)處理辦法也不盡相同，這就要求財務(wù)人員改變思想，加強業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)能力；同時相關(guān)法律對增值稅發(fā)票管控比擬嚴格，對增值稅發(fā)票的開具、使用、額度范圍上有明確的規(guī)定，一旦違反規(guī)定使用或者開具將很容易被稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)，受到法律的嚴厲制裁。如虛開增值稅發(fā)票，不按規(guī)定抵扣進項等，將導(dǎo)致財務(wù)管理人員違法犯罪。

〔二〕營改增對交通運輸業(yè)稅負的影響

“營改增〞之后，交通運輸企業(yè)一般納稅人稅率變?yōu)?1%，同時允許抵扣購置貨物或勞務(wù)所取得的增值稅進項稅額，在稅率方面營改增后大為增長，在營改增之后交通運輸業(yè)承受了較大的納稅變化負擔(dān)。營改增之后，稅率漲幅較大，利潤的上下和稅負的多少主要取決于能夠抵扣的進項稅額的多少。局部交通運輸企業(yè)可抵扣金額較少，同時購進的固定資產(chǎn)使用年限較長，可抵扣的進項缺乏，導(dǎo)致稅負升高。

〔三〕營改增對交通運輸業(yè)財務(wù)核算的影響

營改增之后，交通運輸企業(yè)的會計科目增加了，在稅費的核算方面更加細化。營改增后交通運輸企業(yè)增加了會計科目的設(shè)置，增加了“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅、進項稅、營改增抵減的銷項稅〞等會計科目。營改增后企業(yè)的會計指標、報表結(jié)構(gòu)都將發(fā)生變化，因為增值稅和營業(yè)稅的核算原理不相同，營業(yè)稅通過“營業(yè)稅金及附加〞科目核算，屬于價內(nèi)稅，以“主營業(yè)務(wù)稅金及附加〞的形式，直接計入當(dāng)期損益，反映在利潤表中。增值稅屬于價外稅，銷售收入、銷售本錢中均不含銷項稅額和進項稅額，交納的增值稅也不能作為收入的抵減計入利潤表中，導(dǎo)致企業(yè)的指標、報表比擬方面發(fā)生很多變化。營改增后，增值稅會計核算法律規(guī)定較為嚴格，企業(yè)為了適應(yīng)營改增必須對企業(yè)的業(yè)務(wù)流程進行優(yōu)化，標準其會計核算，重視企業(yè)財務(wù)管理，健全財務(wù)制度。

三、營改增過程中交通運輸業(yè)會計核算和財務(wù)管理存在的問題

〔一〕局部交通運輸企業(yè)營改增后稅負不降反升

交通運輸業(yè)實施營改增后局部企業(yè)實際稅負不降反升，主要的原因是交通運輸企業(yè)以貨物運輸為主，同時提供裝卸搬運效勞，在經(jīng)營中過橋過路費、修理費、車輛保險費、人工費及折舊費在實際操作中無法取得增值稅專用發(fā)票，無法進行進項稅的抵扣〔這個問題在5月1日全國全面實施營改增，將局部有所緩解〕；交通運輸業(yè)主要的支出為人力本錢和維護本錢，同時在日常經(jīng)營活動中會發(fā)生一些臨時費用，無法取得進項稅額進行抵扣，導(dǎo)致稅負增加。

〔二〕營改增后企業(yè)會計核算和管理工作難度增加

“營改增〞之前，交通運輸企業(yè)主要是核算營業(yè)稅，會計核算簡單，主要是以交通運輸企業(yè)的總營業(yè)額乘上一定的營業(yè)稅稅率計算得到。在營改增后，企業(yè)的會計核算和管理變得較為復(fù)雜，難度也隨之增加。增值稅是以企業(yè)的增值額為依據(jù)計算稅額的，實行銷項稅與進項稅抵扣，對每一個環(huán)節(jié)都必須認真仔細，導(dǎo)致交通運輸會計核算難度增加。同時企業(yè)財務(wù)人員在改征增值稅后還需要學(xué)習(xí)增值稅的相關(guān)政策，加入營改增的稅務(wù)培訓(xùn)，增加了企業(yè)的資金流出。

〔三〕營改增后交通運輸企業(yè)發(fā)票管理難度增加

營改增后對交通運輸企業(yè)發(fā)票管理提出了更高的要求，直接決定著交通運輸企業(yè)稅負和利潤的上下。示例：使用防偽稅控開票系統(tǒng)開具發(fā)票；一月一次增值稅的抄報稅流程；180天的認證時間。相關(guān)法律法規(guī)對增值稅發(fā)票的認證期、抵扣期均有嚴格的時間要求，稅務(wù)部門的稽查和管理業(yè)更加嚴格。?刑法》對虛開、偽造、非法發(fā)售增值稅發(fā)票等行為處分非常嚴厲，導(dǎo)致財務(wù)發(fā)票管理風(fēng)險加大。增值稅專用發(fā)票開具、管理的復(fù)雜性容易導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)會計人員在發(fā)票管理中出現(xiàn)錯誤，影響交通運輸企業(yè)的會計核算。四、標準營改增下交通運輸業(yè)會計核算和財務(wù)管理的倡議

〔一〕加強對財務(wù)人員的專業(yè)知識培訓(xùn)，提高財務(wù)技能和素質(zhì)

營改增必然會給交通運輸企業(yè)的會計和財務(wù)工作帶來一些新變化，因此企業(yè)應(yīng)加強財務(wù)隊伍的建設(shè)，加強對企業(yè)人員財務(wù)知識的培訓(xùn)和營改增政策的培訓(xùn)，加強稅收籌劃意思、增強節(jié)稅意識，減輕企業(yè)稅負，利用稅收政策合理避稅、節(jié)稅。同時交通運輸業(yè)財務(wù)人員還應(yīng)培養(yǎng)員工在采購材料環(huán)節(jié)索要增值稅專用發(fā)票的意識，密切關(guān)注了解有關(guān)稅收政策，進行合理的節(jié)稅籌劃，分析選擇小規(guī)模納稅人還是一般納稅人能夠降低稅負，控制貨物采購的選擇，利用有關(guān)優(yōu)惠條款降低稅負，促進企業(yè)的持續(xù)開展。

〔二〕優(yōu)化企業(yè)業(yè)務(wù)流程，提高管理水平

營改增后，交通運輸企業(yè)需要注重自身生產(chǎn)流程的優(yōu)化，制定一套適合增值稅的業(yè)務(wù)流程，要從企業(yè)各個環(huán)節(jié)做好稅收籌劃。由于增值稅抵扣制度滲透到企業(yè)的日常經(jīng)營活動中，企業(yè)應(yīng)在制定合同時應(yīng)該考慮到增值稅的影響，從發(fā)票管理和交易定價等方面主動約束關(guān)聯(lián)方，倡議在合同中參加增值稅專用發(fā)票的相關(guān)要求。根據(jù)營改增的相關(guān)規(guī)定，抓住有利機會，結(jié)合交通運輸業(yè)的行業(yè)特點，交通運輸企業(yè)的增值稅負逐步按照固定資產(chǎn)使用年限分期扣除進項稅額管理新增固定資產(chǎn)，更好的均衡不同年份的稅負水平，完善企業(yè)納稅制度。

〔三〕加強增值稅發(fā)票管理

對交通運輸業(yè)一般增值稅納稅人而言，因為波及到增值稅發(fā)票的抵扣，需要指派專人進行管理，保證企業(yè)收到的進項增值稅發(fā)票的真實性、合法性，切實做好發(fā)票管理工作。在選擇合作商進行本錢采購時，可以加大與具有一般納稅人資格的供給商聯(lián)系和合作，要主動的向銷貨方或提供效勞方索要發(fā)票，盡量取得專門的增值稅專用發(fā)票。鑒于交通運輸企業(yè)的燃料費、修理修配費用，不容易取得增值稅專用發(fā)票的情況，企業(yè)可以匯總起來集中采購、集中支付，分散使用，最大限度地取得增值稅專用發(fā)票。在企業(yè)實際的業(yè)務(wù)活動往來中，財務(wù)人員要注意分析業(yè)務(wù)納稅義務(wù)產(chǎn)生的時間，合理安頓發(fā)票的開具時間，在不影響企業(yè)正常經(jīng)營情況下，盡可能延遲開具增值