淺議內(nèi)部審計的獨立

淺議內(nèi)部審計的獨立性姓名:張婷婷班級:10會計審計(1)班學(xué)號:s1001003【摘要】內(nèi)部審計是一項獨立客觀的咨詢活動，其作用的發(fā)揮是通過客觀公正的檢查和評價來實現(xiàn)的。獨立性是審計理論和實務(wù)必須認(rèn)識和解決的問題。但我國當(dāng)前的管理體制、機構(gòu)設(shè)置和人員配置狀況、法律環(huán)境、人員素質(zhì)和工作質(zhì)量等制約了內(nèi)部審計的獨立性。針對我國內(nèi)部審計獨立性的現(xiàn)狀，分析現(xiàn)狀并提出幾點解決現(xiàn)狀的措施?！娟P(guān)鍵詞】內(nèi)部審計的獨立性制約因素措施方法近年來，隨著我國的經(jīng)濟水平的不斷提高，我國內(nèi)部審計獨立性的問題日益引起關(guān)注?？梢?，分析內(nèi)部審計獨立性的問題和解決措施是尤為重要的。一、內(nèi)部審計獨立性的涵義IIA在《國際內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)》指出：內(nèi)部審計獨立性是指內(nèi)部審計人員（機構(gòu)）需要獨立于他們所需要審計的活動，以便不受約束、客觀的開展工作。可見，內(nèi)部審計獨立性的涵義中的獨立性是內(nèi)部審計的靈魂。內(nèi)部審計獨立性主要有形式上的獨立和實質(zhì)上的獨立，內(nèi)部審計形式上的獨立是指內(nèi)部審計部門和人員相對于其他部和人員而言，呈現(xiàn)出獨立身份，即在內(nèi)部其他部門看來是獨立的。內(nèi)部審計的實質(zhì)上獨立包括組織上的獨立和執(zhí)業(yè)上的獨立兩個方面。內(nèi)部審計獨立性的標(biāo)志具體有：1、內(nèi)審機構(gòu)具有獨立執(zhí)行審計活動的良好組織地位。這一標(biāo)志表明內(nèi)部審計的“獨立性”屬于組織上的獨立性。它是保障內(nèi)審機構(gòu)獨立履行其職責(zé)的首要條件，是具備開展審計工作的前提。2、內(nèi)部審計人員具有公正、無偏見的精神狀態(tài)。這個標(biāo)志一般被稱為“客觀性”，它是內(nèi)審人員在審計中應(yīng)具有的一種獨立的精神狀態(tài)。二、制約我國內(nèi)部審計獨立性的因素當(dāng)前制約我國內(nèi)部審計獨立性的因素有管理體制、機構(gòu)設(shè)置和人員配置狀況、法律環(huán)境、人員素質(zhì)和工作質(zhì)量等。（一）從管理體制上看，根據(jù)審計署簽發(fā)的《內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，內(nèi)部審計“在本單位主要負責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下，獨立行使內(nèi)部審計監(jiān)督權(quán)，對本單位領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)并報告工作，這說明企業(yè)的內(nèi)審機構(gòu)只是企業(yè)眾多職能部門之一。是在單位主要負責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作的，其人員配置、職務(wù)升遷、工作地位及工資福利待遇等都由本單位負責(zé)人決定，在這種管理體制下，內(nèi)部審計既不能監(jiān)督上司，也不能監(jiān)督同級.其獨立性只能取決于單位領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)識水平和廉潔自律的程度。（二）從內(nèi)部審計機構(gòu)和人員設(shè)置來看，《公司法》和《審計法》均未對內(nèi)部審計做出法律規(guī)定，《會計法》雖提出了內(nèi)部審計方向的法律要求，但未對內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置做出具體規(guī)定。因此，目前企業(yè)中關(guān)于內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置情況不一，有些上市公司同時設(shè)立審計委員會和審計部，大部分企業(yè)只設(shè)立審計部。還有當(dāng)前內(nèi)部審計機構(gòu)和人員缺乏獨立性的現(xiàn)象普遍存在，有些內(nèi)審機構(gòu)不是單獨設(shè)置而是由其它部門領(lǐng)導(dǎo)或合署辦公。其設(shè)置類型有:(1)附屬于辦公室;(2)附屬于紀(jì)委;(3)附屬于監(jiān)察部門或與監(jiān)察部門合署辦公;(4)附屬于會計部門或與會計部門合署辦公;(5)只授權(quán)于某一部門領(lǐng)導(dǎo)。如股東大會難以對董事會進行有效約束，董事會難以對經(jīng)理層進行有效約束。有些內(nèi)部審計人員由會計或物資管理等人員兼任。這種狀況導(dǎo)致了內(nèi)部審計機構(gòu)和人員受各方利益牽制，難以開展獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動，嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計的獨立性。有些單位雖然應(yīng)上級的要求單獨設(shè)置了內(nèi)審機構(gòu)，但也形同虛設(shè)，不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。而有些單位根本就沒有設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)。一些單位在這次機構(gòu)改革中撤并內(nèi)部審計機構(gòu)，精簡內(nèi)審人員，造成內(nèi)部審計機構(gòu)和人員不穩(wěn)定，審計工作的隨意性增大，審計工作質(zhì)量難以保證。（三）從法律環(huán)境看，目前我國已頒發(fā)了關(guān)于國家審計的,《審計法》，關(guān)于社會審計的《注冊會計師法》，而關(guān)于內(nèi)部審計的只有審計署頒發(fā)的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》、《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》，還停留在部門規(guī)章的基礎(chǔ)上，未上升到法律的高度，這就產(chǎn)生了內(nèi)部審計與國家審計、社會審計地位上的差異。（四）從內(nèi)部審計人員素質(zhì)和內(nèi)部審計工作質(zhì)量看，由于審計工作容易引起利益上的沖突。所以，同等條件下，業(yè)務(wù)素質(zhì)高、工作能力強的不愿意從事內(nèi)部審計工作，從而導(dǎo)致一些單位的內(nèi)部審計人員專業(yè)不精、工作人浮于事。有的甚至未經(jīng)過專門培訓(xùn)，缺乏審計專業(yè)知識，審計工作往往局限于查賬，甚至打打“擦邊球”連起碼的審計職能都發(fā)揮不了，又何談獨立性。因為，內(nèi)部審計人員能否完成其使命的一個重要前提就是內(nèi)部審計人員是否具有足夠的知識、技能和審計判斷水平，是否熟悉企業(yè)經(jīng)濟活動，是否了解資本市場及其相關(guān)的投資、融資規(guī)則和慣例，是否具有與他人溝通的技巧等。三、強化內(nèi)部審計獨立性的幾點措施和建議（一）加強內(nèi)部審計法律、法規(guī)建設(shè)當(dāng)前，世界上許多國家對內(nèi)部審計都有專門的法律規(guī)范，國際內(nèi)部審計師協(xié)會制定有內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)等。為進一步明確內(nèi)部審計的重要性和必要性，我國也必須盡快抓緊制定、頒布關(guān)于內(nèi)部審計的法律和法規(guī)，根據(jù)憲法賦予審計獨立性的精神，由立法機關(guān)制定具體、明確的內(nèi)部審計獨立性規(guī)范，將內(nèi)部審計制度用法律的形式固定下來。用法律的形式明確內(nèi)部審計人員的法律責(zé)任和權(quán)利，制定相應(yīng)的實施細則和具體可操作的行業(yè)、部門內(nèi)部審計規(guī)章制度；用法律規(guī)定內(nèi)部審計機構(gòu)的地位、結(jié)構(gòu)、層次等，使內(nèi)部審計納入法制化軌道，用法律保障內(nèi)部審計的獨立性。只有內(nèi)部審計的法律建設(shè)完善了，內(nèi)部審計部門才能很好地依法開展工作，發(fā)揮其對本單位經(jīng)濟管理活動的監(jiān)督評價作用。(二)合理設(shè)置機構(gòu),提高機構(gòu)地位內(nèi)部審計的獨立主要表現(xiàn)為內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立。內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置如何，直接影響到內(nèi)部審計工作的獨立性，關(guān)系到樹立審計監(jiān)督的權(quán)威性以及加大審計監(jiān)督的力度。內(nèi)部審計機構(gòu)不能隸屬于任何其他職能部門或與其他職能部門合并設(shè)置，而應(yīng)該直接對單位中具有足夠領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力的領(lǐng)導(dǎo)人負責(zé)。這樣最高權(quán)力機構(gòu)才能夠直接、及時獲得內(nèi)部審計部門所提供的建議和咨詢,有利于保持內(nèi)部審計獨立性、權(quán)威性和高層次地位。有足夠權(quán)力的領(lǐng)導(dǎo)人也使單位能對審計報告作出迅速的反應(yīng)，根據(jù)內(nèi)部審計部門的建議及時采取改進措施，促進內(nèi)部審計建設(shè)性作用的發(fā)揮。(三)完善人員管理體制內(nèi)部審計部門負責(zé)人的任免、薪酬待遇、考核等應(yīng)由單位最高權(quán)力機構(gòu)審核決定。其他內(nèi)部審計人員的人事調(diào)配權(quán)、工資管理權(quán)、職稱評聘權(quán)、獎懲等應(yīng)由單位最高權(quán)力機構(gòu)審議決定。單位其他部門不得干涉,以充分保證內(nèi)部審計人員獨立性。另外，內(nèi)部審計人員應(yīng)回避自己曾參與過的管理活動的審計。內(nèi)部審計人員作為獨立部門成員不能參與本單位的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動，只承擔(dān)對其進行評價和建議的審計責(zé)任。但在實際工作中，可能會存在內(nèi)部審計人員被臨時抽調(diào)擔(dān)任一些非審計工作任務(wù)，以一個管理人員的身份參與執(zhí)行管理工作，或出現(xiàn)臨時調(diào)入、調(diào)出內(nèi)部審計人員情況。此時，則不應(yīng)委派這些人員參與審查自己曾負責(zé)的經(jīng)營管理活動，以保證審計人員的獨立性。(四)提高審計人員素質(zhì)和職業(yè)道德加強審計人員隊伍建設(shè),是落實審計制度、促進審計工作持續(xù)開展、實現(xiàn)審計目標(biāo)的關(guān)鍵。在業(yè)務(wù)素質(zhì)方面,內(nèi)部審計人員應(yīng)具備必要的學(xué)識及業(yè)務(wù)能力,熟悉本單位的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制,并不斷通過后續(xù)教育來保持和提高專業(yè)勝任能力。在職業(yè)道德方面,內(nèi)部審計人員應(yīng)具有較高職業(yè)道德;具有認(rèn)真負責(zé)的敬業(yè)精神;具有較強的人際交往技能。在新的形勢下,對內(nèi)部審計人員要進行經(jīng)常性的職業(yè)道德和后續(xù)業(yè)務(wù)培訓(xùn),不斷提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德修養(yǎng),提高法律意識和責(zé)任意識,從而提高審計工作質(zhì)量。(五)加大對內(nèi)部審計的指導(dǎo)和監(jiān)督力度加