專項審計訓(xùn)講座課件

高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計

培訓(xùn)講座二○○八年十月風(fēng)險提示因經(jīng)高新技術(shù)企業(yè)認定后企業(yè)將按照規(guī)定享受較低的企業(yè)所得稅稅率，所以審計人員應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注到企業(yè)為了到達降低稅負增加盈利的主觀愿望，因而可能產(chǎn)生?企業(yè)年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表?與企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品〔效勞〕收入方面的重大錯報風(fēng)險。內(nèi)容安排一、審計目標、幾個相關(guān)定義二、初步業(yè)務(wù)活動、業(yè)務(wù)約定書三、審計方案、風(fēng)險評估四、內(nèi)部控制了解、評價、測試五、實質(zhì)性程序六、審計報告審計目標高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計的目標，是注冊會計師通過實施審計工作對申報企業(yè)的申報明細表的以下方面發(fā)表審計意見：〔一〕最近三個會計年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表或最近一個會計年度高新技術(shù)產(chǎn)品〔效勞〕收入明細表是否按照企業(yè)會計準那么和?××?xí)嬛贫?、?高新技術(shù)企業(yè)認定管理方法?和?高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引?的規(guī)定編制;〔二〕最近三個會計年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表或最近一個會計年度高新技術(shù)產(chǎn)品〔效勞〕收入明細表是否在所有重大方面公允反映申報企業(yè)在所審計期間的研究開發(fā)費用或高新技術(shù)產(chǎn)品〔效勞〕收入情況。幾個相關(guān)定義何為高新技術(shù)企業(yè)：高新技術(shù)企業(yè)是指：在?國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域?〔見附件〕內(nèi)，持續(xù)進行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并以此為根底開展經(jīng)營活動，在中國境內(nèi)〔不包括港、澳、臺地區(qū)〕注冊一年以上的居民企業(yè)。幾個相關(guān)定義〔續(xù)〕本次高新技術(shù)企業(yè)認定的六大條件：〔一〕在中國境內(nèi)〔不含港、澳、臺地區(qū)〕注冊的企業(yè)，近三年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以上的獨占許可方式，對其主要產(chǎn)品〔效勞〕的核心技術(shù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)；〔二〕產(chǎn)品〔效勞〕屬于?國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域?規(guī)定的范圍；〔三〕具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上；〔四〕企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)〔不包括人文、社會科學(xué)〕新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品〔效勞〕而持續(xù)進行了研究開發(fā)活動，且近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：1.最近一年銷售收入小于5,000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；2.最近一年銷售收入在5,000萬元至20,000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；3.最近一年銷售收入在20,000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊成立時間缺乏三年的，按實際經(jīng)營年限計算；〔五〕最近一個會計年度高新技術(shù)產(chǎn)品〔效勞〕收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上；〔六〕企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長性等指標符合?高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引?〔另行制定〕的要求。初步業(yè)務(wù)活動初步業(yè)務(wù)活動根本要求：開展初步業(yè)務(wù)活動的目的是幫助注冊會計師制定審計方案，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，確保在方案審計工作時到達以下要求：1．注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力；2．不存在因申報企業(yè)管理層誠信問題而影響注冊會計師承接該項業(yè)務(wù)意愿的情況；3．與申報企業(yè)不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。初步業(yè)務(wù)活動〔續(xù)〕接受委托時應(yīng)當(dāng)考慮的事項:在接受專項審計業(yè)務(wù)委托時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以下事項：1．與申報企業(yè)管理層和治理層討論有關(guān)申報明細表審計的重大問題，包括這些重大問題對總體審計策略和具體審計方案的影響；2．針對預(yù)見到的特別風(fēng)險，分派熟悉高新技術(shù)企業(yè)認定政策、專業(yè)勝任能力較強的人員；3．根據(jù)會計師事務(wù)所有關(guān)接受專項審計委托的質(zhì)量控制制度實施的其他程序。。業(yè)務(wù)約定書注冊會計師應(yīng)當(dāng)在專項審計業(yè)務(wù)開始前，與申報企業(yè)就專項審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見，并以書面形式簽訂專項審計業(yè)務(wù)約定書，以防止雙方對專項審計業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。審計方案審計方案分為總體審計策略和具體審計方案兩個層次。制定總體審計策略以確定審計范圍、時間、方向和如何調(diào)配審計資源，并指導(dǎo)制定具體審計方案。具體審計方案應(yīng)當(dāng)包括風(fēng)險評估程序、方案實施的進一步審計程序和其他審計程序。審計方案〔續(xù)〕制訂總體審計策略時的特殊考慮：專項審計的對象包括高新技術(shù)研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表與高新技術(shù)產(chǎn)品〔效勞〕收入明細表兩個內(nèi)容，所以注冊會計師在設(shè)計相關(guān)審計程序時應(yīng)當(dāng)考慮該等特殊情況，包括：1．對于簡單研究開發(fā)工程、研究開發(fā)費用支出與高新技術(shù)產(chǎn)品〔效勞〕收入發(fā)生頻率不高或內(nèi)部控制薄弱的申報企業(yè)，采用實質(zhì)性程序；2．在對高新技術(shù)研究開發(fā)費用支出實施控制測試時，要考慮針對不同的研究開發(fā)工程、不同年度或不同分支機構(gòu)分別實施測試。3．在設(shè)計高新技術(shù)產(chǎn)品〔效勞〕收入實質(zhì)性程序時，應(yīng)當(dāng)針對申報企業(yè)管理層分類認定設(shè)計測試程序，以確定高新技術(shù)產(chǎn)品〔效勞〕的分類是否正確。4．注冊會計師在確定測試樣本時，針對高新技術(shù)產(chǎn)品〔效勞〕收入的測試樣本應(yīng)當(dāng)涵蓋各類高新技術(shù)產(chǎn)品〔效勞〕。在確定樣本數(shù)量時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)注意專項審計的樣本量與年度財務(wù)報表審計的樣本量可能存在差異。審計方案—風(fēng)險評估〔續(xù)〕具體審計方案包括的內(nèi)容：第一局部：了解被審計單位及其環(huán)境，并評估相應(yīng)重大錯報風(fēng)險；第二局部：了解、評價被審計單位內(nèi)部控制，并評估相應(yīng)重大錯報風(fēng)險；第三局部：工程組討論紀要——風(fēng)險評估第四局部：風(fēng)險評估結(jié)論與應(yīng)對措施審計方案—風(fēng)險評估〔續(xù)〕了解被審計單位及其環(huán)境包括的內(nèi)容：從以下方面了解被審計單位及其環(huán)境，并評估相應(yīng)重大錯報風(fēng)險：1．行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；2．被審計單位的性質(zhì)；3．被審計單位對會計政策的選擇和運用；4．被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；5．被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價。審計方案—風(fēng)險評估〔續(xù)〕而對于小規(guī)模企業(yè)，因時間和樣本量的適宜選擇，可以在執(zhí)行實質(zhì)性程序的同時，對申報企業(yè)的性質(zhì)、會計政策進行了解，但是了解的內(nèi)容不能少，尤其是以下幾個方面：1.申報企業(yè)的關(guān)聯(lián)方、與關(guān)聯(lián)方的交易的定價方式；以評價高新技術(shù)收入關(guān)聯(lián)方交易定價是否合理；2.研究開發(fā)部門數(shù)量及其人員，考核獎勵制度等；以了解研究人員工資結(jié)構(gòu)；3.研究開發(fā)工程的性質(zhì)與類型、是否委托關(guān)聯(lián)方進行實質(zhì)性研究開發(fā)；以了解申報企業(yè)的開發(fā)工程是否屬于國家扶持領(lǐng)域，研究開發(fā)活動的主要構(gòu)成，委托關(guān)聯(lián)方進行實質(zhì)性研究開發(fā)的定價是否合理；4.會計政策和會計估計；應(yīng)分析研究開發(fā)工程核算時確定的會計政策與會計估計是否與編制財務(wù)報表時所確定的會計政策與會計估計一致；了解多個研究開發(fā)工程間費用的分配方法，分析分配方法是否合理；分析高新技術(shù)產(chǎn)品〔效勞〕銷售收入確認核算時確定的會計政策與編制財務(wù)報表時所確定的會計政策是否一致時，識別與確定高新技術(shù)產(chǎn)品收入歸集的對象是否屬于?高新技術(shù)認定管理方法?規(guī)定范圍，了解申報企業(yè)如何確定相關(guān)產(chǎn)品〔業(yè)務(wù)〕的識別標志，技術(shù)屬性等；了解銷售截止性認定相關(guān)證據(jù)的性質(zhì)，包括效勞收入確認的主要標志。審計方案—風(fēng)險評估〔續(xù)〕了解、評價被審計單位內(nèi)部控制，并評估相應(yīng)重大錯報風(fēng)險；包括的內(nèi)容：1.在被鑒證單位整體層面了解內(nèi)部控制2.了解和評價研究開發(fā)費內(nèi)部控制3.了解和評價高新技術(shù)產(chǎn)品〔效勞〕銷售內(nèi)部控制審計方案—風(fēng)險評估結(jié)論〔續(xù)〕工程組討論紀要——風(fēng)險評估、風(fēng)險評估結(jié)論與應(yīng)對措施，包括內(nèi)容：1.被審計單位的總體情況和報告要求2.被審計單位及其環(huán)境的重大變化3.認定報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域及發(fā)生錯報的方式4.重要審計事項和風(fēng)險領(lǐng)域5.發(fā)生舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的可能性7.重要性水平的設(shè)定8.總體審計策略、及應(yīng)對措施以上討論內(nèi)容應(yīng)通過矩陣圖、或文字表達方式予以描述。進一步審計程序進一步審計程序，是審計方案中根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)論制定，包括內(nèi)部控制測試和實質(zhì)性程序；上文已闡述小型研究開發(fā)工程、研究開發(fā)費用發(fā)生頻率不高與高新技術(shù)產(chǎn)品〔效勞〕收入不高〔客戶少〕，或內(nèi)部控制薄弱的申報企業(yè)，采用實質(zhì)性程序，可以不實施內(nèi)部控制測試。但當(dāng)實施實質(zhì)性程序缺乏以提供認定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)時〔如產(chǎn)品效勞收入高，客戶眾多，不可能通過實質(zhì)性程序獲取充分的證據(jù)〕，注冊會計師需對內(nèi)部控制實施測試程序，以獲取其運行有效的審計證據(jù)。內(nèi)部控制的測試程序為，根據(jù)上述對內(nèi)部控制流程的了解，確定研究開發(fā)費用、高新技術(shù)產(chǎn)品收入在發(fā)生、完整性、截至、分類等認定方面錯報可能發(fā)生的環(huán)節(jié)；通過包括詢問、觀察、檢查、穿行測試和重新執(zhí)行等程序評價內(nèi)部控制的有效性。研究開發(fā)費用實質(zhì)性程序研究開發(fā)費用中容易無視的程序和疑難問題：1.很多小型申報企業(yè)的研究開發(fā)費沒有按研究開發(fā)工程核算，一定要求企業(yè)按工程進行核算，并說明從新按照獨立研究開發(fā)工程核算的合理性；2.應(yīng)當(dāng)在底稿中記錄研究開發(fā)工程的根本情況，并明確工程符合扶持領(lǐng)域的大類，并說明判斷依據(jù)〔包括專家認定結(jié)論〕；3.對通過股權(quán)鼓勵方式支付給研發(fā)人員的薪酬，應(yīng)取得股東大會決議及監(jiān)管部門批復(fù)；4.檢查是否存在將到達固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)確認標準的支出一次性計入直接投入的情形，假設(shè)有，要進行調(diào)整。固定資產(chǎn)的判斷標準參照企業(yè)的固定資產(chǎn)管理方法。5.對大型固定資產(chǎn)要獲得產(chǎn)權(quán)證明或原始發(fā)票，并要進行現(xiàn)場盤點，尤其是與非研發(fā)活動共同使用資產(chǎn)的情形，一定要獲取充分的證據(jù)證明分攤折舊費用的合理性，如共同使用房屋的折舊，可按使用的研發(fā)人員占總使用人數(shù)的比例來分攤。6.委托外部研究開發(fā)費用，要獲得開委托協(xié)議、發(fā)票和支付憑證，關(guān)注工程成果是否為申報企業(yè)擁有且與申報企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)，并關(guān)注發(fā)生額是否按照獨立交易原那么確定。對委托關(guān)聯(lián)方開發(fā)的工程，一定要收集充分的證據(jù)，以證實開發(fā)費用的公允性，如果不能，要考慮審計意見的類型。同時，要注意，委托外部研究開發(fā)費用只能按80%計算。7.要抽取會計年度終了日前、后〔〕天的記賬憑證，實施截止性測試，假設(shè)存在異常跡象，考慮是否有必要追加審計程序，對于重大跨期工程，提請申報企業(yè)調(diào)整。8.復(fù)核最近三個會計年度研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額比例是否符合認定方法的要求。如果不能到達，要考慮審計意見類型。高新技術(shù)產(chǎn)品收入實質(zhì)性程序高技術(shù)產(chǎn)品〔效勞〕收入中容易無視的幾個問題和疑難問題：1.應(yīng)當(dāng)在底稿中明確說明高新技術(shù)產(chǎn)品〔效勞〕符合扶持領(lǐng)域的大類、明細類產(chǎn)品〔效勞〕名稱，并說明判斷依據(jù)〔包括專家認定結(jié)論〕，明確會計核算的識別標識。2．對高新技術(shù)產(chǎn)品〔效勞〕銷售收入確認時，應(yīng)重點測試與銷售收入確認相關(guān)的現(xiàn)金回收情況、向關(guān)聯(lián)方銷售、銷售價格的公允性等，并獲取相關(guān)證據(jù)。特別注意采用OEM或CKD方式的集成生產(chǎn)工程除外。3.取得申報企業(yè)銷售折扣與折讓的相關(guān)資料，了解折扣與折讓的具體規(guī)定，與實際執(zhí)行情況進行核對；抽查大額折扣與折讓發(fā)生額，檢查是否經(jīng)授權(quán)批準，確認其合法性、真實性；檢查銷售折扣與折讓的會計處理是否正確。4.復(fù)核最近一個會計年度高技術(shù)產(chǎn)品〔效勞〕收入占銷售收入總額比例是否符合認定方法的要求。如果不能到達，要考慮審計意見類型。審計報告的類型高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計業(yè)務(wù)的專項審計報告可以分為無保存意見的審計報告、保存意見的審計報告、否認意見的審計報告和無法表示意見的審計報告。帶強調(diào)事項審計報告的舉例…