《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》解讀

《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》解讀第一頁，共170頁。2

（一）、?中小學(xué)財(cái)務(wù)制度?與?中小學(xué)會(huì)計(jì)制度?制定依據(jù)與關(guān)系?財(cái)務(wù)?會(huì)計(jì)法事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則預(yù)算法事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度行業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度并列第二頁，共170頁?！敦?cái)務(wù)制度》與《會(huì)計(jì)制度》的關(guān)系《財(cái)務(wù)制度》是行政單位進(jìn)行預(yù)算管理、收支管理、資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)監(jiān)督等各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的一個(gè)基本準(zhǔn)則或行為規(guī)范，屬于一項(xiàng)綱領(lǐng)性的財(cái)務(wù)制度，指導(dǎo)政府單位合理運(yùn)用公共資源，涉及了行政單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的方方面面。是為了保證財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性、規(guī)范性和有效性而設(shè)立的管理制度?！稌?huì)計(jì)制度》要根據(jù)《財(cái)務(wù)規(guī)則》的規(guī)定確定具體的賬務(wù)處理、核算方式，對(duì)會(huì)計(jì)工作的規(guī)定比較明確具體，便于單位操作執(zhí)行，具有強(qiáng)制性。是為了保證會(huì)計(jì)信息的完整性、及時(shí)性和正確性而設(shè)立的管理制度。第三頁，共170頁。2023/3/84（二）《財(cái)務(wù)制度》修訂的主要內(nèi)容1.調(diào)整了《制度》的適用范圍，將中等職業(yè)學(xué)校納入適用范圍，各級(jí)人民政府和接受國(guó)家經(jīng)常性資助的社會(huì)力量舉辦的幼兒院依照本制度執(zhí)行。2.完善了財(cái)務(wù)管理體制的規(guī)定，進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了校長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，對(duì)學(xué)校食堂的財(cái)務(wù)管理提出明確要求。3.完善了預(yù)算管理制度，針對(duì)當(dāng)前預(yù)算管理中存在的問題，對(duì)預(yù)算編制和執(zhí)行提出了更具體的要求，增加了決算管理的內(nèi)容。第四頁，共170頁。2023/3/854.強(qiáng)化了收支管理，明確規(guī)定中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)收入全部納入單位預(yù)算統(tǒng)一核算和管理，嚴(yán)禁設(shè)立“小金庫(kù)”、賬外設(shè)賬和公款私存，嚴(yán)格支出管理，基本支出、項(xiàng)目支出不得混用，公用支出不得用于教職工福利等人員支出。5.完善了結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理的規(guī)定，規(guī)范了專用基金管理。6.強(qiáng)化了資產(chǎn)管理，在資產(chǎn)分類中增加了“在建工程”，按有關(guān)規(guī)定調(diào)高了固定資產(chǎn)的單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，細(xì)化了資產(chǎn)管理的要求。第五頁，共170頁。2023/3/867.強(qiáng)化了財(cái)務(wù)監(jiān)督的內(nèi)容，要求財(cái)務(wù)監(jiān)督實(shí)行事前、事中、事后監(jiān)督相結(jié)合，日常和專項(xiàng)監(jiān)督相結(jié)合，要求中小學(xué)校建立健全內(nèi)部控制制度、經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度、財(cái)務(wù)信息披露制度等監(jiān)督制度，依法公開財(cái)務(wù)信息，依法接受主管部門和財(cái)政、審計(jì)等部門的監(jiān)督；8.對(duì)義務(wù)教育階段學(xué)校財(cái)務(wù)活動(dòng)提出更加明確的要求，規(guī)定義務(wù)教育教育階段學(xué)校不得從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不得對(duì)外投資，不得提供擔(dān)保，不提取修購(gòu)基金，嚴(yán)禁舉借債務(wù)等。

第六頁，共170頁。2023/3/87（三）《會(huì)計(jì)制度》修訂的主要內(nèi)容第七頁，共170頁。2023/3/88（二）《會(huì)計(jì)制度》修訂的主要內(nèi)容1.反映財(cái)政改革變化零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款等2.強(qiáng)化學(xué)校管理責(zé)任（1）強(qiáng)化代管款項(xiàng)管理（黨費(fèi)、團(tuán)費(fèi)等納入代管款項(xiàng)核算，避免資金體外循環(huán)，形成“小金庫(kù)”；對(duì)教科書費(fèi)、作業(yè)本費(fèi)、外包食堂伙食費(fèi)等學(xué)生代管款項(xiàng)要求進(jìn)行分項(xiàng)核算，按時(shí)結(jié)算）；（2）規(guī)范經(jīng)營(yíng)收支管理。新制度增增“經(jīng)營(yíng)收入”“經(jīng)營(yíng)支出”“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”三個(gè)經(jīng)營(yíng)收支管理科目，非義務(wù)教育；（3）強(qiáng)化財(cái)政資金管理。財(cái)政補(bǔ)助收入細(xì)分為“公共財(cái)政預(yù)算撥款”和“政府性基金預(yù)算撥款”兩個(gè)一級(jí)科目，有利于進(jìn)一步落實(shí)教育經(jīng)費(fèi)法定增長(zhǎng)的考核；財(cái)政補(bǔ)助資金結(jié)余細(xì)化為“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”和“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”第八頁，共170頁。2023/3/89（二）《會(huì)計(jì)制度》修訂的主要內(nèi)容3.保證會(huì)計(jì)信息完整一是將基建工程納入學(xué)校大賬反映。在建工程，按月并賬；二是加強(qiáng)學(xué)校食堂核算管理。不管是自營(yíng)食堂，還是外包食堂，都應(yīng)分別獨(dú)立核算，定期披露信息，并在年末并入學(xué)?？傎~。三是調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表格式。資產(chǎn)負(fù)債表不再包括收入和支出，收入支出表由原來的縱向“三段式”，變?yōu)榱藱M向“矩陣式”設(shè)計(jì)；財(cái)政補(bǔ)助收入支出表既反映收支、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況，又反映基本支出和具體項(xiàng)目支出4.規(guī)范國(guó)有資產(chǎn)管理增設(shè)了“待處置資產(chǎn)損溢”科目及其明細(xì)科目，以完整反映中小學(xué)校資產(chǎn)處置全過程中待處置資產(chǎn)價(jià)值和處置收支等情況第九頁，共170頁。2023/3/810（一）適應(yīng)公共財(cái)政改革的會(huì)計(jì)核算變化（二）

事業(yè)收入業(yè)務(wù)核算的主要變化（三）

事業(yè)支出業(yè)務(wù)核算的主要變化（四）

財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余業(yè)務(wù)核算的主要變化（五）

非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余的主要變化（六）

非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的主要變化（七）

固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的主要變化（八）

在建工程業(yè)務(wù)核算的主要變化（九）

專用基金業(yè)務(wù)核算的主要變化（十）

其他支出業(yè)務(wù)核算的主要變化

（二）《會(huì)計(jì)制度》會(huì)計(jì)核算的主要變化

第十頁，共170頁。2023/3/811Ⅱ.財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容解讀第十一頁，共170頁。2023/3/812一、收入（界定、分類、管理要求、會(huì)計(jì)核算）（一）收入的界定《財(cái)務(wù)制度》第20條規(guī)定：“收入是指中小學(xué)校為開展教育教學(xué)及其他活動(dòng)依法取得的非償還性資金?！保?）是為開展教育教學(xué)及其他活動(dòng)而取得的；（2）是依法取得的；（3）是通過多種形式、多種渠道取得的；（4）是非償還性資金第十二頁，共170頁。2023/3/813（二）事業(yè)單位收入的分類（6類）財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營(yíng)收入、其他收入注意：財(cái)政補(bǔ)助收入的渠道由“財(cái)政部門”改為“同級(jí)財(cái)政部門”取得的各類財(cái)政撥款強(qiáng)調(diào)按部門預(yù)算隸屬關(guān)系取得。從非同級(jí)財(cái)政部門取得的財(cái)政撥款，應(yīng)作為“事業(yè)收入”或“其他收入”。如，中小學(xué)校通過承擔(dān)某部門的課題研究，并以合同形式從某部門取得的科研收入，雖然從資金來源上分析屬財(cái)政撥款，但不是通過部門預(yù)算隸屬關(guān)系獲得的，其收入就不能視為財(cái)政補(bǔ)助收入。事業(yè)收入一、收入第十三頁，共170頁。2023/3/814（三）收入管理的要求1.財(cái)務(wù)制度各項(xiàng)收入全部納入單位預(yù)算加強(qiáng)對(duì)應(yīng)繳資金的管理嚴(yán)禁設(shè)立小金庫(kù)嚴(yán)禁公款私存嚴(yán)禁帳外設(shè)帳一、收入第十四頁，共170頁。借貸記賬法會(huì)計(jì)恒等式基本恒等式：資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)擴(kuò)展恒等式：資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入-支出資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等（針對(duì)每一個(gè)業(yè)務(wù)，復(fù)式記賬，借貸記賬法，盧卡·帕喬利《數(shù)學(xué)大全》）例如：從銀行取出現(xiàn)金100

年末形成凈資產(chǎn)借：+貸：-借：-貸：+借：庫(kù)存現(xiàn)金100貸：銀行存款100會(huì)計(jì)分錄：上借下貸，借貸錯(cuò)開等式左邊等式右邊中小學(xué)校收入的核算（《中小學(xué)會(huì)計(jì)制度》）第十五頁，共170頁。《會(huì)計(jì)制度》第一部分總說明（共10條）適用范圍核算基礎(chǔ)：一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。收付實(shí)現(xiàn)制：現(xiàn)金收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)，來記錄收入的實(shí)現(xiàn)和支出的發(fā)生。權(quán)責(zé)發(fā)生制：一切要素的時(shí)間確認(rèn)，特別是收入和支出的時(shí)間確認(rèn)，均以權(quán)利已經(jīng)形成或義務(wù)（責(zé)任）已經(jīng)發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出基建會(huì)計(jì)：在執(zhí)行本制度的同時(shí)，按照國(guó)家有關(guān)基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算。食堂：中小學(xué)校食堂實(shí)行單獨(dú)核算，同時(shí)適用本制度的有關(guān)規(guī)定。

第十六頁，共170頁。2023/3/817中小學(xué)校收入的核算（《中小學(xué)會(huì)計(jì)制度》）1.財(cái)政補(bǔ)助收入細(xì)分為公共財(cái)政預(yù)算撥款和政府性基金預(yù)算撥款（1）二者的區(qū)別4001公共財(cái)政預(yù)算撥款核算中小學(xué)校從同級(jí)財(cái)政部門取得的、用公共財(cái)政預(yù)算安排的各類財(cái)政撥款.——可以按照教育事業(yè)費(fèi)撥款、教育費(fèi)附加撥款、其他經(jīng)費(fèi)撥款進(jìn)行明細(xì)核算。4002政府性基金預(yù)算撥款核算中小學(xué)校從同級(jí)財(cái)政部門取得的、用政府性基金預(yù)算安排的各類財(cái)政撥款。——可以按照地方教育費(fèi)附加撥款、國(guó)有土地出讓收入撥款、彩

票公益金撥款等進(jìn)行明細(xì)核算

一、收入第十七頁，共170頁。2023/3/818（四）中小學(xué)校收入的核算（《中小學(xué)會(huì)計(jì)制度》）1.財(cái)政補(bǔ)助收入細(xì)分為公共財(cái)政預(yù)算撥款和政府性基金預(yù)算撥款(2)核算科目級(jí)次劃分建議公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款基本支出項(xiàng)目支出人員經(jīng)費(fèi)日常公用經(jīng)費(fèi)××項(xiàng)目一級(jí)科目二級(jí)科目三級(jí)科目期末轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)一、收入第十八頁，共170頁。2023/3/819本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”兩個(gè)明細(xì)科目；兩個(gè)明細(xì)科目下按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”的相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算；同時(shí)在“基本支出”明細(xì)科目下按照“人員經(jīng)費(fèi)”和“日常公用經(jīng)費(fèi)”進(jìn)行明細(xì)核算，在“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。反映了中小學(xué)的此項(xiàng)收入費(fèi)用于哪項(xiàng)政府行政職能，該科目可與財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中的一般預(yù)算支出的明細(xì)科目進(jìn)行對(duì)照，與財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)一起構(gòu)成相互聯(lián)系的預(yù)算會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。符合部門預(yù)算，考核部門預(yù)算執(zhí)行情況一、收入第十九頁，共170頁。2023/3/820（四）中小學(xué)校收入的核算（《中小學(xué)會(huì)計(jì)制度》）1.財(cái)政補(bǔ)助收入細(xì)分為公共財(cái)政預(yù)算撥款和政府性基金預(yù)算撥款（3）具體核算零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度（資產(chǎn)類科目）“零余額賬戶用款額度”科目為近年增補(bǔ)科目。零余額賬戶用款額度是基于國(guó)庫(kù)集中支付制度改革的背景下引入的一個(gè)新概念。是指實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的中小學(xué)校根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的零余額賬戶用款額度（授權(quán)支付方式下使用）。

“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目為近年增補(bǔ)科目。財(cái)政應(yīng)返還額度是指實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的中小學(xué)校年終應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度，即結(jié)轉(zhuǎn)下年使用的用款額度。資產(chǎn)類科目第二十頁，共170頁。2023/3/821（四）中小學(xué)校收入的核算（《中小學(xué)會(huì)計(jì)制度》）1.財(cái)政補(bǔ)助收入細(xì)分為公共財(cái)政預(yù)算撥款和政府性基金預(yù)算撥款（3）具體核算零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度（資產(chǎn)類科目）例：某中小學(xué)收到“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書”到賬額度5萬元。例：通過授權(quán)支付方式購(gòu)買零星的辦公用品200元借：零余額賬戶用款額度50000

貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款50000借：事業(yè)支出200

貸：零余額賬戶用款額度200第二十一頁，共170頁。2023/3/822（四）中小學(xué)校收入的核算（《中小學(xué)會(huì)計(jì)制度》）1.財(cái)政補(bǔ)助收入細(xì)分為公共財(cái)政預(yù)算撥款和政府性基金預(yù)算撥款（3）具體核算零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度（資產(chǎn)類科目）例：月末，某中小學(xué)某月公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款收入發(fā)生額為80萬，其中基本支出60萬（其中人員經(jīng)費(fèi)25萬，日常公用經(jīng)費(fèi)35萬），項(xiàng)目支出20萬，轉(zhuǎn)賬。借：公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款——基本支出60——項(xiàng)目支出20

貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)——人員經(jīng)費(fèi)25——日常公用經(jīng)費(fèi)35——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)——××項(xiàng)目20第二十二頁，共170頁。232.事業(yè)類收入①事業(yè)類收入包括：事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入和其他收入，核算基本相同。②財(cái)政專戶返還的資金一般計(jì)入“事業(yè)收入”。（四）中小學(xué)校收入的核算（《中小學(xué)會(huì)計(jì)制度》）一、收入第二十三頁，共170頁。2.事業(yè)類收入4101事業(yè)收入本科目核算中小學(xué)校開展教育教學(xué)及其輔助活動(dòng)依法取得的收入，主要包括行政事業(yè)性收費(fèi)（如納入行政事業(yè)性收費(fèi)的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、考試報(bào)名費(fèi)、考試考務(wù)費(fèi)等）、科研收入，以及與教育教學(xué)活動(dòng)直接相關(guān)的對(duì)外服務(wù)性收費(fèi)（如未納入行政事業(yè)性收費(fèi)的非學(xué)歷培訓(xùn)費(fèi)等）等。報(bào)當(dāng)?shù)亟逃块T備案，上繳再返還，不需交營(yíng)業(yè)稅，所得稅呢？《所得稅法》：免稅收入包括1.財(cái)政撥款；2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；3.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入（四）中小學(xué)校收入的核算（《中小學(xué)會(huì)計(jì)制度》）《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第8條第1款第4項(xiàng)規(guī)定：學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，免征營(yíng)業(yè)稅?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第22條第2款規(guī)定：上述所稱的“學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)，是指普通學(xué)校以及經(jīng)地、市以上人民政府或者同級(jí)政府的教育行政部門批準(zhǔn)成立、國(guó)家承認(rèn)其學(xué)員學(xué)歷的各類學(xué)校。第二十四頁，共170頁。2023/3/8252.事業(yè)類收入4101事業(yè)收入本科目應(yīng)當(dāng)按照事業(yè)收入的類別、項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。事業(yè)收入中如有專項(xiàng)資金收入，還應(yīng)當(dāng)按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算非財(cái)政專項(xiàng)，例如優(yōu)秀高中生進(jìn)行外語培訓(xùn)（四）中小學(xué)校收入的核算（《中小學(xué)會(huì)計(jì)制度》）第二十五頁，共170頁。2023/3/8262.事業(yè)類收入4101事業(yè)收入采用財(cái)政專戶返還方式未采用財(cái)政專戶返還方式期末結(jié)轉(zhuǎn)1.收到時(shí)2.上繳時(shí)3.收到專戶返還時(shí)借：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金

貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款貸：銀行存款借：銀行存款

貸：事業(yè)收入4.收到時(shí)借：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金

貸：事業(yè)收入5.期末本科目發(fā)生額中的專項(xiàng)資金結(jié)轉(zhuǎn)6.期末本科目發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金結(jié)轉(zhuǎn)借：事業(yè)收入—專項(xiàng)資金收入貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)借：事業(yè)收入—非專項(xiàng)資金收入貸：事業(yè)結(jié)余（四）中小學(xué)校收入的核算（《中小學(xué)會(huì)計(jì)制度》）第二十六頁，共170頁。2023/3/8272.事業(yè)類收入4101事業(yè)收入事業(yè)收入明細(xì)核算層級(jí)第一層級(jí)第二層級(jí)事業(yè)收入專項(xiàng)資金收入非專項(xiàng)資金收入（四）中小學(xué)校收入的核算（《中小學(xué)會(huì)計(jì)制度》）期末，轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”，支出時(shí)對(duì)應(yīng)“項(xiàng)目支出”期末，轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余第二十七頁，共170頁。2023/3/8282.事業(yè)類收入4101事業(yè)收入例：收到財(cái)政專戶返還的事業(yè)收入40萬元。例：收到當(dāng)?shù)刎?cái)政部門（沒有經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系）撥來的專項(xiàng)資金20萬元。例：月末，本月事業(yè)收入發(fā)生額60萬，其中專項(xiàng)收入20萬，非專項(xiàng)收入40萬（四）中小學(xué)校收入的核算（《中小學(xué)會(huì)計(jì)制度》）借：銀行存款40

貸：事業(yè)收入——非專項(xiàng)資金收入40借：銀行存款20

貸：事業(yè)收入——專項(xiàng)資金收入20借：事業(yè)收入——專項(xiàng)資金收入20——非專項(xiàng)資金收入40

貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)20

事業(yè)結(jié)余40第二十八頁，共170頁。2023/3/8292.事業(yè)類收入4501其他收入包括投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈(zèng)收入、現(xiàn)金盤盈收入、存貨盤盈收入、收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、無法償付的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)，以及食堂凈收入等。注意：（1）需上繳財(cái)政專戶的貨幣捐贈(zèng)收入不計(jì)入其他收入。（2）接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)，不通過“其他收入”科目核算，計(jì)入“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定基金”。（四）中小學(xué)校收入的核算第一層級(jí)第二層級(jí)其他收入專項(xiàng)資金收入非專項(xiàng)資金收入期末，轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”，支出時(shí)對(duì)應(yīng)“項(xiàng)目支出”期末，轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余第二十九頁，共170頁。2023/3/830二、支出（界定、分類、管理要求、會(huì)計(jì)核算）（一）中小學(xué)支出的界定與分類《財(cái)務(wù)制度》第24條規(guī)定：“支出是指中小學(xué)校為開展教育教學(xué)及其他活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)和損失?！狈诸悾?類）事業(yè)單位支出分為事業(yè)支出、上繳上級(jí)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出、經(jīng)營(yíng)支出和其他支出。1.事業(yè)支出第三十頁，共170頁。2023/3/8312.經(jīng)營(yíng)支出是指“非義務(wù)教育階段學(xué)校在教育教學(xué)及其輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的支出。”（1）義務(wù)教育階段不允許有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；（2）注意區(qū)分獨(dú)立與非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的界限，對(duì)獨(dú)立核算的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)財(cái)務(wù)制度單獨(dú)進(jìn)行核算，不在經(jīng)營(yíng)支出中反映；（3）經(jīng)營(yíng)支出必須與經(jīng)營(yíng)收入配比；（4）區(qū)分經(jīng)營(yíng)支出與事業(yè)支出的界限。二、支出第三十一頁，共170頁。3.對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出是指“非義務(wù)教育階段學(xué)校用財(cái)政補(bǔ)助收入之外的收入對(duì)附屬單位補(bǔ)助發(fā)生的支出?！?.上繳上級(jí)支出是指“中小學(xué)校按照財(cái)政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級(jí)單位的支出”。注意:(1)未經(jīng)財(cái)政部門和主管部門同意的，中小學(xué)?？梢跃芙^上繳。（有正式上繳文件）(2）收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于支出時(shí)。二、支出5.其他支出是指“上述規(guī)定范圍以外的支出”。（1）增設(shè)“其他支出”主要有兩方面的考慮：事業(yè)單位支出管理的實(shí)際需要；與事業(yè)單位“其他收入”相對(duì)應(yīng)。（2）必須從嚴(yán)控制其他支出，列支其他支出必須有詳細(xì)的項(xiàng)目名稱，內(nèi)容必須詳實(shí)。第三十二頁，共170頁。2023/3/833（二）中小學(xué)校支出管理要求財(cái)務(wù)制度第26-33條

1.應(yīng)當(dāng)對(duì)各項(xiàng)支出進(jìn)行合理分類、科學(xué)管理二、支出第三十三頁，共170頁。2023/3/8342.應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)支出全部納入單位預(yù)算，建立健全支出管理制度。沒有預(yù)算就不能列支3.各項(xiàng)支出必須嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)章制度規(guī)定的開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)。公用支出不得用于教職工福利等人員支出；對(duì)支出進(jìn)行科學(xué)化和精細(xì)化管理，按資金規(guī)定用途列清列細(xì)；非義務(wù)教育階段學(xué)校開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)正確歸集實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，尤其注意不能將經(jīng)營(yíng)支出列入事業(yè)支出，一旦列入事業(yè)支出，將會(huì)影響學(xué)校正常運(yùn)轉(zhuǎn)。4.專項(xiàng)資金必須堅(jiān)持專款專用、單獨(dú)核算原則。第二十七條第二十八條二、支出第三十四頁，共170頁。2023/3/8355.支出必須嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度和政府采購(gòu)制度等有關(guān)規(guī)定。應(yīng)該采用集中采購(gòu)的不能分散采購(gòu)；應(yīng)該采用公開招標(biāo)方式的不能采用單一來源方式。應(yīng)該通過國(guó)庫(kù)單一賬戶體系支付的，不能使用現(xiàn)金支付。6.必須加強(qiáng)支出的績(jī)效管理。7.必須依法加強(qiáng)票據(jù)管理。確保票據(jù)來源合法、內(nèi)容真實(shí)、使用正確，不得使用虛假票據(jù)，更不能主動(dòng)索取虛假票據(jù)。第三十一條至第三十三條二、支出第三十五頁，共170頁。2023/3/836二、支出（二）中小學(xué)校支出管理要求內(nèi)部控制規(guī)范第29-37條

崗位不相容：支出申請(qǐng)與付款審批、付款審批與付款執(zhí)行、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)核算支出流程審批（權(quán)限、程序、責(zé)任，大額支出管理）——審核（對(duì)象：?jiǎn)螕?jù)合法、內(nèi)容真實(shí)、完整，使用正確、符合預(yù)算、審批手續(xù)齊全）——支付（報(bào)銷流程、公務(wù)卡結(jié)算、登記支票）——核算第三十六頁，共170頁。2023/3/8375001事業(yè)支出1.核算內(nèi)容核算中小學(xué)校開展教育教學(xué)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的基本支出和項(xiàng)目支出。應(yīng)當(dāng)按照“財(cái)政補(bǔ)助支出”、“非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”和“其他資金支出”以及“基本支出”和“項(xiàng)目支出”進(jìn)行明細(xì)核算，并按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算；“基本支出”和“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類”的款級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算；同時(shí)在“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。（三）中小學(xué)支出的會(huì)計(jì)核算二、支出第三十七頁，共170頁。2023/3/8385001事業(yè)支出事業(yè)支出期末結(jié)轉(zhuǎn)二、支出（三）中小學(xué)支出的會(huì)計(jì)核算第三十八頁，共170頁。2023/3/8392.明細(xì)核算層級(jí)要求（五級(jí)）二、支出（三）中小學(xué)支出的會(huì)計(jì)核算：5001事業(yè)支出事業(yè)支出基本支出其他資金支出工資福利支出商品服務(wù)支出基本支出一級(jí)科目二級(jí)科目三級(jí)科目財(cái)政補(bǔ)助支出非財(cái)政專項(xiàng)資金支出項(xiàng)目支出四級(jí)科目對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助資本性支出項(xiàng)目支出基本建設(shè)支出—基建套賬其他資本性支出—非基建套賬非財(cái)政資金支出第三十九頁，共170頁。2023/3/8402.明細(xì)核算層級(jí)要求（五級(jí)）二、支出（三）中小學(xué)支出的會(huì)計(jì)核算：5001事業(yè)支出第一層級(jí)第二層級(jí)事業(yè)支出財(cái)政補(bǔ)助支出非財(cái)政專項(xiàng)資金支出其他資金支出第三層級(jí)基本支出和項(xiàng)目支出第四層級(jí)工資福利支出商品服務(wù)支出對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助基本建設(shè)支出—基建套賬——項(xiàng)目支出其他資本性支出—非基建套賬——項(xiàng)目支出一般是基本支出財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余第四十頁，共170頁。2023/3/8412.明細(xì)核算層級(jí)要求（五級(jí)）第四層級(jí)所屬第五層級(jí)明細(xì)科目二、支出（三）中小學(xué)支出的會(huì)計(jì)核算：5001事業(yè)支出工資福利支出：基本工資、津貼補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、社會(huì)保障繳費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)、績(jī)效工資、其他工資福利支出（如加班費(fèi)、病假兩個(gè)月以上期間的職工工資等）商品服務(wù)支出（不包括購(gòu)置固定資產(chǎn)的支出）：辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、咨詢費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、水費(fèi)（包括污水處理費(fèi)）、電費(fèi)、郵電費(fèi)（郵寄費(fèi)、通訊網(wǎng)絡(luò)費(fèi)等）、取暖費(fèi)（包括取暖用燃料費(fèi)、熱力費(fèi)、灶具購(gòu)置費(fèi)、鍋爐臨時(shí)工的工資、節(jié)煤獎(jiǎng)及學(xué)校支付的在職職工和離退休人員宿舍取暖費(fèi)）……第四十一頁，共170頁。2023/3/8423.具體核算二、支出（三）中小學(xué)支出的會(huì)計(jì)核算：5001事業(yè)支出例：教育事業(yè)支出本月發(fā)生額為130萬元，有關(guān)明細(xì)賬數(shù)據(jù)如下：1.基本支出60萬元，其中：財(cái)政補(bǔ)助支出56萬元；其他資金支出4萬元。2.項(xiàng)目支出70萬元，其中：財(cái)政補(bǔ)助支出（辦公樓大修項(xiàng)目）50萬；非財(cái)政專項(xiàng)資金支出（甲項(xiàng)目）15萬元；其他資金支出（乙項(xiàng)目）5萬。借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)56萬——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)（辦公樓大修項(xiàng)目）50萬貸：事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出——基本支出56萬—---項(xiàng)目支出（辦公樓大修）50萬借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——甲項(xiàng)目15萬貸：事業(yè)支出—非財(cái)政專項(xiàng)資金支出---項(xiàng)目支出—甲項(xiàng)目15萬借：事業(yè)結(jié)余9萬貸：事業(yè)支出——其他資金支出——基本支出4萬——其他資金支出——項(xiàng)目支出（乙項(xiàng)目）5萬第四十二頁，共170頁。2023/3/8433.具體核算二、支出（三）中小學(xué)支出的會(huì)計(jì)核算：5001事業(yè)支出例：財(cái)政用預(yù)算經(jīng)費(fèi)直接支付辦公樓大型修繕費(fèi)50萬元借：事業(yè)支出—財(cái)政補(bǔ)助支出----項(xiàng)目支出--—大型修繕50萬貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款——項(xiàng)目支出——辦公樓大修50萬例：通過零余額賬戶支付上月電費(fèi)2萬元。借：事業(yè)支出—財(cái)政補(bǔ)助支出—基本支出——電費(fèi)2萬貸：零余額賬戶用款額度2萬例：以現(xiàn)金報(bào)銷甲項(xiàng)目（非財(cái)政專項(xiàng)資金項(xiàng)目）差旅費(fèi)4000元。借：事業(yè)支出—非財(cái)政專項(xiàng)資金支出—項(xiàng)目支出——差旅費(fèi)4000貸：庫(kù)存現(xiàn)金4000第四十三頁，共170頁。2023/3/8443.具體核算二、支出（三）中小學(xué)支出的會(huì)計(jì)核算：5001事業(yè)支出例：以銀行存款支付上月電話費(fèi)6000元。借：事業(yè)支出—其他資金支出—基本支出——郵電費(fèi)6000貸：銀行存款6000第四十四頁，共170頁。2023/3/8455401.其他支出（1）“其他支出”科目明確了中小學(xué)日常業(yè)務(wù)中五項(xiàng)主要的其他支出，包括利息支出（非義務(wù)教育）、捐贈(zèng)支出、現(xiàn)金盤虧損失、資產(chǎn)處置損失、接受捐贈(zèng)（調(diào)入）非流動(dòng)資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)支出等。中小學(xué)應(yīng)加強(qiáng)其他支出使用范圍管理，嚴(yán)禁將學(xué)生資助、其他人員和公用經(jīng)費(fèi)等屬于事業(yè)支出列入其中.對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)，不通過本科目核算。先將賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”，實(shí)際處置時(shí)再?zèng)_減“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)二、支出（三）中小學(xué)支出的會(huì)計(jì)核算：一定要報(bào)批第四十五頁，共170頁。2023/3/8465401.其他支出二、支出（三）中小學(xué)支出的會(huì)計(jì)核算：資產(chǎn)處置第四十六頁，共170頁。2023/3/8475401.其他支出二、支出（三）中小學(xué)支出的會(huì)計(jì)核算：第四十七頁，共170頁。2023/3/8485401.其他支出期末，二、支出（三）中小學(xué)支出的會(huì)計(jì)核算：本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金支出本期發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金支出借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

貸：其他支出——專項(xiàng)資金支出借：事業(yè)結(jié)余

貸：其他支出——非專項(xiàng)資金支出第四十八頁，共170頁。2023/3/849三、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余（一）結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的含義及管理要求1.結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的含義《財(cái)務(wù)制度》第三十四條結(jié)轉(zhuǎn)資金，是指當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但未完成，或者因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的資金。結(jié)轉(zhuǎn)資金包括基本支出的剩余資金、項(xiàng)目支出下年度按原用途繼續(xù)使用的資金。結(jié)余資金是指當(dāng)年預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或者因故終止，當(dāng)年剩余的資金。結(jié)余資金都是項(xiàng)目資金，既包括當(dāng)年剩余的資金，也包括長(zhǎng)期未使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余形成的原因：預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行第四十九頁，共170頁。2023/3/850三、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余（一）結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的含義及管理要求《財(cái)務(wù)制度》第三十五條財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的管理，應(yīng)當(dāng)按照同級(jí)財(cái)政部門的規(guī)定執(zhí)行。第三十六條非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)按照規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)下一年度繼續(xù)使用。非財(cái)政撥款結(jié)余可以按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金，剩余部分作為事業(yè)基金用于彌補(bǔ)以后年度學(xué)校收支差額；國(guó)家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。2.對(duì)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余實(shí)行分類管理。第五十頁，共170頁。案例某縣中小學(xué)校實(shí)行“集中記賬、分校核算（不改變學(xué)校財(cái)務(wù)管理權(quán)）”，2010年底，該縣為加快推進(jìn)義務(wù)教育學(xué)校標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，教育局經(jīng)研究決定將在會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)核算的中小學(xué)校的結(jié)余款90%統(tǒng)籌用于全縣標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，保證全縣按計(jì)劃通過標(biāo)準(zhǔn)化驗(yàn)收；10%用于彌補(bǔ)教育局辦公經(jīng)費(fèi)缺口。51兩種核算方式：學(xué)校記賬和集中記賬，分校核算原制度：“集中管理、分校核算”第五十一頁，共170頁。案例分析一是違反了《中小學(xué)校財(cái)務(wù)制度》第五條“中小學(xué)校財(cái)務(wù)管理實(shí)行校長(zhǎng)負(fù)責(zé)制”。第六條“實(shí)行‘集中記賬，分校核算’”的，不改變學(xué)校財(cái)務(wù)管理權(quán)。即在一定區(qū)域內(nèi)，由縣級(jí)財(cái)政和教育部門確定的會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)統(tǒng)一辦理區(qū)域內(nèi)中小學(xué)校的會(huì)計(jì)核算，學(xué)校設(shè)置報(bào)賬員，在校長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)下，管理學(xué)校的財(cái)務(wù)活動(dòng)，統(tǒng)一在會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)報(bào)賬。”主管部門擅自調(diào)劑使用中小學(xué)校資金52第五十二頁，共170頁。案例分析二是擅自處理結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余。違反了第三十五條“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的管理，應(yīng)當(dāng)按照同級(jí)財(cái)政部門的規(guī)定執(zhí)行?！保ǖ谑粭l國(guó)家對(duì)中小學(xué)校實(shí)行核定收支、定額或者定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余按照規(guī)定使用的預(yù)算管理辦法。）第三十六條非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)按照規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)下一年度繼續(xù)使用。非財(cái)政撥款結(jié)余可以按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金，剩余部分作為事業(yè)基金用于彌補(bǔ)以后年度學(xué)校收支差額；國(guó)家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。53第五十三頁，共170頁。2023/3/854三、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余（二）結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的會(huì)計(jì)核算科目設(shè)置：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營(yíng)結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配1.財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)按照現(xiàn)行財(cái)政管理規(guī)定，財(cái)政補(bǔ)助資金不能參與中小學(xué)校的結(jié)余分配，不得結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，對(duì)于財(cái)政補(bǔ)助資金需跨年度延續(xù)使用的部分，必需進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。所以設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，專門核算中小學(xué)校滾存的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金。設(shè)置結(jié)轉(zhuǎn)科目以后，保持了單位預(yù)算的完整性。第五十四頁，共170頁。2023/3/855三、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余（二）結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的會(huì)計(jì)核算科目設(shè)置：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營(yíng)結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配1.財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)下分基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)。基本支出結(jié)轉(zhuǎn)反映用于增人增編等人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)支出，但在人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)間不得挪用，且不得用于提高人員經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)?！柏?cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目下按照“人員經(jīng)費(fèi)”、“日常公用經(jīng)費(fèi)”進(jìn)行明細(xì)核算。項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)反映中小學(xué)校為完成特定的工作任務(wù)或發(fā)展目標(biāo)，在基本的預(yù)算支出以外，財(cái)政預(yù)算?？畎才诺闹С觥ｍ?xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)可結(jié)轉(zhuǎn)至下年按照原定用途繼續(xù)使用。第五十五頁，共170頁。2023/3/856三、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余（二）結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的會(huì)計(jì)核算科目設(shè)置：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營(yíng)結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配1.財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)收入事業(yè)支出—財(cái)政補(bǔ)助支出——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)支出年末無余額預(yù)算做的好、管理水平高第五十六頁，共170頁。2023/3/857三、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余（二）結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的會(huì)計(jì)核算1.財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)收入事業(yè)支出—財(cái)政補(bǔ)助支出——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)支出年末余額轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)年末項(xiàng)目完工第五十七頁，共170頁。58三、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余（二）結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的會(huì)計(jì)核算1.財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)需要調(diào)增財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的借：有關(guān)科目（零余額賬戶用款額度/財(cái)政應(yīng)返還額度）貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（年初余額調(diào)整）需要調(diào)減財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（年初余額調(diào)整）貸：有關(guān)科目從其他單位調(diào)入資金借：零余額賬戶用款額度/銀行存款/財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（歸集調(diào)入）及其明細(xì)年末注銷或上繳做相反分錄。中小學(xué)校發(fā)生需要調(diào)整以前年度財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的事項(xiàng)，通過本科目核算。

因發(fā)生差錯(cuò)更正，以前年度支出收回等原因第五十八頁，共170頁。2023/3/859三、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余（二）結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的會(huì)計(jì)核算2.財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余本科目核算中小學(xué)校滾存的財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出結(jié)余資金。規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金或注銷財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余額度財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)銀行存款零余額賬戶用款額度財(cái)政應(yīng)返還額度第五十九頁，共170頁。2023/3/860三、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余（二）結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的會(huì)計(jì)核算2.財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余需要調(diào)增財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的借：有關(guān)科目（零余額賬戶用款額度/財(cái)政應(yīng)返還額度）貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余（年初余額調(diào)整）需要調(diào)減財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余（年初余額調(diào)整）貸：有關(guān)科目中小學(xué)校發(fā)生需要調(diào)整以前年度財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的事項(xiàng)，通過本科目核算。

因發(fā)生差錯(cuò)更正，以前年度支出收回等原因第六十頁，共170頁。2023/3/861三、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余（二）結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的會(huì)計(jì)核算3.非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)中小學(xué)校的非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，是指中小學(xué)校除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各專項(xiàng)資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。注意：中小學(xué)校食堂實(shí)行單獨(dú)核算。年末，將食堂收支凈額結(jié)轉(zhuǎn)至本科目，借記“其他收入——食堂凈收入”科目，貸記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（食堂資金結(jié)轉(zhuǎn)）”。第六十一頁，共170頁。62三、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余（二）結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的會(huì)計(jì)核算3.非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—××項(xiàng)目事業(yè)收入/上級(jí)補(bǔ)助收入/附屬單位上繳收入/其他收入—專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)收入事業(yè)支出/其他支出—非財(cái)政專項(xiàng)資金支出結(jié)轉(zhuǎn)支出年末余額1.專用基金—獎(jiǎng)助學(xué)基金2.銀行存款3.事業(yè)基金繳回原專項(xiàng)資金撥入單位留歸本單位使用第六十二頁，共170頁。63三、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余（二）結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的會(huì)計(jì)核算3.非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)例：A中學(xué)2014年在事業(yè)收入經(jīng)費(fèi)中設(shè)立了用于素質(zhì)活動(dòng)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)50萬元。2014年學(xué)校的一項(xiàng)素質(zhì)活動(dòng)支出3萬元，用銀行存款支付。2015年3月，區(qū)教育局進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該項(xiàng)業(yè)務(wù)在做賬時(shí)發(fā)生差錯(cuò)。年末已經(jīng)結(jié)賬。請(qǐng)做2015年的調(diào)整分錄。2014年正確處理借：事業(yè)支出——非財(cái)政專項(xiàng)資金支出——項(xiàng)目支出——商品和服務(wù)支出——學(xué)生活動(dòng)費(fèi)3貸：銀行存款3借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)3

貸：事業(yè)支出——非財(cái)政專項(xiàng)資金支出3第六十三頁，共170頁。64三、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余（二）結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的會(huì)計(jì)核算3.非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)例：A中學(xué)2014年在事業(yè)收入經(jīng)費(fèi)中設(shè)立了用于素質(zhì)活動(dòng)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)50萬元。2014年學(xué)校的一項(xiàng)素質(zhì)活動(dòng)支出3萬元，用銀行存款支付。2015年3月，區(qū)教育局進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該項(xiàng)業(yè)務(wù)在做賬時(shí)發(fā)生差錯(cuò)。年末已經(jīng)結(jié)賬。請(qǐng)做2015年的調(diào)整分錄。2014年錯(cuò)誤處理

借：事業(yè)支出——其他資金支出——項(xiàng)目支出——商品和服務(wù)支出——學(xué)生活動(dòng)費(fèi)3貸：銀行存款3借：事業(yè)結(jié)余3貸：事業(yè)支出——其他資金支出3借：事業(yè)基金3貸：事業(yè)結(jié)余3第六十四頁，共170頁。65三、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余（二）結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的會(huì)計(jì)核算3.非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)2015年調(diào)整分錄借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)3

貸：事業(yè)基金32014年錯(cuò)誤處理借：事業(yè)支出——其他資金支出3貸：銀行存款3借：事業(yè)結(jié)余3貸：事業(yè)支出——其他資金支出3借：事業(yè)基金3貸：事業(yè)結(jié)余32014年正確處理借：事業(yè)支出——非財(cái)政專項(xiàng)資金支出3貸：銀行存款3借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)3

貸：事業(yè)支出——非財(cái)政專項(xiàng)資金

支出3第六十五頁，共170頁。2023/3/866三、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余（二）結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的會(huì)計(jì)核算4.事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余事業(yè)收入—非專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)收入事業(yè)支出——其他資金支出結(jié)轉(zhuǎn)支出附屬單位上繳收入—非專項(xiàng)資金收入上級(jí)補(bǔ)助收入—非專項(xiàng)資金收入其他收入—非專項(xiàng)資金收入對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出上繳上級(jí)支出其他支出—其他資金支出年末余額非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配第六十六頁，共170頁。2023/3/867三、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余（二）結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的會(huì)計(jì)核算5.經(jīng)營(yíng)結(jié)余經(jīng)營(yíng)結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)收入結(jié)轉(zhuǎn)支出經(jīng)營(yíng)收入經(jīng)營(yíng)支出年末余額非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配第六十七頁，共170頁。2023/3/868三、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余（二）結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的會(huì)計(jì)核算6.非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配（1）核算中小學(xué)校本年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的情況和結(jié)果。（2）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的主要賬務(wù)處理如下：年末，將“事業(yè)結(jié)余”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至本科目，借記或貸記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記或借機(jī)本科目；將“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)至本科目，借記“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目，貸記本科目。有企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的中小學(xué)校計(jì)算出應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，借記本科目，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳企業(yè)所得稅”科目。按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金的，按照提取的金額，借記本科目，貸記“專用基金——職工福利基金”科目。年末，按照規(guī)定完成上述（一）至（三）處理后，將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)基金”科目三、年末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。第六十八頁，共170頁。2023/3/869三、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余（二）結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的會(huì)計(jì)核算6.非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配主要賬務(wù)處理年末轉(zhuǎn)入借：事業(yè)結(jié)余

經(jīng)營(yíng)結(jié)余

貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配計(jì)算應(yīng)繳所得稅借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——企業(yè)所得稅提取職工福利基金借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配貸：專用基金——職工福利基金年末剩余資金借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配貸：事業(yè)基金第六十九頁，共170頁。2023/3/870四、專用基金（一）修訂主要內(nèi)容：在專用基金中取消了醫(yī)療基金，修訂后的專用基金包括：修購(gòu)基金、職工福利基金、獎(jiǎng)助學(xué)基金和其他基金。增加專用基金管理要求?！渡鐣?huì)保險(xiǎn)法》于2011年7月1日正式實(shí)施，城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度將覆蓋城鎮(zhèn)所有用人單位及其職工。第七十頁，共170頁。2023/3/871（二）會(huì)計(jì)核算：3201專用基金核算中小學(xué)校按照規(guī)定提取或者設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn)。本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“修購(gòu)基金”、“職工福利基金”、“獎(jiǎng)助學(xué)金”、“其他專用基金”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。1.修購(gòu)基金，即非義務(wù)教育階段中小學(xué)校按照事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例提取，并按照規(guī)定在相應(yīng)的購(gòu)置和修繕科目中列支（各列50％），以及按照其他規(guī)定轉(zhuǎn)入，用于本校固定資產(chǎn)維修和購(gòu)置的資金。義務(wù)教育階段中小學(xué)校不提取修購(gòu)基金。修購(gòu)基金提取額=（事業(yè)收入×提取比例）+（經(jīng)營(yíng)收入×提取比例）四、專用基金借：事業(yè)支出—修購(gòu)費(fèi)

經(jīng)營(yíng)支出—修購(gòu)費(fèi)

貸：專用基金—修購(gòu)基金使用時(shí)借：專用基金—修購(gòu)基金

貸：銀行存款第七十一頁，共170頁。2023/3/872（二）會(huì)計(jì)核算：3201專用基金四、專用基金例某事業(yè)單位年度事業(yè)收入150萬元，經(jīng)營(yíng)收入50萬元，提取修購(gòu)基金的比率為8%和10%。則修購(gòu)基金提取額為17萬元150*8%+50*10%=17借：事業(yè)支出——購(gòu)置費(fèi)60000

——修繕費(fèi)60000經(jīng)營(yíng)支出——購(gòu)置費(fèi)25000

——修繕費(fèi)25000貸：專用基金——修購(gòu)基金170000第七十二頁，共170頁。（二）會(huì)計(jì)核算：3201專用基金2.職工福利基金，即中小學(xué)校按照非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的一定比例提取以及按照其他規(guī)定提取轉(zhuǎn)入，用于職工集體福利設(shè)施、集體福利待遇等的資金。3.獎(jiǎng)助學(xué)金基金，即中小學(xué)校接受社會(huì)捐贈(zèng)和按照規(guī)定從事業(yè)收入中提取轉(zhuǎn)入，用于獎(jiǎng)勵(lì)、資助學(xué)生的資金。四、專用基金借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配

貸：專用基金—職工福利基金（1）接受捐贈(zèng)（如果需要上繳財(cái)政專戶的話）平時(shí)收到返還，借：銀行存款等

貸：事業(yè)收入——專項(xiàng)資金收入使用捐贈(zèng)，借：事業(yè)支出——非財(cái)政專項(xiàng)資金支出

貸：銀行存款、現(xiàn)金等期末，轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”年末，“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”轉(zhuǎn)入“專業(yè)基金——獎(jiǎng)助學(xué)”第七十三頁，共170頁。（二）會(huì)計(jì)核算：3201專用基金四、專用基金（2）事業(yè)收入中提取轉(zhuǎn)入借：事業(yè)支出——非財(cái)政專項(xiàng)資金支出

貸：專用基金—獎(jiǎng)助學(xué)金基金不是，通過應(yīng)付職工職工薪酬核算，包括基本工資、績(jī)效工資、國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等。注意：職工的五險(xiǎn)一金是職工福利基金嗎？第七十四頁，共170頁。2023/3/875（三）關(guān)于專用基金提取比例第七十五頁，共170頁。①財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余=財(cái)政補(bǔ)助收入-事業(yè)支出（財(cái)政補(bǔ)助支出部分）其中符合結(jié)余性質(zhì)的轉(zhuǎn)為財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余②非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余=非財(cái)政專項(xiàng)資金收入-非財(cái)政專項(xiàng)資金支出=事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入以及其他收入中的專項(xiàng)資金收入部分-事業(yè)支出和其他支出中的非財(cái)政專項(xiàng)資金支出完成項(xiàng)目的項(xiàng)目剩余資金（結(jié)余），繳回或留用③事業(yè)結(jié)余=非財(cái)政非專項(xiàng)資金收入-非財(cái)政非專項(xiàng)資金支出=事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入以及其他收入中的非專項(xiàng)資金收入部分-（事業(yè)支出和其他支出中的非財(cái)政非專項(xiàng)資金支出+附屬單位補(bǔ)助支出+上繳上級(jí)支出）④經(jīng)營(yíng)結(jié)余=（經(jīng)營(yíng)收入-經(jīng)營(yíng)支出）-以前年度經(jīng)營(yíng)虧損非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配：事業(yè)結(jié)余+經(jīng)營(yíng)結(jié)余（盈利）⑥事業(yè)結(jié)余+經(jīng)營(yíng)結(jié)余（盈利）-已分配，余額轉(zhuǎn)入事業(yè)基金（四）各類收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余關(guān)系表第七十六頁，共170頁。財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入事業(yè)支出、其他支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級(jí)支出經(jīng)營(yíng)收入經(jīng)營(yíng)支出非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余經(jīng)營(yíng)結(jié)余財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余職工福利基金事業(yè)基金獎(jiǎng)助學(xué)基金（四）各類收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余關(guān)系表第七十七頁，共170頁。第七十八頁，共170頁。財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)賬務(wù)形成過程財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余賬務(wù)形成過程（五）各類結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金賬務(wù)形成過程第七十九頁，共170頁。（五）各類結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金賬務(wù)形成過程第八十頁，共170頁。事業(yè)結(jié)余賬務(wù)形成過程經(jīng)營(yíng)結(jié)余賬務(wù)形成非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余賬務(wù)第八十一頁，共170頁?！纠磕持械嚷殬I(yè)學(xué)校年度財(cái)政補(bǔ)助收入5000萬元、事業(yè)收入10000萬元（其中:科研事業(yè)收入2000萬元），經(jīng)營(yíng)收入300萬元，其他收入50萬元（非專項(xiàng)）。事業(yè)支出12000萬元（基本支出10000萬元，其中財(cái)政補(bǔ)助基本支出4000萬元；項(xiàng)目支出2000萬元，其中財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出800萬元，科研項(xiàng)目支出1200萬元），經(jīng)營(yíng)支出200萬元，其他支出10萬元（非專項(xiàng)）。假設(shè)：該校職工福利基金按非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余數(shù)的40%提??；無以前年度經(jīng)營(yíng)虧損，不考慮稅收。【要求】（1）計(jì)算財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的金額；（2）計(jì)算提取職工福利基金的數(shù)額；（3）計(jì)算當(dāng)年轉(zhuǎn)入事業(yè)基金的數(shù)額不是財(cái)政補(bǔ)助收入，是事業(yè)收入中的非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)收入第八十二頁，共170頁。【分析】（1）計(jì)算各結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余項(xiàng)目金額：①財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余=財(cái)政補(bǔ)助收入-事業(yè)支出（財(cái)政補(bǔ)助支出部分）=5000-（4000+800）=200（萬元）②非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)=非財(cái)政專項(xiàng)資金收入-非財(cái)政專項(xiàng)資金支出=2000-1200=800（萬元）③事業(yè)結(jié)余=非財(cái)政非專項(xiàng)資金收入-非財(cái)政非專項(xiàng)資金支出=（10000-2000）+50-（12000-4000-2000）-10=2040（萬元）④非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余=事業(yè)結(jié)余+經(jīng)營(yíng)結(jié)余=2040+100=2140（萬元）第八十三頁，共170頁。2023/3/884（2）計(jì)算提取職工福利基金的數(shù)額：提取職工福利基金=2140×40%=856（萬元）（3）計(jì)算當(dāng)年轉(zhuǎn)入事業(yè)基金的數(shù)額：當(dāng)年轉(zhuǎn)入事業(yè)基金的數(shù)額=2140-856=1284（萬元）非財(cái)政專項(xiàng)已經(jīng)結(jié)項(xiàng)，且剩余資金不需繳回的，也需轉(zhuǎn)入事業(yè)基金1284+800=2084第八十四頁，共170頁。2023/3/885五、資產(chǎn)一、資產(chǎn)的界定《財(cái)務(wù)制度》第41條：資產(chǎn)是指中小學(xué)校占有或者使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利二、資產(chǎn)的分類《財(cái)務(wù)制度》第42條：中小學(xué)校的資產(chǎn)包括流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)和對(duì)外投資等。第八十五頁，共170頁。2023/3/886五、資產(chǎn)三、資產(chǎn)的管理（一）財(cái)務(wù)制度1.完善了資產(chǎn)的分類在資產(chǎn)分類中增加“在建工程”，并明確了在建工程的定義和管理要求；適應(yīng)國(guó)庫(kù)集中收付制度改革的要求，在流動(dòng)資產(chǎn)分類中增加了“零余額賬戶用款額度”。第八十六頁，共170頁。2023/3/887五、資產(chǎn)三、資產(chǎn)的管理2.對(duì)固定資產(chǎn)分類進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整不具備、不包含或不提供人類居住功能的人工建造物，比如水塔、水池、過濾池、澄清池3.修改了固定資產(chǎn)的定義，適度調(diào)高了固定資產(chǎn)的單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)第八十七頁，共170頁。2023/3/8884.加強(qiáng)了流動(dòng)資產(chǎn)管理加強(qiáng)貨幣資金管理貫徹內(nèi)部牽制原則（機(jī)構(gòu)分立、錢帳分立）遵照國(guó)庫(kù)集中支付制度，遵守現(xiàn)金管理規(guī)定（控制備用金限額、超限額用支票結(jié)算）；定期或不定期的進(jìn)行清查五、資產(chǎn)三、資產(chǎn)的管理第八十八頁，共170頁。2023/3/889五、資產(chǎn)三、資產(chǎn)的管理5.加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理建立健全管理制度（誰用、誰管、誰負(fù)責(zé)維護(hù)保養(yǎng)）建賬、建卡共享共用（提高使用率）處置收入應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政（不再轉(zhuǎn)入修購(gòu)基金）：根據(jù)非稅收入管理改革有關(guān)要求，刪除了“固定資產(chǎn)的變價(jià)收入應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入修購(gòu)基金”的規(guī)定。五十五條，資產(chǎn)處置實(shí)行收支兩條線第八十九頁，共170頁。2023/3/890五、資產(chǎn)三、資產(chǎn)的管理6.規(guī)范中小學(xué)校資產(chǎn)的使用（1）對(duì)外投資（第52條）《中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于分類推進(jìn)事業(yè)單位改革的指導(dǎo)意見》[2011]5號(hào)明確規(guī)定，公益一類不得從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。公益二類在確保公益目標(biāo)的前提下，可依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)提供與主業(yè)相關(guān)的服務(wù)，收益的使用按國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。第九十頁，共170頁。2023/3/891五、資產(chǎn)三、資產(chǎn)的管理嚴(yán)格履行審批程序《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》（財(cái)政部令第36號(hào)）明確規(guī)定:“利用國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外投資、出租、出借和擔(dān)保應(yīng)當(dāng)進(jìn)行必要的可行性論證，并提出申請(qǐng)，經(jīng)主管部門審核同意后，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批”。嚴(yán)禁義務(wù)教育階段學(xué)校進(jìn)行對(duì)外投資：已發(fā)生了的對(duì)外投資，要在合同到期后抓緊收回，不能續(xù)簽合同繼續(xù)投資，在不造成損失的情況下，可提前收回。（同時(shí)在附注中披露）堅(jiān)持投資回報(bào)的原則：避免投資損失，保障投資回報(bào)加強(qiáng)對(duì)外投資的監(jiān)管：動(dòng)態(tài)管理/全程監(jiān)控/盈余控制第九十一頁，共170頁。2023/3/892五、資產(chǎn)三、資產(chǎn)的管理（2）出租、出借行為租金收入要納入單位預(yù)算，實(shí)行收支兩條線第九十二頁，共170頁。93五、資產(chǎn)三、資產(chǎn)的管理8.規(guī)范中小學(xué)校資產(chǎn)的處置《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》（財(cái)政部令第36號(hào)，2006年）《河南省行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理辦法》（2007）21條：《鄭州市本級(jí)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)處置管理暫行辦法》（2008）第九十三頁，共170頁。2023/3/894五、資產(chǎn)三、資產(chǎn)的管理嚴(yán)格處置條件（無形損耗/有形損耗）嚴(yán)格執(zhí)行處置程序規(guī)定限額以上的：經(jīng)主管部門審核后報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批；規(guī)定限額以下的，報(bào)主管部門審批，主管部門將審批結(jié)果定期報(bào)同級(jí)財(cái)政部門備案。

規(guī)范處置方式產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)/證券交易系統(tǒng)/拍賣市場(chǎng)要遵循公開、公平、公正和競(jìng)爭(zhēng)、擇優(yōu)的原則嚴(yán)格履行相關(guān)審批程序不能由學(xué)校私自處置資產(chǎn)處置收入上繳財(cái)政第九十四頁，共170頁。95五、資產(chǎn)三、資產(chǎn)的管理2.內(nèi)部控制規(guī)范資產(chǎn)控制：貨幣資金設(shè)好出納（不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管、記賬）——管好印章（財(cái)務(wù)章、合同章、名章）——把好蓋章——控好賬戶——經(jīng)常抽查（對(duì)賬單、盤點(diǎn)現(xiàn)金）重要崗位：輪崗制度資產(chǎn)控制：實(shí)物配置（論證：依據(jù)；信息：統(tǒng)計(jì)是否重復(fù)購(gòu)買；分析：績(jī)效，哪些部門使用）——使用保管（歸口管理，明確責(zé)任人，出租出借投資）——處置（合規(guī)：申請(qǐng)、批準(zhǔn)、評(píng)估、收入上繳）主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：定期盤點(diǎn)，賬實(shí)不符及時(shí)處理，按規(guī)定處置第九十五頁，共170頁。案例一、國(guó)家投資該校一棟學(xué)生宿舍樓，有許多外出務(wù)工的家長(zhǎng)強(qiáng)烈要求學(xué)校安排住宿，讓他們子女住校，以解決他們的后顧之憂。但校長(zhǎng)認(rèn)為學(xué)生住宿將增加管理費(fèi)用；且這些留守學(xué)生難以管理，害怕承擔(dān)安全責(zé)任，拒絕了這部分家長(zhǎng)和學(xué)生的訴求。學(xué)生宿舍樓至今仍未使用，造成極大浪費(fèi)。96第九十六頁，共170頁。案例分析一是該校長(zhǎng)拒絕留守學(xué)生住宿，致使學(xué)校宿舍閑置違反了《中小學(xué)校財(cái)務(wù)制度》第四條“中小學(xué)校財(cái)務(wù)管理的主要任務(wù)是，……加強(qiáng)資產(chǎn)管理，合理配置和有效利用資產(chǎn)”的規(guī)定和第五十六條“中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)提高資產(chǎn)使用效率，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定實(shí)行資產(chǎn)共享、共用”的規(guī)定。97第九十七頁，共170頁。案例二、私自處理學(xué)校財(cái)產(chǎn)，學(xué)校老食堂拆除，階梯教室的財(cái)產(chǎn)全部變賣，但學(xué)校包括財(cái)務(wù)人員無人知曉，全部由校長(zhǎng)個(gè)人處理，學(xué)校無任何記載。98第九十八頁，共170頁。案例分析二是該校長(zhǎng)擅自處理學(xué)校資產(chǎn)違反了《中小學(xué)校財(cái)務(wù)制度》第四十三條“中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)管理制度，加強(qiáng)和規(guī)范資產(chǎn)配置、使用和處置管理”和第五十四條“中小學(xué)校資產(chǎn)處置應(yīng)當(dāng)遵循公開、公平、公正和競(jìng)爭(zhēng)、擇優(yōu)的原則，嚴(yán)格履行相關(guān)審批程序”的規(guī)定，將處置收入占為己有涉嫌犯罪。99資產(chǎn)處置：事業(yè)單位對(duì)其占有、使用的國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓或者注銷產(chǎn)權(quán)的行為。處置方式包括出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、對(duì)外捐贈(zèng)、報(bào)廢、報(bào)損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)第九十九頁，共170頁。案例三、身為校長(zhǎng)不能以身作則，不能堅(jiān)守崗位。學(xué)校1月份出了一起學(xué)生安全事故，此事發(fā)生在星期一，是校長(zhǎng)值班的日子，但當(dāng)時(shí)校長(zhǎng)竟然不在學(xué)校。學(xué)校教師，班主任，行政人員及主管部門一些領(lǐng)導(dǎo)打電話，校長(zhǎng)手機(jī)一直處于關(guān)機(jī)狀態(tài)，據(jù)查校長(zhǎng)被承包學(xué)校校舍修繕項(xiàng)目的包工頭請(qǐng)去休閑了。100第一百頁，共170頁。案例分析三是該校長(zhǎng)收受與學(xué)校利益相關(guān)人的賄賂違反了《中小學(xué)校財(cái)務(wù)制度》第三條“中小學(xué)校財(cái)務(wù)管理的基本原則：貫徹執(zhí)行國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和財(cái)務(wù)規(guī)章制度”的規(guī)定，嚴(yán)重違紀(jì)涉嫌犯罪。101第一百零一頁，共170頁。案例某中學(xué)為了發(fā)揮體育場(chǎng)館的效益，與某公司簽訂協(xié)議，將學(xué)校體育館租借給該公司的員工在雙休日進(jìn)行體育鍛煉，并收取了一定的費(fèi)用，一部分直接用于本校職工和聘用人員加班的補(bǔ)貼，另一部分作為學(xué)校收入直接入賬。102第一百零二頁，共170頁。案例分析違反了《中小學(xué)校財(cái)務(wù)制度》第五十三條“中小學(xué)校出租、出借資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定經(jīng)主管部門審核同意后報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批”的規(guī)定一是出租行為。103資產(chǎn)的使用方式《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》第二十一條、第二十二條、第二十三條第一百零三頁，共170頁。案例分析違反了《中小學(xué)校財(cái)務(wù)制度》第二十二條“中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)收入全部納入學(xué)校預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理”的規(guī)定；違反了《中小學(xué)校財(cái)務(wù)制度》第二十三條“對(duì)按照規(guī)定上繳國(guó)庫(kù)或者財(cái)政專戶的資金，中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照國(guó)庫(kù)集中收繳的有關(guān)規(guī)定及時(shí)足額上繳，不得隱瞞、滯留、截留、挪用和坐支”的規(guī)定。二是租金收入。104第一百零四頁，共170頁。2023/3/8105五、資產(chǎn)11001庫(kù)存現(xiàn)金21002銀行存款31011零余額賬戶用款額度41101短期投資△51201財(cái)政應(yīng)返還額度120101財(cái)政直接支付120102財(cái)政授權(quán)支付61212應(yīng)收賬款71215其他應(yīng)收款81301存貨91401長(zhǎng)期投資△101501固定資產(chǎn)111511在建工程121601無形資產(chǎn)131701待處置資產(chǎn)損溢四、資產(chǎn)的核算第一百零五頁，共170頁。2023/3/8106零余額賬戶用款額度本科目核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的事業(yè)單位根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未支用的零余額賬戶用款額度。本科目年末應(yīng)無余額。（1）在財(cái)政授權(quán)支付方式下，收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時(shí)，根據(jù)通知書所列數(shù)額：借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政補(bǔ)助收入（2）按規(guī)定支用額度或提取現(xiàn)金時(shí)：借：事業(yè)支出/存貨/庫(kù)存現(xiàn)金等貸：零余額賬戶用款額度五、資產(chǎn)第一百零六頁，共170頁。2023/3/8107（3）年度終了，注銷額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度下年初恢復(fù)額度相反分錄。（5）年度終了，本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付貸：財(cái)政補(bǔ)助收入下年初，收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度的，借記本科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目。資產(chǎn)類科目，已下達(dá)的額度沒用完預(yù)算數(shù)大于已經(jīng)下達(dá)的額度，權(quán)責(zé)發(fā)生制五、資產(chǎn)第一百零七頁，共170頁。2023/3/8108（3）年度終了，注銷額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度下年初恢復(fù)額度相反分錄。（5）年度終了，本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付貸：財(cái)政補(bǔ)助收入下年初，收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度的，借記本科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目。資產(chǎn)類科目，已下達(dá)的額度沒用完預(yù)算數(shù)大于已經(jīng)下達(dá)的額度五、資產(chǎn)第一百零八頁，共170頁。2023/3/8109五、資產(chǎn)財(cái)政授權(quán)支付方式下以前年度支付借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)/財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余/存貨等本年度支付借：零余額賬戶用款額度貸：事業(yè)支出/存貨等新舊主要變化：零余額賬戶用款額度國(guó)庫(kù)支付款項(xiàng)退回的會(huì)計(jì)處理規(guī)定第一百零九頁，共170頁。2023/3/8110五、資產(chǎn)國(guó)庫(kù)支付款項(xiàng)退回的會(huì)計(jì)處理規(guī)定財(cái)政直接支付方式下以前年度支付借：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)/財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余/存貨等本年度支付借：財(cái)政補(bǔ)助收入（公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款）貸：事業(yè)支出/存貨等新舊主要變化：零余額賬戶用款額度第一百一十頁，共170頁。111五、資產(chǎn)1212.應(yīng)收賬款1215.其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款：職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)收到商業(yè)匯票（包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）或發(fā)生預(yù)付賬款的，計(jì)入“應(yīng)收賬款”逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明無法收回，要報(bào)批核銷——先轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”，報(bào)批核銷時(shí)計(jì)入“其他支出”，以后又收回時(shí)計(jì)入“其他收入”貨幣性資產(chǎn)核銷：屬于資產(chǎn)處置的一種方式?！敦?cái)務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》：履行審批手續(xù)《河南省行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理辦法》、《鄭州市本級(jí)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)處置管理暫行辦法》第一百一十一頁，共170頁。2023/3/8112五、資產(chǎn)1212.應(yīng)收賬款1215.其他應(yīng)收款有關(guān)賬務(wù)處理：借：待處置資產(chǎn)損溢

貸：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款借：其他支出

貸：待處置資產(chǎn)損溢以后又收回時(shí)計(jì)入“其他收入”借：銀行存款

貸：其他收入第一百一十二頁，共170頁。2023/3/8113五、資產(chǎn)構(gòu)筑物構(gòu)第一百一十三頁，共170頁。2023/3/81141501.固定資產(chǎn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第四條事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供與事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映事業(yè)單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行社會(huì)管理、作出經(jīng)濟(jì)決策。凈資產(chǎn)類科目第一百一十四頁，共170頁。2023/3/81151501.固定資產(chǎn)后續(xù)支出：收益性支出（日常修理）和資本性支出（改建、擴(kuò)建或修繕）第一百一十五頁，共170頁。2023/3/81161501.固定資產(chǎn)第一百一十六頁，共170頁。2023/3/81171501.固定資產(chǎn)第一百一十七頁，共170頁。2023/3/81181501.固定資產(chǎn)第一百一十八頁，共170頁。2023/3/8119資產(chǎn)處置：中小學(xué)校資產(chǎn)處置包括資產(chǎn)的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出、盤虧、報(bào)廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。科目設(shè)置：1701“待處置資產(chǎn)損溢”（過渡性科目），應(yīng)設(shè)置“處置資產(chǎn)價(jià)值”、“處置凈收入”明細(xì)科目中小學(xué)校處置資產(chǎn)一般應(yīng)當(dāng)先記入本科目，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。年度終了結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢。本科目一般應(yīng)無年末余額。五、資產(chǎn)第一百一十九頁，共170頁。2023/3/8120例：2×14年5月21日，A中學(xué)一臺(tái)實(shí)驗(yàn)設(shè)備報(bào)廢，賬面價(jià)值9700元，支付運(yùn)費(fèi)50元，收到殘值變價(jià)轉(zhuǎn)賬收入200元，月按規(guī)定當(dāng)月上繳國(guó)庫(kù)。五、資產(chǎn)1701“待處置資產(chǎn)損溢”將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)：借：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價(jià)值9700貸：固定資產(chǎn)——專用設(shè)備9700借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)基金會(huì)9700貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價(jià)值9700收到殘值變價(jià)收入：借：銀行存款200貸：待處理資產(chǎn)損益——處置凈收入200支付運(yùn)費(fèi)：借：待處理資產(chǎn)損益——處置凈收入50貸：庫(kù)存現(xiàn)金50第一百二十頁，共170頁。2023/3/8121例：2×14年5月21日，A中學(xué)一臺(tái)實(shí)驗(yàn)設(shè)備報(bào)廢，賬面價(jià)值9700元，支付運(yùn)費(fèi)50元，收到殘值變價(jià)轉(zhuǎn)賬收入200元，月按規(guī)定當(dāng)月上繳國(guó)庫(kù)。五、資產(chǎn)1701“待處置資產(chǎn)損溢”應(yīng)上繳國(guó)庫(kù)：借：待處理資產(chǎn)損溢——處置凈收入150貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款150月末，上繳國(guó)庫(kù)：借：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款150貸：銀行存款150第一百二十一頁，共170頁。2023/3/8122六、負(fù)債一、負(fù)債的界定《財(cái)務(wù)制度》第57條：負(fù)債是指中小學(xué)校所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)或者勞務(wù)償還的債務(wù)。二、負(fù)債的分類《財(cái)務(wù)制度》第58條：中小學(xué)校的負(fù)債包括借入款項(xiàng)、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)繳款項(xiàng)、代管款項(xiàng)等第一百二十二頁，共170頁。2023/3/8123三、負(fù)債管理要求（1）區(qū)分不同負(fù)債，實(shí)施分類管理。往來款項(xiàng)應(yīng)及時(shí)處理，借入款項(xiàng)要嚴(yán)格控制，主動(dòng)償還。（2）不得違規(guī)舉債。（3）建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。（4）把握借款結(jié)構(gòu)，控制資金成本。（5）嚴(yán)格擔(dān)保行為，中小學(xué)校不得擔(dān)保。六、負(fù)債第一百二十三頁，共170頁。案例某鎮(zhèn)一所初級(jí)中學(xué)以學(xué)校的名義向職工借款50萬元，在校內(nèi)場(chǎng)所開超市，經(jīng)營(yíng)文具用品、食品等，將前期收入用于歸還借款和利息，以后經(jīng)營(yíng)所得收入用于改善教職工福利。124第一百二十四頁，共170頁。案例分析違反了《中小學(xué)校財(cái)務(wù)制度》第六十條“中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)建立健全財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，規(guī)范和加強(qiáng)借入款項(xiàng)管理，嚴(yán)格執(zhí)行審批程序。嚴(yán)禁義務(wù)教育階段學(xué)校舉借債務(wù)，非義務(wù)教育階段學(xué)校不得違反規(guī)定舉借債務(wù)?！绷x務(wù)教育階段學(xué)校沒有借入款的概念。一是義務(wù)教育階段學(xué)校借款。125第一百二十五頁，共170頁。案例分析《中小學(xué)校財(cái)務(wù)制度》第五十八條“借入款項(xiàng)是指非義務(wù)教育階段學(xué)校經(jīng)批準(zhǔn)從銀行等金融機(jī)構(gòu)借入的短期或者長(zhǎng)期借款?！倍侵行W(xué)校借款。126第一百二十六頁，共170頁。案例分析違反了《中小學(xué)校財(cái)務(wù)制度》第二十八條“非義務(wù)教育階段學(xué)校開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)以不影響正常教育教學(xué)活動(dòng)為前提?！钡诎藯l，“義務(wù)教育階段學(xué)校不得從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”。三是義務(wù)教育階段學(xué)校經(jīng)營(yíng)。127《中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于分類推進(jìn)事業(yè)單位改革的指導(dǎo)意見》[2011]5號(hào)明確規(guī)定，公益一類不得從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。公益二類在確保公益目標(biāo)的前提下，可依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)提供與主業(yè)相關(guān)的服務(wù)，收益的使用按國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。第一百二十七頁，共170頁。2023/3/8128六、負(fù)債142001短期借款△152101應(yīng)繳稅費(fèi)162102應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款172103應(yīng)繳財(cái)政專戶款182201應(yīng)付職工薪酬192302應(yīng)付賬款202305其他應(yīng)付款212401長(zhǎng)期借款△222402長(zhǎng)期應(yīng)付款232501代管款項(xiàng)四、負(fù)債的核算第一百二十八頁，共170頁。129六、負(fù)債原來三個(gè)工資類應(yīng)付，增加了社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金計(jì)算薪酬：借：事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出