淺談制度基礎審計相關論文范文

淺談制度基礎審計相關論文范文淺談制度基礎審計相關論文范文制度基礎審計取證形式是以內(nèi)控制度評審為重要的審計環(huán)節(jié),對制度基礎審計取證形式下的內(nèi)部審計工作適應性研究和討論,是整合利用審計資源的舉措之一。下面是學習啦我為大家整理的淺談制度基礎審計論文，供大家參考。淺談制度基礎審計論文篇一（審計制度的信譽基礎）一、引言：由補充審計引發(fā)的考慮2001年12月31日，中國證監(jiān)會發(fā)布（關于A股公司做好補充審計工作的通知），要求自2002年1月1日起，凡報送材料申請在證券市場在籌資的A股公司，其近期一個完好會計年度的財務報告應進行補充審計，近期一年期的財務報告應分別經(jīng)國內(nèi)、國際會計師事務所審閱，中期法定財務報告需經(jīng)國內(nèi)會計師事務所審計的公司，也需要提供國際會計事務所審計的同期補充審計財務報告。證監(jiān)會公布這一通知，在我國審計界、會計界引起了很大的爭議。上海國家會計學院主辦的網(wǎng)站進行的一項調查顯示，截止1月12日晚在被調查者中，支持占20.84%、反對占63.59%、觀望占15.57%。另據(jù)中華財會網(wǎng)報道:這一規(guī)定出臺使國內(nèi)的會計事務所寢食難安，在經(jīng)歷了2001年史無前例的信譽危機后，國內(nèi)所又將因這一規(guī)定再遭重創(chuàng)。以上海立信長江會計事務所為代表的一批國內(nèi)的優(yōu)秀的業(yè)內(nèi)人士呼吁一個公平的競爭環(huán)境。一些上市公司以為補充審計為審計為此兩次買單，將加大公司的審計費用。在證券時報（補充審計給市場帶來幾絲暖意）的文章中，又以為這一規(guī)定將加強監(jiān)管，對廣大投資者帶來利益。然而更多的是對國外事務所的補充審計表示懷疑態(tài)度。中國證監(jiān)會為什么要規(guī)定金融類上市公司審計業(yè)務必須由境外的會計師事務所審計，而且規(guī)定符合要求的五大會計師事務所?？赡苡腥藭v，境外的會計師事務所獨立性好。那為什么非要選擇五大，而不是境外的其他事務所。而且，中國的會計師事務所經(jīng)過脫鉤改制，以及上市公司審計資格認定等一系列的改革，其獨立性已經(jīng)有了很大的進步。我以為，中國證監(jiān)會之所以選擇五大，是在于五大會計師事務所在審計領域的信譽。他們的審計是建立在信譽的基礎上的。一旦他們違背審計的制度，做出非公允的審計報告，他們所付的成本比國內(nèi)的事務所的成本更高。正是由于這個原因，五大比一般的國內(nèi)會計事務所更講信譽。假如講審計是維持資本市場有效運行的基礎，那么信譽就是審計制度的基礎二、審計制度與審計合約當代企業(yè)的一個最重要的特征是經(jīng)營權與所有權的分離。投資人要對一個公司投資的前提是投資能給他帶來收益。那么他怎樣選者投資的公司呢，那只要根據(jù)公司的經(jīng)營業(yè)績來判定。而且投資人一旦投資，就成為公司的所有者，但是絕大部分所有者都不參加公司的經(jīng)營活動。那他怎樣相信經(jīng)營者所獲得的經(jīng)營業(yè)績?這就需要有一個獨立與所有者與經(jīng)營者的第三人，就是注冊會計師對經(jīng)營者的經(jīng)營管理活動進行監(jiān)督，并對其所獲得經(jīng)營成果進行審計。只要經(jīng)過注冊會計師的審計，所有者才能相信經(jīng)營者真正很好的履行了本人的責任，公司的財務報表是真實有效的。，這就需要有一個審計制度來規(guī)范這一行為，我國的審計法規(guī)與審計準則共同構建了我國的審計制度。然而在現(xiàn)實的社會中，任何一個審計制度都是不完備的。由于我們不能估計將來所有可能出現(xiàn)的情況。即便能夠意料一些將來的情況，要將可意料的情況全部編入審計準則也不現(xiàn)實。這樣做成本過高而且將使審計準則過于繁瑣。這就給注冊會計師在審計的時候有了一定的空間，靈敏運用準則以做出公允的審計。而對于一些會計信息的審計，即便它完全符合審計準則，也有可能未公允的表達了公司的經(jīng)營狀況。這就要求我們注冊會計師的審計必須建立在誠信的基礎上，對于一些未違背會計準則及審計準則但又未公允的反映公司經(jīng)營狀況的信息披露出來，來真正提高我國資本市場信息的質量。三、重復博弈與審計信譽為了講明信譽在審計制度起作用這一問題，我們能夠構造一個簡單的博弈模型。假定模型之中有兩個當事人，一個是會計事務所，一個投資人。博弈可分為兩個階段，在博弈的第一個階段之中，投資人能夠相信會計事務所的審計，可以以不相信會計事務所的審計。假如投資人不相信會計事務所，那么會計事務所將不會得到審計業(yè)務，博弈結束，雙方都得不到收益，各自的收益都為0。假如投資人選擇信任會計事務所，那么博弈將進入第二階段，此時由會計事務所進行決策。會計事務所能夠選擇誠實，可以以選擇作假。假如會計事務所選擇誠實，雙方各得到6單位的收入;假如選擇欺騙，將得到10單位的收入。對于這么一個博弈模型，我們能夠用下面的博弈矩陣表示：誠實作假信任(6，6)(-5，10)不信任(0，0)(0，0)我們對這一博弈模型進行推理以求出它的納什平衡。給定投資人選擇信任的條件下，會計事務所應當怎樣選擇呢?假如會計事務所選擇誠實，那么它能得到6單位的收益，假如選擇作假，得到10單位的收益，所以理性的會計事務所將選擇作假?；氐讲┺牡牡谝浑A段，假如投資人知道會計事務所會選擇作假，他選擇信任將得到-5單位的收益，而選擇不信任得到0單位的收益.所以，投資人的最終選擇將是不信任。那么我們得到一個納什平衡：股民選擇不信任，會計事務所選擇作假。這是一個一次博弈下場產(chǎn)生的結果，假如我們將這個博弈重復進行。假定每次博弈后還能夠以a的概率進行再次博弈。投資人將選擇信任會計事務所，只要會計事務所講信譽，投資人保持相信。會計事務所這次得到6的收益，下次以a的概率得到6的收益，下下次以a的平方的概率得到6的收益，那么會計事務所將所有將來的收益的期望就是：6/(1-a)。只要a大于0.4會計事務所就會選擇誠實。這是理想狀態(tài)下的納什平衡，而在目前我國如今國內(nèi)的詳細情況是會計事務所成立的時間并不長，重復博弈的次數(shù)也不夠多。進而導致一些會計事務所只關心眼前利益而選擇作假，而且目前國內(nèi)作假的成本并不高，有時甚至超過其選擇誠實時得到的收益。蜀都與PT紅光，中天勤與銀廣廈事件的發(fā)生就是講明了這一點。相反，國外的會計師事務所，比方五大都由上百年的歷史，他們經(jīng)過了很長期的博弈。作為一個理性的主體，他將選擇誠實，由于這將給他帶來更大的收益。這是其長期博弈得到的結果。它假如要作假，那么必須有足夠的收益才能使其鋌而走險。安達信之所以為安然事件作假，是由于它為安然作了咨詢。作為全球500強排名前十的公司，安達信從中得到的利益是特別宏大的。正是由于巨額利益的驅動，才導致其作假的產(chǎn)生。然而在我國國內(nèi)，上市公司的規(guī)模還特別有限，并不支付起五大為其作假費用，五大也不會由于眼前的小利益而放棄長期的利益。還有一點，五大作假的成本與國內(nèi)的會計事務所也不一樣，它作假的成本遠遠高于國內(nèi)的會計事務所。因而它比國內(nèi)的會計事務所更講信譽，審計制度是建立在信譽基礎上的。四、證券市場與作為信譽載體的會計師事務所在證券市場建立之前，企業(yè)的所有者一般都是特別有限的。企業(yè)的形式主要是個人所有制或是合伙制。所有者之間都是互相了解的，是人和形式的企業(yè)。所有者對公司的經(jīng)營情況都比擬了解。直到有限責任公司的出現(xiàn)，所有者還是有限的，也只是人和資和公司。由于此時經(jīng)營權與所有權分離，就需要注冊會計師的審計。但是此時，所有者對本人選擇的經(jīng)營者還是有一定的了解。證券市場建立后，投資人人數(shù)就沒有限制，所有者與經(jīng)營者就完全互相分離。所有者怎樣相信經(jīng)營者，那就需要一個信譽的載體：注冊會計師。公司所有權與經(jīng)營權分離后，由于經(jīng)營者一般任期是有限的。經(jīng)營者可能在任期為了完成任務或是獲取利益，可能會有作假的行為。對他來講他的作假成本并不高，只要在任期內(nèi)作假不被發(fā)現(xiàn)，就能夠到達它的目的。而投資者由于這種情況的存在，對證券市場中的各種信息的真實性都要表示懷疑。這樣就必須有一個市場信譽的載體的出現(xiàn)，這個信譽載體就是會計事務所。由于信譽是會計事務所存在的前提，假如作為市場中介機構的會計事務所失去信譽，那么投資者對會計事務所就會失去自信心。會計師無所作為證券市場的信譽載體就必須講信譽。假如注冊會計師顧眼前利益而不講信譽，那么他所在的會計事務所可能由于它的行為而導致信任危機，甚至導致事務所的破產(chǎn)。一旦作為信譽載體的會計事務所不講信譽，那么資本市場將無情的將其拋棄，安達信的例子就充分的講明了這一點。安達信的信譽危機產(chǎn)生以后，它就難以在審計界立足。據(jù)3月22日（上海證券報）報道，2002年3月21日，安達信香港和中國內(nèi)地合伙人公布將旗下業(yè)務參加普華永道。眾所周知3、4月份是年報審計的關鍵時刻，諸多的上市公司的年報將在這一時間內(nèi)完成審計工作。此時美國安達信由于安然事件被啟用司法程序，可能面臨破產(chǎn)?？偛课挥谌鹗康陌策_信國際，根據(jù)瑞士的法律制度，采取了一種特有的公司構造societycooperative。根據(jù)這一構造，安達信國際與各個會員公司的關系并非人們通常理解的母公司與子公司的關系，也不像是合伙人公司，而更像一個協(xié)調性實體公司--由全球會員公司組成一個松懈的網(wǎng)絡。每個會員公司都與安達信國際簽署會員協(xié)議，得以分享基礎設施和分攤管理成本，但是當某個會員面臨破產(chǎn)風險時其它會員卻能夠自動脫離這個網(wǎng)絡。換句話講，并安達信非一家單一企業(yè)，很多合伙公司能夠決定本人的命運。美國安達信的安然事件并不會使香港和大陸的安達信有破產(chǎn)的危險。但是為什么香港和大陸安達信要與普華永道合并。假如我們用這一觀點，這種現(xiàn)象就不難解釋。大陸和香港的安達信，由于美國安達信的安然事件，它的信譽遭到質疑。它只要進行合并，才能穩(wěn)定軍心，消除客戶的疑團。由于很多客戶的董事會近期都要決定聘請審計公司。在安達信(香港)公布與普華永道合并之后，以期借助普華永道德信譽繼續(xù)進行審計工作。在本質上審計工作還是由原來的人員繼續(xù)完成，獨立性與其他各種條件也沒有變化。為什么非的如此，唯一的解釋就是審計是建立在信譽的基礎上的。失去信譽，審計制度將無從立足。五、審計信譽與會計事務所的組織形式會計師事務所的組織形式主要有下面三種：有限責任制、合伙制、有限責任合伙制。會計事務所的有限責任制，是指兩位或兩位以上的注冊會計師組成的有限責任公司，公司以所有財產(chǎn)為限承當責任。在有限責任制的情況下，注冊會計師與事務所承當?shù)呢熑翁貏e有限，所以注冊會計師不講信譽的成本很低。我國如今90%以上的會計事務所采取了這一方式，進而導致作假可能性的大大增加。根據(jù)會計學的定義，會計師事務所的合伙制，是指由兩位或兩位以上的注冊會計師組成的合伙組織，合伙人以各自的財產(chǎn)對會計師事務所的債務承當連帶責任。合伙制無限連帶責任的威懾力，使得事務所有強大的動力去講信譽，一旦某個合伙人有不講信譽的行為，都可能對其他合伙人造成威脅，因而會首先在事務所內(nèi)部遭到強烈的排擠;同時由于合伙制的無限連帶責任，因審計報告失實而受損的投資者能夠要求民事賠償，這就構成了監(jiān)督事務所的外部威懾氣力。在這種情況下是注冊會計師不得不講信譽。有限責任合伙制，是指事務所以全額資產(chǎn)負有限責任，合伙人對個人執(zhí)業(yè)行為承當無限責任，合伙人之間不承當連帶責任。在有限合伙制的情況下，注冊會計師對本人的執(zhí)業(yè)行為要很講信譽，一旦違背就會使本人承當無限責任。它與無限合伙制的區(qū)別在于，合伙人個人的執(zhí)業(yè)行為雖使合伙企業(yè)承當了有限責任，但不會使其他合伙人由于一個合伙人的作假行為而負無限責任。到1995年底，當時的六大國際會計公司在美國的執(zhí)業(yè)機構全部轉而實行了有限責任合伙制。我們能夠看一下中天勤作假后的成本與安達信作假后情況的比擬就能夠發(fā)現(xiàn)有限責任制與合伙制之間的區(qū)別。在美國的安然事件中，美國審計管理部門并未以行政手段將安達信從市場上一腳踢出，而是啟動司法程序進行調查，一旦有了確鑿證據(jù)，就要它對投資者的損失進行賠償，假如其財務能力缺乏以支付賠償金，那就破產(chǎn)好了，以市場機制將它開除;假如它出得起賠償金，當然能夠允許它在市場上繼續(xù)生存，這一切都應當由法律來決定。對于安然投資人能夠通過司法程序向安達信索賠。而中國的會計事務所造假事件，我們就以近期的中天勤與銀廣廈這一案例為例。對于中天勤的處罰，財政部只是吊銷了因銀廣夏造假事件而臭名遠揚的中天勤會計師事務所的營業(yè)執(zhí)照，兩名簽字注冊會計師僅僅遭到吊銷營業(yè)執(zhí)照的處罰。中天勤的執(zhí)照吊銷后，原有的注冊會計師改換事務所之后能夠仍然能夠繼續(xù)他們的注冊會計師的審計工作。由于其是有限責任的會計事務所，對銀廣夏案的受害者來講，有限責任制的中天勤能承當?shù)馁r償責任是非常有限的，由于事務所的家當早已不復存在。審計的信譽與會計事務所的形式有密切的關系。合伙制的會計事務所作假的成本最高，最講信譽。有限合伙的會計事務所作假的成本對作假者的成本高，進而執(zhí)業(yè)者也講信譽。但其他合伙人只負有限責任，保護了他們的正當權利，實如今國外采取最多的方式。而有限責任公司作假承當?shù)呢熑翁貏e有限，所以最不講信譽。六、審計制度的法律基礎與信譽基礎審計制度是建立在法律與信譽的雙重基礎上的，兩者是密不可分的。假如審計制度沒有法律作保障，而單憑注冊會計師的信譽來執(zhí)行，那結果是可想而知。反之，在一個大家都不講信譽的社會，法院的判決得不到很好的執(zhí)行，那么審計制度法律基礎起的作用也將是特別有限的。審計制度的法律基礎與信譽基礎即有替代的一面，也有互補的一面。就其替代信而言，假如注冊會計師更講信譽，審計后的報表可信度越高，那么審計制度法律規(guī)定就越不需要。相反，假如審計制度法律基礎越健全，作假的可能性就越小，信譽起的作用就小。就其互補性而言，審計制度法律基礎越健全，處罰越嚴厲，注冊會計師可進行操作的空間就越小，作假的成本就越高，注冊會計師就會更講信譽。同時人和審計制度的法律規(guī)定都是不健全的，一些會計事項的審計即便遵守了審計制度，但還是要有注冊會計師的以信譽作保證，做出公允的報告。只要在一個講信譽的環(huán)境中，審計制度法律基礎才能真正的起作用審計制度是建立在信譽基礎上，但會計事務所對信譽的重視程度與社會的信譽環(huán)境有關。假如上市公司請了信譽好的會計公司進行審計，其會計信息的質量比請信譽較差的會計師事務所要高。按理，公司的股價應該有反映。然而，在我們現(xiàn)有的證券市場上，股東對于會計信息質量并不看重，對于審計的質量以及會計事務所的信譽更是漠不關心。上市公司對于審計的質量要求不高，只以能夠發(fā)布年報為目的。一些上市公司由于會計資料虛假在一年內(nèi)更換了幾次會計事務所，最后由一比擬不講信譽的會計事務所做了審計。更有一些公司即便被會計事務所出具保留意見的審計報告，它們的股價并沒有產(chǎn)生下跌的情況。恰恰相反由于虛假會計信息的披露反而上升。假如在一個大多上市公司都不講信譽的情況下，不講信譽幾乎成為大家的默認準則。而且如今中國的會計事務所審計競爭世風劇烈，假如事務所堅守它的信譽，那就可能意味著客戶的流失。那么會計事務所一定要堅持它的信譽，它的成本就會特別的大。在這么一個環(huán)境下，要求上市公司及會計事務所講信譽就很難。如同無本之源，難以建立。七、結論：審計制度的信譽及信譽的市場選擇審計制度是建立在信譽的基礎上的，離開信譽我們就無審計制度可言。然而對于會計事務所能否有信譽，我們必須由市場來選擇。經(jīng)過十一年的發(fā)展，我國的股市逐步的走向成熟。固然現(xiàn)有的信譽環(huán)境還不是很理想，但是仍然有注重信譽的上市公司及會計事務所。對于這些事務所必須經(jīng)過實踐的檢驗才能知道。中國證監(jiān)會也漸漸意識到了并不能由政府通過行政手段來規(guī)定會計事務所的信譽。在2002/3/1日發(fā)布的就2002年A股公司進行補充審計試點工作的有關問題發(fā)出通知,對于一次發(fā)行量超過3億(含3億)股的公司以及國家有關部門或中國證監(jiān)會另有要求的公司A股進行補充審計的試點工作。執(zhí)行補充審計試點的會計師事務所是指獲得中國證監(jiān)會和財政部十分許可的具備從事證券期貨相關業(yè)務資格的會計師事務所。執(zhí)行補充審計試點的會計師事務所要具備下面基本條件：專業(yè)水準高，職業(yè)道德好，業(yè)務能力強，對中國會計準則、審計準則和國際會計準則、審計準則比擬熟悉。執(zhí)行補充審計業(yè)務的會計師事務所，不得執(zhí)行同一家上市公司的法定審計業(yè)務。其中提到了職業(yè)道德的要求，這就要求進行補充審計的會計事務所必須有很好的信譽。這樣就使國內(nèi)外有實力、有信譽的會計事務所通過市場競爭獲得優(yōu)勢。并通過對進一步向國外的會計師事務所開放我國的審計市場。讓我國的審計真正的建立在信譽的基礎上，這對于提高我國資本市場信息質量，完善我國資本市場是特別必要的。建立一個好的審計制度，關鍵是由一個好的信譽基礎。在我國的證券市場上，首先應該引導大家守信譽，建立一個好的信譽環(huán)境。讓那些守信譽的上市公司及會計事務所有更多的利益，有真正的競爭優(yōu)勢。而對于那些作假的會計事務所的懲罰必須嚴厲，真正的讓作假者無處可逃。讓我國的審計制度真正的建立在信譽基礎之上。假如沒有信譽基礎，審計能起的作用是特別有限的。淺談制度基礎審計論文篇二（國家審計會計信息監(jiān)督的制度基礎）[摘要]會計信息失真似是一種頑癥，強化對會計的監(jiān)督、加強會計信息的真實性有賴于建立一種有效;的會計信息監(jiān)督機制，而國家審計無疑是這一機制中的重要內(nèi)容。國家審計應選擇合理的組織形式，以發(fā)揮國家審計會計信息監(jiān)督的制度基礎作用。[關鍵詞]國家審計組織形式立法式所有權監(jiān)督一、問題的提出在當代企業(yè)制度下，所有者及其他利益相關者對企業(yè)的監(jiān)控多采取間接監(jiān)控手段，會計信息也越發(fā)成為這些信息使用者對企業(yè)經(jīng)營者受托經(jīng)營責任的履行情況進行監(jiān)督和評價，進而作出相關決策的重要根據(jù)。真實性是對會計信息本質描繪和基本要求，保證會計信息的真實性要求會計信息與所反映的客觀經(jīng)濟活動適當相符。然而，現(xiàn)實的情況是，會計造假盛行，已成公害。瓊民源粉飾會計報表的嚴重作假行為，制造了一個中國股市的大騙局，給諸多的投資者帶來重大損失;1996年的渤海事件、1998年的東北藥事件、紅光事件等又何嘗不是造成了這樣類似的惡劣后果，尤其是震驚整個社會的銀廣夏案件，使得虛假會計信息成為廣為關注的熱門問題。假如講這些是點上的問題的話，那么，下面的情況就具普遍性了：財政部從1999年起對全國不同行業(yè)的會計信息質量情況進行抽查表明，會計信息失真大有逐步加重之勢，會計信息質量越來越令人擔憂。在美國，幾個大公司會計造假丑聞也接連曝光，從安然到世通、從施樂到默克，一波未平一波又起，造假的數(shù)額一個比一個人，也給社會造成極大震動。我們需要治理睬計假賬，防備會計信息失真。這有賴于建立一個有效的會計信息監(jiān)管機制。在這個機制中，審計無疑發(fā)揮著獨特的監(jiān)管作用。審計是具有比財政、稅務、銀行等經(jīng)濟監(jiān)督形式更大獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督形式，但又是實務性和操作性很強的學科。研究審計無疑需要研究審計的技術、方法和技巧等，但是，欲使其發(fā)揮更大的作用，必須從根本上解決問題。就審計而言，必須研究和采取適宜的組織形式，審計自1983年得以恢復以來，我們似乎太多地關注了審計程序與技術，而對審計組織形式或體制的研究還不夠，即便涉及也僅是不觸痛處的。當今，隨著我國政治和經(jīng)濟體制改革的逐步深化，審計體制的改革也必須與其相配套。關于審計組織體系，在理論上，盡管有多種觀點，但卻從未否認過國家審計是主導的基本觀點，我國（審計法）規(guī)定國家審計應對注冊會計師審計活動進行指導、監(jiān)督和管理，對內(nèi)部審計進行指導和監(jiān)督。國家審計對于整個審計事業(yè)的發(fā)展和完善起著主導作用。我們需要研究審計組織形式，尤其需要研究國家審計適宜的組織形式。二、國家審計的不同組織形式國家審計機關是國家的財政經(jīng)濟綜合監(jiān)督部門，它代表國家在其受權范圍內(nèi)行使審計職權，履行審計義務。由于世界各國的政治制度和經(jīng)濟制度存在眾多差異，所以國家審計機關的設置方式及在審計監(jiān)督體系中的地位也存在很大不同。在世界范圍內(nèi)，有四種國家審計機關的設置形式，并構成了相應的內(nèi)部關系。1.立法式這種形式的基本特征是國家審計機關從屬于立法機構，在立法機構的領導下開展工作，并向立法機構報告工作。在世界上，有相當多的國家都采用這種形式。但最早采用的是英國。1861年英國在議會下設立了決算審查委員會，施行審查國庫收支的審計：工作，并向議會提出報告。1866年，英國議會通過了（國庫和審計部法案），并依此法案在次年成立了國庫審計部。這標志著世界上第一個立法式審計制度的誕生。美國是立法、司法和行政二權分立的國家。這三方面的權利分別由國會、法院和政府來行使。審計總署受國會領導并向其報告工作、反映情況，獨立于行政之外。美國這種體制的構成主要是受英國的影響，美國使得立法形式進一步完善，它與英國一起被稱為立法形式的代表，因而，有人把這一形式叫做英美形式。在這種形式下，國家審計的中央組織和地方組織沒有領導和被領導的關系，它們之間是相對獨立的。2.司法式這種形式的基本特征是國家審計機關建立在司法系統(tǒng)中，具有司法權。首先采用這種形式的是法國。1807年法國正式通過法令，決定新建具有司法性質的國家審計法院。審計法院是介于立法機關和行政機關之間的司法機構，它不歸屬司法部門，但擁有司法審計權。這種體制的總體目的是把國家審計管理法制化，以此來強化國家審計管理的職能。歐洲、南美和非洲一些原為法國殖民地的國家，如希臘、塞內(nèi)加爾、阿爾及利亞等，由于受法國的影響，先后按司法形式建立起國家審計制度。除上述國家外，另一個較有影響的選擇司法形式的國家是德國。在世界審計史上，法德兩國的國家審計合稱大陸派。這種形式廠的中央審計組織和地方審計組織是沒有領導和被領導關系的。3.獨立式這種形式的基本特征國家審計機關既不從屬于立法機關，也不從屬于行政系統(tǒng)和司法系統(tǒng)，具有超然獨立性。日本采用這種形式。1889年5月，日本根據(jù)本國憲法制定了（會計檢查院法）。該法規(guī)定，會計檢查院直屬于天皇。第二次世界大戰(zhàn)以后的1947年，修訂了（會計檢查院法），這意味著獨立形式的國家審計制度最終構成。修訂的（會計檢查院法）表明，會計檢查院不再從屬于天皇，并獨立于國會、內(nèi)閣和司法部門。獨立形式下中央審計組織和地方審計組織沒有領導和被領導的關系。4.行政式這種形式的基本特征是國家審計機關從屬于政府行政系統(tǒng)，是國家行政機構的組成部分，對政府及所屬各部門、各單位施行審計監(jiān)督。這種形式的國家審計，其獨立性和權威性要差于立法形式的國家審計。世界上一些社--義國家大都采用這種形式。這些國家采用非三權分立的政治體制，行政形式是與其相適應的。前蘇聯(lián)是較早采用這種形式的國家。第二次世界大戰(zhàn)后，東歐各國在蘇聯(lián)的影響下也建立了蘇式的行政形式國家審計制度。但后來有的東歐國家按照本國國情放棄或改變了這種形式，如南斯拉夫后來采用了立法形式。目前，某些北歐國家象瑞士和瑞典，其國家審計也設在行政系列中，具有行政形式的某些特征，但其審計工作又要向議會報告，在某種程度上成為議會執(zhí)行檢查職能的附屬機關。我國國家審計也采用了行政形式。在這種形式下，國家審計的中央組織和地方組織一般是有領導和被領導關系的。綜合而言，上述四種形式中的前三種屬于獨立型的，后一種屬于半獨立型的。獨立測的國家審計機關較為符合審計的三者關系，即委托者、審計者和被審計者的三者關系，在這些形式下，審計的所有權監(jiān)督理論能夠得到最為直接的體現(xiàn)，即國家審計機構接受公有財產(chǎn)所有者代表的委托，或直接代表財產(chǎn)所有者對公有財產(chǎn)的管理者和使用者進行審計監(jiān)督，其結果是審計監(jiān)督的獨立性和權威性都較強，尤其是獨立形式，其獨立性和權威性最強。行政形式之所以叫做半獨立型，由于在這種形式下，委托者和被審計者有時是合二為一的，審計的三者關系不盡明確，其獨立性和權威性是不如獨立型的。盡管這樣，國家審計機構的審計行為也是代表財產(chǎn)所有者并以其需要為出發(fā)點的，只不過它或多或少地還遭到財產(chǎn)經(jīng)管者的制約。應該講，某些國家之所以采用行政形式，是與其當時政治和經(jīng)濟體制及其他眾多客觀情況相吻合的;假如舍此而求彼，反而適得其反。所以，無論是獨立型，還是半獨立型的國家審計機構，其設置都體現(xiàn)了所有權監(jiān)督的需要。三、國家審計組織形式的選擇根據(jù)一般來講，設立審計組織是發(fā)揮審計職能作用的前提條件，而設立審計組織必須遵循一定的根據(jù)。1.所有權監(jiān)督的審計溯源理論根據(jù)審計的溯源理論是關于審計產(chǎn)生利發(fā)展客觀基礎的理論。所有權監(jiān)督作為審計產(chǎn)生利發(fā)展的客觀基礎，自然也是審計組織設立的理論根據(jù)。根據(jù)所有權監(jiān)督理論，審計代表財產(chǎn)所有者進行經(jīng)濟監(jiān)督，在監(jiān)督的內(nèi)容、方式及目的上，都應考慮財產(chǎn)所有者的需要或要求，這樣，在設立審計組織時，就應以知足財產(chǎn)所有者的這種需要或要求為出發(fā)點，并以此作為審計組織設立的根據(jù)。首先，設立審計組織應在其從屬關系上考慮所有權關系的要求。我們已經(jīng)知道，財產(chǎn)的所有權與經(jīng)管權分離是審計產(chǎn)生的基礎，不同的所有權應由不同的審計形式米代表。就內(nèi)部審計而言，監(jiān)事審計組織直接代表詳細企業(yè)的股東集團(出資者所有權)的利益，直接從屬于股東大會;企業(yè)內(nèi)部審計組織直接代表法人所有權進行經(jīng)濟監(jiān)督，直接從屬于企業(yè)的法人代表。部門內(nèi)部審計，有的代表出資者所有權進行經(jīng)濟監(jiān)督，有的代表法人所有權進行經(jīng)濟監(jiān)督，所以，從屬關系視所有權關系而定。其次，設立審計組織應在其作用的側重方面考慮財產(chǎn)所有者的要求。審計作為一種獨立的經(jīng)濟監(jiān)督形式，能夠在財務審計、[法紀審計和經(jīng)濟效益審計等方面發(fā)揮其詳細作用。設立的審計組織，發(fā)揮的作用是側重于財務審計，還是法紀審計，抑或是經(jīng)濟效益審計，應考慮財產(chǎn)所有者的要求。在審計界，有人以為，審計組織設立的理論根據(jù)是獨立性和權威性。實際上，獨立性和權威性是審計組織按所有權監(jiān)督理論設立后所表現(xiàn)出的一種必然結果，而不是前提條件或理論根據(jù)。獨立性是指審計機構和人員按照法定程序對被審計單位施行審計監(jiān)督，不受其他單位和個人的干預或阻撓，組織獨立是其詳細表現(xiàn)之一。權威性是指審計在獨立性的基礎上所表現(xiàn)出的監(jiān)督活動的高層次性和審計結論和決定在一定程度上的可信賴性。審計代表財產(chǎn)所有者進行經(jīng)濟監(jiān)督，在兩權分離的前提下，就使得審計在經(jīng)濟上完全脫離于被審計單位，不從事任何的經(jīng)濟業(yè)務，在組織上與被審計單位沒有從屬關系，它只從屬于財產(chǎn)的所有者。正是由于審計這種相對于財產(chǎn)經(jīng)管者的超脫性，決定了其必然具有獨立性。所有權與經(jīng)管權相比擬，所有權為經(jīng)管權提供物質要素，并對其經(jīng)營管理活動進行約束，所有者能夠對企業(yè)所獲利潤進行分配。所有[權是一種終級權利，它高于經(jīng)管權，由此決定了審計所代表的所有權監(jiān)督具有天然的權威性。正由于審計組織的設置必然具有獨立性和權威性，所以，實際設置審計組織時不能違背這一規(guī)律。2.提高審計效益效率、明確責任、躲避風險的審計目的理論根據(jù)審計目的是人們通過審計實踐活動所期望到達的目的或期望獲得的結果。對于詳細的所期望到達的目的或期望獲得的結果，盡管有不同表述或觀點，但有一點是勿容質疑的，那就是審計應高效益和高效率地實現(xiàn)其目的，并且，在這一經(jīng)過中明確審計責任，躲避審計風險。在弊端審計階段，要高效益、高效率地查錯防弊;在財務審計階段，要高效益、高效率地對會計報表的真實性進行鑒證，以便為廣大的投資者提供真實可靠的會計信息，相應作出投資決策;在經(jīng)濟效益審計階段，要高效益、高效率地對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的分析和評價。在這些不同的階段中，都應根據(jù)審計活動的詳細內(nèi)容和環(huán)境，明確本人所應承當?shù)膶徲嬝熑?，將審計風險控制在能夠接受的水平，躲避不可接受的審計風險。要高效益和高效率地實現(xiàn)審計目的，要明確審計責任、躲避審計風險，就應設置或建立能知足這一要求的審計組織或機構，就國家審計而言，應設置適宜的審計組織形式。3.符合有關法律法規(guī)規(guī)定的法制根據(jù)設立審計組織應符合所有權監(jiān)督理論和審計目的理論，在此基礎上，還應詳細遵循國家的有關法律法規(guī)的規(guī)定。應該講，制定有關審計方面的法律法規(guī)也應根據(jù)所有權監(jiān)督理論和審計目的理論，這樣看，設立審計組織似乎只要遵循了所有權監(jiān)督理論和審計目的理論就夠了，但是，所有權監(jiān)督理論和審計目的理論作為設立審計組織的理論根據(jù)只是一種宏觀要求，不能給予詳細指導：而且，制定審計方面的法律法規(guī)除了遵循所有權監(jiān)督理論和審計目的理論以外，還考慮和兼顧了其他眾多情況和因素，例如一個國家的社會經(jīng)濟背景和當時的審計環(huán)境等。所以，設立審計組織遵循法制根據(jù)與遵循所有權監(jiān)督理論和審計目的理論根據(jù)并無重疊，更不矛盾。就我國而言，遵循法制根據(jù)設立審計組織體如今很多方面：根據(jù)（中國憲法）及（中國審計法）規(guī)定，國務院設立了審計署，縣級以上人民政府設立了審計局或審計廳，確立了國家審計在從屬關系上的行政形式;根據(jù)（中國審計法）規(guī)定，國務院各部門和地方人民政府各部門、國有的金融機構和企業(yè)事業(yè)組織建立或建立健全了內(nèi)部審計機構，該機構直接從屬于本部門或單位的有關行政或業(yè)務負責人領導：根據(jù)（中國公司法）及其他有關法規(guī)的規(guī)定，公司制企業(yè)設立了企業(yè)內(nèi)部審計或監(jiān)事審計機構，從屬于出資所有權或法人所有權;根據(jù)（中國注冊會計師法）規(guī)定，注冊會計師能夠經(jīng)國務院財政部門或省級人民政府的財政部門批準合伙設立會計師事務所，作為民間審計組織開展注冊會計師業(yè)務。四、我國現(xiàn)行國家審計組織形式的弊病和癥結分析我們有必要從這一體制的產(chǎn)生講起。八十年代初，特定的經(jīng)濟和政治形勢促使我國經(jīng)濟理論界對建立我國審計制度的重要性和必要性進行了緊迫而又細密的研究，其結果孕育了我國社--義的審計監(jiān)督制度。當時理論界就國家審計體制提出了兩種方案：一是將審計機關置隸于人大系統(tǒng)，以強調其獨立性和權威性：二是將其歸屬政府，中央審計由國務院領導，地方各級審計機關由本級人民政府和上一級審計機關雙重領導。經(jīng)多方商討后，1982年12月修改后的憲法對國家審計體制采用了后一種方案。應該講，這一體制確實立在一定程度上是合適我國當時國情的。當時我們急需建立審計機關，考慮的著眼點是采用哪種審計體制更有利于迅速建立審計機關并及早發(fā)揮其監(jiān)督作用。當時我國整個國民經(jīng)濟的組織和管理工作都是由國務院和各級地方人民政府負責的，作為立法和權利機關的人代會及其會正值恢復與健全時期，采取行政式的國家審計體制是適當?shù)?。實踐證明，這一體制成功地創(chuàng)立了我國的審計機關，走過了中國審計監(jiān)督制度的重要的奠基階段，并使國家審計的組織機構在規(guī)模上不斷得到發(fā)展，管理上逐步得到加強。但是，隨著我國經(jīng)濟改革的不斷深化，尤其是社--義市場經(jīng)濟秩序和當代企業(yè)制度的逐步確立和完善，對國家審計機關的獨立性和權威性越來越強調，對國家審計監(jiān)督作用的要求也越來越高，一直沿用至今的現(xiàn)行國家審計體制越來越難以知足這種需要，其不適應性乃至弊病便逐步暴露出來。1.自己手術效應日趨嚴重根據(jù)審計監(jiān)督三者關系理論，審計機關作為審計監(jiān)督者應接受全體人民利益的代表人代會及其會的委托，對各級人民政府及其所屬部門和單位的經(jīng)濟管理及經(jīng)營活動施行監(jiān)督檢查，并向委托者報告結果。而現(xiàn)行體制講明審計本質上是一種上級對下級的行政約束，經(jīng)濟運行的管理權與監(jiān)督權集于一身，使審計的獨立性與權威性成為空殼，進而構成審計的自己監(jiān)督、自己手術效應，并日趨嚴重，大大削弱了審計監(jiān)督的職能作用。2.監(jiān)督領域的真空地帶時有構成由于監(jiān)督的權威性較小，獨立性較差，加上本身利益考慮，使得審計機關對同級被審單位幾乎難以發(fā)揮監(jiān)督作用，對有些重要部門和領域有時也不能或不敢涉足，如在政府決策失誤、計劃失調、財政收入流失、支出失控以及政府短期行為等問題上，審計難以發(fā)揮其應有：的監(jiān)控作用。因而，審計監(jiān)督出現(xiàn)真空地帶，這種情形并不時發(fā)生。3.以權壓審現(xiàn)象難以杜絕現(xiàn)行體制下，審計機關負責人的任免、調動、賞罰等，都與本級人民政府有著直接關系。政府尤其是地方政府從本身利益出發(fā)，有時利用這種關系來干擾審計工作，致使構成有關方;面以權壓審現(xiàn)象。4.審計遷就變通行為已是無奈從一定意義上講，審計者與被審計者總是存在矛盾甚至沖突的，但問題的關鍵是如何解;決這些矛盾或沖突?，F(xiàn)行體制下，審計機關不能真正按照國家法律、法規(guī)的規(guī)定，獨立行使監(jiān)督檢查權，只能遷就變通，成為本級政府維護區(qū)域利益的工具，充其量也只能在極低程度上維系和約束著國家、集體和個人以及中央和地方之間利益分配格局。審計的這種遷就變通行為并非自愿，實屬無奈。綜合上述眾多弊病，其根本在于我國現(xiàn)行國家審計體制不適應或已不適應審計發(fā)展和深化經(jīng)濟改革的需要，已到非改不可的地步。獨立性和權威性是審計的本質特征，也是審計生命的根源。我國現(xiàn)行國家審計體制的上述弊病，其表層原因是缺乏應有的獨立性和權威性，而造成應有獨立性和權威性缺乏的緣由無疑是上述弊病的根本癥結。對此，我們必須作透徹分析和研究。1.歷史環(huán)境的局限任何事物的產(chǎn)生與發(fā)展都受特定環(huán)境的影響，審計也不例外?？v觀新中國成立前的國家審計產(chǎn)生與發(fā)展經(jīng)過，其領導體制一直是行政形式，即各級審計機關分屬本級行政政權領導。我們知道，審計在我國奴隸社會的早期西周便基于財產(chǎn)的所有權與經(jīng)營權分離和經(jīng)濟監(jiān)督的需要而產(chǎn)生了，此時的審計職權直隸于居百官之首、掌邦國之治的冢宰或大宰，而最終受制于朝庭天子。此時審計領導體制行政形式的采用是合適當時社會經(jīng)濟環(huán)境的。由于奴隸社會的早期，生產(chǎn)方式還很落后，經(jīng)濟活動還很不發(fā)達，財產(chǎn)的所有權和經(jīng)營權也只能在淺層次上得以分離，審計應該也只能歸由階級利益的統(tǒng)治者來領導。隨著社會的發(fā)展，經(jīng)濟的繁榮，審計監(jiān)督越來越規(guī)范。這種規(guī)范性應體如今審計方式方法越來越先進，審計范圍內(nèi)容越來越深廣，審計規(guī)劃管理越來越科學，審計領導體制越來越合理。但遺憾的是，審計領導體制并未發(fā)生大的變化，基本上沿襲了審計萌芽與產(chǎn)生時的做法，只不過國家審計機構已有多個層次，領導體制也已構成一個網(wǎng)絡。應該講，這是與我國整個社會制度發(fā)展，政治體制改革相一致的。國家審計領導體制的缺陷是有其歷史根源的。因而，新中國成立以前的國家審計在其獨立性和權威性上便遭到很大影響和限制。新中國成立時，由于受國內(nèi)外眾多因素的影響和制約，我國沒有專門設置國家審計機關，其職能是由財政、銀行、稅務等經(jīng)濟監(jiān)督形式代替的。這種情形一直延續(xù)到本世紀八十年代。1978年-的11屆3中全會拉開了我國改革開放的序幕。但開場時，改革的重點是經(jīng)濟體制尤其是農(nóng)村經(jīng)濟體制，政治體制改革還遠未涉及和展開，就是人民代表大會制度也只是剛剛恢復。況且，經(jīng)濟體制改革也是任重道遠的。總之，八十年代初期，我國政治和經(jīng)濟體制存在的缺陷和弊端還未從根本上解決。正是在這樣的政治與經(jīng)濟背景下培育了我國現(xiàn)行的社--義審計體制。盡管這一體制從一定意義上講是合適當時政治和經(jīng)濟形勢的，但它一產(chǎn)生，便帶有一定缺陷，并逐步成為一種致命因素影響或削弱審計的獨立性與權威性。這不能不講是歷史環(huán)境影響和限制的結果。2.理論研究的缺乏科學的理論是指導實踐的重要武器。假如講現(xiàn)行體制產(chǎn)生之前，限于時間和各種因素，對審計理論未能作深透研究，那么，在此之后，這一工作的開展還不能適應審計發(fā)展的需要，就不能不講是一種缺陷了。長時間以來，我們側重于審計業(yè)務詳細操作技術的研究，對審計的深層次理論和關系到能否發(fā)揮審計真正效能的管理體制未作廣泛的、有實際意義的研究，其主要表現(xiàn)就是對關系到能否使審計的獨立和權威地位得到保障的、西方己作長時間研究并有廣泛應用價值的審計三者關系理論，我們既沒有借鑒西方的研究成果，也沒有根據(jù)我國的詳細情況進行及時討論，以致使我國的國家審計管理體制至今還不能完全符合這一重要理論。根據(jù)審計三者關系理論，審計機關作為獨立的經(jīng)濟監(jiān)督者應接收財產(chǎn)所有者的代表一人代會及其會的委托，對被監(jiān)督者各級政府及其所轄單位和部門的經(jīng)濟與經(jīng)營活動進行監(jiān)督，委托者、審計者和受托者是互相聯(lián)絡、互相制約的。我國現(xiàn)行國家審計體制所體現(xiàn)的審計關系實際上是二者關系，由于只要受托者和審計者，沒有委托者。這就混淆了財產(chǎn)所有權和經(jīng)營權的兩權關系，違犯了促進經(jīng)濟發(fā)展的客觀規(guī)律。由于審計理論研究的缺乏。實踐就必然得不到科學理論指導，體如今審計體制上就是如今這種缺乏審計獨立性和權威性的狀況。3.綜合改革的欠缺ll屆3中全會以來的二十幾年政治、經(jīng)濟改革獲得了令人矚目的成就，這是不容置疑的。審計從無到有并進行了一系列改革。就國家審計體制而言，也是歷經(jīng)幾次改革的。如將中央各部委的審計機構由原來的純內(nèi)部審計管理體制改為兼有外部審計的管理體制，即將中央各部委的審計局改為審計署的派駐機構，實行特殊意義上的雙重領導：各級地方國家審計機關根據(jù)需要可以以在其工作轄區(qū)內(nèi)設立派出機構;十分是，剛實行不久的中國審計法規(guī)定，國務院和縣級以上地方人民政府應當每年向本級人民代表大會常務委員會提出審計機關對預算執(zhí)行和其他財政收支的審計工作報告。應該講，這對加強國家審計機關的執(zhí)法權利具有一定的積極意義。但是也不可否認，在改革經(jīng)過中，由于各種改革措施有時缺乏有機協(xié)調，加之人們認識能力和客觀環(huán)境的限制，使有些改革結果不能令人滿意。就國家審計管理體制而言，雖經(jīng)上述幾項改革，但還不能從根本上解決國家審計獨立性差、權利地位弱的問題。如（中國審計法）對國家審計機關的權利地位雖有所強化，但還未能跳出中國審計條例的總體框架，未能擺脫其禁錮審計職能充分發(fā)揮的指導思想。這既有國家審計管理體制改革力度不夠的原因，也有審計與其他各項政治與經(jīng)濟改革措施之間缺乏綜合協(xié)調的重要緣由。4.本身素質的弱化審計從其本身職能講，應當具有較強的經(jīng)濟監(jiān)督權限，但這一權限的行使，除了具備各有關外部因素環(huán)境外，還要求審計人員具有與此相適應的素質。現(xiàn)行國家審計體制難以培養(yǎng)與造就高素質的審計人員，反過來，低素質的審計人員又加劇了現(xiàn)行國家審計體制的弊病。因而，當前國家審計人員的素質弱化也是造成現(xiàn)行國家審計體制種種弊病的重要因素之一。上述癥結并不是孤立存在的，而是互相聯(lián)絡、互相浸透地誘發(fā)并助長了現(xiàn)行國家審計體制的種種弊病。透視現(xiàn)行國家審計體制的弊病，分析其癥結，目的是有針對性地采取對策。五、我國國家審計組織形式的選擇(一)確立科學的改革思路鏟除現(xiàn)行國家審計體制的弊病，其根本就是改革現(xiàn)行體制，改革現(xiàn)行體制則必須把握一些基本原則，理順總體思路。1.總結歷史，研究如今上已述及，我國的國家審計體制自古至今都是行政形式，但這一形式在不同歷史時期是存在很大差異的。這就要求我們比擬這一形式各個歷史階段的不同特點，總結其經(jīng)歷教訓，并對現(xiàn)行審計體制的每一細節(jié)及其與其他有關政治、經(jīng)濟管理體制的關系進行深化研究便在明古悉今的基礎上設計改革方案。2.立足如今，著眼將來改革國家審計體制，消除其弊病，是為了擺脫國家審計的現(xiàn)實窘境，最大限度地發(fā)揮其經(jīng)濟監(jiān)督作用。但每一步改革都應不是權宜之計，要高瞻遠矚，著眼將來，使改革后的國家審計體制能較長時間地適應經(jīng)濟發(fā)展的需要。3.基于本國，借鑒他國世界各國由于在政治、經(jīng)濟與法律制度上存在差異，于地理、歷史、民族和文化等方面具有不同，便使國家審計體制具有不同或不完全一樣的特點。四大形式的區(qū)別在于將國家審計機關有的歸屬于立法系統(tǒng)，有的歸屬于司法組織，有的歸屬于行政機構，而有的置于完全獨立的地位。應該講，四種形式各有優(yōu)缺點，但比擬而言，立法形式更為科學合理，更符合審計的三者關系理論，所以，為大多數(shù)國家所采用。在設計改革方案時，應針對我國國情，借鑒這一形式，以使我國的國家審計體制逐步趨于合理。4.尊重科學，注重合理改革現(xiàn)行國家審計體制，必須按照體現(xiàn)科學規(guī)律的審計三者關系理論，并在此基礎上設計合理的改革方案。合理性主要體如今改革方案應是可行有效的。(二)設計理想的目的形式國家審計體制既屬于經(jīng)