獨立審計誠信的制度缺陷與體系重構(gòu)

獨立審計誠信的制度缺陷與體系重構(gòu)獨立審計誠信的制度缺陷與體系重構(gòu)

一、獨立審計誠信的制度缺陷

獨立審計制度在我國市場經(jīng)濟開展過程中占有重要地位。但是，在多種因素的影響下，我國獨立審計誠信缺失現(xiàn)象需值得深思，長此以往，如果不對這種制度性缺陷加以彌補，必將影響到我國企業(yè)的健康開展和市場經(jīng)濟的逐步完善。

1、道德機制缺陷

目前，我國注冊會計師職業(yè)道德水平未能處于合理的層面，在追求自身利益、執(zhí)業(yè)標準和專業(yè)勝任能力方面還有明顯的提升空間。這一狀況的出現(xiàn)固然與市場經(jīng)濟的大環(huán)境有關(guān)，但是，如果從社會開展和進步的角度看，還關(guān)乎制度和機制的完備性問題。長期以來，我國在全面開展經(jīng)濟的過程中，滯后的注冊會計師職業(yè)道德標準和執(zhí)業(yè)環(huán)境的不完善，使得審計執(zhí)業(yè)人員的素質(zhì)達不到較高水平，道德意識相對淡薄，獨立審計的誠信狀況并不理想。另一方面，我國獨立審計行業(yè)雖然取得一些成績，但在總體上未能真正走出信譽危機的困境。比方執(zhí)業(yè)不標準，審計實踐中不足客觀性和獨立性，審計過程不足公道，審計結(jié)果不明確立場……這種因被弱化的職業(yè)道德約束，使一些注冊會計師主動放棄了對審計信息的保密，職業(yè)道德長期處于較低水平。此外，一些審計人員不足競爭和危機意識，在專業(yè)勝任能力方面不足必要的鍛煉和培養(yǎng)，在審計過程中對被審計單位的違紀違規(guī)現(xiàn)象視而不見或者漠然視之，甚至會在利益的誘惑下，討好客戶、向其出具令客戶“稱心〞的審計報告。當然，這些與注冊會計師職業(yè)道德相關(guān)的問題都與審計相關(guān)條款、規(guī)定直接相關(guān)。

2、付款模式缺陷

從當前的付款方式看，企業(yè)依據(jù)國家相關(guān)規(guī)定委托會計師事務(wù)所完成年報表審計時，企業(yè)作為被審計單位要獨立承當所產(chǎn)生的審計費用。這樣一來，獨立審計的付款缺陷就顯現(xiàn)了出來――真正受益的人不付款，付款的人不真正受益――這是一種極不公平的現(xiàn)象，也與國外興旺國家的情況有顯著差異。國有企業(yè)表現(xiàn)的尤為突出，這些的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)已經(jīng)在市場經(jīng)濟和方案經(jīng)濟的沖突中產(chǎn)生了適當別離。但是，企業(yè)的所有者由于不足人格化的代表，無法在所有者和經(jīng)營者之間形成有效的約束關(guān)系。更為重要的是，審計業(yè)務(wù)委托人和企業(yè)經(jīng)營代理人會因此而合為一體，審計獨立性也就無從談起。即便客戶和注冊會計師之間能夠進行雙向選擇，但就被審計單位而言，在合同談判中經(jīng)常處于優(yōu)勢地位，對注冊會計師的獨立性同樣造成損害。

3、收費制度缺陷

在經(jīng)過多年的開展之后，我國獨立審計事業(yè)開展迅速，但在收費制度方面依然存在諸多不合理的表現(xiàn)：第一，由于審計收費的缺陷產(chǎn)生了大量審計失敗案例，這些大多和審計證據(jù)缺乏直接相關(guān)，會計師事務(wù)所難以提取到足夠的風險基金與執(zhí)業(yè)保險，無形中增加了審計行業(yè)風險；第二，審計收費的缺陷對注冊會計師的獨立性造成了嚴重沖擊，政府的干涉行為使會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)收費處于被動狀態(tài)之中，注冊會計師行業(yè)執(zhí)業(yè)秩序也經(jīng)常陷入混亂狀態(tài)，使行業(yè)的開展受阻；第三，由于未能建立其保障披露行為有效性的審計收費機制，對注冊會計師報酬的披露質(zhì)量也并不理想，甚至所披露的信息因此而更加復雜和混亂，相關(guān)數(shù)據(jù)之間不存在可比性，對審計工作的撐持作用缺乏；第四，由于在價格方面存在嚴重的惡性競爭，致使收費規(guī)范長期缺位，審計收費規(guī)格相對較低，收費信息的披露機制也十分欠缺，社會對其產(chǎn)生了一定質(zhì)疑；第五，由于歷史的原因，審計人員審計收費的法定權(quán)利和與之承當?shù)娘L險之間存在嚴重失衡，審計收費行為的自律性較差，審計市場失靈的狀況經(jīng)常出現(xiàn)；第六，由于身份和角色的不同，政府制定的收費規(guī)范和審計行業(yè)對執(zhí)業(yè)質(zhì)量的要求并不一致，兩者之間的沖突和矛盾經(jīng)常將審計人員的審計收費行為置于風險之中，相對低廉的審計收費無法支持注冊會計師的審計行為，甚至在審計證據(jù)的收集方面也顯得不充沛和不完備。

二、獨立審計誠信不足的原因分析

我國政府財政部門、審計部門和證券監(jiān)督管理等部門彼此之間協(xié)調(diào)和配合工作長期缺位，各自為政的情況十分普遍。甚至在審計檢查中還發(fā)現(xiàn)了一些相互矛盾的情況，給會計師事務(wù)所造成了嚴重挑戰(zhàn)，也使得我國獨立審計誠信處于缺位狀態(tài)，有必要對從鼓勵、培育、監(jiān)管等方面給出相關(guān)措施，保證事務(wù)所能夠完全依據(jù)獨立性原那么履行職責，提高審計的質(zhì)量與效率。

1、從業(yè)人員違規(guī)本錢低

中國注冊會計師協(xié)會是審計行業(yè)的自律性組織，僅能對執(zhí)業(yè)人員實行市場禁入。我們知道，這種處分〔包括對事務(wù)所的處分〕實際上是象征性的行政處分，對當事人和當事機構(gòu)并不會產(chǎn)生嚴重影響，也不會對其他會計師和事務(wù)所造成直接影響。而這種低廉的違規(guī)違法本錢，給整個審計行業(yè)的執(zhí)業(yè)環(huán)境帶來了嚴重負面影響，也增加審計工作的社會本錢。

2、公司治理結(jié)構(gòu)失衡

失衡的公司治理結(jié)構(gòu)，對注冊會計師審計關(guān)系造成了極大沖擊，審計委托人、被審計人和審計機構(gòu)的角色定位含糊，在基本上對理應(yīng)平衡的審計關(guān)系形成了破壞。比方審計機構(gòu)被迫處于被動地位，審計獨立性無從談起。

3、高質(zhì)量的審計需求十分低效

局部企業(yè)會挖掘政府的管理漏洞，通過粉飾或者尋租的辦法，得到政府確實認。這些企業(yè)就需要拒絕高質(zhì)量的審計效勞，或者接受低質(zhì)量的審計效勞。高質(zhì)量的審計效勞會暴露企業(yè)的短板，影響其利益訴求。這樣，高質(zhì)量的審計需求不斷低迷，為違規(guī)操作和低質(zhì)量獨立性審計提供了時機。4、會計師事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)不完善

按照我國有關(guān)規(guī)定，在我國境內(nèi)可以設(shè)置下列形式的事務(wù)所――合伙制事務(wù)所與有限責任制事務(wù)所，這兩類事務(wù)所出具的審計報告，能夠發(fā)揮具有同等法律效力。但是，在債務(wù)清償?shù)姆韶熑螌用嫔?，存在很大的差異。依照我?公司法》，有限責任公司之全體股東只對債務(wù)承當有限責任，而對合伙企業(yè)的投資人來說，就要對債務(wù)承當起無限責任。前一種事務(wù)所的經(jīng)營風險通常處于較低水平，注冊會計師的賠償責任可以被限定在較小的范圍內(nèi)，對連帶責任不予承當。當經(jīng)營利潤明顯超過注冊資本時，注冊會計師會在利益的驅(qū)動下，通過多種伎倆最大限度的逃避經(jīng)濟賠償，降低經(jīng)營風險。

三、我國獨立審計誠信機制的體系重構(gòu)范式

審計誠信機制并未完全建立，注冊會計師、事務(wù)所將利益視為第一效用的狀況并未得到徹底的改變，一味追求經(jīng)濟利益的做法，勢必要破壞可以構(gòu)筑的審計誠信體系，注冊會計師也將因此丟失必要的職業(yè)道德與社會責任感，獨立、客觀、公道的立場也將不復存在，審計工作也會接連遭受失敗的命運。因此，需要改組監(jiān)管機構(gòu)、全面提升執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)水平、構(gòu)建審計主體誠信評級制度和強化注冊會計師的獨立性，優(yōu)化公司法人治理結(jié)構(gòu)，提升注冊會計師和事務(wù)所的市場競爭能力。

1、全面提升執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)水平

獨立審計誠信機制的形成和體系的構(gòu)建，說到底都要通過“人〞完成。為此，本文認為，首先要在人才的選拔方面進行嚴格控制，對審計人員的知識儲藏、經(jīng)驗水平、實踐經(jīng)驗等進行綜合衡量，看其是否具備獨立審計和高水平的專業(yè)判斷力。此外，選聘審計人員時要以知識化、年輕化、專業(yè)化為準那么，重點對那些具有較強責任心和具備專業(yè)勝任能力的人員進行選拔和培養(yǎng)，使之能夠在從事獨立審計工作時，借助較高的業(yè)務(wù)技術(shù)，完成各項審計任務(wù)，最終成為審計工作的中間力量。當然，對注冊會計師而言，還應(yīng)通過教育和培訓，使之具備較高的職業(yè)道德品質(zhì)，能夠扮演好“經(jīng)濟衛(wèi)士〞的角色，為經(jīng)濟社會的開展提供客觀、優(yōu)質(zhì)的審計效勞。

2、強化注冊會計師執(zhí)業(yè)的獨立性

大量的審計實踐說明，獨立性是當今世界各國審計理論與實踐中普遍遵循、普遍實行的根本準那么。因此，在構(gòu)建獨立審計誠信體系的過程中，為充沛保證注冊會計師的審計獨立性，在政府層面，要不斷標準企業(yè)的經(jīng)濟行為，通過注冊會計師協(xié)會對其進行獨立的檢查驗證和監(jiān)督；在收費方面，要改變現(xiàn)行的審計費用支付方式，保證審計監(jiān)督不打折扣。對上市公司來說，要明確委托人的職責，保證注冊會計師的誠信體系，為其謀取更多的社會聲譽，保證注冊會計師執(zhí)業(yè)的獨立性。

3、改組監(jiān)管機構(gòu)

為了重構(gòu)我國獨立審計誠信體系，可以考慮改組監(jiān)管機構(gòu)，設(shè)立獨立審計監(jiān)督委員會，該委員會的組成應(yīng)由會計界、審計界、法律界、經(jīng)濟界、金融界等專家共同完成，同時聘請項目技術(shù)領(lǐng)域的專家對其進行指導。這樣一來，獨立審計工作便能夠直接接受法律的監(jiān)管和約束，依據(jù)法律引導注冊會計師行業(yè)開展的方向與規(guī)模，比方，接受對注冊會計師民事索賠案件的訴前審查申請，并出具調(diào)查意見書等，從而保證獨立審計行業(yè)沿著健康的軌道，持續(xù)、快速的開展。

4、構(gòu)建審計主體誠信評級機制

為了進一步構(gòu)建和完善獨立審計誠信體系，在審計行業(yè)中可以適時構(gòu)建對審計主體進行的誠信評級機制，在定期對審計主體信用評級之后，能夠檢查和監(jiān)督審計主體的