電力公司會計負債核算辦法

電力公司會計負債核算辦法負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。公司的負債按其流動性分為流動負債和非流動負債?，F(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當確認為負債。第一節(jié)短期借款與交易性金融負債一、短期借款短期借款是指公司向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。（一）短期借款核算的規(guī)定1．短期借款應(yīng)按實際發(fā)生額入賬，即按取得短期借款的本金核算。2．如果短期借款屬于公司為購建固定資產(chǎn)而借入的款項，其利息按照借款費用的規(guī)定進行處理。3．資產(chǎn)負債表日，應(yīng)按實際利率計算確定短期借款的利息費用。實際利率與合同約定的名義利率差異不大的，也可以采用合同約定的名義利率計算確定利息費用。（二）短期借款核算1．會計科目（1）總賬科目：“短期借款”。（2）明細科目：按照借款種類和金融機構(gòu)設(shè)置明細科目。短期借款科目貸方核算借入短期借款的本金，借方核算歸還的短期借款；期末余額在貸方，反映公司尚未償還的短期借款的本金。短期借款的取得與歸還公司借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目；歸還借款時，借記“短期借款”，貸記“銀行存款”科目。資產(chǎn)負債表日，應(yīng)按計算確定的短期借款利息費用，借記“財務(wù)費用”、“利息支出”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等科目。例如公司因生產(chǎn)經(jīng)營的臨時性需要，向所在地建設(shè)銀行申請并于2007年6月15日取得一筆借款6000000元，期限3個月，到期一次還本付息。合同約定年利率為5%。①借入款項借：銀行存款6000000貸：短期借款6000000②2007年6月份計算應(yīng)付利息費用借：財務(wù)費用—利息支出10000貸：應(yīng)付利息—借款利息10000③2007年7月、8月分別計算應(yīng)付利息費用借：財務(wù)費用—利息支出20000貸：應(yīng)付利息—借款利息20000④2007年9月15日償還利息及本金借：短期借款6000000應(yīng)付利息—借款利息50000財務(wù)費用—利息支出25000貸：銀行存款6075000采取質(zhì)押方式取得的短期借款公司將其按照銷售商品、提供勞務(wù)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)提供給銀行作為其向銀行借款的質(zhì)押，在此情況下，與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移，仍由持有應(yīng)收債權(quán)的公司向客戶收款，并由公司自行承擔應(yīng)收債權(quán)可能產(chǎn)生的風(fēng)險，同時公司應(yīng)定期支付自銀行等金融機構(gòu)借入款項的本息。在以應(yīng)收債權(quán)取得質(zhì)押借款的情況下，公司應(yīng)按照實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按銀行貸款本金，貸記“短期借款”等科目。按實際支付的手續(xù)費，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“銀行存款”科目。公司在收到客戶償還的款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。公司發(fā)生的借款利息及向銀行等金融機構(gòu)償付借入款項的本息時的會計處理，應(yīng)按照關(guān)于借款的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。由于上述與用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬并沒有發(fā)生實質(zhì)性變化，公司應(yīng)根據(jù)債務(wù)單位的情況，按照規(guī)定合理計提用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的壞賬準備。對于發(fā)生的與用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回、銷售折讓及壞賬等，應(yīng)按照規(guī)定處理。公司應(yīng)設(shè)置備查簿，詳細記錄質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的賬面金額、質(zhì)押期限及回款情況等。例如公司于2007年7月1日與工商銀行達成貸款協(xié)議，公司以應(yīng)收甲公司的3500000元的債權(quán)作為質(zhì)押，取得貸款期限為6個月的短期借款2400000元，合同約定貸款年利率為4%（實際年利率為4％），按月支付利息，支付銀行貸款手續(xù)費5000元。①取得短期借款借：銀行存款2400000貸：短期借款2400000②支付銀行貸款手續(xù)費借：財務(wù)費用—手續(xù)費5000貸：銀行存款5000③8月1日支付利息借：財務(wù)費用—利息支出8000貸：銀行存款8000二、交易性金融負債金融負債，是指公司的下列負債：（1）向其他單位交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)；（2）在潛在不利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務(wù)；（3）將來須用或可用公司自身權(quán)益工具進行結(jié)算的非衍生工具的合同義務(wù)，公司根據(jù)該合同將交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具；（4）將來須用或可用公司自身權(quán)益工具進行結(jié)算的衍生工具的合同義務(wù)，但公司以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量的自身權(quán)益工具的衍生工具合同義務(wù)除外。其中，公司自身權(quán)益工具不包括本身就是在將來收取或支付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。交易性金融負債，是指公司為了近期內(nèi)回購的金融負債。本公司的交易性金融負債主要是指發(fā)行1年期及1年期內(nèi)的短期債券。（一）交易性金融負債核算的規(guī)定1、交易性金融負債核算公司持有的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。2、資產(chǎn)負債表日交易性金融負債公允價值變動計入公允價值變動損益。（二）交易性金融負債核算1．會計科目（1）總賬科目：“交易性金融負債”。（2）明細科目：①短期債券②其他。分別“本金”、“公允價值變動”設(shè)置三級明細科目。交易性金融負債科目貸方核算公司承擔的交易性金融負債的公允價值，借方核算公司回購的交易性金融負債；期末余額在貸方，反映公司承擔的交易性金融負債的公允價值。2．會計事項公司承擔交易性金融負債公司承擔交易性金融負債時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按交易性金融負債的公允價值，貸記“交易性金融負債（本金）”科目。例如，公司為了籌集短期經(jīng)營資金的需要，于2007年1月1日發(fā)行了一批期限為9個月的短期債券，該批債券的面值為5000000元，債券的票面利率為4％，到期還本付息，發(fā)行價格為5100000元，以銀行存款支付的債券發(fā)行費用為60000元。借：銀行存款5100000投資收益60000貸：交易性金融負債—短期債券—本金5100000銀行存款60000期末交易性金融負債公允價值變動資產(chǎn)負債表日，按交易性金融負債票面利率計算的利息，借記“投資收益”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。資產(chǎn)負債表日，交易性金融負債的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“公允價值變動損益”科目，貸記“交易性金融負債（公允價值變動）”科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。承上例，由于債券市場價格發(fā)生了較大幅度的波動，2007年6月30日公司發(fā)行的短期債券公允價值為4800000元。借：交易性金融負債—短期債券—公允價值變動300000貸：公允價值變得損益300000處置交易性金融負債處置交易性金融負債，應(yīng)按該金融負債的賬面余額，借記“交易性金融負債”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，按該金融負債的公允價值變動，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。例如，承上例，公司發(fā)行的短期債券于2007年9月1日到期，公司以銀行存款支付全部本息。①借：交易性金融負債—短期債券4800000投資收益350000貸：銀行存款5150000②借：公允價值變動損益300000貸：投資收益300000第二節(jié)應(yīng)付款項一、應(yīng)付票據(jù)（一）應(yīng)付票據(jù)核算的規(guī)定應(yīng)付票據(jù)是指公司購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。應(yīng)付票據(jù)應(yīng)按以下規(guī)定核算：1．公司購買材料物資和接受勞務(wù)供應(yīng)而開出、承兌的商業(yè)匯票，無論是否帶息，均按開出票據(jù)的面值入賬。2．公司應(yīng)當設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細登記每一商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日期、到期日、票面余額、交易合同號和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等資料。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時，應(yīng)當在備查簿內(nèi)逐筆注銷。（二）應(yīng)付票據(jù)核算會計科目（1）總賬科目：“應(yīng)付票據(jù)”。（2）明細科目：商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票?！皯?yīng)付票據(jù)”科目貸方核算公司應(yīng)付的商業(yè)承兌匯票或銀行承兌匯票；借方核算到期實際支付的應(yīng)付票據(jù)款或票據(jù)到期無力支付而轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”的票據(jù)款；期末余額在貸方，反映公司持有的尚未到期應(yīng)付票據(jù)本息。2．會計事項公司開出商業(yè)匯票公司開出商業(yè)匯票或以商業(yè)承兌匯票抵付貨款或應(yīng)付賬款時，借記“在途物資”、“庫存商品”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進項稅額”等科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。支付銀行承兌匯票的手續(xù)費，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“銀行存款”科目。收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知，支付款項時，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“銀行存款”科目。（1）公司2007年1月1日從甲公司購入材料一批，價款300000元，專用發(fā)票上注明的增值稅額51000元。公司開出期限3個月的銀行承兌不帶息的匯票一張，并以銀行存款支付匯票承兌手續(xù)費150元。①借：原材料300000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進項稅額51000貸：應(yīng)付票據(jù)—商業(yè)承兌匯票351000②借：財務(wù)費用—手續(xù)費150貸：銀行存款150（2）公司2007年8月1日，開出期限6個月的商業(yè)承兌匯票一張，面值600000元，用以抵償應(yīng)付乙公司賬款。借：應(yīng)付賬款（乙公司）600000貸：應(yīng)付票據(jù)—銀行承兌匯票600000應(yīng)付票據(jù)到期應(yīng)付票據(jù)到期支付本息時，按應(yīng)付票據(jù)賬面余額，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，按未計提的利息，借記“財務(wù)費用”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目。銀行承兌匯票到期，如公司無力支付票款，按應(yīng)付票據(jù)的票面價值，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“短期借款”科目。（1）公司2007年4月1日，支付同年1月1日開出的不帶息的商業(yè)承兌匯票。借：應(yīng)付票據(jù)—商業(yè)承兌匯票351000貸：銀行存款351000（2）公司2007年10月1日，因資金緊缺無力支付同年6月1日開出給甲公司的銀行承兌匯票。該票據(jù)面值1000000元，期限4個月。借：應(yīng)付票據(jù)—銀行承兌匯票1000000貸：短期借款（甲公司） 1000000二、應(yīng)付賬款（一）應(yīng)付賬款核算的規(guī)定應(yīng)付賬款是指公司因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。應(yīng)付賬款應(yīng)按以下規(guī)定核算：1．公司在采購材料物資、接受勞務(wù)供應(yīng)時，購銷雙方協(xié)議采用現(xiàn)金折扣方法時，應(yīng)付賬款采用總價法核算，以應(yīng)付給供貨商的全部款項入賬，公司實際享受的現(xiàn)金折扣沖減當期財務(wù)費用。2．公司與債權(quán)人進行債務(wù)重組時，應(yīng)按以下規(guī)定處理：（1）以現(xiàn)金清償債務(wù)的，支付的現(xiàn)金小于應(yīng)付賬款賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入。（2）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付賬款的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)。應(yīng)付債務(wù)的賬面價值與用于抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費的差額，作為營業(yè)外收入，或者作為損失計入當期營業(yè)外支出。（3）以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，應(yīng)分別以下情況處理：①股份有限公司，應(yīng)按債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的公允價值作為股本，按應(yīng)付債務(wù)賬面價值與轉(zhuǎn)作股本金額的差額，作為營業(yè)外收入；②其他企業(yè)，應(yīng)按債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值作為實收資本，按債務(wù)賬面價值與轉(zhuǎn)作實收資本的差額，作為營業(yè)外收入。（4）以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的，債務(wù)重組前應(yīng)付債務(wù)的賬面余額與債務(wù)重組后的公允價值的差額，計入營業(yè)外收入。3．非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，應(yīng)當分別不同情況進行處理：（1）非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當作為銷售處理，以其公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。（2）非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（3）非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資損益。4．以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組涉及或有應(yīng)付金額，該或有應(yīng)付金額符合有關(guān)預(yù)計負債確認條件的，債務(wù)人應(yīng)將該或有應(yīng)付金額確認為預(yù)計負債?；蛴袘?yīng)付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當沖銷已確認的預(yù)計負債，同時確認營業(yè)外收入。（二）應(yīng)付賬款核算1．會計科目（1）總賬科目：“應(yīng)付賬款”。（2）明細科目：按供應(yīng)單位和類別（應(yīng)付燃料款、應(yīng)付設(shè)備款、應(yīng)付水費、應(yīng)付材料款、應(yīng)付購電費、應(yīng)付外購半成品款、應(yīng)付工程款、其他）設(shè)置輔助核算?！皯?yīng)付賬款”科目貸方核算公司因購買材料、商品、接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項，借方核算實際支付給供應(yīng)單位的應(yīng)付款項以及與債權(quán)人進行債務(wù)重組和確實無法支付而轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入的應(yīng)付賬款等；期末余額在貸方，反映公司尚未支付的應(yīng)付賬款。公司按規(guī)定預(yù)付的貨款應(yīng)通過“預(yù)付賬款”科目核算，不在本科目核算。2．會計事項發(fā)生的應(yīng)付賬款公司購入材料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付，根據(jù)有關(guān)憑證（發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實際價款或暫估價值），借記“在途物資”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進項稅額”等科目，按應(yīng)付的價款，貸記“應(yīng)付賬款”科目。公司接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項，根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。支付時，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。（1）公司2007年5月22日，購入甲公司鋼材4噸驗收入庫，專用發(fā)票上注明的價款為100000元、增值稅額為17000元，貨款尚未支付。借：原材料100000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進項稅額17000貸：應(yīng)付賬款（甲公司）117000（2）發(fā)電有限責(zé)任公司2007年5月30日結(jié)算應(yīng)付乙公司提供的勞務(wù)9000元，其中生產(chǎn)勞務(wù)費5000元、管理部門勞務(wù)費4000元，但尚未付款。借：生產(chǎn)成本—電熱生產(chǎn)成本5000管理費用—外部勞務(wù)費4000貸：應(yīng)付賬款（乙公司）9000（3）公司2007年6月2日，開轉(zhuǎn)賬支票償還乙公司上月勞務(wù)欠款9000元。借：應(yīng)付賬款（乙公司）9000貸：銀行存款9000以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)公司以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)，應(yīng)按應(yīng)付賬款的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目；按其差額，貸記“營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得”科目。例如公司于2007年6月6日購買甲公司產(chǎn)品一批，價稅合計1170000元，同年8月1日，公司因發(fā)生財務(wù)困難而無法按合同規(guī)定償還債務(wù)。經(jīng)雙方協(xié)商，甲公司同意減免其債務(wù)300000元，余額用現(xiàn)金償清。借：應(yīng)付賬款（甲公司）1170000貸：銀行存款870000營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得300000以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)公司以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付賬款的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”科目，按用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，貸記“交易性金融資產(chǎn)”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅費”等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目。（1）以原材料、庫存商品清償債務(wù)例如公司2007年7月1日從甲公司購進產(chǎn)品一批，金額為2000000元，專用發(fā)票上注明的增值稅額為340000元；同年10月15日，公司由于發(fā)生財務(wù)困難而無法按合同規(guī)定償還債務(wù)。經(jīng)雙方協(xié)商，公司用庫存原材料抵償該應(yīng)付款項。該材料的賬面價值為1500000元，市價為1600000元，專用發(fā)票上注明的增值稅額為272000元。該項原材料未計提存貨跌價準備。①借：應(yīng)付賬款（甲公司）2340000 貸：其他業(yè)務(wù)收入1600000 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—銷項稅額272000 營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得468000②借：其他業(yè)務(wù)成本1500000貸：原材料1500000例如公司2007年3月1日從乙公司購進產(chǎn)品一批，金額為1000000元，專用發(fā)票上注明的增值稅額為170000元；同年11月5日，公司由于發(fā)生財務(wù)困難而無法按合同規(guī)定償還債務(wù)。經(jīng)雙方協(xié)商，公司用庫存商品抵償該應(yīng)付款項。該產(chǎn)品的成本為800000元，市價為900000元，專用發(fā)票上注明的增值稅額為153000元。該產(chǎn)品計提了存貨跌價準備5000元。①借：應(yīng)付賬款（乙公司）1170000存貨跌價準備5000 貸：主營業(yè)務(wù)收入900000 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—銷項稅額153000 營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得122000②借：主營業(yè)務(wù)成本800000貸：庫存商品800000（2）以固定資產(chǎn)清償債務(wù)例如發(fā)電有限責(zé)任公司2007年3月15日購買丁公司燃煤，價稅合計3510000元，同年12月1日，公司因發(fā)生財務(wù)困難而無法按合同規(guī)定償還債務(wù)。經(jīng)雙方協(xié)商，丁公司同意其以運輸設(shè)備償還該筆債務(wù)，該設(shè)備的公允價值為3000000元，賬面原值為4500000元，已計提累計折舊1000000元，并已計提固定資產(chǎn)減值準備200000元。以銀行存款支付相關(guān)稅費200000元。①借：固定資產(chǎn)清理3300000累計折舊1000000固定資產(chǎn)減值準備200000貸：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)經(jīng)營用—運輸設(shè)備4500000②借：固定資產(chǎn)清理200000貸：銀行存款200000③借：應(yīng)付賬款（丁公司）3510000營業(yè)外支出—處置非流動資產(chǎn)損失500000貸：固定資產(chǎn)清理3500000營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得510000【注：處置固定資產(chǎn)凈損失＝3000000－（4500000－1000000－200000）－200000＝－500000元；債務(wù)重組利得＝3510000－3000000＝510000元?！砍猩侠僭O(shè)公司用于償債的運輸設(shè)備的公允價值為3505000元，則公司的賬務(wù)處理如下：①借：固定資產(chǎn)清理3300000累計折舊1000000固定資產(chǎn)減值準備200000貸：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)經(jīng)營用—運輸設(shè)備4500000②借：固定資產(chǎn)清理200000貸：銀行存款200000③借：應(yīng)付賬款（丁公司）3510000貸：固定資產(chǎn)清理3500000營業(yè)外收入—處置非流動資產(chǎn)利得5000營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得5000【注：處置固定資產(chǎn)凈收益＝3505000－（4500000－1000000－200000）－200000＝5000元；債務(wù)重組利得＝3510000－3505000＝5000元?！浚?）以無形資產(chǎn)清償債務(wù)例如發(fā)電有限責(zé)任公司于2007年7月10日購買甲公司燃料，價稅合計4680000元，同年11月15日，公司因發(fā)生財務(wù)困難而無法按合同規(guī)定償還債務(wù)。經(jīng)雙方協(xié)商，甲公司同意其以一項無形資產(chǎn)償還該筆債務(wù)，該無形資產(chǎn)的賬面價值為4800000，已累計攤銷500000元，未計提無形資產(chǎn)減值準備，該無形資產(chǎn)的公允價值為4000000元。按規(guī)定應(yīng)交營業(yè)稅200000元。借：應(yīng)付賬款（甲公司）4680000累計攤銷500000營業(yè)外支出－處置非流動資產(chǎn)損失500000貸：無形資產(chǎn)—專利權(quán)4800000應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅200000營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得680000以部分非現(xiàn)金資產(chǎn)和部分現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)公司以部分非現(xiàn)金資產(chǎn)和部分現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)按支付的現(xiàn)金，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目；按債務(wù)的賬面價值減去以現(xiàn)金清償?shù)牟糠趾蟮慕痤~，作為債務(wù)的賬面價值；以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的部分，按上述原則進行會計處理。例如公司于2007年6月8日購買甲公司原材料一批，價稅合計5850000元，同年10月18日，公司因發(fā)生財務(wù)困難而無法按合同規(guī)定償還債務(wù)。經(jīng)雙方協(xié)商，甲公司同意其以部分現(xiàn)金和庫存商品償還該筆債務(wù)，公司支付給甲公司現(xiàn)金1000000元，該產(chǎn)品的成本為3800000元，市價為4000000元，專用發(fā)票上注明的增值稅額為680000元。該商品未計提存貨跌價準備。①借：應(yīng)付賬款（甲公司）1000000貸：銀行存款1000000②借：應(yīng)付賬款（甲公司）4850000貸：主營業(yè)務(wù)收入4000000 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—銷項稅額680000 營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得170000③借：主營業(yè)務(wù)成本3800000貸：庫存商品3800000以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式清償債務(wù)以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，應(yīng)按應(yīng)付賬款的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”科目，按債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值，貸記“實收資本”或“股本”科目、“資本公積—資本（或股本）溢價”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得”科目。例如公司2007年12月1日應(yīng)付東方公司賬款的賬面余額為8000000元。由于公司發(fā)生財務(wù)困難無法按期償還，經(jīng)雙方協(xié)商，公司以1000000股普通股股票（面值每股1元）抵償該項債務(wù)，股票市價為每股6.7元，印花稅稅率為0.1%,不考慮其他稅費。①借：應(yīng)付賬款（東方公司）8000000貸：股本1000000資本公積—股本溢價5700000營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得1300000②借：管理費用—印花稅6700貸：銀行存款6700以修改其他債務(wù)條件方式清償債務(wù)以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面余額與重組后債務(wù)的公允價值的差額，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得”科目。例如公司2007年12月10日，由于出現(xiàn)財務(wù)困難，對于拖欠南方公司的貨款5850000元，經(jīng)雙方協(xié)商，南方公司同意豁免公司欠款550000元，其余欠款在半年后償還。借：應(yīng)付賬款（南方公司）550000 貸：營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得550000以混合重組方式清償債務(wù)公司以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進行的，公司應(yīng)當依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值，再按照修改其他債務(wù)條件的規(guī)定處理。三、預(yù)收賬款預(yù)收賬款是指公司按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項。1．會計科目（1）總賬科目：“預(yù)收賬款”。（2）明細科目：按單位設(shè)輔助核算?！邦A(yù)收賬款”科目貸方核算公司按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項和補收的款項；借方核算公司發(fā)出商品應(yīng)收的款項；期末余額在貸方，反映公司向購貨單位預(yù)收的款項；期末如為借方余額，反映公司應(yīng)由購貨單位補付的款項。公司發(fā)生的預(yù)收賬款業(yè)務(wù)，均應(yīng)通過“預(yù)收賬款”科目核算，不在“應(yīng)收賬款”科目核算。2．會計事項預(yù)收購貨單位款項公司向購貨單位預(yù)收款項時，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)收賬款”科目。例如科技公司2007年5月17日，按合同預(yù)收甲公司的預(yù)付款93600元。借：銀行存款93600貸：預(yù)收賬款（甲公司）93600收到購貨單位貨款銷售實現(xiàn)時，按實現(xiàn)的銷售收入和應(yīng)交的增值稅銷項稅額，借記“預(yù)收賬款”科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—銷項稅額”科目；購貨單位補付的款項，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)收賬款”科目；退回多付的款項，作相反會計分錄。例如科技公司2007年6月12日，按合同期限，發(fā)貨給甲公司，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200000元、增值稅額為34000元?？萍脊疽延?007年5月17日預(yù)收貨款93600元，其余款項由甲公司補付存入銀行。借：預(yù)收賬款（甲公司）234000貸：主營業(yè)務(wù)收入—商品銷售收入200000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—銷項稅額34000借：銀行存款 140400貸：預(yù)收賬款（甲公司）140400四、應(yīng)付職工薪酬（一）應(yīng)付職工薪酬核算的規(guī)定1．職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：（1）職工工資、獎金、津貼和補貼；（2）職工福利費；（3）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；（4）住房公積金；（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。2．企業(yè)應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認為負債，除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償外，應(yīng)當根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況處理：（1）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。（2）應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。（3）上述（1）和（2）之外的其他職工薪酬，計入當期損益。3.企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等，應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)工資總額的一定比例計算，并分別下列情況處理：（1）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。（2）應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。上述（1）和（2）之外的其他職工薪酬，計入當期損益。沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，公司根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預(yù)計當期應(yīng)付職工薪酬。當期實際發(fā)生金額大于預(yù)計金額的，應(yīng)當補提應(yīng)付職工薪酬；當期實際發(fā)生金額小于預(yù)計金額的，應(yīng)當沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。4．企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬。將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，并確認應(yīng)付職工薪酬。難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應(yīng)付職工薪酬。5．企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償?shù)慕ㄗh，同時滿足下列條件的，應(yīng)當確認因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的預(yù)計負債，同時計入當期損益：（1）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。該計劃或建議應(yīng)當包括擬解除勞動關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量；根據(jù)有關(guān)規(guī)定按工作類別或職位確定的解除勞動關(guān)系或裁減補償金額；擬解除勞動關(guān)系或裁減的時間。（2）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議。6．公司應(yīng)當按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等應(yīng)付職工薪酬項目進行明細核算。（二）應(yīng)付職工薪酬核算1．會計科目（1）總賬科目：“應(yīng)付職工薪酬”。（2）明細科目：①工資②職工福利③社會保險費④住房公積金⑤工會經(jīng)費⑥職工教育經(jīng)費⑦非貨幣性福利⑧辭退福利⑨股份支付“應(yīng)付職工薪酬”科目的貸方核算工效掛鉤單位按工效掛鉤辦法提取的工資及其他職工薪酬，或按主管單位批準的工資總額提取的工資及其他職工薪酬；非工效掛鉤單位按實發(fā)工資分配的工資額；借方核算公司按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼等、從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項、向職工支付的職工福利費、支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費、按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會保險費和住房公積金、因解除與職工的勞動關(guān)系向職工給予的補償；期末余額在貸方，反映應(yīng)付職工薪酬結(jié)余。2．會計事項實行工效掛鉤辦法工資的提取與發(fā)放直屬電廠按公司下達的工資總額，分月計提工資時，借記“生產(chǎn)成本”、“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬—工資”科目，公司本部按董事會下達的工資總額，每月計提工資時，借記“管理費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬—工資”科目。公司本部和直屬電廠每月實際發(fā)放工資時，借記“應(yīng)付職工薪酬—工資”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，代扣的各種款項，借記“應(yīng)付職工薪酬—工資”科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅”等科目。月度終了，應(yīng)將本月實際發(fā)放的工資進行結(jié)轉(zhuǎn)，借記“應(yīng)付職工薪酬—工資—工資儲備”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬—工資”科目。（1）直屬電廠2007年2月23日，根據(jù)核定的年度工資總額每月預(yù)提工資185000元，其中包括生產(chǎn)人員的工資150000元，應(yīng)計入技改工程工資35000元。借：生產(chǎn)成本—電熱生產(chǎn)成本—工資150000在建工程—技術(shù)改造工程35000貸：應(yīng)付職工薪酬—工資—工資儲備185000（2）直屬電廠2007年2月25日發(fā)放2月份工資165000元，代扣個人所得稅18000元。借：應(yīng)付職工薪酬—工資165000貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅18000銀行存款147000（3）月度終了，直屬電廠結(jié)轉(zhuǎn)實發(fā)工資數(shù)。借：應(yīng)付職工薪酬—工資—工資儲備165000貸：應(yīng)付職工薪酬—工資165000未實行工效掛鉤辦法的工資發(fā)放與分配支付工資時，借記“應(yīng)付職工薪酬—工資”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項（如代墊的房租、家屬藥費、個人所得稅等），借記“應(yīng)付職工薪酬—工資”科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅”等科目。職工在規(guī)定期限內(nèi)未領(lǐng)取的工資，由發(fā)放的單位及時交回財務(wù)會計部門，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。公司按規(guī)定將應(yīng)發(fā)給職工的住房補貼專戶存儲時，借記“應(yīng)付職工薪酬—住房公積金”科目，貸記“銀行存款”等科目。月度終了，應(yīng)將本月應(yīng)發(fā)的工資進行分配：生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“勞務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬—工資”科目。管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬—工資”科目。銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬—工資”科目。應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負擔的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬—工資”科目。（1）某有限責(zé)任公司財務(wù)2007年5月14日計算本月應(yīng)發(fā)工資860000元，代扣個人所得稅43750元，實發(fā)工資額816250元。借：應(yīng)付職工薪酬—工資860000貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅43750銀行存款816250（2）該公司2007年5月31日將應(yīng)付工資借方發(fā)生額進行分配。工資總額860000元，其中生產(chǎn)成本670000元，制造費用120000元，管理費用70000元。借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本670000制造費用120000管理費用—工資70000貸：應(yīng)付職工薪酬—工資860000因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償，借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬—辭退福利”科目。例如，公司2007年3月20日因解除部分職工而給予補償200000元。借：管理費用200000貸：應(yīng)付職工薪酬—辭退福利200000以現(xiàn)金與職工結(jié)算的股份支付公司以現(xiàn)金與職工結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日，按當期應(yīng)確認的成本費用金額，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。在可行權(quán)日之后，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付當期公允價值的變動金額，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“應(yīng)付職工薪酬”科目。例如，2007年11月，公司董事會批準了一項股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，2008年1月1日，公司為其200名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些管理人員必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可自2010年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度可以行權(quán)獲得現(xiàn)金。該股票增值權(quán)應(yīng)在2012年12月31日之前行使完畢。公司估計，該股票增值權(quán)在負債結(jié)算之前每一個資產(chǎn)負債表日以及結(jié)算日的公允價值和可行權(quán)后的每份股票增值權(quán)現(xiàn)金支出額見表3—1：表3—1單位：元年份公允價值支付現(xiàn)金2008142009152010181620112120201225第一年有20名管理人員離開了公司，公司估計三年中還將有15名管理人員離開；第二年又有10名管理人員離開公司，公司估計還將有10名管理人員離開；第三年又有15名管理人員離開。第三年末，假定有70人行使股份增值權(quán)取得了現(xiàn)金。（1）費用和應(yīng)付職工薪酬計算過程見表3—2：表3—2年份負債計算（1）支付現(xiàn)金（2）當期費用（3）2008(200-35)×100×14×1/3=77000770002009(200-40)×100×15×2/3=160000830002010(200-45-70)×100×18=15300070×100×16=1120001050002011(200-45-70-50)×100×21=7350050×100×2020500201273500-73500=035×100×25=8750014000總額299500299500其中：（3）=（2）-上期（1）+本期（1）（2）賬務(wù)處理：①2008年1月1日授予日不做處理。②2008年12月31日借：管理費用77000貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付77000③2009年12月31日借：管理費用83000貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付83000④2010年12月31日借：管理費用105000貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付105000借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付112000貸：銀行存款112000預(yù)計職工福利費企業(yè)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預(yù)計，確認當期職工福利費時，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬—職工福利”科目。支付職工福利費支付職工醫(yī)療衛(wèi)生費用、職工困難補助和其他福利費以及應(yīng)付的醫(yī)務(wù)、福利人員工資等，借記“應(yīng)付職工薪酬—職工福利”科目，貸記“銀行存款”等科目。例如公司2007年5月27日，支付李軍等職工困難補助費35000元；借：應(yīng)付職工薪酬—職工福利35000貸：庫存現(xiàn)金35000支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會活動和職工培訓(xùn)，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”等科目。例如，公司2007年11月6日支付職工教育經(jīng)費80000元用于職工培訓(xùn)。借：應(yīng)付職工薪酬—職工教育經(jīng)費80000貸：銀行存款80000五、應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費是指公司應(yīng)交納的各種稅費，主要包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和教育費附加、代交的個人所得稅等。會計科目（1）總賬科目：“應(yīng)交稅費”、“營業(yè)稅金及附加”。（2）明細科目：按應(yīng)交各種稅費設(shè)計明細科目。“應(yīng)交稅費”科目貸方核算按規(guī)定應(yīng)予交納的稅費，借方核算實際交納和需要抵扣的稅費；期末余額在貸方，反映公司尚未交納的稅費，期末如為借方余額，反映公司多交或尚未抵扣的稅費。公司交納的印花稅、耕地占用稅及其他不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)所交納的稅費，不在“應(yīng)交稅費”科目核算?！盃I業(yè)稅金及附加”科目借方核算按規(guī)定計算確定的公司經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加等相關(guān)稅費；貸方核算公司收到的返還的消費稅、營業(yè)稅等原記入本科目的各種稅金；期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用”科目核算，不在“營業(yè)稅金及附加”科目核算。2．會計事項應(yīng)交增值稅（購銷業(yè)務(wù)）公司應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細賬內(nèi)，設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄，并按規(guī)定進行核算。（1）國內(nèi)采購的物資，按專用發(fā)票上注明的增值稅，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進項稅額”科目，專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入采購成本的金額，借記“在途物資”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購入物資發(fā)生的退貨，作相反會計分錄。購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價和規(guī)定的扣除率計算的進項稅額，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進項稅額”科目，按買價減去按規(guī)定計算的進項稅額后的差額，借記“在途物資”、“銷售費用”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價款，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。進口物資，按海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進項稅額”科目，按進口物資應(yīng)計入采購成本的金額，借記“在途物資”、“銷售費用”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。接受投資轉(zhuǎn)入的物資，按專用發(fā)票上注明的增值稅，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進項稅額”科目，按照投資合同或協(xié)議約定的價值，借記“原材料”等科目，按其在注冊資本中所占的份額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。例如公司2007年2月2日從乙公司購進原材料一批，價款總額300000元，專用發(fā)票上注明的增值稅額51000元。貨款已付，材料尚未驗收入庫。借：在途物資—材料300000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進項稅額51000貸：銀行存款351000（2）銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)（包括將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東），按實現(xiàn)的營業(yè)收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—銷項稅額”科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的銷售退回，作相反會計分錄。例如公司2007年2月28日售電給華北電網(wǎng)公司，電力產(chǎn)品的銷售收入為1000000元，專用發(fā)票上注明的增值稅額為170000元。借：應(yīng)收賬款（華北電網(wǎng)公司）1170000貸：主營業(yè)務(wù)收入—商品銷售收入1000000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—銷項稅額170000（3）公司的出口退稅業(yè)務(wù)，若實行“免、抵、退”辦法的，按規(guī)定計算的當期出口物資不予免征、抵扣和退稅的稅額，計入出口物資成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進項稅額轉(zhuǎn)出”科目。按規(guī)定計算的當期應(yīng)予抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—出口退稅”科目。因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應(yīng)予退回的稅款，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—出口退稅”科目，收到退回的稅款，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。例如公司出口退稅業(yè)務(wù)實行“免、抵、退”辦法核算，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為15%。2007年6月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購進原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為2000000元，增值稅額為340000元，貨已驗收入庫。上月末留抵稅款30000元；本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額1000000元；收款1170000元存入銀行；本月出口貨物的銷售額折合人民幣2000000元，公司6月30日對當期的出口退稅進行賬務(wù)處理，7月6日公司收到退回的稅款。①將不予免征和抵扣的稅額計入出口貨物成本借：主營業(yè)務(wù)成本40000貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進項稅額轉(zhuǎn)出40000②按規(guī)定計算的當期應(yīng)予抵扣的稅額借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額140000貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—出口退稅140000③按規(guī)定計算應(yīng)予退回的稅款 借：其他應(yīng)收款160000貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—出口退稅160000④7月6日收到退回的稅款 借：銀行存款160000 貸：其他應(yīng)收款160000【注：當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=2000000×（17%－15%）＝40000元；當期應(yīng)納稅額=1000000×17%―（340000―40000）―30000＝－160000元；出口貨物“免、抵、退”稅額＝2000000×15%＝300000元；按規(guī)定，如當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，當期應(yīng)退稅額=當期期末留抵稅額，即該公司當期應(yīng)退稅額=160000元；當期免抵稅額=當期免抵退稅額－當期應(yīng)退稅額；當期免抵稅額=300000－160000＝140000元。】（4）公司的出口退稅業(yè)務(wù)，若未實行“免、抵、退”辦法的，物資出口銷售時，按當期出口物資應(yīng)收的款項，借記“應(yīng)收賬款”等科目，按規(guī)定計算的應(yīng)收出口退稅，借記“其他應(yīng)收款”科目，按規(guī)定計算的不予退回的稅金，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，按當期出口物資實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按規(guī)定計算的增值稅，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—銷項稅額”科目。收到退回的稅款，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。例如公司出口退稅業(yè)務(wù)未實行“免、抵、退”辦法，2007年8月8日出口給愛仁公司貨物一批，銷售額折合人民幣1000000元，增值稅稅率為17%，退稅率為9%，銷售已實現(xiàn)，公司9月2日收到退回的稅款。①貨物出口銷售時借：應(yīng)收賬款（愛仁公司）1000000 其他應(yīng)收款90000 主營業(yè)務(wù)成本—商品銷售成本80000 貸：主營業(yè)務(wù)收入—商品銷售收入1000000 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—銷項稅額170000②9月2日收到退回的稅款 借：銀行存款90000 貸：其他應(yīng)收款90000[注：其他應(yīng)收款=1000000×9%＝90000元；主營業(yè)務(wù)成本=1000000×（17%－9%）＝80000元。]應(yīng)交增值稅（視同銷售業(yè)務(wù)）公司將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、作為投資、集體福利消費、贈送他人等，應(yīng)視同銷售物資計算應(yīng)交增值稅，借記“在建工程”、“長期股權(quán)投資”、“應(yīng)付職工薪酬”、“營業(yè)外支出—捐贈支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—銷項稅額”、“庫存商品”等科目。（1）公司2007年3月3日，以原材料對丙公司進行長期投資。該批原材料成本4000000元。計稅價格5000000元，專用發(fā)票上注明的增值稅額850000元。借：長期股權(quán)投資—其他股權(quán)投資—丙公司5850000貸：其他業(yè)務(wù)收入5000000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—銷項稅額850000借：其他業(yè)務(wù)成本4000000貸：原材料4000000（2）公司2007年4月30日將生產(chǎn)的產(chǎn)品一批用于職工福利。產(chǎn)品應(yīng)分攤成本600000元，售價700000元，增值稅額為119000元。借：應(yīng)付職工薪酬—職工福利819000貸：其他業(yè)務(wù)收入700000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—銷項稅額119000借：其他業(yè)務(wù)成本600000貸：原材料600000應(yīng)交增值稅（不予抵扣項目）購進的物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購進物資改變用途等原因，其進項稅額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“在建工程”、等科目，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進項稅額轉(zhuǎn)出”科目。屬于轉(zhuǎn)作待處理財產(chǎn)損失的部分，應(yīng)與遭受非正常損失的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本一并處理。例如公司2007年4月5日購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為102000元，材料價款600000元。材料已入庫，貨款也已支付。①借：原材料600000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進項稅額102000貸：銀行存款702000②公司將該批材料全部用于在建工程項目。借：在建工程—建筑工程702000貸：原材料—材料600000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進項稅額轉(zhuǎn)出102000應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅）月份終了，將本月應(yīng)交未交增值稅自“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅”明細科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費—未交增值稅”明細科目，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費—未交增值稅”科目；將本月多交的增值稅自“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出多交增值稅”明細科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費—未交增值稅”明細科目，借記“應(yīng)交稅費—未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出多交增值稅”科目。本月上交上期應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費—未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。（1）公司2007年5月末，將本月應(yīng)交未交的增值稅165000元轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目。借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅165000貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅165000（2）公司2007年6月末，將本月多交的增值稅170000元轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目。借：應(yīng)交稅費—未交增值稅170000貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出多交增值稅170000本月上交應(yīng)交增值稅公司本月上交本月的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—已交稅金”科目，貸記“銀行存款”科目。公司本月上交上期應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費—未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。（1）公司2007年6月30日交納本月的應(yīng)交增值稅1700000元。借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—已交稅金1700000貸：銀行存款1700000（2）公司2007年7月15日交納上月應(yīng)交未交的增值稅3400000元。借：應(yīng)交稅費—未交增值稅3400000貸：銀行存款3400000應(yīng)交土地增值稅公司轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)交的土地增值稅，土地使用權(quán)與地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”等科目核算的，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交土地增值稅”科目。土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)交的土地增值稅，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交土地增值稅”科目，同時沖銷土地使用權(quán)的賬面價值，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目。實際交納土地增值稅時，借記“應(yīng)交稅費”科目，貸記“銀行存款”等科目。例如，公司2007年10月15日轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，公司的土地使用權(quán)與地上建筑物及其附著物一并在固定資產(chǎn)科目中核算，按規(guī)定應(yīng)交納的土地增值稅為2000000元。借：固定資產(chǎn)清理2000000貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交土地增值稅2000000銷售產(chǎn)品物資應(yīng)交消費稅銷售需要交納消費稅的物資，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”科目。退稅時作相反會計分錄。以生產(chǎn)的商品作為股權(quán)投資、用于在建工程、非生產(chǎn)機構(gòu)等，按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅，借記“長期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”“在建工程”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”科目。同商品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”科目。出租、出借包裝物逾期未收回沒收的押金應(yīng)交的消費稅，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”科目。例如公司2007年7月,銷售其生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品一批，售價金額360000元，產(chǎn)品成本320000元，應(yīng)交消費稅36000元。專用發(fā)票上注明的增值稅額為61200元。產(chǎn)品已發(fā)出，款項已收到。①借：銀行存款421200貸：主營業(yè)務(wù)收入—商品銷售收入360000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—銷項稅額61200②借：營業(yè)稅金及附加36000貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅36000③借：主營業(yè)務(wù)成本—商品銷售成本320000貸：庫存商品320000委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)交消費稅需要交納消費稅的委托加工物資，由受托方代收代交稅款（除受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費稅外）。受托方按應(yīng)扣稅款金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”科目。委托加工物資收回后，直接用于銷售的，將代收代交的消費稅計入委托加工物資的成本，借記“委托加工物資”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目；委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的，按規(guī)定準予抵扣的，按代收代交的消費稅，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。（1）公司2007年8月委托丁公司加工一批應(yīng)稅消費品。交納加工費時一并支付了應(yīng)由丁公司代收代交的消費稅5000元。該委托加工物資收回后直接用于銷售。借：委托加工物資—材料5000貸：銀行存款5000（2）在上述例（1）中，假定公司收回委托加工物資后用于連續(xù)生產(chǎn)（該消費稅按規(guī)定準予抵扣）。借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅5000貸：銀行存款5000應(yīng)交營業(yè)稅按其營業(yè)額和規(guī)定的稅率，計算應(yīng)交納的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅”科目。銷售不動產(chǎn)，按銷售額計算的營業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅”科目。交納的營業(yè)稅，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。（1）某高科技公司2007年9月8日轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)給甲公司，取得轉(zhuǎn)讓收入200000元，應(yīng)交納營業(yè)稅10000元。①借：銀行存款200000貸：其他業(yè)務(wù)收入—無形資產(chǎn)出租200000②借：營業(yè)稅金及附加10000貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅10000（2）公司主營水利發(fā)電以外還對外提供運輸服務(wù)，本月運輸勞務(wù)收入400000元，應(yīng)交納營業(yè)稅20000元。借：其他業(yè)務(wù)成本—運輸業(yè)務(wù)20000貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅20000應(yīng)交所得稅公司按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交的所得稅,借記“所得稅費用”等科目,貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅”科目。交納的所得稅，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。（1）公司2007年度應(yīng)納稅所得額為10000000元，公司的所得稅率為15%。借：所得稅費用1500000貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅1500000（2）公司2007年3月6日交納上年所得稅款1200000。 借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅1200000貸：銀行存款1200000應(yīng)交個人所得稅公司按規(guī)定計算應(yīng)代扣代交的職工個人所得稅，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅”科目。交納的個人所得稅，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。（1）公司2007年9月30日，按規(guī)定計算本月應(yīng)代扣代交的職工個人所得稅共計107000元。借：應(yīng)付職工薪酬—工資107000貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅107000（2）公司2007年11月10日，交納上月個人所得稅款216000元。借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅216000貸：銀行存款216000應(yīng)交城市維護建設(shè)稅公司按規(guī)定計算出應(yīng)交納的城市維護建設(shè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交城市維護建設(shè)稅”科目。交納的城市維護建設(shè)稅，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交城市維護建設(shè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。例如發(fā)電有限責(zé)任公司2007年12月份，流轉(zhuǎn)稅應(yīng)納稅額為500000元。應(yīng)交納城市維護建設(shè)稅35000元，城建稅率7%。借：營業(yè)稅金及附加35000貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交城市維護建設(shè)稅35000應(yīng)交教育費附加1．公司按規(guī)定計算應(yīng)交的教育費附加，借記“營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“管理費用”等科目，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交教育費附加”科目。2．交納的教育費附加，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交教育費附加”科目，貸記“銀行存款”等科目。（1）公司2007年6月30日，按規(guī)定計提本月教育費附加40000元。借：營業(yè)稅金及附