現(xiàn)金收支概況表之編制與應(yīng)用

/第五章現(xiàn)金收支概況表之編製與應(yīng)用摘要一般人對學校經(jīng)費收支之認知，係基於現(xiàn)金基礎(chǔ)觀念,但學校編製之收支餘絀表,係以權(quán)責基礎(chǔ)編製,使學校財務(wù)報表編製者與使用者間，極易產(chǎn)生誤解，為配合學校財務(wù)公開之時代趨勢，及讓學校財務(wù)報表之閱讀者，更易瞭解學校之經(jīng)費收支實況，本文提出現(xiàn)金收支概況表之觀念,將學校之經(jīng)常門、資本門收支，轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金基礎(chǔ)編列?，F(xiàn)金收支概況表將現(xiàn)金流量表上之營運活動現(xiàn)金流量,劃分為經(jīng)常門現(xiàn)金流入（營運活動現(xiàn)金流入）、經(jīng)常門現(xiàn)金流出（營運活動現(xiàn)金流出），將編製現(xiàn)金流量表之直接法與間接法融合，以減少直接法編製之會計作業(yè)成本,同時削減間接法編製之溝通障礙。購置固定資產(chǎn)現(xiàn)金支出部分，依據(jù)每期各項資本支出之頻率，劃分為購置動產(chǎn)及其他資產(chǎn)現(xiàn)金支出、購置不動產(chǎn)現(xiàn)金支出,便於財務(wù)報表使用者進行財務(wù)分析與預(yù)測?，F(xiàn)金收支概況表可提供下列之管理應(yīng)用：合理評估學校資金結(jié)餘、合理評估學校償債能力、合理計算投資基金額度、便於進行附屬機構(gòu)投資計畫之財務(wù)可行性評估、便於計算所得稅之收支比率、便於財務(wù)比率分析、評估經(jīng)常設(shè)備更新率、教育資源分配政策之參考資訊。關(guān)鍵字現(xiàn)金收支概況表(StatｅmｅntofComprehensｉｖeOperａt(yī)ｉoniｎＣash)跨代公平性舉債指數(shù)經(jīng)常設(shè)備更新率現(xiàn)金基礎(chǔ)權(quán)責基礎(chǔ)現(xiàn)金流量表財務(wù)公開一、前言私立學校每年依權(quán)責基礎(chǔ)編製收支餘絀表(損益表)，其所產(chǎn)生之本期餘絀（本期損益）,並非學校該年度之現(xiàn)金結(jié)餘，學校所編製平衡表（資產(chǎn)負債表）上之累積餘絀,亦非學校歷年累積之現(xiàn)金結(jié)餘金額,然而一般未修讀會計學課程之人士，卻常將本期餘絀與本期現(xiàn)金餘絀劃上等號,而誤解學校之年度現(xiàn)金收支情況，甚或引發(fā)財務(wù)報表編製者與閱讀者之誤會,產(chǎn)生無謂之困擾。國立大學校院實施校務(wù)基金後，主計機關(guān)與學校管理當局常常為學年度剩餘款之多寡，時有爭議,私立大學校院學生,在學校財務(wù)報表公開後，學校教師與老師常以收支餘絀表上之本期餘絀金額,質(zhì)疑學校保留過多之年度結(jié)餘，其爭議與質(zhì)疑之主要原因為公私立大學校院編製之財務(wù)報表，缺乏一張將學校經(jīng)常門、資本門之經(jīng)費收支,轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金基礎(chǔ)編列之財務(wù)報表，清晰明確的提供學校經(jīng)費收支概況,筆者試圖以編製現(xiàn)金收支概況表之方式，解決上述問題。二、私立學校財務(wù)報表公開制度我國各級學校之財務(wù)資訊，以往並無強制公開制度，故各級學校財務(wù)報表之編製與使用，多數(shù)侷限於會計人員及學校少數(shù)主管人員，學校教師、學生、學生家長、學校捐款者及社會其他人士，多數(shù)未接觸學校財務(wù)報表.依據(jù)教育經(jīng)費編列與管理法第十五條第二項規(guī)定「公、私立學校及其他教育機構(gòu),應(yīng)定期造具財務(wù)報表，載明其經(jīng)費收支使用情形，送請該管主管教育行政機關(guān)公告之。」，同法第十五條第五項規(guī)定「……財務(wù)報表格式及公告方式,由中央主管教育行政機關(guān)定之?！?，強制規(guī)定我國教育機構(gòu)之財務(wù)報表應(yīng)定期公開，但財務(wù)報表格式則授權(quán)由教育部訂定。財務(wù)公開制度引發(fā)吾人對教育機構(gòu)財務(wù)報表的關(guān)心，但檢視現(xiàn)行學校財務(wù)報表,其是否能完整表達教育經(jīng)費編列與管理法所稱「經(jīng)費收支」情況？答案是否定的，會計人員如何編列表達學校經(jīng)費收支情形之財務(wù)報表，將是財務(wù)公開制度能否落實之關(guān)鍵因素。三、現(xiàn)行大專院校會計基礎(chǔ)與收支餘絀表之缺失「公、私立學校及其他教育機構(gòu)，應(yīng)定期造具財務(wù)報表，載明其經(jīng)費收支使用情形」，未接受會計專業(yè)訓(xùn)練之一般人員,對「經(jīng)費收支使用情形」的認知,係為本年度各項經(jīng)費收入所收取之現(xiàn)金數(shù)，本年度各項經(jīng)費支出所支付之現(xiàn)金數(shù)，及會計學上所稱之「現(xiàn)金基礎(chǔ)」。我國實施校務(wù)基金之國立大學及私立大學主要財務(wù)報表,計有收支餘絀表（損益表）、平衡表（資產(chǎn)負債表）、現(xiàn)金流量表、收入明細表、支出明細表等五種,上開各項財務(wù)報表均是以權(quán)責基礎(chǔ)編列，所謂權(quán)責基礎(chǔ)係以權(quán)利義務(wù)是否實際發(fā)生，作為是否應(yīng)認列經(jīng)費收入與經(jīng)費支出之標準,如本學年學校之學生中，有五位學生因家庭因素,未在本學年依規(guī)定期限繳納學雜費計三十萬元，延遲至下學年方行補繳，此時若以權(quán)責基礎(chǔ)記帳，上開學雜費三十萬元雖未於本學年收取,但該項學雜收入符合認列收益之二項原則：收益已實現(xiàn)或可實現(xiàn)、收益已賺得，,故應(yīng)列為本學年度學雜費收入,但若以現(xiàn)金計礎(chǔ)記帳,上述學雜收入之權(quán)利雖於本學年發(fā)生，但尚未收取現(xiàn)金，故該筆學雜費收入三十萬元不列為本學年之學雜費收入.有關(guān)經(jīng)費支出部分,因有經(jīng)常支出與資本支出之劃分,現(xiàn)金基礎(chǔ)與權(quán)責基礎(chǔ)產(chǎn)生更大差異，有關(guān)經(jīng)常支出部分，如本期最後一個月份耗用之水電費為五萬元，依一般慣例均於次期的第一個月方行支付現(xiàn)金繳納水電費,則設(shè)該筆水電費用五萬元，若以權(quán)責基礎(chǔ)記帳，將出現(xiàn)在本期之經(jīng)費支出項目內(nèi)，因其義務(wù)已於本期發(fā)生,若以現(xiàn)金基礎(chǔ)記帳,因該筆水電費用五萬元,並未於本期支付現(xiàn)金,故不會出現(xiàn)在本期之經(jīng)費支出項目內(nèi).有關(guān)資本支出部分,若以現(xiàn)金基礎(chǔ)記帳，則本期購置之不動產(chǎn)（土地、土地改良物、建築物)、動產(chǎn)(機械設(shè)備、圖書博物、其他設(shè)備）所支付之現(xiàn)金,一律作為本期之經(jīng)費支出,若以權(quán)責基礎(chǔ)記帳，則本期購置之不動產(chǎn)或動產(chǎn)，係以「資產(chǎn)」入帳，不作為「經(jīng)費」支出,嗣於該項資產(chǎn)報廢時方轉(zhuǎn)列為經(jīng)費支出，如90學年買一套機械設(shè)備支付現(xiàn)金五百萬元,該筆現(xiàn)金支出五百萬元,並不會出現(xiàn)在90學年度之經(jīng)費支出項目,該套設(shè)備若於95學年報廢，則95學年之經(jīng)費支出中將涵蓋該套報廢機械設(shè)備之成本五百萬元。以上討論可知，現(xiàn)行表達公私立大專校院經(jīng)費收支之收支餘絀表（損益表),有關(guān)經(jīng)費支出係以本期資產(chǎn)報廢金額，取代購置固定資產(chǎn)支付現(xiàn)金之經(jīng)費支出，依據(jù)筆者粗略估計，本期資產(chǎn)報廢金額約為購置固定資產(chǎn)支付現(xiàn)金數(shù)之十分之一(八十八學年度大專院校固定資產(chǎn)報廢支出為22億０，234萬３,0０0元，購置固定資產(chǎn)現(xiàn)金支出為2２５億3，472萬9,0０0元,固定資產(chǎn)報廢支出占購置固定資產(chǎn)現(xiàn)金支出為9.７７％），奎諸本期資產(chǎn)報廢金額遠低於購置固定資產(chǎn)支付現(xiàn)金數(shù)之主要原因為,公私立大專校院固定資產(chǎn)並未依據(jù)系統(tǒng)而合理之方法分攤資產(chǎn)成本提列折舊,故資產(chǎn)報廢支出無法真實表達本期固定資產(chǎn)之耗用成本，違反收益費用配合原則，使本期餘絀高估，故收支餘絀表並無法清晰完整表達公私立大專院校經(jīng)常門、資本門之經(jīng)費收支實況。四、現(xiàn)金流量表與現(xiàn)金收支概況表權(quán)責基礎(chǔ)為現(xiàn)代一般公認會計原則所接受之記帳基礎(chǔ),現(xiàn)金基礎(chǔ)之記帳方式，因無法允當衡量會計個體之損益與成本資訊,並未被一般公認會計原則所承認，我國公私立大專院校之會計基礎(chǔ)均採權(quán)責基礎(chǔ)，收支餘絀表上之本期餘絀金額不代表本期之現(xiàn)金餘絀金額,故美國財務(wù)會計準則委員會於１9８7年發(fā)布９5號公報，要求企業(yè)需編製現(xiàn)金流量表，以表達企業(yè)之營運活動、投資活動、融資活動之現(xiàn)金流入與流出，我國公私立大專院校亦將現(xiàn)金流量表列入基本之財務(wù)報表之一?，F(xiàn)行我國公私立大專院校依照一般公認會計原則編製現(xiàn)金流量表，將學校之資金流程劃分為營運活動、投資活動、融資活動之現(xiàn)金流入與流出，營運活動之現(xiàn)金流量表示學校經(jīng)常門之現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出，亦即以現(xiàn)金基礎(chǔ)計算之經(jīng)常門現(xiàn)金餘絀,但現(xiàn)今公私立大專院校係依據(jù)間接法編製現(xiàn)金流量表,故營運活動之現(xiàn)金流量,僅可顯示營運活動之現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出扣抵後之淨額，無法分別顯示營運活動之現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出，不易使財務(wù)報表閱讀者了解其涵意。投資活動現(xiàn)金流量中，含有暫時支付日後尚可收回之現(xiàn)金流量，如存出保證金之支付與收回，買賣有價證券之資金進出，均與教育機構(gòu)經(jīng)常門、資本門實質(zhì)現(xiàn)金收支無關(guān)，因該等現(xiàn)金支出不若購置固定資產(chǎn)現(xiàn)金支出,支付後無法收回原投資之現(xiàn)金支出，若勉強出售將蒙受重大之價格損失，存出保證金之支付，一定期間後將可收回同等數(shù)額之現(xiàn)金,購買有價證券支付之現(xiàn)金，正常情況下，一定期間後將可收回較原投資金額較高之現(xiàn)金(本金及資本利得），故此等現(xiàn)金流量,係屬現(xiàn)金保管方式之異動,而非實質(zhì)現(xiàn)金之收付,不宜列入「經(jīng)費收付」之現(xiàn)金流量，使財務(wù)報表閱讀者混淆。融資活動（理財活動）之現(xiàn)金流量,指的是組織於會計期間內(nèi)舉借債務(wù)與償還債務(wù),產(chǎn)生的現(xiàn)金流入與流出，筆者認為，該等現(xiàn)金流量並非教育經(jīng)費編列與管理法所稱「經(jīng)費收支」之內(nèi)容，不宜列入考量，另融資活動現(xiàn)金流量列入計算產(chǎn)生之本期現(xiàn)金餘絀，將隱匿本期經(jīng)常門、資本門之實質(zhì)現(xiàn)金收支實況，誤導(dǎo)財務(wù)報表使用者。綜上討論，現(xiàn)金流量表有關(guān)營運活動部分，因使用間接法編制，僅能顯示營運活動之淨現(xiàn)金流入或淨現(xiàn)金流出,無法分別顯示營運活動之現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出,即經(jīng)常門之現(xiàn)金收入與現(xiàn)金支出,對財務(wù)報表使用者無法達到「可瞭解性」之財務(wù)資訊品質(zhì)特性。投資活動現(xiàn)金流量部分，含有可回收之現(xiàn)金流量,並未獨立顯示資本門實質(zhì)收支之現(xiàn)金流量，故無法完整清晰提供教育機構(gòu)之「經(jīng)費收支」之內(nèi)容,故筆者提出「現(xiàn)金收支概況表」觀念,以補充收支餘絀表、現(xiàn)金流量表不足之處，但基於財務(wù)報表的使用目的不同，現(xiàn)金收支概況表並無法完全取代收支餘絀表、現(xiàn)金流量表。五、權(quán)責基礎(chǔ)與現(xiàn)金基礎(chǔ)轉(zhuǎn)換原理(一)永久性差異調(diào)整權(quán)責基礎(chǔ)轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金基礎(chǔ)時,第一步驟需調(diào)整永久性差異,所謂永久性差異係指在權(quán)責基礎(chǔ)認列之收入或支出,其永遠無法產(chǎn)生現(xiàn)金收入或現(xiàn)金支出,如捐贈固定資產(chǎn)而非現(xiàn)金所認列之捐贈收入，其他如成績優(yōu)異學生減免之學雜費，在權(quán)責基礎(chǔ)下應(yīng)認列該筆減免之學雜費收入，並同額認列獎助學金支出,但在現(xiàn)金基礎(chǔ)下,該筆減免之學雜費永遠無法產(chǎn)生現(xiàn)金收入,故應(yīng)予扣減，以計算現(xiàn)金收入……等等,支出部分如資產(chǎn)報廢認列之報廢支出,遞延費用攤消認列之支出……等等，均以支出列帳，但無需須支付現(xiàn)金，均屬永久性差異調(diào)整項目。永久性差異調(diào)整項目為便於報表編製與閱讀者之了解,在編製現(xiàn)金收支概況表及現(xiàn)金流量表時,將其劃分為「不產(chǎn)生現(xiàn)金流入之收入」、「不產(chǎn)生現(xiàn)金流出之支出」二大類。（二）時間性差異調(diào)整時間性差異調(diào)整項目為應(yīng)收項目、預(yù)收項目、應(yīng)付項目、預(yù)付項目四類,應(yīng)收項目、預(yù)收項目屬於收入時間性差異調(diào)整數(shù)，應(yīng)付項目、預(yù)付項目屬於支出時間性差異調(diào)整數(shù)，其權(quán)責基礎(chǔ)與現(xiàn)金基礎(chǔ)轉(zhuǎn)換之原理分析如下:１.收入調(diào)整項目(１)應(yīng)收項目增加,權(quán)責基礎(chǔ)之會計分錄上借方紀錄應(yīng)收項目,貸方紀錄收入科目,現(xiàn)金基礎(chǔ)則無需作分錄,將使權(quán)責基礎(chǔ)之收入增加，但現(xiàn)金基礎(chǔ)不作任何之會計分錄，故現(xiàn)金基礎(chǔ)之現(xiàn)金收入並未增加,是以權(quán)責基礎(chǔ)轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金基礎(chǔ)時，應(yīng)扣減應(yīng)收項目增加數(shù)，即：權(quán)責收入－應(yīng)收項目增加數(shù)＝現(xiàn)金收入權(quán)責收入－（期末應(yīng)收項目－期初應(yīng)收項目)=現(xiàn)金收入權(quán)責收入+期初應(yīng)收項目-期末應(yīng)收項目＝現(xiàn)金收入(２）應(yīng)收項目減少,權(quán)責基礎(chǔ)之會計分錄上借方紀錄現(xiàn)金科目，貸方紀錄應(yīng)收項目,將使權(quán)責基礎(chǔ)之收入不變，但現(xiàn)金基礎(chǔ)之會計分錄上借方紀錄現(xiàn)金科目，貸方紀錄收入項目，使現(xiàn)金基礎(chǔ)之現(xiàn)金收入增加,故權(quán)責基礎(chǔ)轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金基礎(chǔ)時，應(yīng)加回應(yīng)收項目減少數(shù),即：權(quán)責收入＋應(yīng)收項目減少數(shù)=現(xiàn)金收入權(quán)責收入+(期初應(yīng)收項目－期末應(yīng)收項目)=現(xiàn)金收入權(quán)責收入+期初應(yīng)收項目－期末應(yīng)收項目=現(xiàn)金收入(３)預(yù)收項目增加，權(quán)責基礎(chǔ)之會計分錄上借方紀錄現(xiàn)金科目，貸方紀錄預(yù)收項目,不產(chǎn)生權(quán)責基礎(chǔ)之收入,但現(xiàn)金基礎(chǔ)之會計分錄上借方紀錄現(xiàn)金科目，貸方紀錄收入項目，則現(xiàn)金基礎(chǔ)之現(xiàn)金收入增加,故權(quán)責基礎(chǔ)轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金基礎(chǔ)時，應(yīng)加回預(yù)收項目增加數(shù)，即:權(quán)責收入+預(yù)收項目增加數(shù)＝現(xiàn)金收入權(quán)責收入+(期末應(yīng)收項目—期初應(yīng)收項目)＝現(xiàn)金收入權(quán)責收入-期初預(yù)收項目+期末預(yù)收項目＝現(xiàn)金收入(4）預(yù)收項目減少，權(quán)責基礎(chǔ)之會計分錄上借方紀錄預(yù)收科目，貸方紀錄收入項目,將產(chǎn)生權(quán)責基礎(chǔ)之收入,但現(xiàn)金基礎(chǔ)不作任何之會計分錄，但不產(chǎn)生現(xiàn)金基礎(chǔ)之現(xiàn)金收入，是以權(quán)責基礎(chǔ)轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金基礎(chǔ)時，應(yīng)扣減預(yù)收項目減少數(shù)，即：權(quán)責收入—預(yù)收項目減少數(shù)＝現(xiàn)金收入權(quán)責收入-（期初預(yù)收項目-期末預(yù)收項目)＝現(xiàn)金收入權(quán)責收入-期初預(yù)收項目+期末預(yù)收項目＝現(xiàn)金收入２。支出調(diào)整項目（1）應(yīng)付項目增加，權(quán)責基礎(chǔ)之會計分錄上借方紀錄支出科目，貸方紀錄應(yīng)付項目,將使權(quán)責基礎(chǔ)之支出增加，但現(xiàn)金基礎(chǔ)不作任何之會計分錄，故現(xiàn)金基礎(chǔ)之現(xiàn)金支出並未增加，是以權(quán)責基礎(chǔ)轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金基礎(chǔ)時，應(yīng)扣減應(yīng)付項目增加數(shù)，即:權(quán)責支出－應(yīng)付項目增加數(shù)＝現(xiàn)金支出權(quán)責支出－（期末應(yīng)付項目—期初應(yīng)付項目）=現(xiàn)金支出權(quán)責支出+期初應(yīng)付項目－期末應(yīng)付項目＝現(xiàn)金支出(２)應(yīng)付項目減少，權(quán)責基礎(chǔ)之會計分錄上借方紀錄應(yīng)付項目,貸方紀錄現(xiàn)金科目，不影響權(quán)責基礎(chǔ)之支出，但現(xiàn)金基礎(chǔ)上借方紀錄支出項目,貸方紀錄現(xiàn)金科目，將增加現(xiàn)金基礎(chǔ)支出科目金額,故權(quán)責基礎(chǔ)轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金基礎(chǔ)時，應(yīng)加回應(yīng)付項目減少數(shù),即：權(quán)責支出＋應(yīng)付項目減少數(shù)＝現(xiàn)金支出權(quán)責支出+(期初應(yīng)付項目－期末應(yīng)付項目）=現(xiàn)金支出權(quán)責支出+期初應(yīng)付項目－期末應(yīng)付項目＝現(xiàn)金支出(3）預(yù)付項目增加，權(quán)責基礎(chǔ)之會計分錄上借方紀錄預(yù)付項目,貸方紀錄現(xiàn)金科目，不影響權(quán)責基礎(chǔ)之支出，但現(xiàn)金基礎(chǔ)上借方紀錄支出項目，貸方紀錄現(xiàn)金科目，將增加現(xiàn)金基礎(chǔ)支出科目金額，故權(quán)責基礎(chǔ)轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金基礎(chǔ)時,應(yīng)加回預(yù)付項目增加數(shù)，即：權(quán)責支出+預(yù)付項目增加數(shù)＝現(xiàn)金支出權(quán)責支出+(期末應(yīng)付項目－期初應(yīng)付項目）=現(xiàn)金支出權(quán)責支出－期初預(yù)付項目＋期末預(yù)付項目＝現(xiàn)金支出（4)預(yù)付項目減少,權(quán)責基礎(chǔ)之會計分錄上借方紀錄支出科目,貸方紀錄預(yù)付項目,將使權(quán)責基礎(chǔ)之支出增加，但現(xiàn)金基礎(chǔ)不作任何之會計分錄，故現(xiàn)金基礎(chǔ)之現(xiàn)金支出並未增加，是以權(quán)責基礎(chǔ)轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金基礎(chǔ)時，應(yīng)扣減預(yù)付項目減少數(shù)，即：權(quán)責支出-預(yù)付項目減少數(shù)=現(xiàn)金支出權(quán)責支出-(期初應(yīng)付項目-期末應(yīng)付項目）=現(xiàn)金支出權(quán)責支出—期初預(yù)付項目+期末預(yù)付項目=現(xiàn)金支出3．結(jié)論（1)應(yīng)計項目調(diào)整:權(quán)責基礎(chǔ)＋期初應(yīng)計項目—期末應(yīng)計項目=現(xiàn)金基礎(chǔ)（2）預(yù)計項目調(diào)整:權(quán)責基礎(chǔ)—期初預(yù)計項目+期末預(yù)計項目＝現(xiàn)金基礎(chǔ)六、權(quán)責基礎(chǔ)與現(xiàn)金基礎(chǔ)轉(zhuǎn)換釋例（一）分錄釋例交易事項權(quán)責基礎(chǔ)現(xiàn)金基礎(chǔ)(1)1/1期初有應(yīng)收學雜費＄７，000，00０

預(yù)收學雜費＄3,0０0,０0０無分錄無分錄（2）2/7現(xiàn)金收取學雜費收入

＄200,000,000。現(xiàn)金200，00０,000?學雜費收入20０,0００,000現(xiàn)金200,００0，0０0

學雜費收入２０0，0０0，000(3)2／10本期計有５,000，000應(yīng)收未收學雜費收入.應(yīng)收學雜費5,000，0０0?學雜費收入5，００0，000無分錄（4)2／1７本期成績優(yōu)異學生學雜費收入計＄70，000，０00，依學校規(guī)定可減免學雜費＄10，000,000，差額$60,00０，０00收取現(xiàn)金?，F(xiàn)金６0,00０，００0應(yīng)收學雜費1０，0００，0０0

學雜費收入７０,０00，00０獎助學金支出１0，００0，０00

應(yīng)收學雜費10，0０0，000現(xiàn)金60,00０，000學雜費收入60,０00,000(5）3/26應(yīng)收學雜費收入本日收現(xiàn)＄３，00０,0０0。現(xiàn)金3，000,00０?應(yīng)收學雜費3,０00，000現(xiàn)金3,00０,000學雜費收入３，000，０00(６)1２/2０預(yù)收學雜費本期實現(xiàn)$1，80０，00０.預(yù)收學雜費1,80０,000學雜費收入1，8０0,000無分錄（7）１２／27本期預(yù)收下期學雜費收入＄2,00０,0０0，現(xiàn)金2，000,000

預(yù)收學雜費2，000，000現(xiàn)金2，000，00０?學雜費收入2,000，000(二)計算說明1。基本資料彙整：(1）本期權(quán)責基礎(chǔ)之學雜費收入?=2０0，000，００0+５,00０，0００+７0,0０0,000＋1,８０0，00０＝$276，800,000（2）永久性差異調(diào)整＝成績優(yōu)異學生減免學雜費收入＄１0,000,00０.（3)期初應(yīng)收學雜費=＄７,000,000（4)期末應(yīng)收學雜費

＝＄7,00０，00０+5,000，000＋1０，00０，00０—10，000,０0０－３，00,0００=＄9，０00,00０（5）期初預(yù)收學雜費＝＄3,００0，００0(６）期末預(yù)收學雜費＝＄３,00０,0０0＋2，00０,000-1，８００，0０0=＄3,２00，000２．計算本期現(xiàn)金基礎(chǔ)之學雜費收入本期權(quán)責基礎(chǔ)之學雜費收入$2７6，800，000減：永久性差異調(diào)整：成績優(yōu)異學生減免學雜費收入(１0,000,000）加：期初應(yīng)收學雜費7，000,000減:期末應(yīng)收學雜費（9,000，0００)減:期初預(yù)收學雜費(3,0０0，00０）加：期末預(yù)收學雜費3,200，000─────────────────────────────────本期現(xiàn)金基礎(chǔ)之學雜費收入２65，00０,0０0註：本期現(xiàn)金基礎(chǔ)之學雜費收入可加計帳上分錄之學雜費收入金額予以驗證本期現(xiàn)金基礎(chǔ)之學雜費收入

＝2０0,０00,０00+６0，000，00０+３，０0０,000＋２,000，０00＝$265，000，000七、私立學?，F(xiàn)金收支概況表之編製原理現(xiàn)金收支概況表之格式詳如下表所示,以下分別敘述經(jīng)常門現(xiàn)金收入、經(jīng)常門現(xiàn)金支出、資本門現(xiàn)金收入、資本門現(xiàn)金支出四大部分之編製原理：私立崇光女子高級中學現(xiàn)金收支概況表單位:元項目XX2學年占總收入％XX1學年占總收入%經(jīng)常門現(xiàn)金收入學雜費收入其他教學活動收入補助及捐贈收入作業(yè)收益財務(wù)收入其他收入減:不產(chǎn)生現(xiàn)金流入之收入應(yīng)收預(yù)收項目調(diào)整增(減)數(shù)經(jīng)常門現(xiàn)金支出董事會支出行政管理支出教學研究及訓(xùn)導(dǎo)支出獎助學金支出作業(yè)損失財務(wù)支出其他支出減：不產(chǎn)生現(xiàn)金流出之支出應(yīng)付預(yù)付項目調(diào)整增(減）數(shù)經(jīng)常門現(xiàn)金餘絀出售固定資產(chǎn)及其他資產(chǎn)現(xiàn)金收入購置動產(chǎn)及其他資產(chǎn)現(xiàn)金支出機戒儀器設(shè)備圖書博物其他設(shè)備電腦軟體成本應(yīng)付租賃款減少數(shù)扣減不動產(chǎn)支出前現(xiàn)金餘絀購置不動產(chǎn)現(xiàn)金支出土地土地改良物建築物土地權(quán)利金本期現(xiàn)金餘絀（一)經(jīng)常門現(xiàn)金收入現(xiàn)金收支概況表係以現(xiàn)金基礎(chǔ)編列之經(jīng)常門、資本門收支概況,但現(xiàn)行私立學校之會計基礎(chǔ)是採權(quán)責基礎(chǔ),有關(guān)經(jīng)常門收入部份，若將權(quán)責基礎(chǔ)收入轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金基礎(chǔ)收入，應(yīng)依據(jù)下列計算方式予以轉(zhuǎn)換:?權(quán)責基礎(chǔ)經(jīng)常門收入?－不產(chǎn)生經(jīng)常門現(xiàn)金流入之收入

＋期初應(yīng)收收入

-期末應(yīng)收收入?＋期末預(yù)收收入

—期初預(yù)收收入?───────────────────?現(xiàn)金基礎(chǔ)經(jīng)常門收入不產(chǎn)生現(xiàn)金流入之收入計有出售固定資產(chǎn)利益、出售短期投資利益、出售長期投資利益、認列附屬機構(gòu)作業(yè)收益、外界捐贈固定資產(chǎn)之捐贈收入、外界捐贈短期投資之捐贈收入、外界捐贈長期投資之捐贈收入、限定用途限定專戶儲存之捐贈收入、限定用途未限定專戶儲存之捐贈收入、財務(wù)收入項下限定用途之基金收益、董事填補投資損失之其他收入等項目,以下分別討論其應(yīng)自經(jīng)常門收入項下扣減之原因.１.出售固定資產(chǎn)利益學校出售固定資產(chǎn)時，應(yīng)將資產(chǎn)之歷史成本沖銷（因?qū)W校固定資產(chǎn)未提列折舊，故無累計折舊沖銷問題），並將出售固定資產(chǎn)現(xiàn)金收入與固定資產(chǎn)成本之差額,貸計「其他收入──出售資產(chǎn)利益」，假設(shè)本年出售一臺儀器設(shè)備，收取現(xiàn)金1，２00,０００，該設(shè)備之歷史成本為900,000,則作如下分錄：現(xiàn)金1，2００，０0０

☆☆資產(chǎn)9０0,0０0?其他收入──出售資產(chǎn)利益300,000本筆交易產(chǎn)生現(xiàn)金流入１,200，０0０元,係屬資本門現(xiàn)金收入,歸屬現(xiàn)金收支概況表上「出售資產(chǎn)現(xiàn)金收入」項目,但經(jīng)常收入項目內(nèi)「其他收入」科目，含有出售固定資產(chǎn)利益＄３00,000，該項利益之現(xiàn)金收入，已於現(xiàn)金收支概況表上「出售資產(chǎn)現(xiàn)金收入」項目列報，不得於經(jīng)常收入項目內(nèi)「其他收入」科目重複列報，否則經(jīng)常門現(xiàn)金收入將虛增$３00，0０0，故出售固定資產(chǎn)利益應(yīng)列於經(jīng)常門現(xiàn)金收入部分「不產(chǎn)生現(xiàn)金流入之收入」之項目.2．出售短期投資利益、出售長期投資利益出售短期投資利益、出售長期投資利益，其原理與出售固定資產(chǎn)利益相同，假設(shè)本年度將成本＄5,000,０00之短期投資以$６,500，000出售,做如下分錄:現(xiàn)金6,5０0，0０0

短期投資5，000,000

財務(wù)收入──投資收益1,５00，000上述出售短期投資現(xiàn)金收入＄６，５００，000，在編製現(xiàn)金流量表時,列於投資活動之現(xiàn)金流入，但編製現(xiàn)金收支概況表時，因其屬名目的貨幣投資，非屬實質(zhì)的資本設(shè)備投資，不列入現(xiàn)金收支概況表「出售資產(chǎn)現(xiàn)金收入」項目，亦即出售短期投資現(xiàn)金收入$６，5０0，0０0僅出現(xiàn)在現(xiàn)金流量表，而不會在現(xiàn)金收支概況表出現(xiàn)。3。認列附屬機構(gòu)作業(yè)收益私立學校對附屬機構(gòu)投資，採取權(quán)益法處理，即期末附屬機構(gòu)有本期結(jié)餘時，學校應(yīng)借記作業(yè)基金，貸紀作業(yè)收益,如本期期末學校附屬醫(yī)院有收支結(jié)餘$５0，000，0０0，學校應(yīng)做如下分錄：作業(yè)基金50,000,００0?作業(yè)收益50,000，000上述交易使收支餘絀表內(nèi)經(jīng)常門收入產(chǎn)生＄５0，000，000作業(yè)收益,實際上附屬機構(gòu)並未繳付等額之現(xiàn)金給學校，該項作業(yè)收益並未產(chǎn)生現(xiàn)金收入,故計算經(jīng)常門現(xiàn)金收入時，應(yīng)自經(jīng)常門收入內(nèi)扣減作業(yè)收益＄５0，0０0，０00。4。外界捐贈固定資產(chǎn)之捐贈收入外界捐贈固定資產(chǎn)之捐贈收入,會計紀錄上係借記固定資產(chǎn)科目，貸記補助及捐贈收入，上述交易紀錄使收支餘絀表內(nèi)經(jīng)常門收入內(nèi)補助及捐贈收入科目增加，但該項補助及捐贈收入僅增加固定資產(chǎn),並未產(chǎn)生現(xiàn)金收入，故計算經(jīng)常門現(xiàn)金收入時,應(yīng)自經(jīng)常門收入內(nèi)扣減外界捐贈固定資產(chǎn)之捐贈收入.5．外界捐贈短期投資之捐贈收入、外界捐贈長期投資之捐贈收入(有價證券）外界捐贈短期投資之捐贈收入、外界捐贈長期投資之捐贈收入，會計紀錄上係借記長短期投資科目，貸記補助及捐贈收入,上述交易紀錄使收支餘絀表內(nèi)經(jīng)常門收入內(nèi)補助及捐贈收入科目增加,但該項補助及捐贈收入僅增加長期投資或短期投資，並未產(chǎn)生現(xiàn)金收入,故計算經(jīng)常門現(xiàn)金收入時，應(yīng)自經(jīng)常門收入內(nèi)扣減外界捐贈固定資產(chǎn)之捐贈收入。6．限定用途限定專戶儲存之捐贈收入、限定用途未限定專戶儲存之捐贈收入限定用途限定專戶儲存之捐贈收入、限定用途未限定專戶儲存之捐贈收入,會計紀錄上係借記特種基金科目,貸記補助及捐贈收入，上述交易紀錄使收支餘絀表內(nèi)經(jīng)常門收入內(nèi)補助及捐贈收入科目增加，但該項補助及捐贈收入僅增加特種基金，並未產(chǎn)生現(xiàn)金收入,故計算經(jīng)常門現(xiàn)金收入時,應(yīng)自經(jīng)常門收入內(nèi)扣減限定用途限定專戶儲存之捐贈收入、限定用途未限定專戶儲存之捐贈收入。7。財務(wù)收入項下限定用途之基金收益列屬特種基金項下之專戶存款、證券投資產(chǎn)生之利息收入、現(xiàn)金股利，若限定特種基金產(chǎn)生之利息收入、現(xiàn)金股利,不得自由運用,應(yīng)滾入基金繼續(xù)留存或運用者,則認列該等利息收入、現(xiàn)金股利應(yīng)做如次分錄:特種基金xx,xxx?財務(wù)收入──基金收益ｘx，xxx上述貸方列記之「財務(wù)收入──基金收益」,僅係使特種基金增加，並未使現(xiàn)金或銀行存款增加，故應(yīng)自經(jīng)常門收入項下扣減，以計算經(jīng)常門現(xiàn)金收入。列屬特種基金項下之專戶存款、證券投資產(chǎn)生之利息收入、現(xiàn)金股利,若未限定特種基金產(chǎn)生之利息收入、現(xiàn)金股利之用途，得自由運用,無須滾入基金繼續(xù)留存或運用者，則認列該等利息收入、現(xiàn)金股利應(yīng)做如次分錄：銀行存款xx,xxｘ?財務(wù)收入──基金收益xx,xxx上述貸方列記之「財務(wù)收入──基金收益」，借方同時增加銀行存款，故無須自經(jīng)常門收入項下扣減。8.董事填補投資損失之其他收入私立學校投資基金其投資產(chǎn)生虧損，依據(jù)私立學校法施行細則第四十二條規(guī)定，應(yīng)由全體董事補足(是否合理？存有爭議空間）,學校收到董事填補投資損失之收入，會計上做如次分錄：特種基金──投資基金xx，ｘxx

其他收入xx,xxx上述貸方列記之「其他收入」，僅係使特種基金增加,並未使現(xiàn)金或銀行存款增加,故應(yīng)自經(jīng)常門收入項下扣減,以計算經(jīng)常門現(xiàn)金收入。理想上，應(yīng)將權(quán)責基礎(chǔ)上每個收入類之會計科目，由權(quán)責基礎(chǔ)轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金基礎(chǔ)，方能明確表達經(jīng)常門各個會計科目之現(xiàn)金收入，如學雜費現(xiàn)金收入、推廣教育現(xiàn)金收入、建教合作現(xiàn)金收入……，但會計實務(wù)上,從收入明細帳上容易找出不產(chǎn)生現(xiàn)金流入之收入，但應(yīng)收收入、預(yù)收收入部分,並未針對每個收入類之會計科目所產(chǎn)生之金額分別記錄，故要明確表達經(jīng)常門各個會計科目之現(xiàn)金收入，係屬一項繁複之會計工程，但其產(chǎn)生之決策資訊效益，遠低於會計作業(yè)成本，故現(xiàn)金收支概況表有關(guān)經(jīng)常門現(xiàn)金收入部分，將每個收入類會計科目內(nèi)不產(chǎn)生現(xiàn)金流入之收入加總後,以單一的名稱「不產(chǎn)生現(xiàn)金流入之收入」表達，另所有收入類會計科目有關(guān)之應(yīng)收收入、預(yù)收收入金額,以「應(yīng)收預(yù)收項目調(diào)整增(減）數(shù)」表達，將權(quán)責基礎(chǔ)產(chǎn)生之各項收入，扣減「不產(chǎn)生現(xiàn)金流入之收入」,並加或減「應(yīng)收預(yù)收項目調(diào)整增（減）數(shù)」項目後，將得到經(jīng)常門現(xiàn)金收入。（二）經(jīng)常門現(xiàn)金支出經(jīng)常門支出部份,若將權(quán)責基礎(chǔ)支出轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金基礎(chǔ)支出，應(yīng)依據(jù)下列計算方式予以轉(zhuǎn)換:?權(quán)責基礎(chǔ)經(jīng)常門支出?-不產(chǎn)生現(xiàn)金流出之經(jīng)常門支出?+期初應(yīng)付項目

-期末應(yīng)付項目

＋期末預(yù)付項目

－期初預(yù)付項目

+期末存貨

－期初存貨

───────────────────

現(xiàn)金基礎(chǔ)經(jīng)常門支出不產(chǎn)生現(xiàn)金流出之支出計有固定資產(chǎn)報廢支出、遞延費用攤銷、出售固定資產(chǎn)損失、出售短期投資損失、出售長期投資損失、認列附屬機構(gòu)作業(yè)損失、以學校特種基金、學生就學補助基金而非以學?，F(xiàn)金、銀行存款所支付之經(jīng)常費用、贈出資產(chǎn)成本等,以下分述之：1．固定資產(chǎn)報廢支出、遞延費用攤銷固定資產(chǎn)報廢支出及遞延費用攤銷扣減的理由為,該等報廢支出與攤銷為將固定資產(chǎn)成本與無形資產(chǎn)攤銷金額,轉(zhuǎn)列為行政管理、教學研究相關(guān)之維護與報廢支出，認列該等支出時，做如下分錄：教學研究──維護及報廢xｘ,xｘx?行政管理──維護及報廢xｘ,xxx

◎◎資產(chǎn)xx,ｘxｘ教學研究──業(yè)務(wù)費xx，ｘxx

行政管理──業(yè)務(wù)費ｘx，xxｘ?遞延費用xｘ，xxx上述分錄僅係沖銷固定資產(chǎn)、遞延費用,並不產(chǎn)生現(xiàn)金支出或使銀行存款減少，維護及報廢支出、業(yè)務(wù)費支出，會出現(xiàn)在收支餘絀表內(nèi)經(jīng)常門支出項目內(nèi),但該項支出並未產(chǎn)生現(xiàn)金支出，故計算經(jīng)常門現(xiàn)金支出時，應(yīng)自經(jīng)常門支出內(nèi)扣減不產(chǎn)生經(jīng)常門現(xiàn)金支出之固定資產(chǎn)報廢支出、遞延費用攤銷。2．出售固定資產(chǎn)損失學校出售固定資產(chǎn)損失，為出售固定資產(chǎn)成本與售價之差額,假設(shè)學校本年有出售一部機械儀器設(shè)備，其成本$3，０0０,000,收取現(xiàn)金1,20０,００0，做如下分錄:現(xiàn)金1，200，０00?其他支出──出售機械儀器設(shè)備損失１，８00，0００

機械儀器設(shè)備3，000,00０上述交易對現(xiàn)金收支概況表影響為「出售資產(chǎn)現(xiàn)金收入」增加1，200,0０0，但借方之「其他支出──出售機械儀器設(shè)備損失１，80０,00０」,將使經(jīng)常門支出增加$1，800，000，但該筆「其他支出」並無需支付現(xiàn)金，故計算經(jīng)常門現(xiàn)金支出時,應(yīng)將經(jīng)常門支出扣減出售固定資產(chǎn)損失。3.出售短期投資損失、出售長期投資損失出售短期投資損失、出售長期投資損失，其原理與出售固定資產(chǎn)損失相同，假設(shè)本年度將成本$5，000，０00之短期投資以＄4,50０,００0出售，做如下分錄：現(xiàn)金4,50０,000?財務(wù)支出──投資損失500，0０0

短期投資5，000，000上述出售短期投資現(xiàn)金收入$4,５00，０00,在編製現(xiàn)金流量表時,列於投資活動之現(xiàn)金流入，但編製現(xiàn)金收支概況表時，因其屬名目的貨幣投資,非屬實質(zhì)的資本設(shè)備投資，不列入現(xiàn)金收支概況表「出售資產(chǎn)現(xiàn)金收入」項目，亦即出售短期投資現(xiàn)金收入＄4,500，000僅出現(xiàn)在現(xiàn)金流量表，而不會在現(xiàn)金收支概況表出現(xiàn).借方之「財務(wù)支出──投資損失５00,０0０」，將使經(jīng)常門支出增加$50０，000，但該筆「財務(wù)支出」並無需支付現(xiàn)金，故計算經(jīng)常門現(xiàn)金支出時，應(yīng)將經(jīng)常門支出扣減出售短期投資損失、出售長期投資損失.4.認列附屬機構(gòu)作業(yè)損失私立學校對附屬機構(gòu)投資，採取權(quán)益法處理，即期末附屬機構(gòu)有本期短絀時，學校應(yīng)借記作業(yè)損失,貸紀作業(yè)基金,如本期期末學校附屬醫(yī)院有收支短絀$32，00０，000，學校應(yīng)做如下分錄：作業(yè)損失32,0０0,0００

作業(yè)基金32，000,000上述交易使收支餘絀表內(nèi)經(jīng)常門支出產(chǎn)生$32,00０，000作業(yè)損失,實際上學校並未繳付等額之現(xiàn)金給附屬機構(gòu),該項作業(yè)損失並未產(chǎn)生現(xiàn)金支出,故計算經(jīng)常門現(xiàn)金支出時，應(yīng)自經(jīng)常門支出內(nèi)扣減作業(yè)損失$32，00０，000。5。以基金支付之經(jīng)常費用以基金而非以學?，F(xiàn)金、銀行存款所支付經(jīng)常費用,如本學年學校以學生就學補助基金支付獎助學金＄562，00０，應(yīng)做如次分錄:獎助學金支出５6２，000

學生就學補助基金5６２，000上述分錄僅係沖銷學生就學補助基金，並不減少現(xiàn)金或銀行存款，但獎助學金支出,會出現(xiàn)在收支餘絀表內(nèi)經(jīng)常門支出項目內(nèi),但該項支出並未產(chǎn)生現(xiàn)金支出，故計算經(jīng)常門現(xiàn)金支出時，應(yīng)自經(jīng)常門支出內(nèi)扣減固定資產(chǎn)報廢支出、遞延費用攤銷。6.贈出資產(chǎn)成本學校若贈出資產(chǎn)給其他法人、團體或個人,將使其他支出項目含有未減少現(xiàn)金之內(nèi)容，如本期學校將一部無法使用之通訊設(shè)備，其成本36,000，贈送給博物館，贈送時做如次分錄:其他支出36，０00?其他設(shè)備36，000上述交易之其他支出，僅係沖銷其他設(shè)備成本，並不減少現(xiàn)金或銀行存款，但該項其他支出，會出現(xiàn)在收支餘絀表內(nèi)經(jīng)常門支出項目內(nèi)，故計算經(jīng)常門現(xiàn)金支出時，應(yīng)自經(jīng)常門支出內(nèi)扣減以其他支出科目列帳之贈出資產(chǎn)成本。理想上，應(yīng)將權(quán)責基礎(chǔ)上每個支出類之會計科目，由權(quán)責基礎(chǔ)轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金基礎(chǔ),方能明確表達經(jīng)常門各個會計科目之現(xiàn)金支出,但會計實務(wù)上，從支出明細帳上容易找出不產(chǎn)生現(xiàn)金流出之支出，但應(yīng)付款項、預(yù)付款項部分,並未針對每個支出類之會計科目所產(chǎn)生之金額分別記錄，故要明確表達經(jīng)常門各個會計科目之現(xiàn)金支出，係屬一項繁複之會計作業(yè)，但其產(chǎn)生之決策資訊效益，遠低於會計作業(yè)成本,故現(xiàn)金收支概況表有關(guān)經(jīng)常門現(xiàn)金支出部分,是將每個支出類會計科目內(nèi)不產(chǎn)生現(xiàn)金流出之支出加總後，以單一的名稱「不產(chǎn)生現(xiàn)金流出之支出」表達,另所有支出類會計科目有關(guān)之應(yīng)付款項、預(yù)付款項金額,以「應(yīng)付預(yù)付項目調(diào)整增（減）數(shù)」表達，將權(quán)責基礎(chǔ)產(chǎn)生之各項支出，扣減「不產(chǎn)生現(xiàn)金流出之支出」，加或減「應(yīng)收預(yù)收項目調(diào)整增(減)數(shù)」項目後,將得到經(jīng)常門現(xiàn)金支出金額。(三）資本門現(xiàn)金收入現(xiàn)金收支概況表內(nèi)資本門現(xiàn)金收入僅包含實質(zhì)投資之現(xiàn)金流入,亦即與出售固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)、固定資產(chǎn)保險理賠收入及固定資產(chǎn)賠償收入有關(guān)之現(xiàn)金流量,編列於「出售資產(chǎn)現(xiàn)金收入」項目.名目投資之現(xiàn)金流入，如出售有價證券現(xiàn)金收入、增加投資性質(zhì)之應(yīng)收款項產(chǎn)生之現(xiàn)金流入、收回存出保證金之現(xiàn)金收入，另收回附屬機構(gòu)投資(作業(yè)基金）之現(xiàn)金收入，其屬財團法人內(nèi)部資金往來，係屬同一經(jīng)濟個體之資金流動，這些現(xiàn)金流入均不列為現(xiàn)金收支概況表內(nèi)資本門現(xiàn)金收入,但編製現(xiàn)金流量表時，應(yīng)將其列為投資活動之現(xiàn)金流入。資本門現(xiàn)金收入為出售資產(chǎn)現(xiàn)金收入,一般發(fā)生金額較小，產(chǎn)生大量金額流入的情況為出售學校土地、建築物，出售資產(chǎn)現(xiàn)金收入計算方式為：?出售資產(chǎn)現(xiàn)金收入＝資產(chǎn)成本+出售資產(chǎn)利益-出售資產(chǎn)損失會計實務(wù)上，常將固定資產(chǎn)報廢支出、固定資產(chǎn)折舊費用，誤列為資本門收入，此種編列方式將使財務(wù)報表閱讀者誤認為資產(chǎn)報廢與折舊，將產(chǎn)生現(xiàn)金流入,實際上,資產(chǎn)報廢支出、資產(chǎn)折舊費用為不產(chǎn)生現(xiàn)金流出之經(jīng)常支出，應(yīng)列為經(jīng)常門現(xiàn)金支出的減項，現(xiàn)金收支概況表可澄清上述錯誤觀念。（四）資本門現(xiàn)金支出1．資本門現(xiàn)金支出之分類資本門現(xiàn)金支出為購置固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)產(chǎn)生之現(xiàn)金支出,為便於學校之財務(wù)分析，筆者將購置固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)產(chǎn)生之現(xiàn)金支出,劃分為購置動產(chǎn)及其他資產(chǎn)現(xiàn)金支出、購置不動產(chǎn)現(xiàn)金支出,在一般發(fā)展穩(wěn)定之學校，其每年購置之機械儀器設(shè)備、圖書博物、其他設(shè)備及其他資產(chǎn)之金額，變化幅度並不高，故將其歸屬同一類別。另租賃資產(chǎn)本期支付之應(yīng)付租賃款，其為使用固定資產(chǎn)提供之勞務(wù)而支付之現(xiàn)金,屬於資本門支出（部分學校編製現(xiàn)金流量表時，將其列為融資活動現(xiàn)金流出係屬錯誤編列方式）,亦將其列為購置動產(chǎn)及其他資產(chǎn)現(xiàn)金支出項下。購置不動產(chǎn)現(xiàn)金支出包括購置土地、土地改良物、建築物等之現(xiàn)金支出，因該等現(xiàn)金支出每年度之變動幅度相當高，本年若有興建校舍工程，則該項支出可能高達數(shù)億餘元,未有興建校舍工程之年度,可能僅有數(shù)十萬或數(shù)百萬元之修繕工程支出。近年來臺灣糖業(yè)股份有限公司，釋出大量土地出租予私立學校，一般學校租賃土地在租賃會計之分類上，不符合資本租賃之條件，應(yīng)歸屬營業(yè)租賃，但簽署租賃土地契約時,需繳付一筆無法退回之權(quán)利金，該筆權(quán)利金係屬無法退回之押金，在會計記錄上，將其列為其他資產(chǎn)項下，依據(jù)一般公認會計原則，應(yīng)於權(quán)利金存續(xù)期間內(nèi),攤銷轉(zhuǎn)列為經(jīng)常支出，但編製現(xiàn)金收支概況表時，該筆攤銷費用應(yīng)列為「不產(chǎn)生現(xiàn)金流出之支出」項目，自經(jīng)常門現(xiàn)金支出項目扣減，於支付該筆權(quán)利金時年度,應(yīng)將其列為資本門現(xiàn)金支出,因記錄該筆權(quán)利金支出時係以其他資產(chǎn)科目記錄,就本文前述之分類，應(yīng)歸屬「購置動產(chǎn)及其他資產(chǎn)現(xiàn)金支出」項目，但考量其性質(zhì)與土地支出相關(guān)性較大，另顧及現(xiàn)金收支概況表之使用目的，筆者將其歸類為「購置不動產(chǎn)現(xiàn)金支出」項目，似乎較為妥適。2.購置資產(chǎn)現(xiàn)金支出之計算為計算購置資產(chǎn)現(xiàn)金支出，需由權(quán)責基礎(chǔ)轉(zhuǎn)列為現(xiàn)金基礎(chǔ)，但本期資產(chǎn)之淨增加數(shù),並非代表本期購置之資產(chǎn)金額，尚應(yīng)考量資產(chǎn)之取得方式為購置、捐贈、交換等因素,及資產(chǎn)報廢、出售、贈出等資產(chǎn)減少因素,為計算購置各項資產(chǎn)支付現(xiàn)金數(shù)額,需先了解購置、捐贈、交換、報廢、出售、贈出等因素對資產(chǎn)變動之影響，其增減變動關(guān)係，詳如下式所示:?期初資產(chǎn)成本?加：本期購置資產(chǎn)成本?本期受贈資產(chǎn)成本?資產(chǎn)交換貼補現(xiàn)金情況之取得資產(chǎn)成本?資產(chǎn)交換取得現(xiàn)金情況之取得資產(chǎn)成本

減:本期報廢資產(chǎn)成本?本期出售資產(chǎn)成本?本期贈出資產(chǎn)成本

資產(chǎn)交換貼補現(xiàn)金情況之換出資產(chǎn)成本

資產(chǎn)交換取得現(xiàn)金情況之換出資產(chǎn)成本

期末資產(chǎn)成本吾人為計算本期權(quán)責基礎(chǔ)之購置資產(chǎn)成本,從上式之資產(chǎn)變動關(guān)係中，可做下列之轉(zhuǎn)換計算：??期末資產(chǎn)成本?加：本期報廢資產(chǎn)成本

本期出售資產(chǎn)成本

本期贈出資產(chǎn)成本

資產(chǎn)交換貼補現(xiàn)金情況之換出資產(chǎn)成本?資產(chǎn)交換取得現(xiàn)金情況之換出資產(chǎn)成本?減：期初資產(chǎn)成本?本期受贈資產(chǎn)成本?資產(chǎn)交換貼補現(xiàn)金情況之取得資產(chǎn)成本

資產(chǎn)交換取得現(xiàn)金情況之取得資產(chǎn)成本

────────────────────────────?本期購置資產(chǎn)成本從上式計算所得之本期購置資產(chǎn)成本，為依據(jù)權(quán)責計礎(chǔ)計算之金額,若將其轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金基礎(chǔ)金額,尚須經(jīng)過下列計算程序：?本期購置資產(chǎn)成本?+期初應(yīng)付土地工程設(shè)備款?－期末應(yīng)付土地工程設(shè)備款?＋期末預(yù)付土地工程設(shè)備款

—期初預(yù)付土地工程設(shè)備款?───────────────────

本期購置資產(chǎn)現(xiàn)金支出3．支付租賃資產(chǎn)租金產(chǎn)生現(xiàn)金支出之計算學校租賃教學設(shè)備，若屬營業(yè)租賃，其支付之租金，應(yīng)列入經(jīng)常門之現(xiàn)金支出,若屬資本租賃，涉及學校之會計處理為：（１）租賃開始日租賃資產(chǎn)$Ａ應(yīng)付租賃款＄A＄A=Mｉn。(最低租金給付額現(xiàn)值，租賃開始日租賃資產(chǎn)市價）●最低租金給付額=每期租金*期數(shù)＋優(yōu)惠承購權(quán)或保證殘值●最低租金給付額現(xiàn)值=每期租金＊年金現(xiàn)值因子

+優(yōu)惠承購權(quán)或保證殘值＊複利現(xiàn)值因子註︰承租人折現(xiàn)利率=Miｎ．(非金融業(yè)最高借款利率，出租人隱含利率)（2）支付租金與認列相關(guān)費用利息費用＄A（手續(xù)費）＄B應(yīng)付租賃款$D現(xiàn)金＄C$Ａ=期初應(yīng)付租賃款＊Min．(非金融業(yè)最高借款利率，出租人隱含利率）$B=期初應(yīng)付租賃款*（出租人隱含利率－非金融業(yè)最高借款利率)，

但出租人隱含利率＜非金融業(yè)最高借款利率者,則手續(xù)費$Ｂ＝０。$C=每期支付現(xiàn)金。＄D=＄C-＄A-＄B.（3)租期屆滿A。無條件移轉(zhuǎn)租賃物所有權(quán)予承租人○○資產(chǎn)xｘ，xxｘ租賃資產(chǎn)xx,ｘxｘB.有優(yōu)惠承購權(quán)（A)給付優(yōu)惠承購價應(yīng)付租賃款xx,xxx現(xiàn)金xx，xxx(B）移轉(zhuǎn)租賃資產(chǎn)所有權(quán)○○資產(chǎn)ｘx,ｘxx租賃資產(chǎn)xx,ｘxxC．將租賃資產(chǎn)交還承租人（A）無保證殘值教學研究訓(xùn)輔支出──維護與報廢ｘx，xxx租賃資產(chǎn)xx，xxx（B)有保證殘值a．交還資賃資產(chǎn)教學研究訓(xùn)輔支出──維護與報廢ｘx，xxx應(yīng)付租賃款xx，ｘxx(保證殘值）租賃資產(chǎn)xx,xxxｂ。實際殘值＜保證殘值其他支出──租賃資產(chǎn)交還損失$A現(xiàn)金$Ａ$A＝保證殘值—實際殘值。由上述資本租賃之會計處理可知,增加租賃資產(chǎn)可使應(yīng)付租賃款增加,支付租金會使應(yīng)付租賃款減少,另支付租賃款時,會分成二部分之現(xiàn)金流量,一為經(jīng)常門之利息支出，二為使用租賃資產(chǎn)支付之代價(應(yīng)付租賃款本金)，另租賃資產(chǎn)租期屆滿後,若訂定有保證殘值者，則應(yīng)付租賃款與租賃資產(chǎn)間之沖轉(zhuǎn),亦會使應(yīng)付租賃款減少,但該項應(yīng)付租賃款減少，並無須支付現(xiàn)金，故使用租賃資產(chǎn)勞務(wù)所支付之現(xiàn)金,應(yīng)以下列公式計算:期初應(yīng)付租賃款┼本期新增租賃資產(chǎn)而使應(yīng)付租賃款增加之金額─本期轉(zhuǎn)消保證殘值而使應(yīng)付租賃款減少之金額─期末應(yīng)付租賃款。本期租賃資產(chǎn)付現(xiàn)數(shù)4．支付遞延資產(chǎn)現(xiàn)金支出之計算學校購買遞延資產(chǎn)支付之現(xiàn)金，因涉及遞延資產(chǎn)之攤銷,及可能以受贈方式取得遞延資產(chǎn)，故支付遞延資產(chǎn)現(xiàn)金支出係以下式計算：期末遞延資產(chǎn)?─期初遞延資產(chǎn)

─本期受贈遞延資產(chǎn)

┼本期遞延資產(chǎn)攤銷數(shù)。本期遞延資產(chǎn)付現(xiàn)數(shù)（五）現(xiàn)金收支概況表與現(xiàn)金流量表之勾稽現(xiàn)金收支概況表因不含實質(zhì)投資以外之資本門現(xiàn)金流量、融資活動之現(xiàn)金流量,故「本期現(xiàn)金餘絀」並不代表本期之淨現(xiàn)金流入或淨現(xiàn)金流出，其編製是否正確無法直接從平衡表上之現(xiàn)金及銀行存款變動金額驗證，但其可與現(xiàn)金流量表相互勾稽，以確定其編製是否正確?，F(xiàn)金收支概況表與現(xiàn)金流量表相互勾稽之方式為:現(xiàn)金收支概況表上經(jīng)常門現(xiàn)金餘絀應(yīng)與現(xiàn)金流量表上營運活動淨現(xiàn)金流入(出)金額相等，出售資產(chǎn)現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流量表上出售固定資產(chǎn)及其他資產(chǎn)現(xiàn)金收入應(yīng)相等，購置動產(chǎn)及其他資產(chǎn)現(xiàn)金支出、購置不動產(chǎn)現(xiàn)金支出二者合計數(shù),應(yīng)與現(xiàn)金流量表上購置固定資產(chǎn)現(xiàn)金支出、購置其他資產(chǎn)現(xiàn)金支出二者合計數(shù)相等，現(xiàn)金收支概況表與現(xiàn)金流量表之關(guān)係,可以整體現(xiàn)金收支表來表達其二者關(guān)係，整體現(xiàn)金收支表格式詳見本文附錄。八、私立高中職?，F(xiàn)金收支概況表之編製釋例以下就前述現(xiàn)金收支概況表編製原理，試以崇光女子高級中學之虛擬資料為例,自學校收支餘絀表、平衡表及相關(guān)之明細帳,取得所需資料計算各項金額，填列計算表1至計算表7,以編列現(xiàn)金收支概況表、現(xiàn)金流量表。私立崇光女子高級中學收支餘絀表單位：元項目88學年收入％收入合計２，０14,0７5，７９61００．0０％學雜費收入1，２01，９8４,9915９.68%推廣教育收入1０6，20７，82１5.2７％建教合作收入1２5,036，４716．2１％其他教學活動收入９2，48６，３６24。59％補助及捐贈收入３32，9７5,200１６．53%作業(yè)收益34，0０7,0501．69%財務(wù)收入60,２27，90６2.9９%其他收入61,149,9953．04％經(jīng)常支出合計1,57８，940，42678。40％董事會支出1,51３,4920.０8%行政管理支出２86,3８8，3８914。２2％教學研究及訓(xùn)導(dǎo)支出883，017，85443.８4%獎助學金支出84,286，6394.1８%推廣教育及其他教學１５4，３83，１９2７．67%建教合作支出1０5,185,5005.22％作業(yè)損失16，30２,０93０.8１%財務(wù)支出2５,4４4，４２6１.26％其他支出２２,418，84１１.１1%本期餘絀435,13５,3702１.60％私立崇光女子高級中學平衡表單位：元項目89/7／31８8/７/31本期淨增(減）流動資產(chǎn)994，0７9,7４９743,75４,６492５0，３25,１０0現(xiàn)金3,753,01３5，８31，951(2,０78，938）銀行存款913，２4４,1６９673，9０8,04９2３９，33６,120短期投資12，56０，00010,526，8５0２，033，150應(yīng)收款項5３，78９,5６944,417,2２99,3７2，340材料及用品2，50４，9３8２，411，81０93，12８預(yù)付款項8，２28，０６06，65８,760１，5６9，3００長期投資及基金239，343,057２43,1４2,６27（3，７99，570）長期投資57,202,４７051,9７1，7３05,230,7４0作業(yè)基金8１,894,14198，196，23４（16,30２，０9３)特種基金９1,4６5,91387，7７4，3633,69１，５50學生就學補助基金8，780，53３5，200，3003,580,233固定資產(chǎn)３，84０，２63，9423，4１6，1３8,095424，１25，847土地１78,644,50065，6４４,500113,０00，０00土地改良物１５5,15４，6０1107,3０3，89347，85０，7０８建築物1,７５2,５96,2651,603，688，766148,907，499機械儀器及設(shè)備９00,４38,7１5８50，504，3984９,９34，31７圖書及博物376，420，367331,５8７,１8244，833，18５其他設(shè)備３44,515,４０4312，613，６253１，901，７７９預(yù)付土地工程及設(shè)備款116，796,0９0132，165，731（15,369,641)租賃資產(chǎn)15,6９8，0００12，630,00０3，06８，000其他資產(chǎn)９，0９8,８００３，269,50０5,８29，300遞延費用７，500,０0０２,500，0０05,000,０00存出保證金１，5９8,80０769,５0082９，３00資產(chǎn)合計5,08２,7８5，5484，406，304,871676，４８０，6７7負債690，5４１,794449，１９6，487241，3４5,3０7流動負債251，06６,７6217８,５26，64７７2，5４0,１15短期銀行借款38，739，２50３0，787,６607，９５1,590應(yīng)付款項1５0，9６0,060１19,251，24531,708，81５預(yù)收款項4０，24１，19918，7３8，24721，5０２，9５2代收款項１8,9３4,7039，429，495９,５05，2０8其他借款２,１９1，５５03２０,00０1,871,５50長期負債439，475,０32270，669，840１68，８０５,192長期銀行借款4２0，516,875261,348，12５1５９，1６8，750長期應(yīng)付款項000應(yīng)付退休金７，５０0，0０05，0０0，0００2,50０，000存入保證金1１，45８，1574,３２1，７157,１３6，4４2權(quán)益基金及餘絀４，392,243,７5４3,９57,108，３84435，135,3７0權(quán)益基金3,431，5７０,７４73,24２，498,３68189，0７2，３79指定用途權(quán)益基金９１，４65，9138７，774,36３3，６９1,５50未指定用途權(quán)益基金3,3４0，10４,８343，154，724,005185，3８０,８29餘絀９6０,673,007714,610,01６24６，0６2,991累積餘絀5２５，53７，６3７28０，211，210245,３26,427本期餘絀435,135，370434，39８，80６73６，5６4負債權(quán)益基金及餘絀合計５,0８2,７85，５４84，４06，３04，871676，４8０，６77(計算表1）私立崇光女子高級中學不影響現(xiàn)金流量項目計算表項目88學年不產(chǎn)生經(jīng)常門現(xiàn)金流入之收入固定資產(chǎn)處分利益1０0，000出售短期投資利益2０0,0０0出售長期投資利益300，000認列附屬機構(gòu)作業(yè)收益３4,０07,050外界捐贈固定資產(chǎn)之捐贈收入1，０0０,000外界捐贈短期投資（有價證券)之捐贈收入500,0０0外界捐贈長期投資（有價證券)之捐贈收入7０0，000限定用途限定專戶儲存之捐贈收入23６，47３限定用途未限定專戶儲存之捐贈收入5０0,000財務(wù)收入項下之基金收益２，７00，000董事填補投資損失之收入0其他不產(chǎn)生現(xiàn)金流入之收入０不產(chǎn)生現(xiàn)金流入之收入合計40,243,５23不產(chǎn)生經(jīng)常門現(xiàn)金流出之支出固定資產(chǎn)報廢67，891,7６2固定資產(chǎn)出售損失７32,000遞延費用攤銷75０，00０出售短期投資損失1,200，5０0認列附屬機構(gòu)作業(yè)損失16,３02，093以特種基金支付之經(jīng)常費0以學生就學補助基金支付之經(jīng)常費6５0，0０0其他支出項下贈出資產(chǎn)成本5，000，000其他不產(chǎn)生現(xiàn)金流出之支出０不產(chǎn)生現(xiàn)金流出之支出合計92,５2６，３55(計算表２）私立崇光女子高級中學應(yīng)收應(yīng)付項目重分類計算表項目期末金額期初金額本期增(減)額應(yīng)收款項5３，78９,5６944,４17，2299，37２，340營運活動性質(zhì)43，7８９，56937，417，2296，3７2，3４0理財活動性質(zhì)１0,000，0007，000，0003,00０,０00應(yīng)付款項１50，960，０60119,251,24531,708,815營運活動性質(zhì)６0,9６0,０60３3,551,24５27，４08,8１5投資活動性質(zhì)89,0０0,００084，００0，0005,000，00０理財活動性質(zhì)１,000，0001,７00，00０（7０0，00０）填表說明:1．應(yīng)收款項中若有融資性質(zhì)者，如貸放附屬機構(gòu)之借款、教職員工及學校關(guān)係人暫借款，應(yīng)列於理財活動性質(zhì)欄位.2.應(yīng)付款項中若有投資活動性質(zhì)者，應(yīng)列於投資活動性質(zhì)欄位,如購置固定資產(chǎn)尚未支付之款項,另購置固定資產(chǎn)產(chǎn)生之應(yīng)付款項應(yīng)再編列購置固定資產(chǎn)應(yīng)付款項明細表.3.應(yīng)付款項中若有理財活動性質(zhì)者應(yīng)列於理財活動性質(zhì)欄位，如向附屬機構(gòu)借入款項。（計算表３)私立崇光女子高級中學購置固定資產(chǎn)應(yīng)付款項明細表項目期末金額期初金額本期增(減）額投資活動性質(zhì)應(yīng)付款項８9，00０，0００８4，０00,0０05，０00，000土地5，00０，0008,200，000(3，200，0０0）土地改良物3,0０0,０0０２，500，00０50０,00０建築物30,000,０0０45,000，000（１５,000，000)機械儀器及設(shè)備25,０0０,０0012，0０0，000１３,00０，00０圖書博物7，0０0，0003,2０0,0003，8０0，0００其他設(shè)備5，0０0，００01,100，00０3，９00，０0０應(yīng)付租賃款１４，000，0００12，０00，000２，00０，000(計算表４）私立崇光女子高級中學預(yù)付土地工程及設(shè)備款項目期末金額期初金額本期增（減)額預(yù)付土地工程設(shè)備款116，７９６,0901３２,165,７３1（15，３６9，６４1)土地3，５00，000５，80０,0０0（2,30０,００0）土地改良物5，600,0002，700，00０２，9０0,00０建築物67,5０0,００056，0００，0０011，500,00０機械儀器及設(shè)備27，900，00025，0０0,０0０2，９00，0００圖書博物7,９6０,0０039,２00，000（31，2４０，000）其他設(shè)備4,3３6,09０3,4６5,73１870，3５9(計算表5)私立崇光女子高級中學應(yīng)收預(yù)收調(diào)整項目計算表（Ａ版)項目計算符號本期淨增加金額計算符號本期淨減少金額收入調(diào)整項目:應(yīng)收款項─6，3７２,３40┼………..─┼預(yù)收款項┼21，５02，952─………。┼─應(yīng)收預(yù)收項目調(diào)整金額＝1５，1３0，612支出調(diào)整項目：計算符號本期淨增加金額計算符號本期淨減少金額應(yīng)付款項─27,4０8，815┼應(yīng)付退休金─2,500，０00┼長期應(yīng)付款項─┼………..─┼材料及用品存貨┼９３，128─預(yù)付款項┼1,569，300─……….．┼─應(yīng)付預(yù)付項目調(diào)整金額=－28，２４6，３87附註：代收款項科目屬理財活動性質(zhì)，非屬營運活動性質(zhì),不列入本表計算。（計算表5—1）私立崇光女子高級中學收預(yù)收調(diào)整項目計算表(Ｂ版)項目金額備註收入調(diào)整項目：`加:期初應(yīng)收款項3７，4１7，229減：期末應(yīng)收款項(43,７89,569)減：期初預(yù)收款項（18,73８，２4７）加：期末預(yù)收款項40，２41，1９９應(yīng)收預(yù)收項目調(diào)整金額１5，１30，6１2項目金額備註支出調(diào)整項目：加:期初應(yīng)付款項３3，5５１,245期初應(yīng)付退休金5，000,000期初長期應(yīng)付款項０減:期末應(yīng)付款項(6０,96０,060)期末應(yīng)付退休金（７，５00,０00）期末長期應(yīng)付款項0加:期末材料及用品存貨2,５0４,938期末預(yù)付款項8，228，０60減：期初材料及用品存貨（２，４11，８10)期初預(yù)付款項(６，６5８，760)應(yīng)付預(yù)付項目調(diào)整金額（28，246，387)附註：代收款項科目屬理財活動性質(zhì)，非屬營運活動性質(zhì)，不列入本表計算。4（計算表6)私立崇光女子高級中學購置不動產(chǎn)支付現(xiàn)金數(shù)計算表項目土地土地改良物建築物期末資產(chǎn)成本１78,644，500155，154，6０11,７52,59６，2６5加:本期報廢資產(chǎn)成本005，623,０00本期出售資產(chǎn)成本0０本期贈出資產(chǎn)成本0０減：期初資產(chǎn)成本0（1０7，303,893）(１，603,６8８，７66）本期受贈資產(chǎn)成本00本期購置資產(chǎn)成本增加額６5,644,500４7,850，７0８154，53０,4９9加：期末預(yù)付土地工程款３,500，0005，6０0,０0０6７,500,00０減:期初預(yù)付土地工程款(5，80０，000）(２,700，000)（5６，0０0,000)加：期初應(yīng)付土地工程款8，20０，０００2，5００，0０045,000,0０0減：期末應(yīng)付土地工程款(５，000，0０0)（3，００0,000)（30，00０，０00）本期購置不動產(chǎn)支付現(xiàn)金數(shù)６6,544，５0050,250，７08181，030,４9９（計算表７)私立崇光女子高級中學購置動產(chǎn)支付現(xiàn)金數(shù)計算表項目機械儀器設(shè)備圖書博物其他設(shè)備期末資產(chǎn)成本９0０，438,715376，42０,３673４4，5１５,4０4加：本期報廢資產(chǎn)成本６2,2６8，76200本期出售資產(chǎn)成本2,530，00000本期贈出資產(chǎn)成本5，0０0,0000０減：期初資產(chǎn)成本(８50,504,3９8）(331，58７，182)(312，6１3,625）本期受贈資產(chǎn)成本（1，0０0,000)00本期購置資產(chǎn)成本增加額1１8，733，０7944,8３3，1853１,９0１，77９加：期末預(yù)付設(shè)備款2７，900,000７,9６0,0０0４，３36,０90減:期初預(yù)付設(shè)備款（2５，000,０00）(３9,200,000）（3，465,７31）加:期初應(yīng)付設(shè)備款12，００0,０003，200,0０01,100，000減：期末應(yīng)付設(shè)備款（２0,000，0００）(12,000，0０0）（5,000,000）本期購置動產(chǎn)支付現(xiàn)金數(shù)１13,６33，0７9４，793，185２8,87２,1３８租賃資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)本期付現(xiàn)數(shù)計算方式:1。本期租賃資產(chǎn)付現(xiàn)數(shù)＝期初應(yīng)付租賃款┼本期應(yīng)付租賃款增加數(shù)─期末應(yīng)付租賃款。2。本期遞延資產(chǎn)付現(xiàn)數(shù)=期末遞延資產(chǎn)─期初遞延資產(chǎn)─本期受贈遞延資產(chǎn)┼本期遞延資產(chǎn)攤銷數(shù).私立崇光女子高級中學現(xiàn)金收支概況表項目８8學年經(jīng)常收入%經(jīng)常門現(xiàn)金收入1，988，96２，８85１00.00%學雜費收入１，201，9８４,991６０。43％推廣教育收入106,２07,82１５。34%建教合作收入125,036，4716.２９%其他教學活動收入９２，486,36２4．6５％補助及捐贈收入359,4８2,250１8．07%作業(yè)收益7，50０，0000。38％財務(wù)收入60，227，9063。0３%其他收入61,149，９９5３．0７%減:不產(chǎn)生現(xiàn)金流入之收入（40,２43，５2３）-2。02％應(yīng)收預(yù)收項目調(diào)整增(減)數(shù)１５,１30,61２0。７6%經(jīng)常門現(xiàn)金支出1,458,167，６8473。31%董事會支出1，５13,4920．０８％行政管理支出2８６，３88，38914．40%教學研究及訓(xùn)導(dǎo)支出883,017,854４4．４０%獎助學金支出8４,286,6３94.２4％推廣教育及其他教學15４，3８3，１927。7６%建教合作支出10５,185，5005．29％作業(yè)損失１6，302,0９30。８２％財務(wù)支出２５，４44,4261.28%其他支出2２,418，8411．13％減:不產(chǎn)生現(xiàn)金流出之支出(92,52６，355）-4.65％應(yīng)付預(yù)付項目調(diào)整增（減）數(shù)（28，246，３87)—１.42％經(jīng)常門現(xiàn)金餘絀530，７9５,201２6．69%出售資產(chǎn)現(xiàn)金收入２,2９8，0000。12％購置動產(chǎn)及其他資產(chǎn)現(xiàn)金支出151,116,402７.6０%機戒儀器設(shè)備1１３,633，０79５．71％圖書博物４,７93,1850。24％其他設(shè)備28,８72，１381.45％電腦軟體成本2，750，000０。14%應(yīng)付租賃款減少數(shù)1,06８，０0００.０5%扣減不動產(chǎn)支出前現(xiàn)金餘絀３81，9７6,７９9１9。２０％購置不動產(chǎn)現(xiàn)金支出３0０，８25，70715．１2%土地66，544，50０３．35％土地改良物５0，25０，7０８２。５３％建築物１81,030，49９9。１0%土地權(quán)利金3，000,０0０0.1５％本期現(xiàn)金餘絀8１，15１,０９２4．08％私立崇光女子高級中學現(xiàn)金流量表項目8８學年營運活動現(xiàn)金流量：本期餘(絀）43５,135，３７0加：不產(chǎn)生現(xiàn)金流入之支出9２，526，355減：不產(chǎn)生現(xiàn)金流入之收入(4０,243，523）流動資產(chǎn)調(diào)整項目淨（增)減數(shù)（8，034,768）負債調(diào)整項目淨增(減）數(shù)51，411,７67營運活動淨現(xiàn)金流入（出)5３0,7９５，2０1投資活動現(xiàn)金流量：出售長短期投資收現(xiàn)數(shù)50，２８7,0６０出售固定資產(chǎn)收現(xiàn)數(shù)２，２９8，０00沖減作業(yè)基金收現(xiàn)數(shù)10,500，000收回存出保證金收現(xiàn)數(shù)１，829,３0０減少應(yīng)收附屬機構(gòu)款收現(xiàn)數(shù)２5,000，0００其他投資活動收現(xiàn)數(shù)0減：購置長短期投資付現(xiàn)數(shù)５9，４51，4５0購置固定資產(chǎn)付現(xiàn)數(shù)446,1９２,10９購置其他資產(chǎn)付現(xiàn)數(shù)2,７50，0０0承租土地權(quán)利金付現(xiàn)數(shù)３,００0，０００增撥作業(yè)基金付現(xiàn)數(shù)２3，５07,０50支付存出保證金付現(xiàn)數(shù)１，000,000增加應(yīng)收附屬機構(gòu)款付現(xiàn)數(shù)28,000,000其他投資活動付現(xiàn)數(shù)0投資活動淨現(xiàn)金流入（出）（4７3,98６,249）融資活動現(xiàn)金流量：舉借長短期銀行借款收現(xiàn)數(shù)2５０,0０0，０00舉借其他借款收現(xiàn)數(shù)２,8０0，０00增加代收款項收現(xiàn)數(shù)1５,000，0０0增加應(yīng)付款項收現(xiàn)數(shù)（融資部分)３，0０0，０00收取存入保證金收現(xiàn)數(shù)17,000，０00其他理財活動收現(xiàn)數(shù)0減：償還長短期銀行借款付現(xiàn)數(shù)82，87９，６６0償還其他借款付現(xiàn)數(shù)9２8，450減少代收款項付現(xiàn)數(shù)５，49４，792減少應(yīng)付款項付現(xiàn)數(shù)(融資部分)3，７0０，000退回存入保證金付現(xiàn)數(shù)９,863，558其他理財活動付現(xiàn)數(shù)0理財活動淨現(xiàn)金流入(出)１８４，９33，540加：特種基金轉(zhuǎn)列銀行存款數(shù)1，200,000學生就學基金轉(zhuǎn)列銀行存款850,200減:銀行存款轉(zhuǎn)列特種基金數(shù)（1,455，０77）銀行存款轉(zhuǎn)列學生就學基金(5，0８0，433）本期現(xiàn)金及銀行存款淨流入（出)237，２５7,18２加：期初現(xiàn)金及銀行存款餘額679，74０，０00期末現(xiàn)金及銀行存款餘額916，997，1８2九、私立崇光女子高級中學現(xiàn)金收支概況表之編製與格式（一）經(jīng)常門現(xiàn)金收入、經(jīng)常門現(xiàn)金支出科目相關(guān)金額,請於作業(yè)收支決算表內(nèi)抄錄相關(guān)金額。(二)不產(chǎn)生現(xiàn)金流入之收入：１。處分固定資產(chǎn)利益２.認列附屬作業(yè)組織作業(yè)收益3．出售短期投資利益４．出售長期投資利益５。外界捐贈限定用途現(xiàn)金之捐贈收入6.備抵短期投資跌價損失額度內(nèi)認列短期投資漲價利益（三）不產(chǎn)生現(xiàn)金流出之支出：１。固定資產(chǎn)報廢2。無形資產(chǎn)攤銷3.處分固定資產(chǎn)損失4.附屬作業(yè)組織作業(yè)損失5．出售短期投資損失６.出售長期投資損失7.認列短期投資未實現(xiàn)跌價損失。（四）應(yīng)收預(yù)收調(diào)整增（減)數(shù)=期初應(yīng)收款項─期末應(yīng)收款項

─期初預(yù)收款項+期末預(yù)收款項（五）應(yīng)付預(yù)付調(diào)整增（減）數(shù)＝期初應(yīng)付款項─期末應(yīng)付款項

─期初預(yù)付款項＋期末預(yù)付款項（六）經(jīng)常門現(xiàn)金餘絀＝現(xiàn)金流量決算表上作業(yè)活動淨現(xiàn)金流入(出）(七)資本門現(xiàn)金收入項下國庫撥款購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)項目，其金額請於現(xiàn)金流量表內(nèi)融資活動現(xiàn)金流量項下，增加基金部分抄錄相關(guān)金額。（八）購置固定資產(chǎn)及其他資產(chǎn)現(xiàn)金支出,請於現(xiàn)金流量決算表內(nèi)增加固定資產(chǎn)及遞耗資產(chǎn)項下,抄錄各科目金額。（九)扣減不動產(chǎn)支出前現(xiàn)金餘絀=經(jīng)常門現(xiàn)金餘絀－購置動產(chǎn)及其他資產(chǎn)現(xiàn)金支出。(十)上期購置固定資產(chǎn)保留數(shù)、本期購置固定資產(chǎn)保留數(shù)請於學校決算書內(nèi)「資本支出計畫預(yù)算與實際進度比較表」內(nèi)「上年度轉(zhuǎn)入數(shù)」欄位及「契約責任數(shù)」欄位內(nèi)抄錄。（十一）指定用途之現(xiàn)金收入係指政府限定用途之經(jīng)常門補助，學校不得移作其他用途者。私立崇光女子高級中學現(xiàn)金收支概況表單位:元項目8８下及89年占總收入%88年占總收入％經(jīng)常門現(xiàn)金收入１4,０94，733，31２91.9４％8，327，897，4468８.１4％教學收入6