淺議企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)

淺議企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)淺議企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)

中圖分類號(hào)：F275文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1001-828X〔2022〕011-000-02

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是現(xiàn)代企業(yè)管理架構(gòu)的構(gòu)成局部，是企業(yè)持續(xù)開(kāi)展的制度保證。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是隨著企業(yè)對(duì)內(nèi)加強(qiáng)監(jiān)督和對(duì)外滿足社會(huì)需要而逐漸產(chǎn)生并開(kāi)展起來(lái)的自我檢查、自我調(diào)整和自我制約的系統(tǒng)，是社會(huì)開(kāi)展的必然產(chǎn)物。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制可以合理保證單位有效進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，提供可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告和其他信息，愛(ài)護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的平安完整，保證有關(guān)政策、法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體目標(biāo)?，F(xiàn)代企業(yè)理論和管理實(shí)踐說(shuō)明，企業(yè)一切管理工作，都是從建立和健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制開(kāi)始的；企業(yè)的一切活動(dòng)，都無(wú)法游離于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制之外?？梢哉f(shuō)，“得控那么強(qiáng)，失控那么弱，無(wú)控那么亂〞。因此，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)管理中居于戰(zhàn)略地位。

一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用

只要是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，只要資本市場(chǎng)中所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)存在別離，只要是相關(guān)人員目標(biāo)存在差別，只要會(huì)計(jì)采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，只要審計(jì)伎倆存在局限性，只要是有利可圖有空可鉆，會(huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)信息失真這種現(xiàn)象就必然有其生存的空間，就必然有其存在的客觀性和必然性。由于資產(chǎn)所有者與經(jīng)營(yíng)管理者的目標(biāo)往往不一致，這樣在信息不對(duì)稱的情況下，只能依靠非市場(chǎng)機(jī)制加以妥善解決，即通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)，并輔以嚴(yán)格的監(jiān)督，這樣才能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)管理的預(yù)定目標(biāo)。通過(guò)監(jiān)督檢查，促使企業(yè)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，并有效實(shí)施，從而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，更好的為投資人和經(jīng)營(yíng)管理者效勞。

二、制約企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的因素

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制具有十分重要的作用，真實(shí)、客觀、全面的會(huì)計(jì)信息披露為參與公司治理的相關(guān)利益者提供了他們所需要的重要的信息來(lái)源，減少了信息不對(duì)稱，使得公司治理能夠有效運(yùn)作。但由于受控制本錢的影響，并不意味著內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度越全越好，控制環(huán)節(jié)越細(xì)越好。在建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)，應(yīng)主要考慮下列因素：

〔一〕內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)模受控制目標(biāo)的制約

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)，或者是為愛(ài)護(hù)財(cái)產(chǎn)平安，或者是為了保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和可靠，或者為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)等等?？刂频囊?guī)模一般與控制的目標(biāo)相適應(yīng)，如果控制的目標(biāo)僅僅是為了愛(ài)護(hù)財(cái)產(chǎn)平安，控制的規(guī)模假設(shè)大大超出這一目標(biāo)，則實(shí)質(zhì)上存在一些多余的控制，應(yīng)該加以防止。相反，如果控制的目標(biāo)較高，而控制規(guī)模不能保證這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，這那么是內(nèi)部控制的嚴(yán)重缺乏。

〔二〕內(nèi)部會(huì)計(jì)控制受企業(yè)規(guī)模的制約

企業(yè)規(guī)模的大小必然會(huì)制約內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。對(duì)于小企業(yè)，內(nèi)部職務(wù)分工并不十分細(xì)致，它們往往沒(méi)有足夠的管理人員來(lái)從事內(nèi)部控制的工作。對(duì)于一個(gè)有足夠規(guī)模的企業(yè)，進(jìn)行廣泛的內(nèi)部控制是切實(shí)可行的，它們有條件建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。因此，大中型企業(yè)應(yīng)該建立較高水平的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

〔三〕內(nèi)部會(huì)計(jì)控制受本錢效益關(guān)系的制約

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的效益表現(xiàn)在兩個(gè)方面：由于某一內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)節(jié)而直接帶來(lái)的效益，這是顯而易見(jiàn)的，如通過(guò)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行本錢核算，制定適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)懲措施，到達(dá)控制本錢的目的；另外，某一控制看上去似乎沒(méi)有多大作用，但它會(huì)使整個(gè)控制系統(tǒng)的作用得到發(fā)揮，如通過(guò)獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)，可以了解會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的有效性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)失控環(huán)節(jié)和虛假會(huì)計(jì)信息，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度持續(xù)改良。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的本錢也表現(xiàn)在兩個(gè)方面：首先，增加某一內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，必然會(huì)耗費(fèi)人力物力；其次，過(guò)多的控制環(huán)節(jié)會(huì)影響業(yè)務(wù)處理速度，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)不利影響。在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)必須考慮本錢效益關(guān)系。

〔四〕內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行依賴于每個(gè)工作人員的素質(zhì)

因?yàn)閮?nèi)部會(huì)計(jì)控制畢竟要通過(guò)人的執(zhí)行才能工作。這些工作人員的素質(zhì)包括兩個(gè)方面：一方面必須具有良好的工作責(zé)任心，明確自己的工作所處的重要位置和責(zé)任，具有一絲不茍的工作作風(fēng)；另一方面，必須具有與自己的工作相適應(yīng)的工作能力，在業(yè)務(wù)出現(xiàn)不正常跡象時(shí)，應(yīng)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，并及時(shí)采取措施。如果這些工作人員的素質(zhì)較差，則，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制便可能發(fā)揮不出應(yīng)有的作用。

三、建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的原那么

〔一〕內(nèi)部相互牽制的原那么

內(nèi)部相互牽制是指在各崗位間建立互相驗(yàn)證、互相制約的關(guān)系，在進(jìn)行有關(guān)責(zé)任分配時(shí)，獨(dú)自的一個(gè)人或部門對(duì)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)沒(méi)有完全的處理權(quán)，必須經(jīng)過(guò)其他部門或人員的查證核對(duì)。在設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制過(guò)程中，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)盡量由不同部門處理，必須由兩人或以上分管，以起到相互制約的作用。

〔二〕堅(jiān)持全面性和系統(tǒng)性原那么

一方面，由于會(huì)計(jì)工作貫通于單位整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施應(yīng)滲透到單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)過(guò)程和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，覆蓋所有的部門和崗位。另一方面，由于單位是一個(gè)普遍聯(lián)系的整體，因此，要使各部門和各崗位間形成既相互制約又具有縱橫交錯(cuò)關(guān)系的統(tǒng)一整體，只有內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)全體員工都有約束力，才能保證各部門和各崗位按照單位的目標(biāo)相互協(xié)調(diào)地發(fā)揮作用。

〔三〕本錢控制與實(shí)際應(yīng)用并重原那么

設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要是為了實(shí)際應(yīng)用，要充沛考慮本錢與效率原那么，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)規(guī)模大小選擇恰當(dāng)?shù)膬?nèi)控程序和伎倆，到達(dá)既能滿足內(nèi)控要求，又能防止過(guò)繁的手續(xù)和程序，在此根底上加強(qiáng)本錢控制。

四、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)

〔一〕加快現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)，完善法人治理結(jié)構(gòu)

建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度，真正實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)分明、管理科學(xué)、政企分開(kāi)，從產(chǎn)權(quán)制度上保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)的制度化。只有通過(guò)產(chǎn)權(quán)制度改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人與企業(yè)興衰息息相關(guān)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者才會(huì)有動(dòng)力去實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度才會(huì)真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用?！捕辰∪芾頇C(jī)構(gòu)，構(gòu)筑嚴(yán)密的企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控體系

企業(yè)內(nèi)部的每一個(gè)崗位、每一個(gè)人，乃至每一個(gè)環(huán)節(jié)，都要有明確的權(quán)利和責(zé)任，內(nèi)部機(jī)構(gòu)、各經(jīng)辦人員間，在企業(yè)運(yùn)作全過(guò)程中要進(jìn)行科學(xué)的分工，組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置和職責(zé)分工要體現(xiàn)相互牽制、相互制約的要求，建立以防為主的監(jiān)控防線。業(yè)務(wù)發(fā)生后應(yīng)進(jìn)行必要的核查工作，財(cái)務(wù)人員要在日常會(huì)計(jì)核算工作的根底上進(jìn)行周期性的核查，企業(yè)的稽核、內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)律檢查等部門通過(guò)內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、監(jiān)督審查企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表等伎倆，實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

〔三〕做好內(nèi)部審計(jì)工作，強(qiáng)化監(jiān)督，催促企業(yè)不斷完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一個(gè)局部，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容主要包括財(cái)務(wù)預(yù)算、決算審計(jì)、財(cái)務(wù)收支和財(cái)務(wù)收支行為審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和內(nèi)部控制制度的審計(jì)評(píng)價(jià)等。

內(nèi)部審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)工作實(shí)行的控制和再監(jiān)督，它通過(guò)常規(guī)審計(jì)，對(duì)財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，促進(jìn)和提高企業(yè)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，建立良好的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)秩序，促進(jìn)企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)；通過(guò)對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)健全性、有效性的測(cè)試，揭露內(nèi)部控制系統(tǒng)的單薄環(huán)節(jié)，提出改良倡議，促進(jìn)企業(yè)完善內(nèi)部控制，形成內(nèi)部責(zé)權(quán)清楚、相互制約的機(jī)制，增強(qiáng)科學(xué)管理意識(shí)；通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)，可以防止決策失誤而給企業(yè)帶來(lái)的損失，促進(jìn)企業(yè)最大限度地減少投入、增加產(chǎn)出、提高質(zhì)量、降低本錢、提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)自我開(kāi)展，不斷增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

五、結(jié)論

每一個(gè)企業(yè)的具體情況都是不相同的，國(guó)家的法律、法規(guī)、規(guī)章、制度不可能為每一個(gè)企業(yè)制定一套切實(shí)有效的內(nèi)部控制制度。因此，要使企業(yè)制定的內(nèi)部控制制度可行并有效地發(fā)揮作用，每一個(gè)企業(yè)還必須根據(jù)本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、組織形式、機(jī)構(gòu)設(shè)置、業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求，建立內(nèi)部控制制度，并根據(jù)這些情況的開(kāi)展變化對(duì)內(nèi)部控制制度不斷地加以完善和開(kāi)展。

企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，覆蓋了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程，良好的內(nèi)