企業(yè)所得稅納稅申報(bào)講解課件

企業(yè)所得稅年度

納稅申報(bào)講義

2010.5.18年度納稅申報(bào)概述2008版申報(bào)表采用的是間接法—以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，通過納稅調(diào)整間接計(jì)算出應(yīng)納稅所得額從納稅人角度：遵從會(huì)計(jì)核算，方便會(huì)計(jì)人員填報(bào)從稅務(wù)機(jī)關(guān)角度：會(huì)計(jì)與稅收差異有序反映，便于稅收管理年度納稅申報(bào)概述表內(nèi)結(jié)構(gòu)1主11附表，不同企業(yè)（工商業(yè)、金融、事業(yè)單位）填寫不同附表主表根據(jù)附表表1至表6的相關(guān)數(shù)據(jù)填列最核心的是附表三納稅調(diào)整表表7至表11是根據(jù)重要性原則對(duì)表三的列舉和細(xì)化年度納稅申報(bào)概述3、納稅調(diào)整項(xiàng)目表（變動(dòng)最大的附表）將需要調(diào)整會(huì)計(jì)與稅法的差異項(xiàng)目全部集中于此表，一目了然充分考慮采用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和尚未使用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)填列情況分為收入所得類、扣除類、資產(chǎn)類、準(zhǔn)備金、房地產(chǎn)預(yù)計(jì)利潤(rùn)、特殊事項(xiàng)等類別年度納稅申報(bào)概述四、核定征收企業(yè)核定征收中的定率征收企業(yè)，在年終進(jìn)行匯算清繳時(shí)，根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)文件要求，應(yīng)按規(guī)定填寫《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（B類）》即可。注意事項(xiàng)減免稅一欄一般情況下不得填寫年度納稅申報(bào)主表填寫基本結(jié)構(gòu)：共有四大部分42行：利潤(rùn)總額的計(jì)算、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算、應(yīng)納稅額的計(jì)算及附列資料。全面反映了企業(yè)所得稅申報(bào)的計(jì)算過程及基本信息填列基本要求：基本從附表中取得相關(guān)數(shù)據(jù)，再根據(jù)附表數(shù)據(jù)填列主表年度納稅申報(bào)主表填寫利潤(rùn)總額的計(jì)算：1、13行利潤(rùn)總額就是企業(yè)會(huì)計(jì)上核算的利潤(rùn)數(shù)實(shí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)直接按照利潤(rùn)表填列；實(shí)行會(huì)計(jì)制度、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的企業(yè)需要調(diào)整分析，按對(duì)應(yīng)的附表項(xiàng)目填列?？傮w原則：按照會(huì)計(jì)核算的數(shù)據(jù)填列，保證13行利潤(rùn)總額的數(shù)據(jù)與企業(yè)會(huì)計(jì)核算利潤(rùn)數(shù)一致。

年度納稅申報(bào)主表填寫2、13行利潤(rùn)總額就是計(jì)算公益性捐贈(zèng)的基數(shù)例外：汶川地震捐贈(zèng)不受此比例限制，可全額扣除

如果13行數(shù)據(jù)小于0，捐贈(zèng)能否扣除？最新文件財(cái)稅[2008]160號(hào)：企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。

年度納稅申報(bào)主表填寫應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額±納稅調(diào)整+境外彌補(bǔ)境內(nèi)虧損-彌補(bǔ)虧損注意四個(gè)方面：1、第23行“納稅調(diào)整后所得”，如果小于0，就為當(dāng)年的虧損額；2、第21行“抵扣應(yīng)納稅所得額”：填報(bào)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。(條例97條)境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損納稅人在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利可以彌補(bǔ)境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損。即當(dāng)“利潤(rùn)總額”，加“納稅調(diào)整增加額”減“納稅調(diào)整減少額”為負(fù)數(shù)時(shí)，該行填報(bào)企業(yè)境外應(yīng)稅所得用于彌補(bǔ)境內(nèi)虧損的部分，最大不得超過企業(yè)當(dāng)年的全部境外應(yīng)稅所得；如為正數(shù)時(shí)，如以前年度無虧損虧損額，本行填零；如以前年度有虧損額，取應(yīng)彌補(bǔ)以前年度虧損額的最大值，最大不得超過企業(yè)當(dāng)年的全部境外應(yīng)稅所得年度納稅申報(bào)主表填寫3、第22行“境外所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損”：填報(bào)納稅人根據(jù)境外所得計(jì)征企業(yè)所得稅的規(guī)定，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利可以彌補(bǔ)境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)虧損的數(shù)額年度納稅申報(bào)主表填寫總體上：分國(guó)不分項(xiàng)，境內(nèi)、境外分開核算主要變化：境外所得可以彌補(bǔ)境內(nèi)虧損，但境內(nèi)所得不能彌補(bǔ)境外虧損（例外：當(dāng)境外機(jī)構(gòu)、股權(quán)、資產(chǎn)等依法進(jìn)行處置、清算、撤消時(shí)出現(xiàn)虧損，如果在連續(xù)5個(gè)年度內(nèi)不能由境外所得彌補(bǔ)，可以在第6個(gè)年度用境內(nèi)所得彌補(bǔ)）年度納稅申報(bào)主表填寫3）與表三的銜接由于在13行企業(yè)的利潤(rùn)總額中，既包含了境內(nèi)所得或虧損，也包括了境外所得和虧損。為了在表中反映境外所得可以彌補(bǔ)境內(nèi)虧損，加上了第22行。為了平衡表內(nèi)關(guān)系，人為地在納稅調(diào)整表中調(diào)減第12行“境外應(yīng)稅所得”為了反映“境內(nèi)所得不能彌補(bǔ)境外虧損”，在表三中也調(diào)增了第13行“不允許扣除的境外投資損失”。年度納稅申報(bào)主表填寫4、第25行應(yīng)納稅所得額：本行金額不得為負(fù)數(shù)。如果第23行納稅調(diào)整后所得或者按照上述行次順序計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，本行金額填0；本行為小型微利企業(yè)（30萬）的判斷標(biāo)準(zhǔn)之一年度納稅申報(bào)主表填寫應(yīng)納稅額1、先減免，后抵免；不能使得第30行應(yīng)納稅額小于02、第29行抵免所得稅額包括兩個(gè)方面：一方面是按照新稅法34條規(guī)定，環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額的10%可以從當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免；另一方面是對(duì)于2008年以前已經(jīng)批準(zhǔn)立項(xiàng)但沒有執(zhí)行到期的國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免部分，可以繼續(xù)執(zhí)行到期，這部分抵免稅額填列在表五第44行中。3、合并納稅：2008年按現(xiàn)行辦法繼續(xù)執(zhí)行。年度納稅申報(bào)附表一填寫附表一收入明細(xì)表會(huì)計(jì)上收入確認(rèn)：企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。稅收上收入確認(rèn)：商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）年度納稅申報(bào)附表一填寫附表一（1）—執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的工商企業(yè)填寫1、營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)外收入對(duì)應(yīng)主表相應(yīng)行次；2、營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)外收入按會(huì)計(jì)核算口徑填報(bào)；3、視同銷售：按稅收口徑填報(bào)；目的：便于計(jì)算廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)提基數(shù)，銷售（營(yíng)業(yè)）收入即主要用于計(jì)算廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、招待基數(shù)；年度納稅申報(bào)附表一填寫視同銷售－條例２５條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。年度納稅申報(bào)附表一填寫以非貨幣性交易為例：稅收上：企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)交易，必須在有關(guān)交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)交易的轉(zhuǎn)讓所得或損失，交易中其公允價(jià)值大于其原賬面價(jià)值的差額，應(yīng)確認(rèn)為交易當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額；反之，則確認(rèn)為當(dāng)期損失。執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的，在交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換出和換入資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能夠可靠計(jì)量時(shí)，以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算換入資產(chǎn)賬面價(jià)值；執(zhí)行會(huì)計(jì)制度的，在不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算換入資產(chǎn)賬面價(jià)值。年度納稅申報(bào)附表一填寫視同銷售－條例２５條例：A以存貨換B設(shè)備。A賬面45000元，交易日公允價(jià)50000元；B賬面40000元，公允價(jià)50000元。準(zhǔn)則：公允價(jià)與換出賬面價(jià)值差計(jì)損益，即A公允價(jià)50000－45000＝5000元，計(jì)收益；B公允價(jià)50000－40000元＝10000元，計(jì)入收益。與稅法無差異。制度：不確認(rèn)損益，換出價(jià)＋稅費(fèi)＝換入價(jià)。稅收上：Ａ確認(rèn)５０００、Ｂ確認(rèn)１００００收益。年度納稅申報(bào)附表一填寫附表一（3）—執(zhí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體填寫按現(xiàn)行辦法執(zhí)行填報(bào)；企業(yè)化管理的不填此表；注意事項(xiàng)：1、應(yīng)稅收入、支出與不征稅收入、支出分開核算；采取按比例分?jǐn)偡ǖ?，需審核?、不征稅收入：財(cái)政撥款、行政收費(fèi)、政府基金最新文件《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]151號(hào)）年度納稅申報(bào)附表一填寫

一、財(cái)政性資金

（一）企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

（二）對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

（三）納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

年度納稅申報(bào)附表一填寫范圍：本條所稱財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國(guó)家投資，是指國(guó)家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。年度納稅申報(bào)附表一填寫二、關(guān)于政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)

（一）企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國(guó)務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（二）企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。年度納稅申報(bào)附表一填寫（三）對(duì)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。

三、企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

年度納稅申報(bào)附表二填寫附表二—執(zhí)行準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度注意事項(xiàng)：1、除視同銷售外，填報(bào)會(huì)計(jì)核算的與收入對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)成本、業(yè)務(wù)支出、營(yíng)業(yè)外支出及期間費(fèi)用；2、需審批的項(xiàng)目，如固定資產(chǎn)盤虧、債務(wù)重組等，按實(shí)際發(fā)生額填報(bào)，其差額作納稅調(diào)整3、不需審批項(xiàng)目，借款利息支出、借款費(fèi)用資本化等，按實(shí)際發(fā)生額填報(bào)，其差額作納稅調(diào)整年度申報(bào)表附表二（3）填寫某事業(yè)單位2009年取得事業(yè)收入10000000元，經(jīng)營(yíng)收入6000000元，財(cái)政補(bǔ)助收入2000000元，其他收入2000000元；當(dāng)年發(fā)生的事業(yè)支出為10000000元，經(jīng)營(yíng)支出為8000000元，其中屬于財(cái)政撥款的支出為2000000元，預(yù)算外支出16000000元年度申報(bào)表附表二（3）填寫該單位2009年收入總額為10000000+6000000+2000000+2000000=20000000不征稅收入總額2000000應(yīng)稅收入總額2000=18000000應(yīng)稅收入總額占全部收入的比重=18000000/20000000=90%填表年度納稅申報(bào)附表三填寫附表三—納稅調(diào)整—會(huì)計(jì)核算與稅收差異差異分類—按時(shí)間分--永久性和暫時(shí)性永久性—會(huì)計(jì)不計(jì)稅收計(jì)收入—視同銷售、捐贈(zèng)會(huì)計(jì)不計(jì)稅收允許扣除—加計(jì)扣除會(huì)計(jì)作收入稅收不作—不征稅、免稅會(huì)計(jì)作費(fèi)用稅收不作—利息、罰款暫時(shí)性—應(yīng)納暫時(shí)性—加速折舊、分期收款可抵減暫時(shí)性—準(zhǔn)備金、股權(quán)投資損失年度納稅申報(bào)附表三填寫差異分類—按性質(zhì)分—收入類、扣除類、資產(chǎn)類、準(zhǔn)備金類、房地產(chǎn)、特別納稅調(diào)整等六大類（本表按性質(zhì)分類）

收入類調(diào)整項(xiàng)目（共列18項(xiàng)）第2行“視同銷售收入”—會(huì)計(jì)不作收入，稅收作收入的項(xiàng)目；年度納稅申報(bào)附表三填寫國(guó)稅函[2008]828號(hào)：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。（一）用于市場(chǎng)推廣或銷售；（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。年度納稅申報(bào)附表三填寫企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）；（四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。年度納稅申報(bào)附表三填寫屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。年度納稅申報(bào)附表三填寫第3行“接受捐贈(zèng)收入”—條例21條接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—視同經(jīng)濟(jì)利益流入會(huì)計(jì)制度—視同權(quán)益計(jì)入資本公積捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量：公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈(zèng)時(shí)，捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值，按以下原則確認(rèn)：

（一）接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額計(jì)算；

（二）接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值計(jì)算。年度納稅申報(bào)附表三填寫

捐贈(zèng)方在向公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供注明捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的證明，如果不能提供上述證明，公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)不得向其開具公益性捐贈(zèng)票據(jù)。（財(cái)稅[2008]160號(hào)）

捐贈(zèng)所得占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50%及以上的，可在不超過5年的期間均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。（國(guó)稅函〔2008〕264號(hào)）年度納稅申報(bào)附表三填寫第4行“不符合稅收規(guī)定的銷售折扣折讓”—商業(yè)折扣折讓未注明；實(shí)物折扣不能從貨物銷售額中扣除，應(yīng)視同銷售處理；第5行“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入”—屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論是否收付，都確認(rèn)為當(dāng)期會(huì)計(jì)、稅法（條例9條）都按此原則；例外情形5種：年度納稅申報(bào)附表三填寫1、以分期收款銷售—條例23條；按合同約定日期確認(rèn)準(zhǔn)則：按合同協(xié)議收取，具有融資性質(zhì)，采取遞延方式；合同協(xié)議與公允價(jià)的差額，采用實(shí)際利率法在有關(guān)期間攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用年度納稅申報(bào)附表三填寫注意：同時(shí)需要調(diào)整第36行“與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用”年度納稅申報(bào)附表三填寫2、持續(xù)超過12月收入確認(rèn)--23條；進(jìn)度、工作量會(huì)計(jì)：勞務(wù)結(jié)果能可靠估計(jì)；不能可靠估計(jì)；對(duì)發(fā)生的成本能得到補(bǔ)償?shù)模猿杀敬_認(rèn)；對(duì)發(fā)生成本不能得到補(bǔ)償?shù)?，確認(rèn)損失；年度納稅申報(bào)附表三填寫3、按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入—稅收對(duì)流轉(zhuǎn)稅返還、補(bǔ)貼收入按收付實(shí)現(xiàn)制；會(huì)計(jì)上按權(quán)責(zé)發(fā)生制；4、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入確認(rèn)–利息、使用費(fèi)；利息—條例18條，按合同日期確認(rèn)；企業(yè)對(duì)持有至到期投資、貸款等按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用實(shí)際利率法確認(rèn)的利息收入，可計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。（財(cái)稅[2007]80號(hào)）準(zhǔn)則：貸款、長(zhǎng)期應(yīng)收款及持有至到期投資等按實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)特許權(quán)使用費(fèi)—條例20條，按合同日期確認(rèn)；準(zhǔn)則：按合同收費(fèi)時(shí)間方法計(jì)算確認(rèn)；5、租金收入—條例19條，按合同日期確認(rèn)；準(zhǔn)則：經(jīng)營(yíng)租賃按直線法確認(rèn)損益；年度納稅申報(bào)附表三填寫第6行“權(quán)益法下對(duì)股權(quán)投資初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益”稅收對(duì)初始投資成本確認(rèn)，以公允價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)為基礎(chǔ)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：權(quán)益法核算合營(yíng)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資；正商譽(yù)的不調(diào)整，負(fù)商譽(yù)的調(diào)整，計(jì)入當(dāng)期損益；會(huì)計(jì)制度：正商譽(yù)的攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益；例：A企業(yè)取得B企業(yè)40%的股權(quán)，支付8000，取得時(shí)B企業(yè)公允價(jià)值22000。年度納稅申報(bào)附表三填寫會(huì)計(jì)上：取得時(shí)A企業(yè)投資成本8000小于B企業(yè)凈資產(chǎn)份額8800（22000×40%），則8800與8000的差額800計(jì)入當(dāng)期損益；借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本8800貸：銀行存款8000營(yíng)業(yè)外收入800稅收上：確認(rèn)投資成本為8000，其800不確認(rèn)。應(yīng)作納稅調(diào)減800；年度納稅申報(bào)附表三填寫第7行“權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間投資收益”稅法條例17、83條，被投資企業(yè)作利潤(rùn)分配時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)；應(yīng)稅和免稅（全征或全免）；全免—居民企業(yè)之間、非居民從居民企業(yè)取得；全征—持有時(shí)間不滿12月收益；會(huì)計(jì)核算：按權(quán)益法核算的按被投資企業(yè)會(huì)計(jì)期末的凈利潤(rùn)自動(dòng)確認(rèn)損失或收益。另:考慮投資與被投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策調(diào)整成本法:被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資收益年度納稅申報(bào)附表三填寫例：A企業(yè)于2007年1月1日取得B企業(yè)30%股權(quán)，B企業(yè)2008年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2400萬元，A與B企業(yè)會(huì)計(jì)政策相同，假定A企業(yè)在對(duì)B企業(yè)進(jìn)行投資時(shí)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的帳面價(jià)值與公允價(jià)值相同。A企業(yè)擁有B企業(yè)30%股權(quán)，采用權(quán)益法核算，2008年底確認(rèn)投資收益720萬元（2400*30%）。稅法不予確認(rèn)，進(jìn)行納稅調(diào)減720萬元。年度納稅申報(bào)附表三填寫第8行與第9行特殊重組和一般重組重組—一系列資產(chǎn)交換;條例75條：企業(yè)在重組過程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。特殊重組-無稅原則特殊重組條件：1、合理目的\法律形式資本結(jié)構(gòu)改變\12月內(nèi)連續(xù)經(jīng)營(yíng);（多步驟交易合并對(duì)待）2、企業(yè)合并、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、分立中，非股權(quán)補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值低于股權(quán)賬面價(jià)值的15%年度納稅申報(bào)附表三填寫一般重組—稅收—交易各方確認(rèn)所得、損失1、法律形式改變—轉(zhuǎn)讓、處置資產(chǎn)超過25%

2、資本結(jié)構(gòu)調(diào)整—清償債務(wù)或購股權(quán)，以公允價(jià)；3、股權(quán)、資產(chǎn)收購—轉(zhuǎn)讓方確認(rèn)所得或損失；購買方按公允價(jià)為計(jì)稅基礎(chǔ);

年度納稅申報(bào)附表三填寫會(huì)計(jì)上：分為同一控制下和非同一控制下的企業(yè)合并在非同一控制下，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。在同一控制下，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整資本公積。年度納稅申報(bào)附表三填寫第10行“公允價(jià)值變動(dòng)凈收益”會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的分類:金融工具(金融資產(chǎn)\負(fù)債)；投資性房地產(chǎn)

金融資產(chǎn)—(1)公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（4）可供出售金融資產(chǎn);

金融負(fù)債—(1)公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債(交易性和指定金融負(fù)債)；（2）其他金融負(fù)債

年度納稅申報(bào)附表三填寫公允價(jià)值變動(dòng)凈收益-差異分析1、理念不同-目的不同會(huì)計(jì):樹立資產(chǎn)負(fù)債觀-因價(jià)值變動(dòng)而產(chǎn)生的收益或損失都確認(rèn)為利潤(rùn)稅收：強(qiáng)調(diào)實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、實(shí)際發(fā)生、歷史成本原則2、時(shí)點(diǎn)不同-會(huì)計(jì)上-公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)確認(rèn)；稅收-轉(zhuǎn)讓、清算、收回或發(fā)生時(shí)確認(rèn)所得或損失年度納稅申報(bào)附表三填寫金融資產(chǎn)或負(fù)債—準(zhǔn)則：持有時(shí)，按公允價(jià)值計(jì)入損益；處置時(shí)，公允價(jià)與初始價(jià)差計(jì)入投資收益；稅法：持有時(shí)，以投資分配確認(rèn)收益，處置時(shí)，初始成本可扣除（歷史成本）；年度納稅申報(bào)附表三填寫公允價(jià)值變動(dòng)凈收益—投資性房地產(chǎn)—會(huì)計(jì)處理投資性房地產(chǎn)—賺取租金或資本增值

計(jì)量對(duì)象—已出租的土地使用權(quán)和建筑物

\增值后準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓的;計(jì)量方法—公允模式\成本模式計(jì)量條件—活躍市場(chǎng)\取得價(jià)格和相關(guān)信息公允模式—不提折舊或攤銷會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：以公允價(jià)計(jì)損益；年度納稅申報(bào)附表三填寫公允價(jià)值變動(dòng)凈收益—投資性房地產(chǎn)—稅務(wù)處理?xiàng)l例56條:各項(xiàng)資產(chǎn)，以歷史成本計(jì)稅基礎(chǔ)

持有期間增或減值，除另規(guī)外，不調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ)視同固定或無形資產(chǎn)管理計(jì)提折舊或攤銷年度納稅申報(bào)附表三填寫第11行“確認(rèn)遞延收益的政府補(bǔ)助”稅收：除條例26條不征稅收入外，全額征稅；會(huì)計(jì)：—與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助：確認(rèn)為遞延收益，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配；—與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助：用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益；

計(jì)入當(dāng)期的不調(diào)整，確認(rèn)為遞延的調(diào)整；舉例某公司由于市區(qū)規(guī)劃2008年收到政府搬遷200萬元，其中2008年11月支付職工工資安置費(fèi)10萬元，2009年12月完成構(gòu)建新廠房120萬元，預(yù)計(jì)年限20年舉例2008年10月收到搬遷收入時(shí)借銀行存款200貸專項(xiàng)應(yīng)付款2002008年11月補(bǔ)償職工安置費(fèi)借專項(xiàng)應(yīng)付款10貸營(yíng)業(yè)外收入1020009年12月補(bǔ)償已重新構(gòu)建廠房借專項(xiàng)應(yīng)付款120遞延收益1202010年-2029年每年期末計(jì)提折舊借遞延收益6貸營(yíng)業(yè)外收入64、2009年結(jié)轉(zhuǎn)搬遷補(bǔ)償款借專項(xiàng)應(yīng)付款70貸資本公積70舉例稅法2008年應(yīng)稅利潤(rùn)為0調(diào)減2009年應(yīng)稅利潤(rùn)200-120-10=70會(huì)計(jì)2008年利潤(rùn)102009年為02009年以后為6萬元年度納稅申報(bào)附表三填寫扣除類—扣除原則—權(quán)責(zé)發(fā)生制配比性—發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)按配比或應(yīng)分配當(dāng)期扣除相關(guān)性—發(fā)生的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上與收入相關(guān)確定性—可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，金額確定合理性—可扣除費(fèi)用計(jì)算或分配符合常規(guī)和貫例年度納稅申報(bào)附表三填寫工資薪金—條例34條：1、實(shí)際發(fā)生；2、任職和雇傭有關(guān)的支出；3、合理的范圍和標(biāo)準(zhǔn)；4、現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式；合理性工資薪酬是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）

年度納稅申報(bào)附表三填寫稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

（四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。

（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；年度納稅申報(bào)附表三填寫《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

會(huì)計(jì)：職工薪酬是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出；年度納稅申報(bào)附表三填寫在申報(bào)所得稅時(shí)，按照實(shí)際支出數(shù)扣除。提取數(shù)大于發(fā)放數(shù)的部分，納稅調(diào)增。工資中幾種特殊情況的處理關(guān)于辭退職工工資等處理辭退福利如果職工沒有繼續(xù)在職的選擇權(quán)解除合同的一次性補(bǔ)償支出原則上可以在稅前扣除辭退福利如果職工具有繼續(xù)在職的選擇權(quán)那么辭退福利屬于或有事項(xiàng)，會(huì)計(jì)上通過預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)入費(fèi)用，那么稅法不允許扣除現(xiàn)實(shí)的情況一種年度納稅申報(bào)附表三填寫第23、24、25行三費(fèi)三費(fèi)的扣除基數(shù)是稅收口徑的、合理的工資薪金支出。第23行“職工福利費(fèi)支出：條例40條，支出不超過工資14%；1、實(shí)際發(fā)生數(shù)，非計(jì)提數(shù)2、國(guó)稅函〔2008〕264號(hào)，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。即，不超過實(shí)發(fā)工資14%的部分，據(jù)實(shí)扣除，不做納稅調(diào)整；超過14%的部分調(diào)增所得，其調(diào)增金額為永久性差異。年度納稅申報(bào)附表三填寫最新文件（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：

（一）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

年度納稅申報(bào)附表三填寫（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。

年度納稅申報(bào)附表三填寫第24行“職工教育經(jīng)費(fèi)支出”條例42條，支出不超過工資2.5%；超過部分準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—職工薪酬包括職工教育經(jīng)費(fèi)在內(nèi)；企業(yè)按工資總額

2.5%計(jì)入成本；第25行“工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出”條例41條，撥繳不超過工資2%；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—職工薪酬包括工會(huì)經(jīng)費(fèi)在內(nèi)；工會(huì)法規(guī)定，實(shí)際發(fā)生的支出，在工資總額2%內(nèi)扣除；年度納稅申報(bào)附表三填寫第26行“業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出”條例43條，按發(fā)生額60%；不超過收入的5‰；注：計(jì)算基數(shù)包括視同銷售收入；企業(yè)開支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)必須是正常和必要的，一般應(yīng)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)招待真實(shí)性管理與檢查；第27行“廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出”條例44條，不超過收入的15%；超過的結(jié)轉(zhuǎn)扣除；第28行“捐贈(zèng)支出”條例51條，公益捐贈(zèng)不超過利潤(rùn)12%；特殊情況全額扣除；年度納稅申報(bào)附表三填寫第29行利息支出—條例38條，當(dāng)期發(fā)生不需資本化的，非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款，按同期同類貸款利率計(jì)算的部分；不考慮個(gè)人借款問題;對(duì)外投資借款計(jì)入成本;會(huì)計(jì)：企業(yè)對(duì)持有至到期投資、貸款，對(duì)采用實(shí)際利率法確認(rèn)的與金融負(fù)債相關(guān)的利息費(fèi)用，應(yīng)資本化的部分，會(huì)計(jì)與稅法協(xié)調(diào)；—特別納稅調(diào)整（關(guān)聯(lián)企業(yè)支付利息：121號(hào)文）獨(dú)立交易原則；債權(quán)性與權(quán)益性投資比例限制，金融企業(yè)5：1，其他企業(yè)2：1年度納稅申報(bào)附表三填寫利息支出---注意把握：新配套政策出臺(tái)前1、借款未指明用途的，其費(fèi)用按經(jīng)營(yíng)性和資本性支出的比例，合理計(jì)入資產(chǎn)成本和可直接扣除的借款費(fèi)用；2、借款費(fèi)用資本化問題：購置、建造固定資產(chǎn)應(yīng)資本化；分配計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)的不予資本化；應(yīng)資本化的費(fèi)用，高于同期、同類利息水平的不予資本化；年度納稅申報(bào)附表三填寫第31、32、33行罰金、罰款、滯納金、贊助支出稅收:不允許扣除會(huì)計(jì)：在營(yíng)業(yè)外支出核算；全額調(diào)增；第34行“各類基本社會(huì)保障性繳款”條例35條1、扣除對(duì)象包括基本養(yǎng)老、基本醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育保險(xiǎn)，住房公積金等五險(xiǎn)一金，除此以外的保險(xiǎn)費(fèi)支出，都不能納入本項(xiàng)范圍內(nèi)予以稅前扣除；2、扣除的范圍和標(biāo)準(zhǔn)以國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或省級(jí)政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，超過這個(gè)范圍和標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得扣除；3、只有實(shí)際繳納的金額才能扣除。對(duì)于提而未繳的五險(xiǎn)一金不得扣除。年度納稅申報(bào)附表三填寫第35行“補(bǔ)充養(yǎng)老、補(bǔ)充醫(yī)療–企業(yè)年金；國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)；5%：補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的企業(yè)繳費(fèi)總額在工資總額5%以內(nèi)的部分，從成本費(fèi)用中列支）第36行“與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用”，與第5行相關(guān)內(nèi)容同時(shí)調(diào)整第37行“不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用”條例28條，不征稅收入從事公共事務(wù)、不營(yíng)利，排除征稅范圍，支出形成費(fèi)用、形成的財(cái)產(chǎn)不得扣；年度納稅申報(bào)附表三填寫第39行“加計(jì)扣除”條例95、96條，研發(fā)費(fèi)、殘疾人工資、就業(yè)安置人員工資；研發(fā)費(fèi)—形成無形資產(chǎn)、未形成無形資產(chǎn)自行研發(fā)形成無形資產(chǎn)，按150%攤銷；若未形成無形資產(chǎn)，在此行加計(jì)50%扣除。年度納稅申報(bào)附表三填寫國(guó)稅發(fā)116號(hào)文件《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》

—界定、申報(bào)、稅務(wù)處理1、主體確定。財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)才能進(jìn)行研發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除；2、項(xiàng)目確定。企業(yè)從事《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動(dòng)；3、費(fèi)用支出確定。如從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用、直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用等。4、企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)，在年度中間預(yù)繳所得稅時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除，在年度終了進(jìn)行所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，再依照本辦法的規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。

年度納稅申報(bào)附表三填寫第40行扣除類—其他1、支付的管理費(fèi)—條例49條，任何形式的管理費(fèi)分?jǐn)偛坏每鄢?；稅?1條：應(yīng)按法人之間公平交易原則確定管理服務(wù)價(jià)格；關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用

(國(guó)稅發(fā)86號(hào))1）雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議；2）多方簽定服務(wù)費(fèi)用分?jǐn)偤贤騾f(xié)議；3）提供方納稅，支付方扣除；4）管理費(fèi)形式，不得扣除；申報(bào)應(yīng)提供資料年度納稅申報(bào)附表三填寫2、改變用途的專項(xiàng)資金—條例45條，按照法律、行政法規(guī)提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)的專項(xiàng)資金，可以稅前扣除，如果改變用途，不得扣除；3、存貨成本調(diào)整—條例73條，采用后進(jìn)先出法核算時(shí)，應(yīng)按先進(jìn)先出、加權(quán)平均、個(gè)別計(jì)價(jià)法調(diào)整年度納稅申報(bào)附表三填寫資產(chǎn)類資產(chǎn)—固定、生物、無形、待攤費(fèi)、投資、存貨計(jì)量屬性—?dú)v史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值；稅收要求以歷史成本計(jì)稅基礎(chǔ)歷史成本—按購置時(shí)支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物，或購置時(shí)付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值；會(huì)計(jì)和稅法的目的不同，會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量確認(rèn)的差異；年度納稅申報(bào)附表三填寫第42行“財(cái)產(chǎn)損失”--財(cái)產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)且與取得應(yīng)納稅所得有關(guān)的資產(chǎn)；分類：貨幣資金、壞賬、存貨、投資轉(zhuǎn)讓或清算、固定資產(chǎn)、在建工程和工程物資、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)損失；正常損失、非正常損失；非正常損失未經(jīng)審批的納稅調(diào)整；非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等，因資產(chǎn)賬面金額與計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、處置損失年度納稅申報(bào)附表三填寫第43行“固定資產(chǎn)折舊”—使用期1年以上，取消金額限制；分類及年限—房屋20年；飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械10年；器具、工具5年；以外的運(yùn)輸工具4年；電子設(shè)備3年；會(huì)計(jì)核算與稅法差異：1、折舊方法：稅法—平均年限法會(huì)計(jì)—平均年限法、工作量、加速折舊（雙倍余額遞減、年限總和法）2、折舊年限：稅收—條例60條明確；會(huì)計(jì)—企業(yè)可根據(jù)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期選擇

年度納稅申報(bào)附表三填寫3、資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)：會(huì)計(jì)與稅法差異A：后續(xù)支出

—會(huì)計(jì)：計(jì)當(dāng)期損益；稅收：達(dá)到計(jì)稅基礎(chǔ)50%并年限延長(zhǎng)2年以上計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用；B：減值損失–會(huì)計(jì)：損失確認(rèn)后調(diào)整折舊；稅收：不確認(rèn)，以歷史成本；C：債務(wù)重組接受抵債資產(chǎn)—準(zhǔn)則與稅法按公允價(jià)；會(huì)計(jì)制度按賬面價(jià)值；年度納稅申報(bào)附表三填寫例：A欠B200萬，經(jīng)協(xié)商A用市場(chǎng)價(jià)180萬賬面價(jià)150萬固定資產(chǎn)償還債務(wù)；B收到后執(zhí)行準(zhǔn)則的：確認(rèn)公允價(jià)180萬，賬面價(jià)與公允價(jià)的差180萬-200萬=-20萬確認(rèn)重組損失；會(huì)計(jì)制度：確認(rèn)賬面價(jià)200萬；稅收確認(rèn)公允價(jià)180萬D：借款費(fèi)用資本對(duì)入賬價(jià)值影響：會(huì)計(jì)與稅收對(duì)資本化確認(rèn)一致；稅收：應(yīng)資本化的費(fèi)用，高于同期、同類利息水平的不予資本化；年度納稅申報(bào)附表三填寫E：計(jì)提減值準(zhǔn)備：會(huì)計(jì)計(jì)提并確認(rèn)；稅法不確認(rèn)F：計(jì)提折舊的范圍：會(huì)計(jì)：除已提足折舊的固定資產(chǎn)或單獨(dú)入帳的土地外，全部計(jì)提；稅收：與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的；G：殘值：會(huì)計(jì)：自行確定；稅收：確定后不變4、折舊額—會(huì)計(jì)與稅法差異A：加速折舊：稅收—震動(dòng)酸、堿腐蝕設(shè)備；B：調(diào)整折舊：會(huì)計(jì)上：“預(yù)定可使用狀態(tài)”；稅收上“竣工結(jié)算前”年度納稅申報(bào)附表三填寫5、固定資產(chǎn)折舊新舊稅法銜接—08年前形成的按老稅法；08年后形成的按新稅法；6、關(guān)于折舊年限問題—稅法規(guī)定最低年限年度納稅申報(bào)附表三填寫生物資產(chǎn)—會(huì)計(jì)上：有生命的動(dòng)物和植物，分為生產(chǎn)性、消耗性和公益性；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)差異：A：計(jì)價(jià)差異—會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：達(dá)到預(yù)定目的前計(jì)成本資本化；稅法：以購買價(jià)款或支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值與相關(guān)稅費(fèi)之和為生物資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)；B：折舊差異—會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)、使用情況和有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理確定其使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法。稅收：直線法；稅法上林木類為10年；畜類為3年年度納稅申報(bào)附表三填寫長(zhǎng)期待攤費(fèi)用—已經(jīng)發(fā)生需未來會(huì)計(jì)期間攤銷的主要差異：A：大修理費(fèi)—會(huì)計(jì)：可選擇計(jì)入當(dāng)期或攤銷；稅法：達(dá)到計(jì)稅基礎(chǔ)50%/延長(zhǎng)2年以上的攤銷；B：租入固定資產(chǎn)改建—會(huì)計(jì)：租賃期限與租賃資產(chǎn)可用年限兩者孰短攤銷；稅法：按合同約定；C：提足折舊改建—稅法：受益期攤銷，未提足折舊的資本化；會(huì)計(jì)：可選擇計(jì)入當(dāng)期或攤銷；年度納稅申報(bào)附表三填寫無形資產(chǎn)—無實(shí)物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)；主要內(nèi)容：專利、商標(biāo)、著作、土地、非專利技術(shù)、商譽(yù)；會(huì)計(jì)核算與稅法差異：A：攤消方法：會(huì)計(jì)：選擇與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式一致的攤銷方法稅法：不低10年或法律、合同規(guī)定的年限內(nèi)實(shí)行直線法攤銷年度納稅申報(bào)附表三填寫B(tài)：土地使用權(quán)—會(huì)計(jì)：用于賺取租金或資本增值，轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)；稅法：按期攤銷C：商譽(yù)—分為外購和自創(chuàng)商譽(yù)；會(huì)計(jì)：不確認(rèn)自創(chuàng)，確認(rèn)外購商譽(yù)，并計(jì)入當(dāng)期損益；稅法：轉(zhuǎn)讓或清算時(shí)確認(rèn)扣除；年度納稅申報(bào)附表三填寫第47行“投資轉(zhuǎn)讓、處置所得（損失）”--主要差異1、內(nèi)容—會(huì)計(jì)：不區(qū)分持有和轉(zhuǎn)讓收益；稅法：區(qū)分持有和轉(zhuǎn)讓，持有收益分為免稅和征稅；轉(zhuǎn)讓收益征稅；2、初始投資成本確認(rèn)—會(huì)計(jì)：長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法下以公允價(jià)值確認(rèn)，商譽(yù)計(jì)入損益；稅法以取得時(shí)賬面價(jià)值確認(rèn)，不確認(rèn)商譽(yù)；3、投資收益確認(rèn)—會(huì)計(jì)：權(quán)益法下按被投資企業(yè)凈損益調(diào)整賬面價(jià)，成本法下按宣告分配確認(rèn)；稅法：宣告分配時(shí)確認(rèn)；年度納稅申報(bào)附表三填寫4、投資轉(zhuǎn)讓凈收入—交換非貨幣性資產(chǎn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收處理一致，以公允價(jià)值確認(rèn)；會(huì)計(jì)制度不確認(rèn)收益；例：A以賬面價(jià)1000股權(quán)，換入公允價(jià)1200設(shè)備。會(huì)計(jì)制度下不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得，稅收上確認(rèn)1200-1000確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得。5、轉(zhuǎn)讓損失可用當(dāng)期的收益抵補(bǔ)，不能超過當(dāng)期收益，超過部分結(jié)轉(zhuǎn)，第六年一次性用其他所得抵補(bǔ)6、其他差異需明確年度納稅申報(bào)附表三填寫第51行“準(zhǔn)備金項(xiàng)目調(diào)整”—附表十列示17項(xiàng)準(zhǔn)備會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范了7類資產(chǎn)存在減值跡象情形，計(jì)提準(zhǔn)備；計(jì)提前提：合理估計(jì)可收回金額；會(huì)計(jì)處理：可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。稅法：持有資產(chǎn)期間增值或減值，除另有規(guī)定確認(rèn)損益外，不調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ)。年度納稅申報(bào)附表三填寫準(zhǔn)備金調(diào)整—差異分析1、已計(jì)提的各項(xiàng)準(zhǔn)備應(yīng)全額調(diào)整2、因價(jià)值恢復(fù)或因處置沖銷的準(zhǔn)備，應(yīng)調(diào)減；3、反映資產(chǎn)持有期間計(jì)提的各項(xiàng)減值、跌價(jià)準(zhǔn)備以及因價(jià)值恢復(fù)而轉(zhuǎn)回的減值、跌價(jià)準(zhǔn)備；4、不反映轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)計(jì)提減值、跌價(jià)準(zhǔn)備造成的轉(zhuǎn)讓所得（損失）差異，不反映因賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)不同造成的折舊、攤銷金額的差異。年度納稅申報(bào)附表三填寫第52行“房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)”房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)繳-國(guó)稅[2006]31號(hào)\[1995]153號(hào)適用于據(jù)實(shí)預(yù)繳、內(nèi)、外資企業(yè)（新修訂）收入確認(rèn)—預(yù)計(jì)計(jì)稅利潤(rùn)率下調(diào)（未完工）1、經(jīng)濟(jì)房（限價(jià)、危改房）3%；非經(jīng)濟(jì)房15%、10%、5%（下調(diào)5%）2、按合同確認(rèn)收入—一次、分期、按揭、委托3、完工后—實(shí)際-預(yù)計(jì)=當(dāng)年所得年度納稅申報(bào)附表四填寫彌補(bǔ)虧損—新舊稅法政策一致按[2008]28號(hào)文件實(shí)行總分機(jī)構(gòu)匯總納稅的分支機(jī)構(gòu)在2008年以前按獨(dú)立納稅人計(jì)算繳納企業(yè)所得稅尚未彌補(bǔ)完的虧損額也在此列反映。填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表四“彌補(bǔ)虧損明細(xì)表”第三列“合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入可彌補(bǔ)虧損額”對(duì)應(yīng)行次

關(guān)于以前資產(chǎn)損失稅前扣除填報(bào)口徑（二）根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于以前年度未扣除的資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕772號(hào)）規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后如出現(xiàn)虧損，應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，并填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表四“彌補(bǔ)虧損明細(xì)表”對(duì)應(yīng)虧損年度的相應(yīng)行次年度納稅申報(bào)附表四填寫舉例某企業(yè)2004年-2009年所得稅申報(bào)表主表納稅調(diào)整后所得分別為-500萬元、-100萬元、200萬元、-100萬元、-200萬元和500萬元.2006年稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2005年核實(shí)后的虧損為50萬元，2007年企業(yè)從合并單位轉(zhuǎn)入虧損額為-80萬元（經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)）2008年稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查查增2006年所得120萬元年度納稅申報(bào)附表五填寫稅收優(yōu)惠—1、分類：7大類44項(xiàng)；免稅、減計(jì)、加計(jì)、減免所得、抵扣所得、減免稅、抵免稅；2、優(yōu)惠類型—稅基、稅額、稅率、抵免；3、判斷微利企業(yè)—從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、行業(yè)；4、查賬征收、核定征收—定率征收匯算；年度納稅申報(bào)附表五填寫5、過渡期優(yōu)惠—國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)，財(cái)稅[2008]21號(hào)

企業(yè)可以享受過渡期稅收優(yōu)惠的，同時(shí)也符合新稅法的相關(guān)優(yōu)惠政策，由納稅人選擇其一，一經(jīng)選定，不得更改。6、基礎(chǔ)設(shè)施—財(cái)稅[2008]46第1-3免，第4-6減半；條件：08年項(xiàng)目、運(yùn)營(yíng)后取得收入、單獨(dú)核算年度納稅申報(bào)附表五填寫7、資源利用--財(cái)稅[2008]47號(hào)；減按90%（10%）條件：當(dāng)年收入、分開核算、符合目錄技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)8、環(huán)保、節(jié)能、安全生產(chǎn)—財(cái)稅[2008]48號(hào)；按投資10%抵當(dāng)年稅，可結(jié)轉(zhuǎn)5年抵要求：A、08年后購置使用B、投資額：不包括運(yùn)輸、調(diào)試等C、應(yīng)抵稅=所得×稅率-減免稅D、設(shè)備5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的停止并補(bǔ)繳年度納稅申報(bào)附表五填寫注意：免稅項(xiàng)目如果出現(xiàn)虧損情況，表五免稅所得填0，不得填寫虧損數(shù)。有所得才免，無所得不免免稅項(xiàng)目與應(yīng)稅項(xiàng)目分開核算幾種特例稅收優(yōu)惠填報(bào)口徑。對(duì)企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損；當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)。（國(guó)稅函〔2010〕148號(hào))，舉例三種情形年度納稅申報(bào)附表六填寫境外所得所得項(xiàng)目：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，租賃，特許權(quán)使用費(fèi)，股息、利息、紅利等來源：設(shè)全資機(jī)構(gòu)-收入-成本費(fèi)投資參股非全資：所得還原稅前虧損處理：分國(guó)不分項(xiàng)；境外虧損不可境內(nèi)補(bǔ)，境內(nèi)虧損可用境外補(bǔ)；損失可用境內(nèi)補(bǔ)（條件）年度納稅申報(bào)附表六填寫稅款計(jì)算限額抵扣（直接抵、間接抵）、定率抵扣雙方政府已簽訂避免雙重征稅協(xié)定中有特殊規(guī)定的，按協(xié)定的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。年度納稅申報(bào)附表六填寫項(xiàng)目說明：1、3列：含稅所得=境外所得÷（1-所在國(guó)稅率＋所在國(guó)預(yù)提稅率）；2、7列：可彌補(bǔ)境內(nèi)虧損—同主表22行關(guān)系；3、9列：稅率—法定25%4、11列：可抵免額—境外已繳稅；分為直接抵和間接抵；直接抵：境外已繳稅。年度納稅申報(bào)附表六填寫5、11列：可抵稅額—間接抵=（分得所得÷子公司應(yīng)分配額）×（子公司分得所得÷二級(jí)公司應(yīng)分配額）×二級(jí)公司已繳稅6、12列：抵免限額=境內(nèi)外應(yīng)納稅額×境外所得÷境內(nèi)外所得；7、13列：本年可抵額—11列、12列及15列分析；等于主表32行；舉例某公司在A國(guó)成立甲全資子公司，在B國(guó)擁有乙公司60%的股權(quán)，2008年該公司從甲公司分回利潤(rùn)100萬美元，其中甲公司當(dāng)年利潤(rùn)中有20美萬元屬按我國(guó)政策規(guī)定免稅所得，A國(guó)企業(yè)所得稅稅率為15%，無預(yù)提所得稅，甲公司2006年度虧損20萬元，2007年度結(jié)轉(zhuǎn)未抵免的稅款10萬元。2008年，該公司從乙企業(yè)分回股息60萬美元，B國(guó)企業(yè)所得稅稅率為20%，預(yù)提所得稅稅率為10%，該企業(yè)境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為4000萬元人民幣，假定人民幣與美元的比價(jià)為7.5：1計(jì)算過程1、第2列境外所得分別填寫750萬元，450萬元100*7.5=75060*7.5=4502、第3列境外所得換算含稅所得750/（1-15%）=882.35450/（1-20%-10%+20%*10%）=6253、第四列彌補(bǔ)以前年度虧損填寫150萬元020*7.5=150計(jì)算過程5、第6列彌補(bǔ)以前年度虧損前境外所得分別填寫882.35-150-150=582.356256、第7列可彌補(bǔ)境內(nèi)虧損依次填寫07、第8列境外應(yīng)納稅所得額分行依次填寫582.356258、第9列稅率依次填寫25%計(jì)算過程

9、第10列境外所得稅應(yīng)納稅額依次填寫582.35*25%=145.59625*25%=156.2510、第11列境外所得可抵免稅額填寫132.32175甲公司境外所得可抵免稅額=882.35*15%=132.35乙公司境外所得可抵免稅額計(jì)算過程乙公司在B國(guó)繳納的企業(yè)所得稅+乙公司在B國(guó)繳納的預(yù)提所得稅=625*20%+（625-625*20%）*10%=125+50計(jì)算過程11、第12列“境外所得稅抵免限額”分別145.59156.2512、第13列本年抵免的境外所得稅額分別填寫132.32，156.25理由：甲公司可抵免稅額132.35萬元小于境外所得稅款抵免限額145.59，本年抵免的境外所得稅為132.35；乙公司可以抵免的稅額175萬元大于境外抵免限額156.25，所以本年抵免的境外所得稅為156.25計(jì)算過程13、第14列超過境外所得稅抵免限額的余額分別填寫13.27=145.59-132.32014、第15列本年可抵免以前年度所得稅額分行填寫13.270理由甲公司本年未超過境外所得稅抵免限額的余額可以用于抵免以前年度所得稅，以前年度結(jié)轉(zhuǎn)本年抵免的所得稅為75萬元（10*7.5）因此，本年可以用抵免限額的余額予以抵免計(jì)算過程第13列合計(jì)數(shù)+第15列的合計(jì)等于301.84萬元，填入主表第32行“減：境外所得抵免所得稅額”15、第16列“前5年境外所得已繳稅款未抵免余額”分別填寫61.73=75-13.2718.75=175-156.25合計(jì)80.48計(jì)算過程如采取定率抵免抵免的稅率為12.5%甲公司定率抵免稅額=582.25*12.5%=72.8乙公司定率抵免的稅額=625.*12.5%=78.13合計(jì)150.92填入主表第32行附表十資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表邏輯關(guān)系納稅調(diào)整額5=本期計(jì)提額3-本期轉(zhuǎn)回額2=期末余額4-期初余額1當(dāng)納稅調(diào)整額大于0時(shí)，納稅調(diào)增當(dāng)納稅調(diào)整額小于0時(shí)，納稅調(diào)減舉例

A企業(yè)2007年壞賬準(zhǔn)備余額800萬元，2008年發(fā)生以下業(yè)務(wù)1、發(fā)生壞賬損失150萬元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批150萬元借壞賬準(zhǔn)備150萬元貸應(yīng)收賬款150萬元2、收回以前年度已經(jīng)確認(rèn)壞賬的應(yīng)收賬款90萬元（以前年度已經(jīng)稅前扣除借：應(yīng)收賬款90萬元貸壞賬準(zhǔn)備90萬元同時(shí)借銀行存款90萬元應(yīng)收賬款90萬元資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

3、年度終了再計(jì)提壞賬準(zhǔn)備210萬元（800-150+90+210），壞賬準(zhǔn)備年末余額950萬元借管理費(fèi)用210萬元貸壞賬準(zhǔn)備210萬元填表假設(shè)上例中20