審計(jì)學(xué)15貨幣資金

審計(jì)學(xué)Auditing第十五章貨幣資金審計(jì)第一節(jié)概述第二節(jié)現(xiàn)金審計(jì)第三節(jié)銀行存款審計(jì)第一節(jié)概述一、貨幣資金與交易循環(huán)

①銷售與收款循環(huán)⑥投資與籌資循環(huán)②采購與付款循環(huán)

③生產(chǎn)與存貨循環(huán)④人力資源與工薪循環(huán)⑤投資與籌資循環(huán)貨幣資金貨幣資金與各交易循環(huán)均直接相關(guān)

第一節(jié)概述三、貨幣資金內(nèi)部控制

要求：第一節(jié)概述三、貨幣資金內(nèi)部控制

內(nèi)容：1.崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)

①出納員的職責(zé)②授權(quán)批準(zhǔn)制度

③付款程序④對(duì)于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批⑤嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。出納員應(yīng)擔(dān)負(fù)現(xiàn)金收付、銀行結(jié)算及貨幣資金的日記賬核算等職責(zé)，不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記。明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。申請(qǐng)→審批→復(fù)核→支付（比如借支差旅費(fèi)）第一節(jié)概述三、貨幣資金內(nèi)部控制

內(nèi)容：2.現(xiàn)金和銀行存款的管理

①現(xiàn)金的管理②銀行存款的管理

限額管理→開支范圍→不坐支→不設(shè)小金庫

遵守銀行結(jié)算紀(jì)律，專人定期核對(duì)銀行賬戶，每月至少核對(duì)一次

庫存現(xiàn)金實(shí)質(zhì)性程序被審計(jì)單位：S公司項(xiàng)目：庫存現(xiàn)金編制：X日期：2010/01/06索引號(hào)：ZA財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：2009/12/31復(fù)核：Y日期：2010/01/07第二節(jié)庫存現(xiàn)金審計(jì)一、庫存現(xiàn)金審計(jì)目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序

1．審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定發(fā)生完整性權(quán)利義務(wù)計(jì)價(jià)分?jǐn)偭袌?bào)A．資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的庫存現(xiàn)金是存在的?！藼．應(yīng)當(dāng)記錄的庫存現(xiàn)金均已記錄?！藽．記錄的庫存現(xiàn)金由被審計(jì)單位擁有或控制?！藾.庫存現(xiàn)金以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄√E.貨幣資金已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)列報(bào)

√第二節(jié)庫存現(xiàn)金審計(jì)2．審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系表審計(jì)目標(biāo)可供選擇的審計(jì)程序索引號(hào)D1.核對(duì)庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的金額是否相符，檢查非記賬本位幣庫存現(xiàn)金的折算匯率及折算金額是否正確ZA3ABCD2.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金ABD3.抽查大額庫存現(xiàn)金收支。檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間等項(xiàng)內(nèi)容ABD4.截止測(cè)試5.根據(jù)評(píng)估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等因素增加的其他審計(jì)程序第二節(jié)庫存現(xiàn)金審計(jì)第二節(jié)庫存現(xiàn)金審計(jì)二、監(jiān)盤庫存現(xiàn)金6.監(jiān)盤過程

①制定庫存現(xiàn)金監(jiān)盤計(jì)劃，確定監(jiān)盤時(shí)間；在進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)前，應(yīng)由出納員將現(xiàn)金集中起來存入保險(xiǎn)柜，必要時(shí)可以封存，然后由出納員把已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的收付款憑證登入庫存現(xiàn)金日記賬，同時(shí)結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額；②審閱庫存現(xiàn)金日記賬并同時(shí)與現(xiàn)金收付憑證相核對(duì)；③盤點(diǎn)保險(xiǎn)柜的現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，同時(shí)編制“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表；⑤將盤點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出做出記錄或提請(qǐng)被審計(jì)單位做出適當(dāng)調(diào)整，如無法查明原因，要求被審計(jì)單位按管理權(quán)限批準(zhǔn)后做出調(diào)整；⑥若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條，未提現(xiàn)支票，未作報(bào)銷的原始憑證，應(yīng)在監(jiān)盤表中注明，必要時(shí)應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位做出調(diào)整；⑦在非資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行盤點(diǎn)和監(jiān)盤時(shí)，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。第二節(jié)庫存現(xiàn)金審計(jì)例：2010年1月5日對(duì)N公司全部現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤后，確認(rèn)實(shí)有現(xiàn)金數(shù)額為1000元。N公司1月4日賬面庫存現(xiàn)金余額為2000元，1月5日發(fā)生的現(xiàn)金收支全部未登記入賬，其中收入金額為3000元、支出金額為4000元，2010年1月1日至1月4日現(xiàn)金收入總額為165200元、現(xiàn)金支出總額為165500元，則推斷2009年12月31日庫存現(xiàn)金余額應(yīng)為()元。資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)存數(shù)

=

審計(jì)盤點(diǎn)數(shù)

+

本期減少數(shù)

-本期增加數(shù)

=1000＋(165500＋4000)－(165200＋3000)＝2300(元)

銀行存款實(shí)質(zhì)性程序被審計(jì)單位：S公司項(xiàng)目：銀行存款編制：X日期：2010/01/06索引號(hào)：ZA財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：2009/12/31復(fù)核：Y日期：2010/01/07第三節(jié)銀行存款審計(jì)一、銀行存款審計(jì)目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序

2．審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系表審計(jì)目標(biāo)可供選擇的審計(jì)程序索引號(hào)D1.獲取或編制銀行存款余額明細(xì)表。復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和日記賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符等ZA3AC2.編制銀行存單檢查表。檢查是否與賬面記錄金額一致，是否被質(zhì)押或限制使用，存單是否為被審計(jì)單位所擁有ABD3.取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表。檢查其加計(jì)數(shù)是否正確，調(diào)節(jié)后銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額是否一致。檢查調(diào)節(jié)事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍是否合理AC4.函證銀行存款余額（略）11.根據(jù)評(píng)估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等因素增加的其他審計(jì)程序第三節(jié)銀行存款審計(jì)第三節(jié)銀行存款審計(jì)二、獲取并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表3.檢查調(diào)節(jié)事項(xiàng)的內(nèi)容1.目的:證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中所列銀行存款是否存在。

2.要求：根據(jù)不同銀行賬戶及貨幣資金分別編制

（1）檢查是否存在跨期收支和跨行轉(zhuǎn)賬的調(diào)節(jié)事項(xiàng)。編制跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)明細(xì)表，檢查跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)是否同時(shí)對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)入和轉(zhuǎn)出，未在同一期間完成的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)是否反映在銀行存款余額調(diào)節(jié)表的調(diào)整事項(xiàng)中；（2）檢查大額在途存款的日期，查明具體原因，追查期后銀行對(duì)賬單存款記錄日期，確定被審計(jì)單位與銀行記賬時(shí)間差異是否合理

；（3）檢查被審計(jì)單位的未付票據(jù)明細(xì)清單，查明被審計(jì)單位未及時(shí)入賬的原因，確定賬簿記錄時(shí)間晚于銀行對(duì)賬單的日期是否合理；（4）檢查被審計(jì)單位未付票據(jù)明細(xì)清單中有記錄，但截止資產(chǎn)負(fù)債表日銀行對(duì)賬單無記錄且金額較大的未付票據(jù)，獲取票據(jù)領(lǐng)取人的書面說明。確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日是否需要進(jìn)行調(diào)整；（5）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后銀行對(duì)賬單是否完整地記錄了調(diào)節(jié)事項(xiàng)中銀行未付票據(jù)金額。第三節(jié)銀行存款審計(jì)例：丁公司某銀行賬戶的銀行對(duì)賬單余額為1585000元，在檢查該賬戶銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，D注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到以下事項(xiàng)：在途存款100000元；未提現(xiàn)支票50000元；未入賬的銀行存款利息收入35000元；未入賬的銀行代扣水電費(fèi)25000元。假定不考慮其他因素，D注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后確認(rèn)的該銀行存款賬戶余額應(yīng)是（）元。

銀行存款應(yīng)以12月31日的實(shí)有數(shù)，即1585000+100000-50000=1635000第三節(jié)銀行存款審計(jì)三、銀行存款的截止測(cè)試1.資產(chǎn)負(fù)債表上的銀行存款數(shù)額，應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表日實(shí)有數(shù)額為準(zhǔn)；2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)結(jié)賬日前后一段時(shí)期內(nèi)銀行存款收支憑證進(jìn)行審計(jì)，以確定是否存在跨期事項(xiàng)。鄭州海通公司為擴(kuò)大銷售渠道，在洛陽地區(qū)設(shè)立了一家銷售網(wǎng)點(diǎn)，委派當(dāng)?shù)厝藛T趙某擔(dān)任該網(wǎng)點(diǎn)的經(jīng)理，網(wǎng)點(diǎn)會(huì)計(jì)則由公司本部直接委派財(cái)務(wù)人員孫某前往擔(dān)任。為滿足經(jīng)營需要，鄭州海通公司在工商銀行洛陽分行開設(shè)了專門賬戶，供該銷售網(wǎng)點(diǎn)支付相關(guān)費(fèi)用。公司規(guī)定，銷售網(wǎng)點(diǎn)的支票由會(huì)計(jì)人員孫某保管，財(cái)務(wù)章由趙某掌管。使用支票支付費(fèi)用須由趙某和孫某共同簽發(fā)，并指定孫某持簽發(fā)的支票到銀行辦理支取手續(xù)。作為會(huì)計(jì)人員，孫某除登記銀行日記賬外，每月還必須按時(shí)從銀行取得對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)。支票存根、作廢支票、銀行對(duì)賬單等均由孫某保管。孫某每月必須編制現(xiàn)金支出報(bào)告送交公司總部。要求：分析鄭州海通公司現(xiàn)金支出內(nèi)部控制中存在的一個(gè)最嚴(yán)重的缺陷，指出這一缺陷可能導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的具體情況，并提出針對(duì)性的改進(jìn)建議?，F(xiàn)金支出內(nèi)部控制案例鄭州公司洛陽分公司趙經(jīng)理孫會(huì)計(jì)保管支票，持簽發(fā)的支票到銀行辦理支取手續(xù)。登記銀行日記賬外，每月還必須按時(shí)從銀行取得對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)。支票存根、作廢支票、銀行對(duì)賬單等均由孫某保管。孫某每月必須編制現(xiàn)金支出報(bào)告送交公司總部。趙某掌管財(cái)務(wù)章。