復(fù)習基礎(chǔ)會計復(fù)式記賬法的應(yīng)用提綱題庫方案

第四章復(fù)式記賬法的應(yīng)用第一節(jié)制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)概述第二節(jié)籌資活動經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)供應(yīng)活動經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)生產(chǎn)活動經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)銷售活動經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算第六節(jié)財務(wù)成果形成與分配的核算2023/3/81

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)2023/3/82第一節(jié)制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)概述

一、制造企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容

制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售為主要活動內(nèi)容的經(jīng)濟組織。其主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容可歸納為以下5種：

資金籌集業(yè)務(wù)；供應(yīng)過程業(yè)務(wù)；

生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)；產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù)；

財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等。2023/3/83二、對制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的理解1.資金籌集業(yè)務(wù)

接受投資，或借入債務(wù)，為生產(chǎn)經(jīng)營籌集資金。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等貨幣資金投入資本負債2023/3/842.供應(yīng)過程業(yè)務(wù)

購建固定資產(chǎn)，進行設(shè)備安裝，進行材料采購；辦理貨款結(jié)算，計算材料采購成本、設(shè)備的購置成本等。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等材料采購業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負債2023/3/853.生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)

組織產(chǎn)品生產(chǎn)，消耗設(shè)備、材料、人工；計算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本；辦理產(chǎn)成品驗收入庫手續(xù)等。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等材料采購業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負債生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)2023/3/864.產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù)

發(fā)出對外銷售產(chǎn)品；結(jié)算銷售產(chǎn)品貨款；計算并交納稅金；計算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本等。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等材料采購業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)2023/3/875.財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等

計算形成的利潤或發(fā)生的虧損；按規(guī)定辦法進行利潤分配等。實際繳納稅金、支付已分配利潤，資金退出了企業(yè)。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)2023/3/88第二節(jié)籌資活動經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等貨幣資金投入資本負債業(yè)務(wù)內(nèi)容1.所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)

2.負債資金籌集業(yè)務(wù)

2023/3/89一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算所有者權(quán)益包括投入資本（實收資本、資本公積）、利得與損失和留存收益（盈余公積和未分配利潤）。這里只介紹投入資本部分業(yè)務(wù)的核算方法。其他內(nèi)容的核算在后續(xù)章節(jié)講述。（一）實收資本業(yè)務(wù)的核算1.實收資本的含義

是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實際投入企業(yè)的資本金。2023/3/8102.實收資本的分類實收資本國家資本金法人資本金個人資本金外商資本金貨幣資金投資非貨幣資金投資如實物資產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等。按投資主體劃分按投資形式劃分2023/3/8113.實收資本入賬價值的確定貨幣資金投資——按實際收到的貨幣資金金額入賬。非貨幣資產(chǎn)投資——以投資各方確認的價值入賬。如果企業(yè)實際收到額超過投資方在注冊資本中所占份額部分，不計入實收資本，而是計入資本公積。投資方實際投入資本（假定500萬元）超過其在注冊資本中所占份額（假定占45%，應(yīng)為450萬元）部分（50萬元）不計入實收資本，而計入資本公積。2023/3/812

4.實收資本的核算

（1）賬戶設(shè)置實收資本2023/3/813

（2）核算舉例：

【例4-1】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資,共180萬元，款項已存入銀行。借：銀行存款1

800000貸：實收資本1

800000【例4-2】企業(yè)接受投資者的設(shè)備投資，價值150萬元。借：固定資產(chǎn)1500000貸：實收資本1500000※

1500000元為雙方確認的價值。

2023/3/814【例4-3】企業(yè)接受投資者的土地使用權(quán)投資，價值360萬元。

★土地使用權(quán)屬于無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)3600000貸：實收資本36000002023/3/815（二）資本公積業(yè)務(wù)的核算1.資本公積的概念

投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分。所有權(quán)歸屬于投資者，是所有者權(quán)益的重要組成部分。實質(zhì)上是一種準資本（資本儲備），可轉(zhuǎn)增資本金。2023/3/8162.資本公積的來源

◆投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分。

◆直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。3.資本公積的用途

★

轉(zhuǎn)增資本金、彌補虧損。2023/3/8174.資本公積的核算（1）賬戶設(shè)置實收資本增加數(shù)（如投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分）2023/3/818

（2）核算舉例：

【例4-4】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資5000000元。其中4000000元作為實收資本，另1000000元作為資本公積。借：銀行存款5000000貸：實收資本4000000資本公積—資本溢價10000002023/3/819

【例4-5】經(jīng)股東大會批準，將公司的資本公積200000元轉(zhuǎn)作實收資本。借：資本公積200000貸：實收資本200000

2023/3/820二、負債資金籌集業(yè)務(wù)的核算負債資金是企業(yè)從債權(quán)人處籌集的資金。包括：從銀行借款（短期借款和長期借款）、因賒購產(chǎn)品而形成的應(yīng)付賬款等。（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算1.短期借款的含義償還期在1年以內(nèi)（含1年）的借款。用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營臨時周轉(zhuǎn)需要。如購買材料、償付債務(wù)等。2023/3/8212.短期借款本金及利息的確認與計量（1）本金的確認與計量按借款單據(jù)上的金額確認與計量。（2）利息的確認與計量

※確認方法：

按月確認為借款使用期間的財務(wù)費用（期間費用）。

※計算公式：

短期借款利息＝借款本金×利率×時間（按月）

2023/3/822

※利率的確定公式中的利率是指年利率，為計算企業(yè)在各月、每天應(yīng)支付的利息應(yīng)換算為月利率。月利率＝年利率÷12

日利率＝月利率÷30

※利息支付方式及賬務(wù)處理方法①按月度支付。直接記入本月的“財務(wù)費用”和“銀行存款”賬戶。②按季度、半年或到期支付。按照權(quán)責發(fā)生制原則要求，采用預(yù)提方式確認。記入各月的“財務(wù)費用”和“預(yù)提費用”賬戶。2023/3/823【例】某企業(yè)2007年3月從銀行借入為期6個月的短期借款100000元。年利率為6%（月利率為0.5%），每月應(yīng)付利息500元。2023/3/8243.短期借款的核算方法（1）賬戶設(shè)置短期借款預(yù)提費用賬戶性質(zhì):負債類。賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余額在貸方。2023/3/825

（2）核算舉例：

【例4-6】企業(yè)于2006年4月15日借入短期借款1000000(6個月，年利率為6%，利息按季支付)。

借：銀行存款1000000貸：短期借款1000000

【例4-7】確認4月份半個月短期借款利息(預(yù)提方式)。借：財務(wù)費用2500貸：預(yù)提費用2500

※本月利息計算：

1000000×6%÷12×15/30＝2500

2023/3/826【例4-8-1】（補充）確認5、6月各月短期借款利息(預(yù)提方式)。借：財務(wù)費用5000貸：預(yù)提費用5000

※5、6月各月利息計算：1000000×6%÷12＝5000（元）兩個月計預(yù)提10000元。至此計預(yù)提12500元。

【例4-8-2】支付4、5、6月利息。借：預(yù)提費用12500貸：銀行存款125002023/3/827【例4-9】償還短期借款。借：短期借款1000000貸：銀行存款1000000（二）長期借款業(yè)務(wù)的核算

1.長期借款的基本含義償還期在1年以上的借款。用途：滿足企業(yè)進行固定資產(chǎn)購建的需要。如購買設(shè)備、建造廠房等。2023/3/8282.長期借款本金及利息的確認與計量

（1）本金的確認與計量按申請借款時實際收到的借款數(shù)額，以及在借款使用過程中計算出來的應(yīng)付借款利息數(shù)確認。（2）利息的確認與計量

※確認方法：按月確認，區(qū)別情況處理。建設(shè)期利息：計入工程成本(資本化)；工程完工投入使用后利息：計入各期財務(wù)費用(費用化)。2023/3/8293.長期借款的核算方法（1）賬戶設(shè)置長期借款賬戶性質(zhì):負債類。賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余額在貸方。2023/3/830（2）核算舉例：【例4-10】為建造廠房，工期2年，企業(yè)2005年1月借入長期借款5000000,年利率為8%。借：銀行存款5000000貸：長期借款5000000【例4-11】計算2005年應(yīng)付長期借款利息。借：在建工程400000貸：長期借款400000

※年應(yīng)付利息＝借款本金×年借款利率

本例：5000000×8%（年利率）＝4000002023/3/831【例4-12】歸還長期借款本息（2007年到期一次還本付息）。借入本金：5000000應(yīng)付利息：400000×3＝1200000本息合計：6200000

借：長期借款6200000貸：銀行存款62000002023/3/832第三節(jié)供應(yīng)活動經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負債

（一）固定資產(chǎn)的含義固定資產(chǎn)是指同時具備以下兩個特征的有形資產(chǎn)：

1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；

2.使用壽命超過一個會計年度。固定資產(chǎn)的確認還要同時考慮以下兩個因素：（1）該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該資產(chǎn)包含的成本能夠可靠計量。2023/3/833

（二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價值的確定1.建造固定資產(chǎn)價值的確定

對建造固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)（不管是否辦理竣工決算），即可按估計價值入賬。包括人工、材料、機械等成本。

2.購置固定資產(chǎn)價值的確定對購入設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)生的實際支出確定入賬價值。包括買價、運輸費、包裝費和安裝成本等。2023/3/834（三）固定資產(chǎn)的核算1.賬戶設(shè)置固定資產(chǎn)在建工程賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類。賬戶結(jié)構(gòu)：借方記增加，貸方記減少，余額在借方。2023/3/8352.核算舉例：

【例4-13】購入不需要安裝設(shè)備，設(shè)備買價100000，增值稅17000，貨款已用銀行存款付清。借：固定資產(chǎn)100000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

17000貸：銀行存款117

000

※繳納的增值稅不構(gòu)成設(shè)備實際成本。

【例4-14】購入需要安裝設(shè)備，設(shè)備買價500000，安裝費50000，增值稅85000，貨款已付。借：在建工程550000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）85000貸：銀行存款635

000※發(fā)生的安裝費均構(gòu)成需要安裝設(shè)備實際成本。2023/3/836二、材料采購業(yè)務(wù)的核算

企業(yè)對材料采購業(yè)務(wù)的核算通常有實際成本計價和計劃成本計價兩種。1.原材料按實際成本計價的核算實際成本計價的基本含義：◆企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時均采用實際成本。在途物資2023/3/8372.原材料采購實際成本的構(gòu)成材料采購實際成本＝

買價＋其他采購費用2023/3/8383.原材料采購按實際成本的核算（1）賬戶設(shè)置在途物資應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費在途物資原材料預(yù)付賬款應(yīng)付賬款(票據(jù))2023/3/839（2）核算舉例：

【例4-18】購入甲、乙兩種材料，甲材料500千克，單價240元/千克，乙材料200千克，單價190元/千克，增值稅稅率為17%，價稅款已用銀行存款全部付清，材料尚未驗收入庫。

借：在途物資——甲材料120000——乙材料38000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）26860貸：銀行存款184860※隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價外稅，不計入材料采購成本。2023/3/840

※關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明

增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，以及購買貨物或接受勞務(wù)時按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。增值稅稅率：一般為17%。銷項稅額：銷售額×稅率。進項稅額：購貨款×稅率。增值稅的抵扣：按規(guī)定（已交數(shù)）可以從銷項稅額扣除（抵扣），二者差額為應(yīng)上繳國家數(shù)。即：

企業(yè)當期應(yīng)納稅額=銷項稅額－進項稅額2023/3/841

【例4-19】用銀行存款支付甲、乙兩種材料外地運雜費7000元，按重量分配。※共同發(fā)生的運雜費應(yīng)由受益對象共同負擔，按照一定的方法分配計入各自采購成本。

分配率=共同性采購費用÷分配標準（買價或重量等）各種材料應(yīng)分配共同性費用額=分配標準×分配率

借：在途物資——甲材料5000——乙材料2000貸：銀行存款7000※如果是發(fā)生在當?shù)氐牧阈沁\雜費，按規(guī)定不計入材料采購成本，而是計入“管理費用”。2023/3/842

【例4-20】購入丙材料，金額為216000，增值稅稅率為17%，貨款未支付,材料尚未驗收入庫。

借：在途物資——丙材料216000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）36720貸：應(yīng)付賬款——紅星工廠252720【例4-21】以銀行存款向供貨企業(yè)預(yù)付購貨款180000。借：預(yù)付賬款——勝利工廠180000貸：銀行存款180000※預(yù)付賬款時，材料尚未收到，因而不能直接計入材料采購成本。應(yīng)先記入“預(yù)付賬款”賬戶，待材料到達時再進行沖轉(zhuǎn)。2023/3/843

【例4-22】預(yù)付賬款的丙材料到貨，材料款420000，增值稅稅率為17%，并用現(xiàn)金支付運費5000,材料尚未驗收入庫。

借：在途物資——丙材料425000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）71400貸：預(yù)付賬款——勝利工廠180000銀行存款311400庫存現(xiàn)金5000

※支付的銀行存款311400元為買價和應(yīng)交稅費之和（425000+71400）與預(yù)付賬款（180000）之差額款?！矛F(xiàn)金支付5000元運費應(yīng)計入丙材料成本。2023/3/844

【例4-23】簽發(fā)商業(yè)匯票購入丁材料，

價稅共計418860?！虡I(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來結(jié)算。※應(yīng)設(shè)立“應(yīng)付票據(jù)”賬戶核算。該賬戶為負債類賬戶。在途物資應(yīng)交稅費2023/3/845※該業(yè)務(wù)中給出的是含稅價款，應(yīng)先進行分解計算，以便正確記入有關(guān)賬戶。計算公式：

不含稅價款=價稅款總額÷（1+稅率）本例：418860÷（1+17%）=358000元增值稅稅額=價稅款總額－不含稅價款本例：418860－358000=60860元

借：在途物資——丁材料358000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）60860貸：應(yīng)付票據(jù)——××單位4188602023/3/846

【例4-24】簽發(fā)商業(yè)匯票，抵付應(yīng)付賬款（例4-20）。借：應(yīng)付賬款——紅星工廠252720貸：應(yīng)付票據(jù)——××單位252720※一種負債減少，另一種負債增加。

【例4-25】材料驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)實際采購成本?！Y(jié)轉(zhuǎn)實際采購成本就是將通過“在途物資”賬戶歸集的各種材料的采購成本結(jié)轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶?！Y(jié)轉(zhuǎn)材料實際采購成本之前，應(yīng)先計算出各種材料的采購成本，以便于結(jié)轉(zhuǎn)。2023/3/847計算公式為：

京連公司在本會計期間共購入四種材料。它們的采購成本資料可從有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)中查到（在實際工作中可從已登記的賬戶中查得）。

甲材料=120000+5000=125000元乙材料=38000+2000=40000元丙材料=216000+420000+5000=641000元丁材料=358000元材料采購實際成本＝

買價＋采購費用2023/3/848然后編制會計分錄：借：原材料——甲材料125000——乙材料40000——丙材料645000——丁材料358000貸：在途物資——甲材料125000——乙材料40000——丙材料645000——丁材料3580002023/3/849

【例4-補例】發(fā)出甲材料用于產(chǎn)品生產(chǎn)，實際成本50000元。

借：生產(chǎn)成本50000貸：原材料——甲材料50000賬戶登記為：原材料——甲材料生產(chǎn)成本入庫125000發(fā)出50000領(lǐng)用500002023/3/850主講人：嚴靜Accounting取決于發(fā)出存貨采用的計量方法！發(fā)出存貨計量方法又直接影響期末存貨成本！月末結(jié)余1件，成本是多少？A材料：月初結(jié)存2件，單價280元；本月購入2件，單價260元。本月發(fā)出3件。其成本是多少？思考:發(fā)出存貨如何計量？

三、發(fā)出材料的核算2023/3/851發(fā)出存貨的計量按照《企業(yè)會計準則第1號——存貨》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)各類存貨的實際情況，確定發(fā)出存貨的實際成本，可以采用的方法有個別計量法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法。2023/3/852發(fā)出存貨計量方法

原理特點個別計量法逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進或生產(chǎn)批次，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本。能比較合理、準確地計算出發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本；但操作量繁重。先進先出法先入庫的存貨成本在后入庫的存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。期末存貨成本比較接近現(xiàn)行的市場價值；物價上漲時，會高估企業(yè)當期利潤和庫存存貨的價值；工作量大。月末一次加權(quán)平均法以本月全部收貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部收貨成本加上月初存貨成本，據(jù)以計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定發(fā)出存貨的成本和期末存貨成本。月末一次計算加權(quán)平均單位，比較簡單，對存貨成本的分攤較為折中；但是無法在賬面上提供發(fā)出和結(jié)算存貨的單價和金額，不利于企業(yè)存貨管理。移動平均法以每次收貨成本加上原有存貨成本，除以每次進貨數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量，據(jù)以計算出加權(quán)平均單位成本，作為下次進貨前計算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)。能及時了解存貨結(jié)存情況，比較客觀地計算出發(fā)出和結(jié)存存貨的成本；但計算工作量大，對收發(fā)頻繁企業(yè)不適用。2023/3/853

已知某企業(yè)6月份甲材料期初結(jié)存200公斤，單價50元。本月10日購入800公斤，單價60元；11日發(fā)出600公斤；18日購入500公斤，單價70元；20日發(fā)出800公斤；23日購入100公斤，單價80元。要求：分別采用個別計量法（假定11日發(fā)出的600公斤材料中有100公斤為期初結(jié)存的材料，另外500公斤是10日購入的材料；20日發(fā)出的800公斤材料中有100公斤為期初結(jié)存的，300公斤為10日購入的，另外400公斤為18日購入的）、先進先出法、月末一次加權(quán)平均法和移動平均法計算本月發(fā)出材料和期末結(jié)存材料的實際成本，并比較計算結(jié)果。

例4-26

2023/3/8541、個別計量法日期摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額61期初余額200501000010購入800604800020080050605800011發(fā)出10050050603500010030050602300018購入50070350001003005005060705800020發(fā)出1003004005060705100010070700023購入100808000100100708015000630本期發(fā)生額及期末余額1400910001400860001001007080150002023/3/8552、先進先出法日期摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額61期初余額200501000010購入800604800020080050605800011發(fā)出200400506034000400602400018購入500703500040050060705900020發(fā)出40040060705200010070700023購入100808000100100708015000630本期發(fā)生額及期末余額1400910001400860001001007080150002023/3/8563、月末一次加權(quán)平均法日期摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額61期初余額200501000010購入80060480001000

11發(fā)出600

400

18購入5007035000900

20發(fā)出800

100

23購入100808000200

630本期發(fā)生額及期末余額140091000140063.1258837520063.125126252023/3/8574、移動加權(quán)平均法日期摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額61期初余額200501000010購入80060480001000585800011發(fā)出6005834800400582320018購入500703500090064.675820020發(fā)出80064.675173610064.67646423購入10080800020072.3214464630本期發(fā)生額及期末余額1400910001400

8653620072.32144642023/3/8585、不同計量方法的結(jié)果比較

計量方法發(fā)出存貨成本期末存貨成本合計個別計量法8600015000101000先進先出法8600015000101000月末一次加權(quán)平均法8837512625101000移動平均法86536144641010002023/3/859對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供勞務(wù)的成本，通常應(yīng)當采用個別計量法確定發(fā)出存貨的成本。商品流通企業(yè)發(fā)出的存貨,通常還可以采用毛利率或零售價格法等方法進行核算。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)實際情況，綜合考慮存貨的性質(zhì)、實物流轉(zhuǎn)方式和管理的要求，選擇適當?shù)拇尕浻嬃糠椒?，合理確定發(fā)出存貨的實際成本。對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當采用相同的存貨計量方法。存貨計量方法一旦選定，前后各期應(yīng)當保持一致，并在會計報表附注中予以披露。

2023/3/860第四節(jié)生產(chǎn)活動經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算一、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)概述

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)

進行產(chǎn)品的生產(chǎn)會發(fā)生各種耗費（生產(chǎn)費用）；發(fā)生的生產(chǎn)費用應(yīng)采用一定的方法歸集計入所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本（生產(chǎn)成本）。2023/3/861（一）費用的含義及其確認方法1.費用的含義★企業(yè)在日常經(jīng)營過程中發(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出，其實質(zhì)是資產(chǎn)的耗費和債務(wù)的形成。2.費用的確認方法★按照劃分收益性支出和資本性支出、權(quán)責發(fā)生制和配比等原則確認。2023/3/862

對按照權(quán)責發(fā)生制確認費用做法的理解

權(quán)責發(fā)生制是按照支出的受益期間確認費用的，而不考慮款項的具體支付時間。在實際工作中，款項的支付期與受益期一般有以下三種情況：◆支付期與其受益期一致；2023/3/863◆支付期在先，受益期在后；

2023/3/864◆受益期在先，支付期在后。

在生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算中，由于大量遇到有關(guān)費用的處理業(yè)務(wù)，因而將經(jīng)常用到權(quán)責發(fā)生制這種確認費用的方法！2023/3/865（二）生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本1.生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本的含義

★生產(chǎn)費用：制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中而發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費?！锷a(chǎn)成本（制造成本）：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費用總和的對象化。2023/3/8662.生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本的聯(lián)系與區(qū)別（1）聯(lián)系：

★生產(chǎn)費用是發(fā)生過程也是產(chǎn)品成本的形成過程，費用是產(chǎn)品成本形成的基礎(chǔ)。（2）區(qū)別：

★生產(chǎn)費用與發(fā)生的期間相關(guān)，研究費用強調(diào)“期間”。

★生產(chǎn)成本一般是指為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所產(chǎn)生的消耗，研究生產(chǎn)成本強調(diào)“對象”。2023/3/8673.生產(chǎn)費用的組成內(nèi)容及計入成本方式直接材料直接人工（生產(chǎn)工人工資及福利費等）制造費用2023/3/868

二、生產(chǎn)費用的歸集與分配（一）材料費用的歸集與分配

月末時，按材料的用途編制“發(fā)出材料匯總表”，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。1.賬戶設(shè)置應(yīng)付職工薪酬

實付數(shù)應(yīng)付數(shù)①直接材料②直接人工③制造費用月末余額在產(chǎn)品成本2023/3/8692.核算舉例：【例4-27】生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用、車間一般耗用材料。（本月發(fā)料情況見下表）2023/3/870借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品320000——B產(chǎn)品330000制造費用165000貸：原材料——甲材料575000乙材料2400002023/3/871（二）人工費用的歸集與分配1.人工費用的內(nèi)容

●企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報酬及其他相關(guān)支出。包括按職工勞動數(shù)量和質(zhì)量支付的工資、獎金和按工資的一定比例（14%）提取的職工福利費等。2.賬戶設(shè)置應(yīng)付職工薪酬實付數(shù)應(yīng)付數(shù)庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金生產(chǎn)成本①直接材料②直接人工制造費用管理費用××××××應(yīng)付職工薪酬賬戶性質(zhì)：負債類賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記增加數(shù)；借方登記減少數(shù)；余額在貸方。2023/3/8723.核算舉例：【例4-28】分配本月產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資1640000，生產(chǎn)B產(chǎn)品工人1430000,車間管理人員工資為320000，廠部管理人員工資為210000。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品1640000——B產(chǎn)品1430000制造費用320000管理費用210000貸：應(yīng)付職工薪酬——工資3600000

2023/3/873【例4-29】從銀行提取現(xiàn)金3600000,備發(fā)工資。借：庫存現(xiàn)金3600000貸：銀行存款3600000

【例4-30】用現(xiàn)金3600000發(fā)放工資。借：應(yīng)付職工薪酬3600000貸：庫存現(xiàn)金3600000

2023/3/874【例4-31－1】計算并提?。兄В┍驹赂＠M。※福利費應(yīng)按照規(guī)定根據(jù)各類人員工資額的一定比例(14%)計算提取。計算公式：

應(yīng)提取福利=某類人員工資額×14%【例】根據(jù)A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資額應(yīng)提取福利費的計算：A產(chǎn)品：1640000×14%=229600（元）

B產(chǎn)品：1430000×14%=200200（元）根據(jù)計算結(jié)果編制分錄：2023/3/875根據(jù)計算結(jié)果編制分錄：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品(福利費）229600——B產(chǎn)品(福利費）200200制造費用——福利費44800管理費用——福利費29400貸：應(yīng)付職工薪酬——福利費504000（驗算：3600000×14%=504000）【例4-31－2】用銀行存款支付職工福利費504000元。借：應(yīng)付職工薪酬——福利費504000貸：銀行存款5040002023/3/876

（三）制造費用的歸集與分配1.制造費用的基本含義●企業(yè)的生產(chǎn)管理部門（如生產(chǎn)車間）為組織和管理生產(chǎn)產(chǎn)品活動而發(fā)生的各種間接費用。包括管理人員工資、辦公費等?！圃熨M用與管理費用的區(qū)別2023/3/8772.賬戶設(shè)置應(yīng)付職工薪酬

實付數(shù)應(yīng)付數(shù)①直接材料②直接人工③制造費用月末余額在產(chǎn)品成本2023/3/8783.核算舉例：

【例4-32】支付預(yù)訂下年度報刊費12000。

借：待攤費用12000貸：銀行存款12000

※先記入“待攤費用”賬戶，而不是在付款時全部記入當期費用，這樣的處理方法體現(xiàn)了權(quán)責發(fā)生制原則?！谙聜€年度，從1月份開始，每月應(yīng)分攤1000元，分錄如下：

借：管理費用1000貸：待攤費用10002023/3/879【例4-33】攤銷本月應(yīng)負擔的年初已付款的車間房租4200。

借：制造費用4200貸：待攤費用4200

※年初付款時已經(jīng)借記“待攤費用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶，本月攤銷時應(yīng)貸記“待攤費用”?！捎谑擒囬g房租，與產(chǎn)品生產(chǎn)直接有關(guān)，應(yīng)記入“制造費用”賬戶（不能記入“管理費用”）。2023/3/880

【例4-34】預(yù)提應(yīng)由本月負擔的車間設(shè)備修理費3500?！O(shè)備修理費：對設(shè)備進行維護修理而發(fā)生的費用。設(shè)備修理分大、中、小型三種，中、小型修理費可直接記入當期費用。借記“制造費用”，貸記“銀行存款”等。而大修理具有間隔時間長、支出多