中級財務會計重點章節(jié)學習討論-財務管理-成本管理2016.05.24

中級財務會計重點章節(jié)學習討論-財務管理-成本管理2016.05.24第一頁，共32頁。成本管理的主要內(nèi)容

量本利分析與應用

目錄成本差異計算及分析

作業(yè)成本與責任成本

第二頁，共32頁。第一節(jié)成本管理的主要內(nèi)容成本管理的意義（一）通過成本管理降低成本，為企業(yè)擴大再生產(chǎn)創(chuàng)造條件

（二）通過成本管理增加企業(yè)利潤，提高企業(yè)經(jīng)濟效益

（三）通過成本管理能幫助企業(yè)取得競爭優(yōu)勢，增強企業(yè)的競爭能力和抗壓能力成本管理的目標總體目標成本領(lǐng)先戰(zhàn)略：追求成本水平的絕對降低；

差異化戰(zhàn)略：在保證實現(xiàn)產(chǎn)品、服務等方面差異化的前提下，對產(chǎn)品全生命周期成本進行管理，實現(xiàn)成本的持續(xù)降低。具體目標成本計算目標①成本計算的目標是為所有內(nèi)、外部信息使用者提供成本信息。

②外部：按照成本會計制度的規(guī)定計算成本，滿足編制會計報表的需要。

③內(nèi)部：通過向管理人員提供成本信息，借以提高人們的成本意識；通過成本差異分析，評價管理人員的業(yè)績，促進管理人員采取改善措施；通過盈虧平衡分析等方法，提供成本管理信息，有效地滿足現(xiàn)代經(jīng)營決策對成本信息的需求。成本控制目標①成本控制的目標是降低成本水平。

②實施成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的企業(yè)中，成本控制的目標是在保證一定產(chǎn)品質(zhì)量和服務的前提下，最大程度地降低企業(yè)內(nèi)部成本，表現(xiàn)為對生產(chǎn)成本和經(jīng)營費用的控制。

③實施差異化戰(zhàn)略的企業(yè)中，成本控制的目標則是在保證企業(yè)實現(xiàn)差異化戰(zhàn)略的前提下，降低產(chǎn)品全生命周期成本。第三頁，共32頁。第一節(jié)成本管理的主要內(nèi)容成本規(guī)劃成本考核成本分析成本控制成本核算成本規(guī)劃：進行成本管理的第一步，主要是指成本管理的戰(zhàn)略制定成本核算：對生產(chǎn)費用發(fā)生和產(chǎn)品成本形成所進行的會計核算，是成本分析和成本控制的信息基礎(chǔ)成本控制：成本管理的核心，是指企業(yè)采取經(jīng)濟、技術(shù)和組織等手段降低成本或改善成本的一系列活動成本分析：利用成本核算，結(jié)合有關(guān)計劃、預算和技術(shù)資料，應用一定的方法對影響成本升降的各種因素進行科學的分析和比較，了解成本變動情況，系統(tǒng)地研究成本變動的因素和原因成本考核：定期對成本計劃及有關(guān)指標實際完成情況進行總結(jié)和評價，對成本控制的效果進行評估第四頁，共32頁。第二節(jié)量本利分析與應用含義是在成本性態(tài)分析和變動成本計算模式的基礎(chǔ)上，通過研究企業(yè)在一定期間內(nèi)的成本、業(yè)務量和利潤三者之間的內(nèi)在聯(lián)系，揭示變量之間的內(nèi)在規(guī)律性，為企業(yè)預測、決策、規(guī)劃和業(yè)績考評提供必要的財務信息的一種定量分析方法假設(shè)①總成本由固定成本和變動成本兩部分組成

②銷售收入與業(yè)務量呈完全線性關(guān)系（單價不變）

③產(chǎn)銷平衡

④產(chǎn)品產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)穩(wěn)定概述第五頁，共32頁。第二節(jié)

量本利分析與應用

基本關(guān)系式：利潤＝銷售收入－總成本

＝銷售收入－（變動成本＋固定成本）

＝銷售量×單價－銷售量×單位變動成本－固定成本

＝銷售量×（單價－單位變動成本）－固定成本單位邊際貢獻＝單價－單位變動成本

邊際貢獻總額＝銷售收入－變動成本邊際貢獻率=單位邊際貢獻/單價變動成本率=單位變動成本/單價邊際貢獻率+變動成本率=1

第六頁，共32頁。第二節(jié)量本利分析與應用【例】某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，售價為60元/件，單位變動成本24元，固定成本總額100000元，當年產(chǎn)銷量20000件。試計算單位邊際貢獻、邊際貢獻總額、邊際貢獻率及利潤?！赫_答案』

單位邊際貢獻＝60－24＝36（元）

邊際貢獻總額＝36×20000＝720000（元）

邊際貢獻率＝36÷60＝60%

息稅前利潤＝720000－100000＝620000（元）第七頁，共32頁。保本分析保本分析，又稱盈虧臨界分析，是研究當企業(yè)恰好處于保本狀態(tài)時量本利關(guān)系的一種定量分析方法，是量本利分析的核心內(nèi)容。

1.保本點

（1）又稱盈虧臨界點，是指企業(yè)達到保本狀態(tài)的業(yè)務量或金額。

（2）單一產(chǎn)品的保本點有兩種表現(xiàn)形式：一種是以實物量來表現(xiàn)，稱為保本銷售量；另一種以貨幣單位表示，稱為保本銷售額。

（3）計算公式：

保本銷售量＝固定成本/（單價－單位變動成本）＝固定成本/單位邊際貢獻

保本銷售額＝保本銷售量×單價＝固定成本/邊際貢獻率

降低保本點的途徑：一是降低固定成本總額（降低幅度相同）；二是降低單位變動成本;三是提高銷售單價（變動幅度不一致）2.保本作業(yè)率

保本作業(yè)率＝保本銷售量（額）/正常銷售量（額）×100%第二節(jié)

量本利分析與應用第八頁，共32頁。【例題】某企業(yè)銷售甲產(chǎn)品6000件，單價為100元/件，單位變動成本為50元，固定成本為130000元，假定該企業(yè)正常經(jīng)營條件下的銷售量為5000件。要求計算甲產(chǎn)品的邊際貢獻率、保本銷售量、保本銷售額以及保本作業(yè)率?！赫_答案』

邊際貢獻率＝（100－50）/100＝50%

保本銷售量＝130000/（100－50）＝2600（件）

保本銷售額＝130000/50%＝260000（元）

保本作業(yè)率＝2600/5000＝52%第二節(jié)量本利分析與應用第九頁，共32頁。【例·單選題】某企業(yè)產(chǎn)銷單一產(chǎn)品，如果固定成本不變，單價和單位變動成本等比例上升，則保本銷售量（）。

A.上升

B.下降

C.不變

D.三種情況都可能出現(xiàn)『正確答案』B

『答案解析』保本銷售量＝固定成本/（單價－單位變動成本），單價和單位變動成本等比例上升，如果單價和單位變動成本都等比例上升，則分母變大，分式變小，即保本銷售量下降。第二節(jié)

量本利分析與應用第十頁，共32頁。量本利分析圖-基本1）橫軸表示銷售量，縱軸表示成本、收入和利潤金額；

2）以原點為起點，以單價為斜率做總收入線；

3）在縱軸上找出固定成本總額的數(shù)值，以該點為起點，做平行于橫軸的水平直線，即固定成本線；

4）以點（0，固定成本值）為起點，以單位變動成本為斜率，做總成本線。第二節(jié)量本利分析與應用第十一頁，共32頁。量本利分析圖-邊際貢獻式1）以原點為起點，以單位變動成本為斜率做變動成本線；

2）以點（0，固定成本值）為起點，做變動成本線的平行線，即總成本線；

3）能直觀反映邊際貢獻。第二節(jié)

量本利分析與應用第十二頁，共32頁。第二節(jié)量本利分析與應用安全邊際分析安全邊際量實際或預計銷售量－保本點銷售量安全邊際額實際或預計銷售額－保本點銷售額＝安全邊際量×單價安全邊際率安全邊際量/實際或預計銷售量

＝安全邊際額/實際或預計銷售額【提示】安全邊際或安全邊際率越大，反映出該企業(yè)經(jīng)營風險越小西方國家企業(yè)經(jīng)營安全程度評價標準安全邊際率40%以上30～40%20～30%10～20%10%以下安全程度很安全安全較安全值得注意危險保本銷售量＋安全邊際量＝正常銷售量

保本作業(yè)率＋安全邊際率＝1第十三頁，共32頁。多種產(chǎn)品量本利分析第二節(jié)

量本利分析與應用主要產(chǎn)品法順序法分算法聯(lián)合單位法加權(quán)平均法量本利分析基本假設(shè)第十四頁，共32頁。第二節(jié)量本利分析與應用目標利潤分析利潤＝（單價－單位變動成本）×銷售量－固定成本第十五頁，共32頁。第二節(jié)

量本利分析與應用利潤敏感性分析含義：表明各因素單獨變動所引起的利潤變動幅度，相當于該因素變動幅度的倍數(shù)。

公式：敏感系數(shù)=利潤變動百分比/因素變動百分比

注意：敏感系數(shù)的正負號表明利潤變動與該因素變動的方向是否一致，不代表敏感程度大小。思考題敏感性系數(shù)越大，敏感程度越大敏感性系數(shù)越小，敏感程度越小第十六頁，共32頁。第二節(jié)

量本利分析與應用利潤最大化，成本最小化量本利分析在經(jīng)營決策中的應用第十七頁，共32頁。第三節(jié)標準成本控制與分析概念標準成本是指通過調(diào)查分析、運用技術(shù)測定等方法制定的，在有效經(jīng)營條件下所能達到的目標成本類型理想標準成本在生產(chǎn)過程無浪費、機器無故障、人員無閑置、產(chǎn)品無廢品的假設(shè)條件下制定的成本標準正常標準成本指在正常情況下，企業(yè)經(jīng)過努力可以達到的成本標準

【提示】考慮生產(chǎn)中不可避免的損失、故障和偏差等【提示】①通常來說，理想標準成本小于正常標準成本

②正常標準成本具有客觀性、現(xiàn)實性和激勵性等特點，所以，正常標準成本在實踐中得到廣泛應用相關(guān)概念第十八頁，共32頁。標準成本的制定第三節(jié)

標準成本控制與分析成本項目用量價格直接材料單位產(chǎn)品材料用量原材料單價直接人工單位產(chǎn)品工時用量小時工資率制造費用單位產(chǎn)品工時用量小時制造費用分配率注意：制造費用的標準成本應按照變動制造費用和固定制造費用分別制定第十九頁，共32頁。第三節(jié)標準成本控制與分析成本差異的計算與分析-變動成本成本項目價格差異數(shù)量差異直接材料價格差異＝（實際價格－標準價格）×實際用量數(shù)量差異＝（實際用量－實際產(chǎn)量下標準用量）×標準價格直接人工工資率差異＝（實際工資率－標準工資率）×實際工時效率差異＝（實際工時－實際產(chǎn)量下標準工時）×標準工資率變動制造費用耗費差異＝（實際分配率－標準分配率）×實際工時效率差異＝（實際工時－實際產(chǎn)量下標準工時）×標準分配率用量差異＝（實際用量－實際產(chǎn)量下的標準用量）×標準價格

價格差異＝（實際價格－標準價格）×實際用量總差異=用量差異+價格差異=實際成本-標準成本第二十頁，共32頁。第三節(jié)

標準成本控制與分析成本差異的計算與分析-變動成本責任歸屬項目用量差異價格差異材料用量差異人工效率差異變動制造費用效率差異材料價格差異人工工資率差異變動制造費用耗費差異責任部門主要是生產(chǎn)部門的責任采購部門人事勞動部門生產(chǎn)部門注意以上的責任歸屬僅指一般情況，實際中會存在例外情況。如采購材料質(zhì)量差導致材料數(shù)量差異是采購部門責任。第二十一頁，共32頁。第三節(jié)

標準成本控制與分析【例·計算題】（2014）乙公司生產(chǎn)M產(chǎn)品，采用標準成本法進行成本管理。月標準總工時為23400小時，月標準變動制造費用總額為84240元。工時標準為2.2小時/件。假定乙公司本月實際生產(chǎn)M產(chǎn)品7500件，實際耗用總工時15000小時，實際發(fā)生變動制造費用57000元。

要求：（1）計算M產(chǎn)品的變動制造費用標準分配率。

（2）計算M產(chǎn)品的變動制造費用實際分配率。

（3）計算M產(chǎn)品的變動制造費用成本差異。

（4）計算M產(chǎn)品的變動制造費用效率差異。

（5）計算M產(chǎn)品的變動制造費用耗費差異?！赫_答案』

（1）M產(chǎn)品的變動制造費用標準分配率＝84240/23400＝3.6（元/小時）

（2）M產(chǎn)品的變動制造費用實際分配率＝57000/15000＝3.8（元/小時）

（3）M產(chǎn)品的變動制造費用成本差異＝57000－7500×2.2×3.6＝－2400（元）

（4）M產(chǎn)品的變動制造費用效率差異＝（15000－7500×2.2）×3.6＝－5400（元）

（5）M產(chǎn)品的變動制造費用耗費差異＝（3.8－3.6）×15000＝3000（元）第二十二頁，共32頁。成本差異的計算與分析-固定制造費用固定制造費用在一定的范圍內(nèi)是固定的，由于生產(chǎn)量的不足，會造成生產(chǎn)能力的“浪費”，所以在分析的時候需要考慮實際產(chǎn)量和生產(chǎn)能力的差距問題。實際分配率=固定制造費用實際數(shù)/實際工時標準分配率=固定制造費用預算數(shù)/預算產(chǎn)量的標準工時兩差異法三差異法耗費差異=實際固定制造費用-預算產(chǎn)量下標準工時×標準分配率①能量差異=（預算產(chǎn)量下標準工時-實際產(chǎn)量下標準工時）×標準分配率②耗費差異=實際固定制造費用-預算產(chǎn)量下標準工時×標準分配率③產(chǎn)量差異=（預算產(chǎn)量下標準工時-實際產(chǎn)量下實際工時）×標準分配率④效率差異=（實際產(chǎn)量下實際工時-實際產(chǎn)量下標準工時）×標準分配率⑤第三節(jié)標準成本控制與分析第二十三頁，共32頁。【例·計算題】A產(chǎn)品固定制造費用標準分配率為12元/小時，工時標準為1.5小時/件。假定A產(chǎn)品的預算產(chǎn)量為10400件，實際生產(chǎn)A產(chǎn)品8000件，用工10000小時，實際固定制造費用為190000元。要求計算固定制造費用成本差異，并分別采用兩差異和三差異分析法計算相關(guān)各項成本差異。第三節(jié)

標準成本控制與分析『正確答案』固定制造費用成本差異＝190000－8000×1.5×12＝46000（元）

①＝190000（元）

②＝10400×1.5×12＝187200（元）

③＝10000×12＝120000（元）

④＝8000×1.5×12＝144000（元）

兩差異分析

耗費差異＝190000－10400×1.5×12＝2800（元）（超支）

能量差異＝10400×1.5×12－8000×1.5×12＝43200（元）（超支）

三差異分析

耗費差異＝190000－10400×1.5×12＝2800（元）（超支）

產(chǎn)量差異＝10400×1.5×12－10000×12＝67200（元）（超支）

效率差異＝10000×12－8000×1.5×12＝－24000（元）（節(jié)約）第二十四頁，共32頁。第四節(jié)

作業(yè)成本與責任成本作業(yè)成本管理總體思路：在對直接費用的分配上，兩者無區(qū)別；在對間接費用（主要是制造費用）的分配上，兩者存在不同。

①傳統(tǒng)成本計算法下，制造費用以直接人工工時或機器工時為分配依據(jù)，會低估生產(chǎn)量小而技術(shù)復雜程度高的產(chǎn)品的成本，高估生產(chǎn)量大而技術(shù)復雜程度低的產(chǎn)品成本。

②間接費用分配不準確→成本信息失真→品種結(jié)構(gòu)不合理。第二十五頁，共32頁。第四節(jié)

作業(yè)成本與責任成本資源企業(yè)作業(yè)活動系統(tǒng)所涉及的人力、物力、財力都屬于資源。作業(yè)含義在一個組織內(nèi)為了某一目的而進行的耗費資源動作。類型單位作業(yè)指使單位產(chǎn)品受益的作業(yè)，作業(yè)的成本與產(chǎn)品的數(shù)量成正比，如加工零件、對每件產(chǎn)品進行的檢驗等。批次作業(yè)指使一批產(chǎn)品受益的作業(yè)，作業(yè)的成本與產(chǎn)品的批次數(shù)量成正比，如設(shè)備調(diào)試、生產(chǎn)準備等作業(yè)活動。產(chǎn)品作業(yè)指使某種產(chǎn)品的每個單位都受益的作業(yè)，如產(chǎn)品工藝設(shè)計作業(yè)等。支持作業(yè)指為維持企業(yè)正常生產(chǎn)，而使所有產(chǎn)品都受益的作業(yè)，作業(yè)的成本與產(chǎn)品數(shù)量無相關(guān)關(guān)系，如廠房維修、管理作業(yè)等。成本動因亦稱成本驅(qū)動因素，是指導致成本發(fā)生的因素，即成本的誘因。成本動因通常以作業(yè)活動耗費的資源來進行度量，如質(zhì)量檢查次數(shù)、用電度數(shù)等。在作業(yè)成本法下，成本動因是成本分配的依據(jù)類型資源動因是引起作業(yè)成本變動的驅(qū)動因素，反映作業(yè)量與耗費之間的因果關(guān)系。如廠房的折舊。

根據(jù)資源動因可以將資源成本分配給各有關(guān)作業(yè)作業(yè)動因是引起產(chǎn)品成本變動的驅(qū)動因素，反映產(chǎn)品產(chǎn)量與作業(yè)成本之間的因果關(guān)系。比如檢驗成本的分配。

根據(jù)作業(yè)動因可以將作業(yè)成本分配給有關(guān)產(chǎn)品。作業(yè)中心又稱成本庫，是指構(gòu)成一個業(yè)務過程的相互聯(lián)系的作業(yè)集合，用來匯集業(yè)務過程及其產(chǎn)出的成本。作業(yè)消耗資源（資源動因），產(chǎn)品消耗作業(yè)（作業(yè)動因）第二十六頁，共32頁。第四節(jié)

作業(yè)成本與責任成本作業(yè)消除消除非增值作業(yè)或不必要的作業(yè)，降低非增值成本。作業(yè)選擇對所有能夠達到同樣目的的不同作業(yè)，選擇其中最佳的方案。作業(yè)減少以不斷改進的方式降低作業(yè)消耗的資源或時間。作業(yè)共享利用規(guī)模經(jīng)濟來提高增值作業(yè)的效率。作業(yè)成本成本高效增值作業(yè)產(chǎn)生的成本增值作業(yè)非增值作業(yè)增值作業(yè)低效率產(chǎn)生的成本1.該作業(yè)導致了狀態(tài)的改變；

2.該狀態(tài)的變化不能由其他作業(yè)來完成；

3.該作業(yè)使其他作業(yè)得以進行。增值成本非增值成本成本節(jié)約途徑第二十七頁，共32頁。責任成本管理第四節(jié)

作業(yè)成本與責任成本成本中心含義是指有權(quán)發(fā)生并控制成本的單位。成本中心一般不會產(chǎn)生收入，通常只計量考核發(fā)生的成本。特點1.不考核收益，只考核成本。——首要特點

2.只對可控成本負責，不負責不可控成本。

【提示】可控成本三個條件：（1）該成本的發(fā)生是成本中心可以預見的；（2）該成本是成本中心可以計量的；（3）該成本是成本中心可以調(diào)節(jié)和控制的。

3.責任成本是成本中心考核和控制的主要內(nèi)容。

【提示】成本中心當期發(fā)生的所有可控成本之和就是其責任成本?？己酥笜祟A算成本節(jié)約額＝實際產(chǎn)量預算責任成本－實際責任成本

預算成本節(jié)約率＝預算成本節(jié)約額/實際產(chǎn)量預算責任成本第二十八頁，共32頁。利潤中心責任成本管理含義既能控制成本，又能控制收入和利潤的責任單位。

【提示】利潤中心與成本中心相比，其權(quán)利和責任都相對較大，它不僅要降低絕對成本，還要尋求收入的增長使之超過成本，即更要強調(diào)相對成本的降低。分類1.自然形成的，直接對外提供勞務或銷售產(chǎn)品以取得收入的責任中心。

2.人為設(shè)定的，通過企業(yè)內(nèi)部各責任中心之間使用內(nèi)部結(jié)算價格結(jié)算半成品內(nèi)部銷售收入的責任中心。