MBA《會計學(xué)》資產(chǎn)-存貨81課件

MBA《會計學(xué)》第五講資產(chǎn)—存貨5、1存貨概述5、2存貨數(shù)量的確定5、3存貨的計價5、4存貨的核算MBA會計學(xué)第五講資產(chǎn)—存貨5、1存貨概述MBA會計學(xué)第五講資產(chǎn)—存貨存貨循環(huán)圖：存貨保管存貨分發(fā)加工生產(chǎn)驗收入庫成本核算

會計記錄發(fā)生減值二、存貨的特點：

1.有形；2.就流動性而言，是流動資產(chǎn)中較為呆滯的資產(chǎn)；3.流動資產(chǎn)-存貨=速動資產(chǎn)；4.有發(fā)生潛在損失的可能。三、存貨的確認(rèn)：

①存貨確認(rèn)的條件:◆該存貨包含的經(jīng)濟經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);◆該存貨的成本能夠可靠的計量.

②存貨范圍的認(rèn)定其標(biāo)準(zhǔn)是：企業(yè)對存貨是否具有法定產(chǎn)權(quán)。

存貨錯誤的影響1990年1991年銷貨收入100000110000銷貨成本：期初存貨010000購貨7000058000期末存貨100000銷貨成本6000068000銷貨毛利4000042000費用3500035500稅前利潤50006500上述例題在計量1990年期末存貨時，漏計了某批存貨，少算了1000元，正確金額為11000元。則：1990年1991年銷貨收入100000110000銷貨成本：期初存貨011000購貨7000058000期末存貨110000銷貨成本5900069000銷貨毛利4100041000費用3500035500稅前利潤60005500五、存貨內(nèi)容:原材料庫存商品物資采購生產(chǎn)成本低值易耗品材料物質(zhì)包裝物材料成本差異委托加工材料寄售品分期收款發(fā)出商品.……….存貨數(shù)量的確定方法

財產(chǎn)的盤存制度有兩種：實地盤存制永續(xù)盤存制1永續(xù)盤存制------“帳面盤存制”特點逐日逐筆登記存貨的入庫和出庫數(shù)量隨時計算出存貨庫存量優(yōu)點缺點適合？期末存貨反映在帳上，不必定期進行存貨盤點。及時性好手續(xù)嚴(yán)密。有利于對存貨加強管理日常工作麻煩、復(fù)雜?？赡馨l(fā)生帳存數(shù)與實存數(shù)不符的情況2.定期盤存（PeriodicSystem)特點平時只記庫存增加數(shù)，不記減少數(shù)期末通過盤點確定期末庫存貨物數(shù)和銷貨成本實地盤存制、以存計耗制、盤存計耗制優(yōu)點缺點適合？減化了日常工作不會發(fā)生帳實差異及時性差。以存計耗，漏洞較大；記帳不嚴(yán)密，不利于對存貨的管理存貨計價方法：

存貨計價方法發(fā)出時怎樣計價？期末時怎樣計價取得時怎樣計價？存貨計價方法發(fā)出計價期末計價取得計價加權(quán)平均法移動加權(quán)法先進先出法后進后出法個別計價法毛利率法成本與市價孰低法零售價格法計劃成本法實際成本法

1.用歷史成本計量存貨可反映企業(yè)取得存貨時實際耗費的成本，企業(yè)活動本身并不增加存貨的價值。

2.歷史成本是基于過去交易或事項而獲得的，具有客觀可靠性，可以進行驗證。

3.在難以確定存貨的銷售價格時，歷史成本可以代替可變現(xiàn)凈值。

4.按歷史成本計量存貨的同時，對取得存貨而支付的貨幣資金或其他資產(chǎn)也采用了同樣計量屬性，便于維護核算的復(fù)式平衡。（一）存貨取得時如何計價？

各種存貨應(yīng)當(dāng)按取得時的實際成本記帳。商品流通業(yè)存貨的實際成本商業(yè)企業(yè)存貨的采購成本采購價格進口關(guān)稅其他稅金采購存貨的運雜費等計入“營業(yè)費用”。增值稅不成本中存貨發(fā)出的計價加權(quán)平均法移動加權(quán)法先進先出法后進后出法個別計價法毛利率法零售價格法計劃成本法實際成本法估計成本法（自學(xué)）（二）存貨發(fā)出時如何計價？1加權(quán)平均法WA2移動加權(quán)平均法MWA3先進先出法FIFO4后進后出法LIFO5個別認(rèn)定法SCIA存貨發(fā)出的實際成本法

加權(quán)平均法

①一次加權(quán)②必須到期末才能計算單位成本，只能用于實地盤存制③期末加權(quán)出來的成本與現(xiàn)時成本可能有差異。當(dāng)物價上升時，加權(quán)成本﹤現(xiàn)時成本當(dāng)物加下跌時，加權(quán)成本﹥現(xiàn)時成本④及時性差。日期摘要進貨發(fā)貨結(jié)存數(shù)量單價總成本數(shù)量單價總成本數(shù)量單價總成本7-1.1001010007-4.購進20012240030011.3334007-7.發(fā)貨25011.328335011.335677-12.購進40014560045013.7061677-19.購進30015450075014.22106677-22.購進10016160085014.43122677-24.發(fā)貨50014.43721535014.4350527-3135014.435052移動加權(quán)平均法先進先出(First—inFirst—out)①FIFO是一種假設(shè)。②期末存貨的價值接近于現(xiàn)時成本。③為什么有人愿意在通貨膨脹情況下仍然愿意采用FIFO?

日期摘要進貨發(fā)貨結(jié)存數(shù)量單價總成本數(shù)量單價總成本數(shù)量單價總成本7-1.余額1001010007-4.購進2001224001002001012.00100024007-7發(fā)貨250502001012500240050105007-12.購進40014560050400101450056007-19.購進30015450050400300101415500560045007-22日購進10016160050400300100101415165005600450016007-24.發(fā)貨5001003001001415161404500160050300101450042007-31后進先出法后進先出（Last-infirst-out)①LIFO是一種假設(shè)。②更多的公司愿意采用LIFO。

③在通貨膨脹情況下，

永續(xù)盤存制下的期末存貨價值﹥實地盤存制下的存貨價值

個別計價法：①假設(shè)存貨成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)一致。②適用于數(shù)量少、價值高、成本又易于辯認(rèn)的貨物汽車、輪船、飛機……③很難廣泛應(yīng)用。④易于操縱利潤指標(biāo)先進先出法與后進先出法的比較

對資產(chǎn)的影響對利潤的影響對稅收的影響對業(yè)績評估的影響在通貨膨脹情況下?在通貨緊縮情況下?存貨10萬斤@2020萬斤@2250萬斤@2520萬斤@2640萬斤?60萬斤?當(dāng)期銷售收入40萬斤×40元=1600萬一個小作業(yè)：先進先出后進先出對資產(chǎn)的影響①期末存貨按后期進價計算，②比較接近編表日重置成本。③資產(chǎn)計價比較合理。①期末存貨的價值與現(xiàn)時的重置成本差距大。②所產(chǎn)生的期末存貨數(shù)偏低，資產(chǎn)計價失去意義。對利潤的影響①毛利虛計。②難以重置相同數(shù)量的存貨，企業(yè)不能按原有規(guī)模運作①最近的成本與最近的收入相配比，可產(chǎn)生有意義的利潤數(shù)據(jù)。②可以恰當(dāng)評價經(jīng)營成果。對稅收的影響①提高銷售成本、減少利潤、本期少交所得稅②減少現(xiàn)金流出③實際上是無息貸款對業(yè)績的影響①從個人業(yè)績出發(fā)，往往樂于采用FIFO②也可能成為某些公司操縱股票的手段為什么提出這個問題?（三）怎樣確定期末存貨的價值?

賬面價值(歷史成本)市價甲商品200萬250萬乙商品100萬60萬庫存商品價值情況以市價為準(zhǔn)!以歷史價為準(zhǔn)以低者為準(zhǔn)以高者為準(zhǔn)?我們必須貫徹“穩(wěn)健原則”!一種穩(wěn)健的方法:成本與可變現(xiàn)凈值孰低

◆1999年末，財政部35號文件《股份有限公司會計制度有關(guān)會計處理問題補充規(guī)定》：

境外上市公司、香港上市公司以及在境外發(fā)行外資股的公司，中期或年終，應(yīng)對存貨進行全面清查，如存貨遭遇毀損、全部或部分陳舊過時或價格低于成本等原因，使存貨成本不可收回的部分，應(yīng)提取存貨跌價準(zhǔn)備，其他上市公司也可按上述提取存貨跌價準(zhǔn)備?！簟镀髽I(yè)會計制度》：采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”對期末存貨進行計價?！簟毒唧w會計準(zhǔn)則——存貨》:

存貨期末計量采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”成本存貨的歷史成本（實際成本）可變現(xiàn)凈值估計售價減除預(yù)計完工成本以及銷售所必須的預(yù)計費用后的價值。孰低(以低者為準(zhǔn))當(dāng)存貨跌價時，馬上確認(rèn)跌價損失。當(dāng)存貨升值時，并不確認(rèn)其增值。資產(chǎn)定義的體現(xiàn)：

當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本，表明存貨給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益低于其賬面價值，應(yīng)將這部分損失從資產(chǎn)中扣除。使存貨符合資產(chǎn)的定義。穩(wěn)健性原則的體現(xiàn):

這樣做，避免將這種損失推遲到以后期間，也有助于各期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果相對正確，使企業(yè)償債能力建立在較為可靠的基礎(chǔ)上?？勺儸F(xiàn)凈值的確定？應(yīng)以取得的可靠證據(jù)為基礎(chǔ)：

（產(chǎn)品市價、同類產(chǎn)品市價、生產(chǎn)成本資料等）2.應(yīng)考慮持有存貨的目的：

（持有以備出售、持有以備耗用）3.應(yīng)合理的確定“估計售價”

（合同價格、一般銷售價格）在實際工作中，成本與可變現(xiàn)凈值的比較有三種方法：逐項比較法分類比較法總額比較法（一般要求用逐項比較法）什么時候確認(rèn)跌價?跌價損失究竟是多少?如何確認(rèn)跌價損失？《企業(yè)會計制度》:在存貨出現(xiàn)“四種情況”之一時，可全額計提跌價準(zhǔn)備，在存貨出現(xiàn)“五種情況”之一時，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備。四種情況：應(yīng)全額計提跌價準(zhǔn)備1.已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨2.已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨3.生產(chǎn)經(jīng)營中已不再需要，并且已無使用價值轉(zhuǎn).讓價值的存貨4.其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨五種情況：應(yīng)當(dāng)計提跌價準(zhǔn)備1.市價持續(xù)下跌，且在可預(yù)見的未來無回升希望2.使用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品，其成本大于銷售價格3.由于產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有材料已不適合需要而該原料的市價又低于帳面成本4.由于商品過時或消費者偏好改變，使市場需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市價逐漸下跌5.其他足以證明該存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形日期1999年12月31日金額跌價準(zhǔn)備項目原材料在產(chǎn)品產(chǎn)成品低值易耗品合計6064447.764187060.3741008042.41124106.5851383657.12688472.56196762.22885234.78“福建雙菱”1999年存貨跌價準(zhǔn)備計提：5、4存貨的核算MBA會計學(xué)第五講資產(chǎn)—存貨存貨的核算：物資采購1201原材料1211包裝物1221低值易耗品1231材料成本差異1232自制半成品1241在途物資庫存商品1243委托加工物資1251委托代銷商品1261受托代銷商品1271存貨跌價準(zhǔn)備1281常見科目:工業(yè)企業(yè)存貨核算的基本流程原材料銀行存款生產(chǎn)成本庫存商品入庫生產(chǎn)領(lǐng)用材料產(chǎn)品完工入庫主營業(yè)務(wù)成本出售其他資產(chǎn)在產(chǎn)品

已銷售商品的成本50萬商業(yè)企業(yè)存貨的核算流程：物資采購銀行存款庫存商品主營業(yè)務(wù)成本經(jīng)營費用支付買價運雜費商品入庫商品出售庫存在途××

已銷售商品的成本銀行存款存貨主營業(yè)務(wù)成本900005000①購買50006000②銷售6000應(yīng)付帳款實收資本20002000購買50005000接受投資管理費用×××10001000300030002000存貨跌價損失的會計處理：

1.可變現(xiàn)凈值﹥存貨的歷史成本

則不作帳務(wù)處理

2.可變現(xiàn)凈值﹤存貨的歷史成本

必須在當(dāng)期確認(rèn)存貨跌價損失，并進行帳務(wù)處理。其帳務(wù)處理方法有直接轉(zhuǎn)銷法備抵法“華美”服裝公司1999年12月期末存貨成本25萬，其可變現(xiàn)凈值為23.5萬。

庫存商品25萬管理費用---存貨跌價損失1.5萬1.5萬23.5萬本年利潤1.5萬1.5萬

直接轉(zhuǎn)銷法現(xiàn)行會計制度規(guī)定，不能使用直接轉(zhuǎn)銷法!為什么?什么是存貨核算的備抵法?現(xiàn)行會計制度規(guī)定，使用“備抵法”。涉及的科目存貨+—存貨跌價準(zhǔn)備（資產(chǎn)類）+—存貨跌價準(zhǔn)備（資產(chǎn)類）+—①沖銷多提的①計提的跌價準(zhǔn)備②調(diào)整為零“華美”服裝公司1999年12月期末存貨成本25萬，其可變現(xiàn)凈值為23.5萬。

借：管理費用----存貨跌價損失15000貸：存貨跌價準(zhǔn)備15000庫存商品25萬管理費用1.5萬存貨跌價準(zhǔn)備1.5萬

資產(chǎn)負(fù)債表：235000注：存貨原價250000

減：存貨跌價準(zhǔn)備15000

存貨可變現(xiàn)凈值235000備抵法本年利潤轉(zhuǎn)入損益1.5萬1.5萬可變現(xiàn)凈值235000“華美”服裝公司2000年12月期末存貨成本25萬，其可變現(xiàn)凈值為23.8萬。25萬—23.8萬=1.2萬，1.5萬—1.2萬=0.3萬借：存貨跌價準(zhǔn)備3000貸：管理費用----存貨跌價損失3000庫存商品25萬管理費用---存貨跌價損失存貨跌價準(zhǔn)備1.5萬0.3萬0.3萬

沖減多提的準(zhǔn)備1.2萬

資產(chǎn)負(fù)債表：238000注：存貨原價250000減：存貨跌價準(zhǔn)備12000存貨可變現(xiàn)凈值238000備抵法“華美”服裝公司2001年12月期末存貨成本25萬，其可變現(xiàn)凈值為26萬。

借：存貨跌價準(zhǔn)備12000貸：管理費用---存貨跌價損失12000庫存商品25萬管理費用--存貨跌價損失存貨跌價準(zhǔn)備1.2萬1.2萬1.2萬

調(diào)整為零

資產(chǎn)負(fù)債表：250000注：存貨原價250000減：存貨跌價準(zhǔn)備/存貨可變現(xiàn)凈值250000備抵法存貨在報表中怎樣列示

2001年憑證號數(shù)

摘要

借方貸方借或貸余額月日61期初余額

3000015購進服裝2000050000515皮鞋銷售出庫3000020000934購進食品15000350001040食品毀損20000150002593購進文具500006500031本月發(fā)生額及余額85000500006500071期初余額65000庫存商品

2001年憑證號數(shù)

摘要

借方貸方借或貸余額月日61期初余額貸50001965計提跌價準(zhǔn)備4000900031本月發(fā)生額及余額

4000900071期初余額9000存貨跌價準(zhǔn)備庫存商品65000資產(chǎn)負(fù)債表:56000注：存貨：65000減：存貨跌價準(zhǔn)備準(zhǔn)備9000可變現(xiàn)凈值56000………..存貨跌價準(zhǔn)備9000流動資產(chǎn)：01.12.3101.6.3000.12.3100.6.3099.12.3199.6.3098.12.31貨幣資金8.69億短期投資0

減：短期投資跌價準(zhǔn)備0

短期投資凈額0應(yīng)收票據(jù)4.17億

應(yīng)收股利0

應(yīng)收利息6890.83

應(yīng)收帳款5.97億

其它應(yīng)收款1.43億

減：壞帳準(zhǔn)備

0.47億

應(yīng)收款項凈額

預(yù)付帳款1.53億

存貨28.26億39.63億49.40億51.62億46.95億44.98億32.99億待攤費用

1.06億待處理流動資產(chǎn)凈損失

其它流動資產(chǎn)

流動資產(chǎn)合計

53.83億62億83.19億73.47億83.16億62.89億61.8億康佳資產(chǎn)負(fù)債表流動資產(chǎn)：2002.3.312000.12.312000.6.301999.12.31貨幣資金

5.545億短期投資0

減：短期投資跌價準(zhǔn)備0

短期投資凈額0應(yīng)收票據(jù)

0.92億

應(yīng)收股利0.077億

應(yīng)收利息

應(yīng)收帳款9.03億其它應(yīng)收款2.92億減：壞帳準(zhǔn)備0

應(yīng)收款項凈額11.95億

預(yù)付帳款6.88億

存貨

6.55億3.33億5.00億5.40億待攤費用

0.0845億待處理流動資產(chǎn)凈損失

0其它流動資產(chǎn)

流動資產(chǎn)合計

32.01億海爾資產(chǎn)負(fù)債表02.3.31流動資產(chǎn)：貨幣資金2.526億

短期投資-

減：短期投資跌價準(zhǔn)備

短期投資凈額應(yīng)收票據(jù)0.15億

應(yīng)收股利-

應(yīng)收利息-

應(yīng)收帳款

0.7億其它應(yīng)收款0.0488億減：壞帳準(zhǔn)備

應(yīng)收款項凈額

預(yù)付帳款0.121億存貨0.933億待攤費用

-待處理流動資產(chǎn)凈損失

流動資產(chǎn)合計

4.48億資產(chǎn)合計5.721億成都旭光資產(chǎn)負(fù)債表02.12.31項目金額跌價準(zhǔn)備凈值材料采購223.14萬原材料1176.35萬109.33萬包裝物23.11萬產(chǎn)成品3636.29萬312.86萬分期收款發(fā)出商品297.97萬16.2萬自制半成品53.71萬委托加工材料30.49萬在產(chǎn)品4440.97萬110.82萬合計9882.01萬549.21萬9332.80萬成都旭光存貨明細(xì)表：公司期末根據(jù)對存貨的清理盤查以及與目前市場價格的比較情況，將可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額計提存貨物跌價準(zhǔn)備流動資產(chǎn)：2002.6.3001.12.3100.12.3199.12.3198.12.31貨幣資金0.34億0.72億1.67億1.93億1.51億短期投資0000

減：短期投資跌價準(zhǔn)備0000

短期投資凈額0000應(yīng)收票據(jù)0000

應(yīng)收股利0000

應(yīng)收利息0000

應(yīng)收帳款0.45億0.21億0.09億0.12億其它應(yīng)收款1.78億4.83億0.23億0.45億減：壞帳準(zhǔn)備000.03億0.046億

應(yīng)收款項凈額2.23億5.04億0.29億0.53億

預(yù)付帳款

0.005億0.009億0.007億0.046億存貨

0.31億

1.00億2.36億2.36億2.56億待攤費用

0

待處理流動資產(chǎn)凈損失

0流動資產(chǎn)合計

2.88億6.77億4.33億4.86億6.47億資產(chǎn)合計

10.77億15.18億28.37億23.42億17.07億湖北藍田股份資產(chǎn)負(fù)債表期初期末項目金額跌價準(zhǔn)備金額跌價準(zhǔn)備原材料10730985.1640085.95

13875667.01

41753.71庫存商品

1064540.825725.1144460.85低值易耗品183295.902598373.02

產(chǎn)成品40215082.73160837.1692