基礎會計學主要會計事項的核算

基礎會計學主要會計事項的核算第1頁/共59頁第二節(jié)資金籌集業(yè)務的核算一、籌資業(yè)務的基本內容資金籌集業(yè)務是指企業(yè)根據(jù)國家的有關方針、政策和生產經(jīng)營的需要，并考慮資金使用效果的要求，從各種籌資渠道獲得所需資金的活動。企業(yè)股東投入資本和外部借入資金是企業(yè)資金的兩大主要來源

2第2頁/共59頁二、主要會計科目1“實收資本”（或股本）

它是所有者權益類科目，用來核算企業(yè)所有者（投資人）投入企業(yè)的資本金情況。

借方：登記經(jīng)批準減少的資本金。貸方：登記企業(yè)實際收到的資本金，以及由資本公積、盈余公積轉增的資本。余額：表示企業(yè)資本金的實際結存額。按所有者（投資人）設置明細賬。

3第3頁/共59頁2.“短期借款”它是負債類科目（流動負債），用來核算企業(yè)向銀行及其他金融機構借入的期限在一年以內（含一年）的各種借款（企業(yè)借入的期限在一年以上的各種借款，在“長期借款”科目核算）。

借方：登記償還借款的數(shù)額貸方：登記借入款項的數(shù)額

余額：表示尚未償還的短期借款余額本科目應按債權人設置明細賬，并按借款種類進行明細核算。3“長期借款”4“銀行存款”

4第4頁/共59頁三．資金籌集業(yè)務的賬務處理

（一）

籌集資本金的核算

1.所有者以貨幣資金投入資本

當所有者（投資者）采用貨幣資金形式投入企業(yè)資本金時，應按實際收到的或者存入本企業(yè)開戶銀行的金額借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，按其在注冊資本中所占的份額或股票面值總額貸記“實收資本”或“股本”科目，按其差額貸記“資本公積”科目。2.所有者以非貨幣資金投入資本企業(yè)收到所有者以非貨幣資金投資時，按投資各方確認的價值借記“原材料”、“固定資產”（不需要安裝時）、“無形資產”等科目，按其在注冊資本中所占的份額貸記“實收資本”或“股本”科目，按其差額貸記“資本公積”科目。

5第5頁/共59頁三．資金籌集業(yè)務的賬務處理

（二）短期借款的核算為了如實反映企業(yè)短期借款的借入、償還和結欠情況，必須按要求對短期借款進行核算。企業(yè)向銀行及其他非銀行金融機構借入期限在一年以下（含一年）各種借款時，一方面形成了一筆負債，使企業(yè)的負債增加；另一方面借入的款項通常先存入銀行，使企業(yè)的銀行存款（資產）增加。因此，企業(yè)應按實際借入金額借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目。

關于利息的處理有兩種方法：

6第6頁/共59頁直接攤銷法：按月支付或金額較少——直接計入當月?lián)p益（不通過“預提費用”）（利息的支付時間與利息的歸屬時間一致）支付時：借：財務費用

貸：銀行存款預提法：月末預提，季末或半年末支付：通過“預提費用”

或“應付利息（利息的支付時間與利息的歸屬時間不一致）

案例P68-69（三）長期借款的核算（略）7第7頁/共59頁第三節(jié)貨幣資金的核算一貨幣資金的概念及內容二庫存現(xiàn)金的核算1庫存現(xiàn)金的定義

2庫存現(xiàn)金的使用范圍（8個范圍）3庫存現(xiàn)金限額與現(xiàn)金收支規(guī)定

（3~5天日常零星開支標準）4庫存現(xiàn)金的核算8第8頁/共59頁三銀行存款的核算

1銀行存款有關規(guī)定2銀行結算方式

關于支票結算方式P71

通過“銀行存款”核算關于商業(yè)匯票結算方式P72

通過“應收票據(jù)”、“應付票據(jù)”核算

3有關業(yè)務核算P71-739第9頁/共59頁第四節(jié)供應過程的核算一固定資產的購置業(yè)務1固定資產及其特征與條件2固定資產的初始計量（取得成本）3購置業(yè)務的核算

（1）外購不需要安裝

（2）外購需要安裝，通過“在建工程”核算其成本。10第10頁/共59頁

二材料采購業(yè)務的核算（一）主要經(jīng)濟業(yè)務與采購成本的確定

1供應過程：采購材料——驗收入庫資金運動：貨幣資金——生產儲備資金2主要經(jīng)濟業(yè)務：購買材料，貨款已付或貨款尚未支付；歸還前欠的購貨款；支付購買材料發(fā)生的采購費用；材料驗收入庫，結轉材料的采購成本。11第11頁/共59頁3物資采購成本：P771）買價——供應單位發(fā)票價格（直接費用，直接計入）2）采購費用運雜費運輸途中合理損耗入庫前的挑選整理費用有關稅金等（不含增值稅）采購費用若為直接費用，直接計入；若為間接費用，則分配計入各種物資采購成本。（分配標準：重量、體積、數(shù)量、買價等）注：采購人員的差旅費列為管理費用。12第12頁/共59頁（二）主要賬戶1“在途物資”（或“材料采購”）賬戶（資產類賬戶）用來核算企業(yè)按實際成本核算各種尚未驗收入庫材料的買價和采購費用，據(jù)以確定材料采購成本。該賬戶的結構：

借方“在途物資”貸方買價及采購費用結轉已驗收入庫材料余額：在途物資成本

該賬戶按材料品種或規(guī)格開設明細賬戶。13第13頁/共59頁2“原材料”賬戶（資產類賬戶）用來核算各種庫存材料收入、發(fā)出及結存情況，考核儲備資金的占用情況。該賬戶的結構：

借方“原材料”貸方已入庫材料已發(fā)出材料的實際成本的實際成本余額：庫存材料的實際成本該賬戶按材料品種、規(guī)格開設明細賬戶。14第14頁/共59頁3“應付賬款”賬戶（負債類賬戶）用來核算對供應單位的結算債務的發(fā)生，償還和結欠情況。該賬戶的結構：借方“應付賬款”貸方已償還的已發(fā)生的應付應付購貨款供應單位的購貨款

余額：尚未償還供應單位的購貨款該賬戶按供應單位的名稱開設明細賬戶。15第15頁/共59頁4“預付賬款”賬戶（資產類賬戶）用來核算因采購材料等對供應單位預付賬款的發(fā)生，及核銷情況。屬于企業(yè)的債權。該賬戶的結構：借方“預付賬款”貸方預付供應

收到材料等貨物單位的貨款核銷的貨款

余額：已預付尚未收到貨物的貨款

該賬戶按供應單位的名稱開設明細賬戶。16第16頁/共59頁5“應交稅費”賬戶（負債類賬戶）用來核算企業(yè)應交的各種稅金及費用。按稅種設明細賬。供應階段主要涉及增值稅。關于增值稅：1）什么是增值稅：以商品銷售額或勞務營業(yè)額為計稅依據(jù)，以增值額為征稅對象課征的一種流轉稅。2）適用范圍：1994年起，對從事工業(yè)、加工業(yè)、商品批發(fā)、零售及修理、修配業(yè)的企業(yè)銷售商品、提供勞務的收入征增值稅。3）計算公式（扣稅法）

應交增值稅=當期銷項稅額—當期進項稅額17第17頁/共59頁其中：銷項稅額=銷項額×適用稅率（基本稅率17%）進項稅額=進項額×適用稅率（銷項額、進項額均為不含稅價即價稅分流）

“應交稅費——應交增值稅”

①購進貨物支付的進項稅額銷售貨物應交的銷項稅額②實際已交的增值稅

余額：尚未抵扣的增值稅余額：應交未交的增值稅

18第18頁/共59頁（三）供應過程業(yè)務核算（1）購買材料借：在途物資——××材料應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款或應付賬款——××單位（2）歸還前欠的購貨款借：應付賬款——××單位應付賬款——××單位貸：銀行存款19第19頁/共59頁（4）支付購買材料時所發(fā)生的采購費用借：在途物資——××材料貸：庫存現(xiàn)金或銀行存款（5）結轉已驗收入庫材料的采購成本借：原材料——××材料貸：在途物資——××材料

主要業(yè)務核算及成本計算P76--79（實際成本計價）20第20頁/共59頁21日期業(yè)務摘要借方貸方月日買價采購費合計①購入2T買價及運費 900 100 1000 ④購入1T，買價 450 450業(yè)務摘要借方貸方余額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額初余1485485⑥購入1T，買價 450 450⑦ 分攤采購費 140 140⑧結轉4T入庫成本 204018002402040⑧入庫45102040 55052525在途物質明細賬甲材料原材料明細賬材料類別：甲材料計量單位：重量：噸；金額：元※第21頁/共59頁第五節(jié)生產過程業(yè)務核算一產品成本的構成1資金運動過程：原材料——在產品——產成品（庫存商品）（生產儲備資金——生產資金——成品資金）2生產費用與產品成本項目

勞動對象耗費的費用（如各種材料）生產費用

勞動資料耗費的費用（如固定資產的折舊）活勞動耗費的費用（如職工薪酬）其它費用（如辦公費、水電費）將生產費用按一定種類的產品進行歸集，就構成了產品的生產成本。直接材料生產成本

直接工資制造費用22第22頁/共59頁3．主要經(jīng)濟業(yè)務消耗材料結算、支付職工薪酬計提固定資產折舊支付各項管理費用分配、結轉制造費用結轉完工入庫產品的生產成本23第23頁/共59頁

二主要賬戶1“生產成本”賬戶（成本類賬戶）用來核算企業(yè)在產品生產過程中所發(fā)生的各種生產費用。該賬戶的結構：借方“生產成本”貸方發(fā)生的各項完工產品已轉出生產費用的實際成本

余額：尚未完工的在產品的生產費用該賬戶按產品或產品種類分別設置明細賬戶。24第24頁/共59頁

2“制造費用”賬戶（成本類賬戶）用來核算企業(yè)在產品生產過程中不能直接記入“生產成本”的各種間接費用，也就是企業(yè)制造部門為管理和組織生產而發(fā)生的各項費用。該賬戶的結構：借方“制造費用”貸方當期發(fā)生的結轉記入產品各項制造費用生產成本的費用該賬戶期末一般無余額該賬戶應按不同的成本項目或車間以及部門設置明細賬戶。25第25頁/共59頁3“管理費用”賬戶（損益類賬戶）用來核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產活動而發(fā)生的各項費用。如：管理人員的工資、業(yè)務招待費、企業(yè)管理部門使用固定資產的折舊費、修理費等。該賬戶結構：借方“管理費用”貸方發(fā)生的各項管結轉記入“本年理費用數(shù)額利潤”賬戶的數(shù)額期末無余額該賬戶按費用項目開設明細賬。26第26頁/共59頁

4“財務費用”賬戶（損益類賬戶）用來核算企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項費用。如：利息支出、手續(xù)費等。該賬戶結構：借方“財務費用”貸方

各項費用的結轉記入“本年利發(fā)生數(shù)額潤”賬戶的數(shù)額期末無余額該賬戶按費用項目開設明細賬戶。27第27頁/共59頁

5“庫存商品”賬戶（資產類賬戶）用來核算企業(yè)庫存的各種產成品的實際成本。該賬戶結構：借方“庫存商品”貸方

已驗收入庫的產品發(fā)出產品的的實際成本實際成本余額：表示庫存產成品的實際成本該賬戶應按各種產成品的品種和規(guī)格等分別開設明細賬戶。28第28頁/共59頁

6“應付職工薪酬”賬戶（負債類）用來核算企業(yè)應付給職工的各種薪酬，包括在工資內的各種工資、獎金、津貼、福利費，“五險一金”，工會經(jīng)費、職教經(jīng)費等。該賬戶結構：借方“應付職工薪酬”貸方本期內實際支付按薪酬支出用給職工的全部薪酬途分配記入有關數(shù)額成本費用的數(shù)額該賬戶分配后一般無余額29第29頁/共59頁7“累計折舊”賬戶（資產類賬戶）主要用來核算企業(yè)提取得固定資產累計折舊數(shù)額。該賬戶結構：借方“累計折舊”貸方出售、報廢等原因按月提取的固定減少固定資產已提資產折舊額取的累計折舊額余額：表示企業(yè)現(xiàn)有固定資產已提的累計折舊數(shù)30第30頁/共59頁關于固定資產折舊固定資產折舊：固定資產使用過程中逐漸損耗而轉移到產品成本中去的那部分價值。通常按固定資產原值和規(guī)定的折舊率計算。

折舊費：折舊作為費用的組成部分稱為折舊費。通過“固定資產”、“累計折舊”兩個賬戶，隨時提供有關固定資產的三大經(jīng)濟指標：

1）固定資產原始價值

2）已計提折舊（累計折舊）

3）固定資產凈值即折余價值=原始價值—累計折舊

將固定資產使用中的損耗價值計入“累計折舊”的貸方，與計入“固定資產”的貸方無本質區(qū)別，只是為了更清楚地反映固定資產的各項經(jīng)濟指標。31第31頁/共59頁三．生產過程業(yè)務的賬務處理（1）生產車間和企業(yè)管理部門一般耗用材料借：生產成本制造費用管理費用貸：原材料——××材料（2）結算本期應付職工的工資借：生產成本制造費用管理費用貸：應付職工薪酬——工資（3）提取現(xiàn)金，并發(fā)放工資

a.借：庫存現(xiàn)金b.借：應付職工薪酬貸：銀行存款貸：庫存現(xiàn)金32第32頁/共59頁（4）按工資總額的14%計提本期的職工福利費借：生產成本制造費用管理費用貸：應付職工薪酬——福利費（5）按照規(guī)定的固定資產折舊率，計提生產車間和企業(yè)管理部門本期的固定資產折舊借：制造費用管理費用貸：累計折舊（6）支付各項管理費用（如購置辦公用品等）借：管理費用貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金）33第33頁/共59頁（7）期末將本期發(fā)生的制造費用分配計入產品的生產成本借：生產成本——××產品貸：制造費用（8）期末結轉已完工并驗收入庫產品的生產成本借：庫存商品——××產品貸：生產成本——××產品例P81--8534第34頁/共59頁四關于產品生產成本的計算P851產品生產成本的內容2產品成本項目直接材料直接人工制造費用3關于制造費用的分配（方法和標準）4“生產成本”明細賬和“產品成本計算單”5產品成本計算表P87

例P86--8735第35頁/共59頁第六節(jié)銷售過程及財務成果的核算

一銷售過程業(yè)務核算

1資金運動與主要經(jīng)濟業(yè)務成品資金——貨幣資金（或取得債權）

主要業(yè)務：銷售產品，貨款已收到（或尚未收到）；結轉已售產品的實際生產成本（商品銷售成本）；支付各項銷售費用（包裝費、廣告費等）；計算應交納的已售產品的銷售稅金。36第36頁/共59頁

2商品銷售收入的確認原則（略）P88-89

（1）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給買方；（2）企業(yè)失去了對商品的管理權與控制權；（3）相關的收入能可靠的計量；（4）與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；（5）相關的成本能可靠的計量。37第37頁/共59頁3主要賬戶（1）“主營業(yè)務收入”賬戶（損益類賬戶）用來核算企業(yè)銷售產品等所取得的收入。賬戶的結構：借方“主營業(yè)務收入”貸方結轉到“本年利潤”出售產品取得的賬戶中的收入數(shù)銷售收入期末結轉后一般無余額該賬戶可按銷售產品的種類設置明細賬戶。38第38頁/共59頁（2）“主營業(yè)務成本”賬戶（損益類賬戶）用來核算企業(yè)銷售產品等的成本。賬戶結構：借方“主營業(yè)務成本”貸方結轉已售產品轉入“本年利潤”生產成本賬戶的數(shù)額期末結轉后無余額該賬戶應按產品類別（或勞務）設置明細賬戶。39第39頁/共59頁（3）“銷售費用”賬戶（損益類賬戶）用來核算在銷售過程中所發(fā)生的各項銷售費用。該賬戶的結構：借方“銷售費用”貸方發(fā)生的各項費用轉入“本年利潤”賬戶的數(shù)額期末無余額該賬戶可按費用項目開設明細賬戶。40第40頁/共59頁（4）“營業(yè)稅金及附加”賬戶（損益類賬戶）用來核算企業(yè)由于銷售產品、提供工業(yè)性勞務等負擔的銷售稅金及附加。賬戶結構：借方“營業(yè)稅金及附加”貸方計算出應交納轉入“本年利潤”銷售稅金賬戶的數(shù)額期末無余額41第41頁/共59頁（5）“應交稅費”賬戶（負債類賬戶）用來核算企業(yè)各種應交稅費的交納情況。賬戶的結構：借方“應交稅費”貸方已經(jīng)繳納計算出的應繳的稅金數(shù)納的稅金數(shù)

余額：欠繳的稅金數(shù)42第42頁/共59頁（6）“應收賬款”賬戶（資產類賬戶）用來核算企業(yè)因銷售產品、材料、提供勞務等業(yè)務，應向購貨單位和接受勞務單位收取的款項。賬戶的結構：借方“應收賬款”貸方

應收回的款項已收回的款項余額：應收而尚未收回的款項該賬戶可按購貨單位的名稱設置明細賬戶。43第43頁/共59頁（7）“預收賬款”（負債類）（8）“其他業(yè)務收入”（損益類）（9）“其他業(yè)務成本”（損益類）44第44頁/共59頁4．銷售過程核算的賬務處理（1）銷售產品一批，貨款收到或取得債權借：銀行存款（或應收賬款）——×××貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

（2）收回債權借：銀行存款貸：應收賬款——×××（3）結轉已售產品的實際生產成本借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品——×××45第45頁/共59頁（4）支付發(fā)生的各項銷售費用借：銷售費用貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金）（6）計算應交納的已售產品的銷售稅金借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費——×××（7）實際交納應交的稅金借：應交稅費——×××貸：銀行存款案例P90-9546第46頁/共59頁二財務成果的核算1.財務成果的確定2.財務成果核算應設置的主要賬戶3.財務成果形成業(yè)務的核算4.財務成果（利潤）的分配順序與核算47第47頁/共59頁1.財務成果的確定

財務成果是指企業(yè)在一定時期全部經(jīng)營活動所取得的利潤或發(fā)生的虧損。

營業(yè)利潤=營業(yè)收入（主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入）

—營業(yè)成本（主營業(yè)務成本+其他業(yè)務成本）

—營業(yè)稅金及附加

—期間費用（銷售費用、管理費用、財務費用）

—資產減值損失

+公允價值變動損益+投資收益

利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

凈利潤=利潤總額—所得稅費用48第48頁/共59頁

2.財務成果核算應設置的賬戶P94-95（1）“其他業(yè)務收入”

（2）“其他業(yè)務成本”（3）“管理費用”（4）“財務費用”

（5）“銷售費用”49第49頁/共59頁（6）“營業(yè)外收入”賬戶（損益收入類賬戶）P96-97主要用來核算企業(yè)發(fā)生的，與企業(yè)生產經(jīng)營無直接關系的各項收入。該賬戶結構：借方“營業(yè)外收入”貸方轉入“本年利潤”發(fā)生的營業(yè)外賬戶的數(shù)額收入數(shù)額

期末無余額50第50頁/共59頁（7）“營業(yè)外支出”賬戶（損益支出類賬戶）主要用來核算企業(yè)發(fā)生的，與企業(yè)生產經(jīng)營無直接關系的各項支出。該賬戶的結構：借方“營業(yè)外支出”貸方發(fā)生的營業(yè)外轉入“本年利潤”支出的數(shù)額賬戶的數(shù)額期末無余額51第51頁/共59頁（8）“本年利潤”賬戶（所有者權益類賬戶）借方“本年利潤”貸方（1）主營業(yè)務成本（1）主營業(yè)務收入（2）其他業(yè)務成本（2）其他業(yè)務收入（3）營業(yè)稅金及附加（3）投資收益（4）銷售費用（4）

營業(yè)外收入（5）管理費用（6）財務費用（7）營業(yè)外支出（8）所得稅費用借余：截至某月止發(fā)生的貸余：截至某月止實現(xiàn)的