淺析分公司和子公司的區(qū)別及不同的稅務(wù)待遇

淺析分公司和子公司的區(qū)別及不同的稅務(wù)待遇2014-03-1911:25:381561為了適應(yīng)業(yè)務(wù)需要， 許多企業(yè)都想在全國范圍內(nèi)設(shè)立業(yè)務(wù)聯(lián)絡(luò)點。 從公司管 理角度出發(fā)，一般都希望這樣的業(yè)務(wù)聯(lián)絡(luò)點只從事業(yè)務(wù)而不在當?shù)丶{稅。因此有的企業(yè)就采取在當?shù)卦O(shè)立辦事處方式，或者干脆連辦事處也不設(shè)立，在當?shù)刈庖粌砷g房子，開始收發(fā)貨物及收取客戶貨款。這種行為如果被稅務(wù)機關(guān)查到，稅務(wù)機關(guān)會對其經(jīng)營行為核定應(yīng)繳稅額，責令繳納稅款和罰款。這種經(jīng)營方式其實是很愚蠢的。因為貨物在銷售地繳納完稅款后，總公司還得再繳一次稅，形成了“重復(fù)納稅”，得不償失。產(chǎn)生這種情況的原因在于這些企業(yè)對分公司、辦事處如何納稅的規(guī)定缺乏了解。企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模以后，基于穩(wěn)定供貨渠道，開辟新市場或方便客戶服務(wù)的考慮，不可避免地需要在銷售業(yè)務(wù)相對集中的地區(qū)設(shè)立分支機構(gòu)。分支機構(gòu)主要有兩種形式： 一種為分公司； 一種為辦事處。 分公司可以從事經(jīng)營活動，而辦事處一般只能從事總公司營業(yè)范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)聯(lián)絡(luò)活動。分公司、辦事處稅收待遇不同，主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅和流轉(zhuǎn)稅上。從企業(yè)所得稅看，辦事處由于不能從事經(jīng)營活動，沒有業(yè)務(wù)收入，不存在利潤，也就沒有應(yīng)納稅所得額，無需繳納企業(yè)所得稅；對于分公司而言，企業(yè)所得稅可以在分公司所在地稅務(wù)機關(guān)繳納，也可以匯總后由總公司集中繳納。對于由總公司匯總繳納的，由總公司所在地國稅局開具企業(yè)所得稅已在總機構(gòu)匯總繳納的證明，分公司憑此證明到所在地國稅局辦理相關(guān)手續(xù)。一般來說，匯總納稅優(yōu)于獨立納稅，因為總公司和分公司的盈、虧可以相互彌補。從增值稅上看，辦事處由于不從事經(jīng)營活動，所以在當?shù)責o需繳納增值稅；而分公司的經(jīng)營活動必須在當?shù)乩U納增值稅。企業(yè)的分支機構(gòu)間經(jīng)常會發(fā)生貨物移送的行為，總機構(gòu)為了避免在分支機構(gòu)所在地繳納增值稅，可以按照《關(guān)于企業(yè)所屬機構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)[1998]13號）的規(guī)定，設(shè)立辦事處一類的機構(gòu)，不開發(fā)票，不收貨款，貨款由客戶直接匯至總部，發(fā)票直接由總部開具給客戶。該辦事處只是對貨物的移送負責監(jiān)督和保管。有些企業(yè)為了方便銷售，往往會在銷售地設(shè)立或租用倉庫?；灸Ｊ接袃煞N：一種是倉庫由總機構(gòu)派出人員管理，管理人員的工資、經(jīng)營費用、倉庫租金等都由總機構(gòu)支付，管理人員以總機構(gòu)的名義聯(lián)系業(yè)務(wù)，對外簽訂合同。采取這種模式，在短時間內(nèi)為了避免在銷售地繳納增值稅，企業(yè)應(yīng)向總機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)申請開具《外出經(jīng)營活動稅收征收管理證明》，租賃倉庫所在地經(jīng)銷人員持總機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)開具的外出經(jīng)營活動稅收征收管理證明開展經(jīng)營活動，其增值稅可由總公司所在地稅務(wù)機關(guān)繳納。另一種模式是在異地租用倉庫，總公司沒有派駐人員到倉庫，也沒有通過該倉庫進行營業(yè)活動，這種情況下不用在當?shù)乩U納增值稅。總之，企業(yè)在異地設(shè)立分支機構(gòu)時，既要考慮經(jīng)營的需要，又要考慮不同機構(gòu)稅收待遇的不同，進行合理籌劃，才能避免納稅風險。分公司和辦事處的區(qū)別在外地設(shè)立分支機構(gòu)，主要有兩種形式：一種為分公司；一種為辦事處。分 公司可以從事經(jīng)營活動，而辦事處一般只能從事總公司營業(yè)范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)聯(lián)絡(luò)活動，這是兩者的最大區(qū)別。、經(jīng)營能力根據(jù)工商法規(guī)要求，有經(jīng)營行為的分支機構(gòu)必須采取分公司形式， 無經(jīng)營行 為可以設(shè)立辦事處。在工商登記方面，辦事處和分公司都屬于公司分支機構(gòu)， 要求提交的材料基本相同。從分支機構(gòu)職能上看，辦事處只能做銷售協(xié)調(diào)，不能經(jīng) 營。分公司能與客戶簽合同，開發(fā)票，全面展開業(yè)務(wù)，這是兩種分支機構(gòu)最重要 的區(qū)別。、稅收待遇分公司、辦事處稅收待遇不同，主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅和流轉(zhuǎn)稅上。 分公司和辦事處的最大差異就是分公司可以有合法的經(jīng)營行為，而辦事處只能為總公司 聯(lián)系業(yè)務(wù)，開據(jù)發(fā)票和發(fā)貨都必須由總公司完成。 從企業(yè)所得稅看，辦事處由于 不能從事經(jīng)營活動，沒有業(yè)務(wù)收入，不存在利潤，也就沒有應(yīng)納稅所得額，無需 繳納企業(yè)所得稅；對于分公司而言，企業(yè)所得稅可以在分公司所在地稅務(wù)機關(guān)繳 納，也可以匯總后由總公司集中繳納。對于由總公司匯總繳納的，由總公司所在地國稅局開具企業(yè)所得稅已在總機 構(gòu)匯總繳納的證明，分公司憑此證明到所在地國稅局辦理相關(guān)手續(xù)。一般來說， 匯總納稅優(yōu)于獨立納稅，因為總公司和分公司的盈、虧可以相互彌補。從增值稅 上看，辦事處由于不從事經(jīng)營活動，所以在當?shù)責o需繳納增值稅；而分公司的經(jīng)營活動必須在當?shù)乩U納增值稅。三、人事管理從人事工資管理上看，分公司員工工資由分公司直接發(fā)放，而辦事處人員的 工資以及“三險一金”等事宜全部要由總公司來操作。 如果在當?shù)匾延袡C構(gòu)和人 員基礎(chǔ)上設(shè)立分支機構(gòu)，采取辦事處的形式就必須進行全部人員的人事和勞資關(guān)系向總公司的轉(zhuǎn)移，這將大大增加設(shè)立工作本身的難度，以后的工作也將加大總公司人事部門的壓力。歡迎下載 2子公司分公司子公司是獨立的法人，擁有自己獨立的名稱、章程和組織分公司則不具備企業(yè)法人資格，沒有獨立的名稱，其機構(gòu)，對外以自己的名義進行活動，在經(jīng)營過程中發(fā)生的名稱應(yīng)冠以隸屬公司的名稱，由隸屬公司依法設(shè)立，債權(quán)債務(wù)由自己獨立承擔。只是公司的一個分支機構(gòu)。母公司對子公司的控制一般不是采取直接控制，更多地而分公司則不同，其人事、業(yè)務(wù)、財產(chǎn)受隸屬公司是采用間接控制方式，即通過任免子公司董事會成員和投直接控制，在隸屬公司的經(jīng)營范圍內(nèi)從事經(jīng)營活動。二者的資決策來影響子公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。區(qū)別母公司作為子公司的最大股東，僅以其對子公司的出資額分公司由于沒有自己獨立的財產(chǎn)，與隸屬公司在經(jīng)濟為限對子公司在經(jīng)營活動中的債務(wù)承擔責任；子公司作為上統(tǒng)一核算，因此其經(jīng)營活動中的負債由隸屬公司負獨立的法人，以子公司自身的全部財產(chǎn)為限對其經(jīng)營負債責清償，即由隸屬公司以其全部資產(chǎn)為限對分公司在承擔責任。經(jīng)營中的債務(wù)承擔責任。子公司的設(shè)立程序比較繁瑣；分公司設(shè)立的程序相對比較簡單；設(shè)立子公司的好處：設(shè)立分公司規(guī)定的好處一般有：1.子公司向母公司報告企業(yè)成果只限于生產(chǎn)經(jīng)營活動方1.分公司一般便于經(jīng)營，財務(wù)會計制度的要求也比較面，而分公司則要向總公司報告全面情況；簡單；2.對會計核算要求較高；2.分公司不是獨立法人，就流轉(zhuǎn)稅在所在地繳納，利稅收規(guī)3子公司是獨立法人，其所得稅計征獨立進行，子公司可潤由總公司合并納稅。在經(jīng)營初期，分公司往往出現(xiàn)劃對比享受所在地提供的包括免稅期在內(nèi)的稅收優(yōu)惠待遇；虧損，但其虧損可以沖抵總公司的利潤，減輕稅收負擔；3.分公司與總公司之間的資本轉(zhuǎn)移，因不涉及所有權(quán)變動，不必負擔稅收?！镀髽I(yè)所得稅法》 第五十條規(guī)定： 居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不 具有法人資格 的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。”我國從 2008年起開始實行法人所得稅制度， 強調(diào)法人企業(yè)或組織為企業(yè)所得稅的納稅人，而非獨立核算的分支機構(gòu)將自動匯總到公司總部繳納企業(yè)所得稅， 企業(yè)在設(shè)立分支機構(gòu)時， 因此需要謹慎選擇。分公司與子公司的權(quán)衡《公司法》第十四條規(guī)定： 子公司具有法人資格，依法獨立承擔民事責任；分公司不具有法人資格，其民事責任由公司承擔?！逼髽I(yè)設(shè)立分支機構(gòu)，使其不具有法人資格，且不實行 獨立核算，則可由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅。這樣可以實現(xiàn)總公司調(diào)節(jié)盈虧，合理減輕企業(yè)所得稅的負擔。當然，在設(shè)置分支機 構(gòu)時有三個因素應(yīng)當綜合考慮：首先，是分支機構(gòu)的盈虧情況，當總公司盈利，新設(shè)置的分支機構(gòu)可能岀現(xiàn)虧損時，應(yīng)當選擇總分公司模式。根據(jù)稅法規(guī)定，分公司是非獨立納稅人，其虧損可以由總公司的利潤彌補；如果設(shè)立子公司，子公司是獨立納稅人，其虧損只能由以后年度實現(xiàn)的利潤彌補，且總公司不能彌補子公司的虧損，也不得沖減對子公司投資的投資成本。歡迎下載 3當總機構(gòu)虧損，新設(shè)置的分支機構(gòu)可能盈利時， 應(yīng)當選擇母子公司模式；子公司不需要承擔母公司的 虧損，可以自我積累資金求得發(fā)展，總公司可以把其效益好的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給子公司，把 不良資產(chǎn)處理掉。其次，是享受稅收優(yōu)惠的情況，按照稅法規(guī)定，當總機構(gòu)享受稅收優(yōu)惠而分支機構(gòu)不享受優(yōu)惠時，可 以選擇總分公司模式，使分支機構(gòu)也享受稅收優(yōu)惠待遇。 如果分公司所在地有稅收優(yōu)惠政策，則當分公司開始盈利后，可以變更注冊分公司為子公司，享受當?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策，這樣會收到較好的納稅效果。再次，是分支機構(gòu)的 利潤分配形式及風險責任問題， 分支機構(gòu)由于不具有 獨立法人資格，所以不利于 進行獨立的利潤分配。同時，分支機構(gòu)如果有風險及相關(guān)法律責任，可能會牽連到總公司，而子公司則沒 有這種擔憂。分公司與子公司的選擇根據(jù)《國家稅務(wù)總局 關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》 （國稅發(fā)〔2008〕28號）規(guī)定：企業(yè)實行 統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫 ”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。即企業(yè)總機構(gòu)統(tǒng)一計算包括企業(yè)所屬各個不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)、 場所在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額。但總機構(gòu)、分支機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)都有對當?shù)貦C構(gòu)進行企業(yè)所得稅管 理的責任，總機構(gòu)和分支機構(gòu)應(yīng)分別接受機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)的管理。在每個納稅期間，總機構(gòu)、分 支機構(gòu)應(yīng)分月或分季分別向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報預(yù)繳企業(yè)所得稅。 等年度終了后，總機構(gòu)負責進行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳，統(tǒng)一計算企業(yè)的年度 應(yīng)納所得稅額，抵減總機構(gòu)、分支機構(gòu)當年已就地分期預(yù) 繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補稅款。這樣，就為分支機構(gòu)合理節(jié)稅提供了政策依據(jù)和保障。當企業(yè)設(shè)立分支機構(gòu)時，由于設(shè)立初期分支機構(gòu)面臨高昂的成本支岀， 所以虧損的概率較高，通常采用分公司的形式較為合適，可以享受和總部收益盈虧互抵的好處。 經(jīng)過兩三年的經(jīng)營期間，分公司開始轉(zhuǎn)虧為盈時，再把分公司變更注冊為子公司，這樣可以降低分支機構(gòu)對總機構(gòu)的法律影響。八類分支機構(gòu)不需要就地預(yù)繳所得稅根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行關(guān)于印發(fā)《跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及 預(yù)算管理暫行辦法》的通知（財預(yù)〔 2008〕10號）等相關(guān)文件規(guī)定，以下八類分支機構(gòu)不需要就地預(yù)繳企業(yè)所得稅， 這為總部和分公司匯總納稅提供了更為優(yōu)越的條件， 可以更好地享受總分機構(gòu)匯總納稅政策， 避免了因分公司就地預(yù)繳企業(yè)所得稅而造成 貨幣時間價值 的損失，這八類企業(yè)是：1. 垂直管理的中央類企業(yè)，其分支機構(gòu)不需要就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。如 中國銀行股份有限公司、國家 開發(fā)銀行、中央?yún)R金投資有限責任公司、中國石油天然氣股份有限公司等繳納所得稅未納入中央和地方分享范圍的企業(yè)。2. 三級及以下分支機構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其 經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計入 二級分支 機構(gòu)。分支機構(gòu)不具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營的職能部門時，該不具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營的職能部門不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。如果分支機構(gòu)具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營的職能部門， 但其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門不能分開核算的，則該獨立生產(chǎn)經(jīng)營部門也不得視同一個分支機構(gòu)，其企業(yè)所得稅允許和總部匯總繳納，而不需要就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。4. 不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等企業(yè)內(nèi) 部輔助性的歡迎下載 4二級及以下分支機構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。上年度認定為小型微利企業(yè)的，其分支機構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。新設(shè)立的分支機構(gòu)，設(shè)立當年不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。撤銷的分支機構(gòu)，撤銷當年剩余期限內(nèi)應(yīng)分攤的企業(yè)所得稅款由總機構(gòu)繳入中央國庫。企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。分公司和子公司在稅收上的區(qū)別收藏人：中醫(yī) 3602013-01-16| 閱：7390轉(zhuǎn)：59| 來源分享【問題詳述】我公司打算注銷一家全資子公司并同時成立一家分公司， 請問分公司和子公司在稅收上的區(qū)別是什么？【解答】1、企業(yè)所得稅的規(guī)定（1）稅款繳納對于子公司，根據(jù)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，子公司應(yīng)當單獨計算應(yīng)納稅額，在注冊地繳納稅款 , 并適用按月（或季）預(yù)繳、年底匯算清繳的規(guī)定。對于分公司，新企業(yè)所得稅法規(guī)定了法人匯總納稅的制度，對于居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具 有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。因此，設(shè)立為分公司后，在企業(yè) 所得稅的征管上執(zhí)行跨地區(qū)匯總繳納企業(yè)所得稅的規(guī)定。（2）所得稅審批及備案事項因子公司屬于法人企業(yè)，與其相關(guān)的企業(yè)所得稅審批、備案事項（資產(chǎn)報損、設(shè)備抵稅等） ，由子公司自行收集整理資料，向當?shù)厮枚愔鞴芏悇?wù)機關(guān)申請即可。因分公司不屬于法人企業(yè)，與其相關(guān)的企業(yè)所得稅審批、備案事項（資產(chǎn)報損、設(shè)備抵稅等） 應(yīng)由總機構(gòu)收集整理資料，并向總機構(gòu)所在地所得稅主管稅務(wù)機關(guān)申請。2、其他稅種的影響增值稅上，根據(jù)《增值稅暫行條例》有關(guān)納稅地點的規(guī)定：固定業(yè)戶應(yīng)當向其機構(gòu)所在地的主 管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當分別向各自所在地的主管 稅務(wù)機關(guān)申報納稅。因此，無論設(shè)立成子公司還是分公司，都需在機構(gòu)所在地繳納增值稅。其他地稅，如房產(chǎn)稅、土地使用稅，根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，房產(chǎn)、土地均需在資產(chǎn)所在地納稅； 而個人所得稅也應(yīng)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營當?shù)乩U納。因此，無論設(shè)立成子公司還是分公司，對項目所 在地的地稅基本不產(chǎn)生影響?！菊咭罁?jù)】《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》 （國稅發(fā)[2008]28 號）第十八條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)根據(jù)當期實際利潤額，按照本辦法規(guī)定的預(yù)繳分攤方 法計算總機構(gòu)和歡迎下載 5分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅預(yù)繳額， 分別由總機構(gòu)和分支機構(gòu)分月或者分季就地預(yù)繳。《增值稅暫行條例》第二十二條第一款規(guī)定：固定業(yè)戶應(yīng)當向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申 報納稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣 （市）的，應(yīng)當分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總 機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范匯總合并繳納企業(yè)所得稅范圍的通知》（國稅函[2006]48號）第一條規(guī)定：嚴格執(zhí)行匯總納稅的有關(guān)審批規(guī)定。按照現(xiàn)行規(guī)定，匯總繳納企業(yè)所得稅必須經(jīng)國家稅務(wù)總局審批。各級稅務(wù)機關(guān)要嚴格執(zhí)行匯總納稅的有關(guān)審批規(guī)定，不得越權(quán)審批。凡越權(quán)自行審批匯總納稅或擴大匯總納稅范圍的，必須予以糾正。第二條規(guī)定下列企業(yè)可按規(guī)定申請匯總納稅：（一）國務(wù)院確定的120家大型試點企業(yè)集團；（二）國務(wù)院批準執(zhí)行試點企業(yè)集團政策和匯總納稅政策的企業(yè)集團；（三）《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則規(guī)定的鐵路運營、民航運輸、郵政、電信企業(yè)和金融保險企業(yè)（含證券等非銀行金融機構(gòu)）；（四）文化體制改革的試點企業(yè)集團；（五）匯總納稅企業(yè)