淺議新形勢下個體工商戶稅收征管方式

淺議新形勢下個體工商戶稅收征管方式自從改革開放建立社會主義市場經(jīng)濟以來,隨著經(jīng)濟體制改革的逐步深化,個體經(jīng)濟得到了全方位迅猛發(fā)展,已成為國民經(jīng)濟的重要增長點。但是近年來,由于個體工商數(shù)量龐大,經(jīng)營零星分散，區(qū)域分布廣,交易靈活、人員素質(zhì)參差不齊，流動性大,監(jiān)控難,出于多種原因不愿建賬，而且營業(yè)額確定難。盡管國家對于個體工商戶專門制定了個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法，但上述原因仍致使個稅征收管理難度大、執(zhí)法風險和征收成本高，征管效益差，各種矛盾突出，收征管面臨巨大挑戰(zhàn)。黨的十八屆三中全會指出：“實現(xiàn)中華民族偉大復興的中國夢，必須在新的歷史起點上全面深化改革”，《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》對深化財稅體制改革、建立現(xiàn)代財政制度作出了重大部署，指出“財政是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，科學的財稅體制是優(yōu)化資源配置、維護市場統(tǒng)一、促進社會公平、實現(xiàn)國家長治久安的制度保障。必須完善立法、明確事權(quán)、改革稅制、穩(wěn)定稅負、透明預(yù)算、提高效率，建立現(xiàn)代財政制度，發(fā)揮中央和地方兩個積極性”，明確提出了當前和今后一個時期深化稅制改革的目標原則和主要任務(wù)，這對于轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、推動科學發(fā)展、建立健全現(xiàn)代國家治理制度具有十分重要而深遠的意義。新一輪財稅改革提出了進一步強化結(jié)構(gòu)性減稅，并陸陸續(xù)續(xù)出臺了新的措施，比如2012年營改增試點，個體戶起征點提高到2萬月每月等。自從黨的群眾路線教育實踐活動開展以來，國家稅務(wù)總局決定在全國稅務(wù)系統(tǒng)開展“便民辦稅春風行動”，進一步下放審批權(quán)限，優(yōu)化服務(wù)納稅人，減輕納稅人的負擔。同時。進入新世紀后，信息化迅猛發(fā)展，信息化電子政務(wù)辦公已成為未來趨勢。稅收征管是保證國家財政收入的重要手段，其效率的高低直接影響我國稅收的發(fā)展，有嚴密的稅法、沒有高效的稅收征管，不利于稅收體系的健康發(fā)展，稅收征管包括方方面面、形式多樣。在新的形勢下，目前對于個體工商戶稅收的征管仍然存在一定的問題。新形勢下個體征管存在的一些問題1、個體工商戶數(shù)量多、面廣,城鄉(xiāng)差距大，征管難度大。個體工商戶遍布城鄉(xiāng),點多、經(jīng)營方式千差萬別,有定點經(jīng)營,也有流動經(jīng)營;有長年經(jīng)營,也有季節(jié)性經(jīng)營等等,造成稅務(wù)機關(guān)征收管理的難度。個體工商戶稅收征管困難與個體工商戶自身的特點有非常重要的關(guān)系，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一是納稅戶數(shù)難以確定，個體工商戶的經(jīng)營普遍都是，零星、分散、規(guī)模小、分布廣，不僅如此其中有相當部分還是無證稅務(wù)登記證經(jīng)營特別是在管理薄弱的區(qū)域城鄉(xiāng)結(jié)合部及邊遠鄉(xiāng)村出現(xiàn)較多，另外部分經(jīng)營者在領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照后不按規(guī)定辦理稅務(wù)登記，致使基層稅收征收機關(guān)在工作中對無證經(jīng)營戶、有營業(yè)執(zhí)照未辦理稅務(wù)登記和變更經(jīng)營地址不變更稅務(wù)登記證的納稅戶數(shù)難以準確掌握，更談不上有效、及時地管理起來。第二是納稅定額難于準確核定，個體工商戶絕大多數(shù)沒有設(shè)置健全的經(jīng)營賬簿也沒有完整的經(jīng)營資料，有相當部分沒有固定的經(jīng)營場所，有的經(jīng)營時斷時續(xù)，即使設(shè)有賬簿的業(yè)戶大都有賬外經(jīng)營現(xiàn)象，除少數(shù)依法納稅意識強和財會制度比較健全的業(yè)戶外，很多業(yè)戶不能如實申報經(jīng)營收入。第三是城鄉(xiāng)經(jīng)濟水平發(fā)展參差不齊，鄉(xiāng)下經(jīng)濟不發(fā)達，客流量少，定稅達起征點的話納稅人抵觸思想大，會拿城里來比較。2、個體工商戶依法納稅觀念薄弱、納稅信用度低、稅法遵從度小，稅款征收有一定難度。個體經(jīng)濟的從業(yè)人員組成繁雜，在市場經(jīng)濟條件下,納稅主體空前地重視對切身利益的擁有和追逐。部分個體業(yè)主沒有依法納稅的觀念，而是開門就營業(yè)，他們不愿意納稅，更不會主動到稅務(wù)機關(guān)登記納稅。部分納稅戶千方百計逃避稅收的征管,依法納稅觀念淡薄,偷逃稅業(yè)戶還相當?shù)亩?，有的還抗稅,甚至不惜采取暴力抗稅,偷稅、抗稅、騙稅還時有發(fā)生。部分個體戶沒有固定生產(chǎn)經(jīng)營地址，經(jīng)營范圍、營業(yè)額變化、聯(lián)系方式變更了也不會主動到稅務(wù)機關(guān)登記，甚至有直接將店鋪和稅務(wù)登記證轉(zhuǎn)讓給他人的情況發(fā)生，還有的在辦理稅務(wù)登記證時留下的聯(lián)系方式就是虛假的，以上問題不同程度加大了稅務(wù)部門開展稅收征管工作的難度。3、現(xiàn)行征管模式不能適應(yīng)新形式下個體戶的征管現(xiàn)行征管辦法還是按照，，，，該辦法對個體戶的征管模式是“雙定”及年終匯總申報，從實際工作看，該模式不能完全適應(yīng)現(xiàn)在形式，既造成了稅務(wù)機關(guān)不必要的人力物力浪費，給稅務(wù)機關(guān)一線基層人員帶來風險，又給納稅人帶來很多不便利之處，同時效果也不好。首先，現(xiàn)行模式要求“雙定”的納稅人年終匯總申報，需要填納稅人定額差別大，定額核定不準影響了稅負公平的原則，極大地降低了稅務(wù)部門的征稅嚴肅性和納稅人的依法遵從度。5、發(fā)票使用管理水平低除增值稅專用發(fā)票外，國家有關(guān)部門對現(xiàn)行普通發(fā)票的使用推廣力度不夠，監(jiān)督管理手段不足，發(fā)票使用還沒有涵蓋社會經(jīng)濟領(lǐng)域的各個環(huán)節(jié)，假發(fā)票、行政事業(yè)費收據(jù)不斷侵蝕發(fā)票應(yīng)用領(lǐng)域。與此同時，由于稅控設(shè)備成本高、技術(shù)水平低，制約了稅控裝置的推行，對填開發(fā)票的比對力度尚顯不足，“以票管稅”的制衡機制尚未建立。6、對個體稅務(wù)違章違法行為打擊不力現(xiàn)階段個體稅收自身所具有的特點決定了個體工商戶在稅收上違章、違法行為的普遍性。在實際工作中，對《征管法》賦予的稅收保全、稅收強制執(zhí)行等權(quán)力極少運用。一方面，受稅收成本和效益的影響，不愿意使用稅收保全、稅收強制執(zhí)行措施對個體稅務(wù)違章、違法行為進行懲罰；另一方面，受相關(guān)部門配合的制約，對嚴重稅務(wù)違章、違法行為往往不能依法給予有效打擊，導致個體稅收秩序長期得不到根本改善。對個體稅收的稽查，往往只局限于群眾檢舉的個體戶，很少從堵塞稅收漏洞、整頓稅收秩序、公平稅收負擔的角度去主動查處個體戶的偷逃稅行為，同時對有違法行為的個體工商戶處理力度不足，在管理不到位的情況下，處罰之后沒有有效的管理，處罰也起不到其本應(yīng)有的作用。7、個體工商戶賬簿建立不完善，難以準確查賬征收有的個體工商戶缺乏建賬能力，有的個體工商戶有建賬能力且經(jīng)營比較好，但其仍然不愿意建賬，還有的個體工商戶雖然建賬了，但是卻建的假賬。個體工商戶不愿建賬的原因：首先建賬增加了經(jīng)營成本，個體戶業(yè)主一般對稅收知識知之甚少，無法準確地建立賬簿，需要雇用財會人員為其記賬，增加了個體工商戶的經(jīng)營成本。其次，建賬增加了收入的透明度，健全的會計賬簿，可以充分準確地反映出其經(jīng)營狀況、收入水平，這將會導致稅負提高。因此個體工商戶更愿意采用定期定額的征收方式。基于新形勢下關(guān)于個體戶征管的一些建議1、抓大放小，重點管理達起征點的業(yè)戶，加強監(jiān)管接近起征點的業(yè)戶，放開未達起征點的業(yè)戶。個體戶規(guī)模小，就業(yè)形式靈活，是下崗職工、失業(yè)人員重要的創(chuàng)業(yè)方式，是社會穩(wěn)定的重要基石。國家也鼓勵個體工商戶的發(fā)展，并且，個體稅收占稅收總額的比例不大，從稅收征管效益上來說，個體戶征管效益不大，但涉及的社會面確是非常廣大。因此很有必要抓大放小，提供寬松的稅收征管環(huán)境讓個體戶蓬勃發(fā)展，對于遠未達起征點的個體戶可以少管或者不管，重在鼓勵他們做大做強；對于臨近起征點狀態(tài)納稅人加強動態(tài)監(jiān)管；達起征點的重點監(jiān)管。2、改變征管思路，簡化現(xiàn)有征管模式前述的現(xiàn)有征管模式和現(xiàn)實工作的沖突，給稅務(wù)機關(guān)和納稅人帶來的影響是深遠的，對稅務(wù)機關(guān)工作人員來說，花費的巨大人力物力做沒有太多意義的事情，還承擔巨大風險；對于納稅人來說，感覺稅務(wù)機關(guān)喜歡折騰納稅人，浪費他們的時間。國稅總局在全國稅務(wù)系統(tǒng)開展“便民辦稅春風行動”也要求了要簡化相應(yīng)流程，優(yōu)化服務(wù)納稅人。對此，可以在適當情況下對征管法實施細則就行修改或者出臺補充細則，簡化匯總申報制度。一是對于遠未達起征點又不需要發(fā)票的個體戶，不強制要求進行匯總申報，匯總申報是自愿行為。但后果不一樣，進行了匯總申報以后被查到應(yīng)補交稅款，不定義為偷稅罪，補繳稅款及滯納金即可；未進行匯總申報以后被查到應(yīng)補繳稅款，定義為偷稅罪，除了補繳稅款及滯納金外，還可進行罰款。二是對于達起征點及雖未達起征點但經(jīng)常領(lǐng)購發(fā)票的納稅人，要求必須進行匯總申報，但簡化申報流程，依托強大的信息化系統(tǒng)，納稅人只需要到管理員處或者辦稅廳前臺，可進行免填單，稅務(wù)機關(guān)按照納稅人口述輸入相關(guān)信息后打印出匯總申報資料讓納稅人簽字確認。三是，針對個體戶經(jīng)常變動，推行網(wǎng)上和前臺定期驗證制度，在一定時間內(nèi)，納稅人自行網(wǎng)上或前臺將其基本信息比如經(jīng)營地址、范圍、聯(lián)系方式確認一次，有變化的及時修改，若規(guī)定期限內(nèi)不進行驗證視為非正常戶，自動列入非正常戶名單。四是，對于不需要發(fā)票或者需要少量發(fā)票而辦理稅務(wù)登記的納稅人，可以不進行辦證，采取委托代征、代開方式，一定金額范圍內(nèi)免稅，從而減少個體戶基數(shù)。3、改進稅法宣傳方式,加大宣傳力度要持之以恒地開展宣傳月、宣傳周等專項宣傳活動,辦好稅法公告、公示,重視一對一、面對面的直接交流,緊緊抓住稅收“取之于民、用之于民”的特點,進行深化宣傳,使個體工商戶明白納稅義務(wù)和不盡義務(wù)應(yīng)負的法律責任,消費者清楚消費后有索要發(fā)票的權(quán)利等。還要通過培訓及完善辦稅服務(wù)廳功能等措施,不斷優(yōu)化服務(wù)。努力提高個體業(yè)戶(特別是下崗從事個體經(jīng)營的人員)的納稅意識,使其逐步樹立“依法納稅光榮,偷稅抗稅違法”的觀念。要建立健全護稅協(xié)稅組織,其組成人員要廣泛,并要定期召開會議,學習政策法規(guī),獎勵有功人員。大力開展稅法宣傳教育工作,提高納稅人納稅的自覺性、積極性。宣傳稅法是稅務(wù)機關(guān)應(yīng)盡的義務(wù),使納稅人學法、知法、守法,強化公民的納稅意識。在這里很有必要糾正一個錯誤認識,即長期以來我們總認為在稅收法律關(guān)系中只有稅務(wù)機關(guān)才是權(quán)利主體,而納稅人不是權(quán)利主體,結(jié)果造成稅務(wù)機關(guān)只注重權(quán)利的行使,而忽視了應(yīng)履行的義務(wù);納稅人注重納稅義務(wù)的履行,而忽視了權(quán)利的享受,權(quán)利與義務(wù)不對等,影響了納稅人的積極性。宣傳稅法還必須充分發(fā)揮法制部門、教育部門、宜傳部門和新聞媒體的作用。要借鑒國外經(jīng)驗,稅收教育要從小學抓起,并貫穿到大學，通過稅法知識教育使每個公民從小就懂得依法納稅光榮、偷稅、漏稅可恥。除了宣傳外，還要將納稅信用度納稅公民信用體系管理中來，對于偷稅、漏稅及抗稅的行為，除了嚴厲打擊外，還要將其記錄于個人信用體系中，加大其違反稅收法律的成本。4、合理評定個體戶的定額稅鑒于目前城鄉(xiāng)個體戶差距大，不同管理員經(jīng)驗水平不同，定稅的差異也大，需要全局統(tǒng)籌，建立行業(yè)個體管理小組，合理、公平地評定個體戶的定額稅,減少城鄉(xiāng)個體定額的差異，推行辦稅公開制度。個體戶的稅收定額是否公平、合理,是個體稅收征管的關(guān)鍵,稅務(wù)機關(guān)定額時一定要遵循公開、公正、公平的原則,由國稅、地稅、財政、個協(xié)等部門共同組成評稅委員會,評稅委員會根據(jù)地理位置、門面大小、生意好壞、行業(yè)不同等情況集體評定個體定額稅,定額稅評定后,還要采取多種形式公開,如:召開個體業(yè)主大會、張榜公布、搞稅收定額陽光欄等,使個體戶了解稅收定額情況,真正做到辦稅公開,通過這些辦法,既可以達到稅收定額基本公平、合理,稅負基本平衡,又能實現(xiàn)辦稅公開,杜絕“人情稅”、“關(guān)系稅”的現(xiàn)象,真正接受納稅戶的監(jiān)督。5、分類推行建賬，促進有序建賬。稅務(wù)機關(guān)務(wù)必監(jiān)督并促進個體工商戶有序建賬，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)明確凡是領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照有固定場所的個體戶，都必須按照會計制度設(shè)置賬簿，對于部分小規(guī)模個體戶業(yè)主因缺乏資金和稅法知識而難以準確建立賬簿的，稅務(wù)部門應(yīng)根據(jù)需要對其進行知道，幫助其建立正確的賬簿。6、依托信息化，開發(fā)低成本操作簡便的稅控裝置并加大推行稅控收款機管理對個體工商戶而言,稅務(wù)機關(guān)最難核算的就是銷售收入,因此,對一些規(guī)模較大的個體工商戶推行使用稅控收款機,強化稅源監(jiān)控,提高稅收征管質(zhì)量和效率,這樣不僅能夠促進稅收管理公平公正的合法性,而且可以堵塞稅收漏洞、保護消費者合法權(quán)益,同時可以有效地防止為稅不廉和關(guān)系稅、人情稅的產(chǎn)生。雖然目前已經(jīng)將千元版發(fā)票取消，推行網(wǎng)絡(luò)發(fā)票，但單位成本大且不可以抵稅，對于小本經(jīng)營的納稅人來說負擔較重，對網(wǎng)絡(luò)發(fā)票的推廣心懷抵制態(tài)度。以后可以進一步開發(fā)成本低操作簡便的稅控裝置，并且可以抵減稅款，對于沒有稅款可抵扣的必要時候可以財政補助，以加大稅控裝置的推廣力度。7、加大稅務(wù)稽查，嚴格執(zhí)法,提高法律威懾力由于受到經(jīng)濟利益的驅(qū)使,普法工作特別是稅法宣傳普及工作落后,稅收征管、監(jiān)控、處罰措施不力等多方面因素的影響,部分公民的法制觀念普遍比較淡薄,依法納稅意識不強,特別是由于中國對稅收違法犯罪行為的處罰較輕、打擊不力等原因,使遏制和從根本上治理稅收違法犯罪行為的發(fā)生更加困難。因此,稅務(wù)機關(guān)要嚴格執(zhí)法通過加強稅務(wù)稽查，有力查處偷漏稅行為,做到查處一個,影響一批,穩(wěn)定一片,使人們在納稅上形成正確認識。查處過程中應(yīng)結(jié)合納稅人實際問題進行宣傳教育,以達到更好的社會效果。要加大稅務(wù)稽查和打擊力度,要借鑒西方國家嚴厲懲治稅收違法行為的做法,進一步嚴格稅收法律和稅收司法體系,保障稅收執(zhí)法工作的順利開展。同時,還必須根據(jù)市場經(jīng)濟的發(fā)展要求和中國的具體國情,進一步修訂《稅收征管法》,對納稅人偷稅數(shù)額雖不滿1萬元,但偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額比例過高的,應(yīng)以偷稅罪論處,追究刑事責任;精減稅收行政執(zhí)法程序,提高稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法權(quán)威,增強稅收程序法的可操作性,這樣才能做到依法治稅,從嚴治稅。嚴厲打擊各種稅收違法亂紀行為種發(fā)票違章、違法行為的打擊力度，有效遏制利用普通發(fā)票進行偷稅漏稅的行為。加大對依法開票制度的宣傳力度，倡導消費者在購買商品或提供服