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文檔簡介
產(chǎn)業(yè)稅收制度有效性淺談
一、引言
運用稅收政策引導(dǎo)和支持產(chǎn)業(yè)構(gòu)造升級進而促進經(jīng)濟可持續(xù)進展是世界多數(shù)國家的普遍做法。近年來,我國政府漸漸意識到產(chǎn)業(yè)構(gòu)造優(yōu)化調(diào)整在國民經(jīng)濟進展中的戰(zhàn)略地位,制定了與中國經(jīng)濟進展階段相適應(yīng)的產(chǎn)業(yè)政策,而且力圖通過相關(guān)稅收政策的實施到達推動產(chǎn)業(yè)構(gòu)造升級的目的。但從實際狀況來看,我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型及產(chǎn)業(yè)構(gòu)造調(diào)整升級仍步履緩慢。這就促使我們進一步思索產(chǎn)業(yè)稅收政策有效性問題①,比方我國的稅收政策的目標(biāo)是否明確、作用點是否恰當(dāng)、是否符合博弈的理性化要求?產(chǎn)業(yè)稅收政策是否有利于產(chǎn)業(yè)構(gòu)造合理化、高級化?而對我國產(chǎn)業(yè)稅收政策有效性進展評價,正是本文所要討論和答復(fù)的問題。當(dāng)前正值強調(diào)提高政府治理效率和提高經(jīng)濟增長質(zhì)量的關(guān)鍵時候,尤其是在爭論政府對經(jīng)濟的干預(yù)是否失靈的時候,對產(chǎn)業(yè)稅收政策有效性討論就更加必要,這對于改良政策制定系統(tǒng),克制政策運行中的弊端和障礙,增加政策的活力和效益,提高政府決策科學(xué)性和完善宏觀調(diào)控機制具有重大意義。此外,2023年全球性經(jīng)濟危機加快了新一輪世界范圍內(nèi)產(chǎn)業(yè)構(gòu)造調(diào)整的步伐,這為我國產(chǎn)業(yè)構(gòu)造調(diào)整帶來新的機遇和挑戰(zhàn),在這加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟進展方式的攻堅時期,討論如何有效發(fā)揮以產(chǎn)業(yè)為導(dǎo)向的稅收政策在轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式中的作用,對于加快產(chǎn)業(yè)構(gòu)造調(diào)整步伐,催生新的經(jīng)濟增長點,參加產(chǎn)業(yè)國際競爭,支撐我國經(jīng)濟新一輪進展具有極其深遠的現(xiàn)實意義和戰(zhàn)略意義。
二、文獻綜述
當(dāng)今世界各國尤其是進展中國家都不同程度地利用財稅鼓勵手段來實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)構(gòu)造優(yōu)化調(diào)整的政策目標(biāo)。從能夠查閱到的國內(nèi)外文獻,我們發(fā)覺針對產(chǎn)業(yè)稅收政策有效性方面的討論成果并不多。HallandJorgenson(1967)利用1929~1963年美國制造業(yè)和非制造業(yè)設(shè)備和建筑投資時間序列數(shù)據(jù),討論美國戰(zhàn)后三次稅收政策調(diào)整對投資的影響,結(jié)果發(fā)覺,1954年國內(nèi)收入法案采納加速折舊法大大促進了企業(yè)對建筑業(yè)投資,推動了美國建筑行業(yè)的進展;1962年國內(nèi)收入法案主見縮短機器設(shè)備的折舊年限及對設(shè)備和機器實行投資稅收抵免政策,對設(shè)備投資的鼓勵效應(yīng)很大。[1]C.Jhonsnog(1982)認為,日本的產(chǎn)業(yè)政策包括產(chǎn)業(yè)稅收政策對重化學(xué)工業(yè)在經(jīng)濟高速增長期的崛起具有重要奉獻。[2]R.Minami(1994)認為,通過將公共資金配置到某些特定的私人產(chǎn)業(yè),政府能夠使其選定的產(chǎn)業(yè)規(guī)?;?,這也鼓舞了私人金融機構(gòu)對這些產(chǎn)業(yè)的信貸。[3]Rajagopal和Shah(1995)利用時間序列數(shù)據(jù)評價了墨西哥、巴基斯坦和土耳其的RD的稅收鼓勵效應(yīng),發(fā)覺稅收鼓勵措施僅對局部行業(yè)的RD有效。[4]固然,不同的討論樣本及樣本數(shù)據(jù)差異可能得出不同甚至相左的結(jié)論,如Alim.Ei-Agraa(1997)通過對日本不同產(chǎn)業(yè)承受日本進展銀行貸款、財政補貼、稅收優(yōu)待及增長速度數(shù)據(jù)的分析發(fā)覺,1974~1990年期間政府下大力氣扶持和愛護的產(chǎn)業(yè)部門的增長率明顯低于獲得政策支持較少的部門。獲得的銀行貸款最多且得到較多稅收優(yōu)待的周密儀表業(yè)在產(chǎn)業(yè)增長率上明顯落后于獲得較少產(chǎn)業(yè)支持的電子機械和通用機械產(chǎn)業(yè)。[5]我國學(xué)者特地針對產(chǎn)業(yè)稅收政策有效性的討論起步較晚,相關(guān)討論主要集中于稅收政策與產(chǎn)業(yè)構(gòu)造某一方面的關(guān)系,如RD稅收鼓勵效應(yīng)的討論方面等。李麗青(2023)建立回歸模型對我國現(xiàn)行RD稅收優(yōu)待政策的有效性進展討論發(fā)覺,現(xiàn)行RD稅收優(yōu)待政策對企業(yè)RD投入具有正的影響,但鼓勵作用不明顯,緣由在于RD稅收優(yōu)待政策存在優(yōu)待范圍較窄、與現(xiàn)行稅制不協(xié)調(diào)等問題。[6]戴晨、劉怡(2023)利用面板數(shù)據(jù)對稅收優(yōu)待和財政補貼兩種政策工具對企業(yè)RD活動的鼓勵效果進展比擬發(fā)覺,稅收優(yōu)待比財政補貼對企業(yè)RD具有更強的鼓勵作用。[7]曾光芒(2023)運用AHP分析法對中國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)財稅政策的有效性進展了評價,認為中國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)財稅政策總體上是有效的,但高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)財稅政策的生存環(huán)境較差及稅務(wù)執(zhí)法人員的制造力欠缺在肯定程度上制約了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)財稅政策作用的有效發(fā)揮。[8]綜上文獻回憶可知,關(guān)于產(chǎn)業(yè)稅收政策效應(yīng)方面的討論已經(jīng)取得了肯定的成果,而且相關(guān)的討論成果被間接轉(zhuǎn)化在各國產(chǎn)業(yè)稅收政策規(guī)劃之中。但客觀地講,與國外有關(guān)討論相比擬,國內(nèi)討論無論是在廣度還是在深度上,都存在肯定的差距,本文試圖在此方面進展突破性討論。
三、中國產(chǎn)業(yè)稅收政策有效性評價
眾所周知,產(chǎn)業(yè)構(gòu)造優(yōu)化調(diào)整是一個漸進的進展過程,因此稅收政策要依據(jù)現(xiàn)實不斷作出調(diào)整,而調(diào)整的依據(jù)就是產(chǎn)業(yè)稅收政策是否有效,能否適應(yīng)產(chǎn)業(yè)構(gòu)造調(diào)整的需要,能否推動產(chǎn)業(yè)構(gòu)造升級的步伐。所以本文運用模糊綜合評價模型對中國產(chǎn)業(yè)稅收政策有效性進展客觀地評價,以取得政策實施的相關(guān)信息,作為打算該政策變化、政策改良和制定新政策的依據(jù)。
(一)產(chǎn)業(yè)稅收政策有效性評價指標(biāo)體系的構(gòu)建
產(chǎn)業(yè)稅收政策有效性評價指標(biāo)體系的構(gòu)建是進展政策有效性討論的根底,該指標(biāo)體系是由一系列相互聯(lián)系、相互獨立、相互補充的各類指標(biāo)所組成的有機整體。產(chǎn)業(yè)稅收政策有效性可以采納政策制定有效指標(biāo)、政策執(zhí)行有效指標(biāo)和政策效果有效指標(biāo)來衡量。政策制定有效指標(biāo)包括政策目標(biāo)的科學(xué)性、政策工具的科學(xué)性、政策的可操作性;政策執(zhí)行有效指標(biāo)包括政策對經(jīng)濟的適應(yīng)性、政策與其他經(jīng)濟政策的協(xié)調(diào)性和政策運行環(huán)境的支撐性;政策效果有效指標(biāo)包括高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值增長速度、現(xiàn)代效勞業(yè)的進展速度、二三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值的比重。產(chǎn)業(yè)稅收政策有效性評價的層次構(gòu)造指標(biāo)如表1所示。
(二)計算指標(biāo)權(quán)重集并確定權(quán)向量
為了對中國產(chǎn)業(yè)稅收政策有效性進展評價,我們采納問卷調(diào)查和當(dāng)面訪談的形式,邀請財稅政策方面的學(xué)者、稅務(wù)工及企業(yè)治理人員對中國產(chǎn)業(yè)稅收政策有效性狀況進展賦值評分。此次調(diào)查共發(fā)出調(diào)查問卷200份,回收185份,回收率達92.5%,其中有效問卷180份。在對回收的有效問卷進展統(tǒng)計整理的根底上,采納層次分析法構(gòu)造出各指標(biāo)的推斷矩陣、權(quán)重并進展全都性檢驗(詳細過程略)。表2中的單、總排序就是依據(jù)相關(guān)推斷矩陣確定的中國產(chǎn)業(yè)稅收政策有效性各評價指標(biāo)的權(quán)重系數(shù)。運用上述指標(biāo)權(quán)重,確定目標(biāo)層、準則層的權(quán)向量。目標(biāo)層權(quán)向量:W=(0.346,0.328,0.326)準則層權(quán)向量:W1=(0.343,0.331,0.326);W2=(0.337,0.329,0.334);W3=(0.335,0.332,0.333)
(三)建立評語等級的模糊尺度集和評價矩陣
定義評語集為V=(V1,V2,V3,…,Vi,…,Vp),此處p=5,用“較強、強、一般、弱、較弱”5個等級評語來表述,則V1、V2、V3、V4、V5分別代表評語為較強、強、一般、弱、較弱。將V={較強,強,一般,弱,較弱}作為產(chǎn)業(yè)構(gòu)造財稅政策有效性各指標(biāo)的評價等級。評分采納百分制,“較強”為[90,100],“強”為[75,89],“一般”為[60,74],“弱”為[40,59],“較弱”為[0,39]。在對回收的問卷進展整理的根底上確定中國產(chǎn)業(yè)稅收政策有效性二級評價指標(biāo)對各評價等級的隸屬度,并對其進展歸一化處理,得到單因素等級評價矩陣如下(Ri分別表示評價因素集Ai到選擇評語集V的模糊關(guān)系,其中:i=1,2,3):R1=0.1120.5000.3880.0000.0000.0560.4440.4720.0280.0000.0550.5000.3900.0550.00000R2=0.1460.3770.4380.0330.0060.0740.3270.4440.1160.0390.0500.2770.5000.1730.00000R3=0.0500.3330.4860.1230.0000.1010.4440.4110.0440.0000.0560.5000.4440.0000.00000
(四)建立模糊綜合評價模型
1.對目標(biāo)層各指標(biāo)做一級模糊綜合評價,得到如下結(jié)果:對政策制定有效的評價為:B1=W1R1(0.074,0.4810.418,0.009,0.000)對政策執(zhí)行有效的評價為:B2=W2R2(0.090,0.324,0.465,0.107,0.014)對政策效果有效的評價為:B3=W3R3(0.069,0.425,0.447,0.059,0.000)2.經(jīng)過二級模糊綜合評價,得到目標(biāo)層綜合評價集為:B=WB1B2B3000000000000000000000000=(0.078,0.411,0.443,0.057,0.011)3.計算中國產(chǎn)業(yè)稅收政策有效性的綜合評價值為:D=BVT=73.85中國產(chǎn)業(yè)稅收政策有效性的評價分值為73.85,根據(jù)評語集及其對應(yīng)的分值段[60,74],中國產(chǎn)業(yè)稅收政策有效性的評價分值屬于一般。
(五)簡要評析
本文在運用模糊綜合評價模型對中國產(chǎn)業(yè)稅收政策有效性評價發(fā)覺,中國產(chǎn)業(yè)稅收政策的有效性一般。那么制約中國產(chǎn)業(yè)稅收政策有效性發(fā)揮的因素是什么呢?一是從準則層的單排序值排名來看,在影響中國產(chǎn)業(yè)稅收政策有效性的三大因素中,各要素對產(chǎn)業(yè)稅收政策有效性的影響作用相對而言還是比擬均衡的,依次為政策制定有效(0.346)、政策執(zhí)行有效(0.328)和政策效應(yīng)有效(0.326)。從我們分析的結(jié)果可知,我國產(chǎn)業(yè)稅收政策制定是有效的,這構(gòu)成了產(chǎn)業(yè)稅收政策執(zhí)行有效和效應(yīng)有效的根底。因此,產(chǎn)業(yè)稅收政策作用能否充分發(fā)揮、預(yù)期目標(biāo)能否順當(dāng)實現(xiàn)及其實現(xiàn)程度,主要取決于政策本身制定的科學(xué)合理性,其次受制于政策執(zhí)行過程中相關(guān)制度、環(huán)境等因素的影響。二是從指標(biāo)層中各指標(biāo)對中國產(chǎn)業(yè)稅收政策有效性總排序值來看,作用最大的前三個指標(biāo)分別是政策目標(biāo)的科學(xué)性、政策工具的科學(xué)性、政策的可操作性,作用最弱的后三個指標(biāo)分別是產(chǎn)業(yè)稅收政策與其他經(jīng)濟政策的協(xié)調(diào)性、產(chǎn)業(yè)稅收政策運行環(huán)境的支撐性、產(chǎn)業(yè)稅收政策對經(jīng)濟的適應(yīng)性。這說明現(xiàn)行產(chǎn)業(yè)稅收政策目標(biāo)確實定根本上是與我國當(dāng)前經(jīng)濟社會進展水平和進展階段相適應(yīng)的,而且各種政策手段的組合與配置對于推動我國產(chǎn)業(yè)構(gòu)造升級發(fā)揮了應(yīng)有的作用,這進一步論證了我國產(chǎn)業(yè)稅收政策制定是科學(xué)有效的。但與此同時,上述分析結(jié)果也反映出制約我國產(chǎn)業(yè)稅收政策發(fā)揮作用的薄弱點,這些薄弱點也是我們提高稅收政策有效性的著力點,即通過增加產(chǎn)業(yè)稅收政策對產(chǎn)業(yè)構(gòu)造變化的適應(yīng)性、強化產(chǎn)業(yè)稅收政策與其他經(jīng)濟政策的協(xié)調(diào)性、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)稅收政策的運行環(huán)境,有效發(fā)揮稅收政策對產(chǎn)業(yè)構(gòu)造調(diào)整的調(diào)控作用。
四、結(jié)論及政策建議
本文運用模糊綜合評價模型對中國產(chǎn)業(yè)稅收政策的有效性進展考察,發(fā)覺我國稅收政策對產(chǎn)業(yè)構(gòu)造優(yōu)化調(diào)整還可以釋放更多的潛能,還有較大的作用空間;通過對評價結(jié)果的綜合分析發(fā)覺,我國產(chǎn)業(yè)稅收政策的制定是合理有效的,但是由于政策執(zhí)行過程中各種制度環(huán)境和非制度環(huán)境的不健全,降低了政策的有效性,制約了稅收政策調(diào)控功能的發(fā)揮。為了強化我國稅收政策對產(chǎn)業(yè)構(gòu)造的宏觀調(diào)控作用,主要應(yīng)從以下幾方面努力:
一是要精確定位財稅政策的作用領(lǐng)域。有針對性的財稅政策可以介入并促進一國產(chǎn)業(yè)構(gòu)造的形成,但這并不意味著財稅政策應(yīng)包攬一切,財稅政策應(yīng)在找準自身作用領(lǐng)域的前提條件下,依據(jù)經(jīng)濟進展的不同階段安排相應(yīng)的財稅政策,并在敬重和成認產(chǎn)業(yè)構(gòu)造的合理化、高度化要發(fā)揮市場機制根底性作用的根底上,充分發(fā)揮財稅政策的宏觀調(diào)控與引導(dǎo)作用,以保證產(chǎn)業(yè)構(gòu)造調(diào)整有序、順當(dāng)?shù)赝苿印?/p>
二是要優(yōu)化產(chǎn)業(yè)稅收政策運行的環(huán)境,以保證產(chǎn)業(yè)稅收政策有效性。財稅政策應(yīng)與國家的產(chǎn)業(yè)政策、金融政策、外貿(mào)政策、價格政策、科技政策等親密協(xié)作,綜合運用,削減政策內(nèi)耗,最大程度地發(fā)揮政策合力作用,推動產(chǎn)業(yè)構(gòu)造調(diào)整。
三是要構(gòu)建適應(yīng)產(chǎn)業(yè)構(gòu)造升級
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